Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Формирование и функционирование систем внутреннего аудита и контроля на предприятии в условиях информационной экономики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Удовиченко, Ольга Михайловна
Место защиты	Санкт-Петербург
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.05

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование и функционирование систем внутреннего аудита и контроля на предприятии в условиях информационной экономики"

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

На правах рукописи

Удовиченко Ольга Михайловна

ФОРМИРОВАНИЕ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЕ СИСТЕМ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА И КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ В УСЛОВИЯХ ИНФОРМАЦИОННОЙ ЭКОНОМИКИ

Специальность 08.00 05 - Экономика и управление народным хозяйством (специализация: теория управления экономическими системами)

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург 2005

Диссертация выпонена на кафедре теории финансов факультета менеджмента Санкт-Петербургского государственного университета

Научный руководитель: доктор экономических наук,

профессор

Лукашевич Ирина Владимировна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук,

профессор Сергеев Игорь Борисович

кандидат экономических наук, 4

Федотов Юрий Васильевич

Ведущая организация: Санкт-Петербургский государственный

политехнический университет

Защита состоится л 2005 года в часов

на заседании Диссертационного совета КЧ212.232.11 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук при Санкт-Петербургском государственном университете по адресу: 199044, Санкт-Петербург, Воховский пер., д.3/1, ауд.

С диссертацией можно ознакомиться в Научной библиотеке им. М. Горького Санкт-Петербургского государственного университета по адресу: 199034, Санкт-Петербург, Университетская наб., 7/9.

Автореферат разослан л Ы -7 Щу 44У^*]^ 2005 года

Ученый секретарь

диссертационного совета, 7 ^

кандидат экономических наук,

доцент / Н. В. Комарова

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Развитие информационной экономики, информационно-коммуникационных технологий, появление всемирной сети Интернет привели к возникновению инновационных методов управления, контроля, риск-менеджмента в хозяйствующих единицах, одновременно повысив роль государственного регулирования и саморегулирования на уровне предприятия и отрасли

Современные условия хозяйствования характеризуются увеличением числа пользователей отчетной и текущей экономической информацией на внешнем (кредиторы, инвесторы, крупные деловые партнеры, государство) и на внутрихозяйственном (собственники, администрация, отделы и службы экономического субъекта) уровнях, усложнением оценки деятельности предприятия и эффективности его управления, динамичным изменением бизнес-среды, появлением новых рисков

Возникает первостепенная необходимость в разработке научно обоснованной, адекватной информационной экономике теории контроля и аудита как концептуальной базы функционирования предприятия и оценки его деятельности Одновременно формирование систем контроля и соответствующего ей аудита (внутреннего и внешнего) на предприятии диктуется необходимостью проверки финансово-экономических результатов деятельности, а также требованиями внутренней и внешней среды компании.

Особое значение и свою специфику приобретают процессы формирования и функционирования систем внутреннего контроля и аудита для стран, находящихся на этапе перехода к рыночным отношениям К этим странам относится и Россия, где аудит как составная часть отрасли деловых услуг появися только с началом рыночных преобразований и имеет

небольшую историю

'Хс. нцаоцдль БИБЛИОТЕКА

Степень разработанности проблемы. При подготовке диссертации автор использовал исследования зарубежных и отечественных ученых, проанализировавших отдельные аспекты данной тематики

Процессы формирования информационного общества и соответствующего типа экономики исследуются в работах зарубежных философов и экономистов Ч Д Бела, П Дракера, Ф Махлупа, Н. Мейера, М Кастельс, С Пирсона, У Ростоу и отечественных ученых Ю Н Васильчука, Т П Ворониной, С А Дятлова, Н П. Кузнецовой, А Б Курицкого, А Г Мовсесяна, Р М Нижегородцева, Т П Николаевой, В М Попова и др Большой вклад в отечественную науку о контроле внесли такие видные ученые, как И А Белобжецкий, В В Бурцев, Б И Валуев, Ю. А. Данилевский, Е А Кочерин, Н А Релизов, В. П. Суйц, С М Шапигузов, А Д Шеремет Практические исследования российского рынка аудиторско-консультационных услуг проводятся Д Гришан-ковым, В Петровым и др

Проблемы исследования контрольной среды предприятий тесно связаны с практикой их хозяйствования в условиях смешанной экономики Этому аспекту посвящены работы таких видных ученых, как А И Амоше, Н Г Чумаченко, А Н. Алымова и др

Исследованию теоретических проблем, связанных с контрольной средой предприятия, развития теории и важнейших аспектов аудита и контроля посвящены научные труды многих как отечественных, так и зарубежных авторов В их числе Р Адаме, Э Арене, М Бенис, Ф Дефлиз, Г Дженик, Р Кермайкл, Дж Лоббек, М Хирш, В Д Андреев, А Н Ах-метбеков, Ю А Данилевский, Т А Дубровина, О В Ковалева, Ю П Константинова, В П Суйц, С М Шапигузов

Исследование модификации систем риск-менеджмента на предприятии представлено в трудах А П Альгин, Т Бачкан, В И Воропаева, А А Кудрявцева, Д Мессен, Г В Черновой и др

Однако при всей значимости зарубежных и отечественных исследований различных аспектов выдвигаемой проблемы экономическая наука и практика испытывают недостаток в комплексных научно-практических разработках, освешающих многочисленные аспекты внутреннего аудита и контроля с учетом современной российской специфики В исследованиях не всегда присутствует ясная позиция авторов относительно механизмов и методов государственного вмешательства в процессы формирования и функционирования систем аудита и контроля на предприятии. В зарубежной и отечественной научной литературе до сих пор ощущается недостаток теоретических исследований проблемы внутреннего контроля и аудита в условиях формирования новой концепции риск-менеджмента на предприятии, электронной коммерции и ее влияния на изменение бизнес-процессов и конкурентоспособность предприятия

Объект и предмет исследования. Объектом исследования является деятельность отечественных предприятий в условиях становления рыночных отношений Предмет исследования Ч системы контроля и аудита и особенности их функционирования на предприятии на этапе формирования информационной экономики

Цель исследования состоит в определении и классификации базовых принципов формирования и функционирования систем внутреннего аудита и контроля на предприятии в условиях развития информационной экономики

Задачи исследования состоят в следующем

сформулировать концептуальные основы аудита и контроля, выявив взаимосвязь категорий в системе аудита и контроля в контексте развития информационной экономики,

выделить общие характеристики функционирования систем внутреннего контроля коммерческой организации,

провести сравнительный анализ систем внутреннего и внешнего аудита и исследовать модификацию места внутреннего аудита в системе контроля,

. отразить специфику внутреннего аудита и контроля в условиях формирования новой концепции риск-менеджмента на предприятии;

. определить роль информационно-коммуникационных технологий, Интернета и электронной коммерции как внешних факторов модификации системы внутреннего аудита и контроля в стратегии фирмы;

исследовать структуру, основные характеристики и институты регулирования систем аудита и контроля на отечественных предприятиях государственное регламентирование, государственное регулирование и саморегулирование,

л выявить тенденции развития рынка внутреннего аудита и консатинга в России и в развитых странах

Теоретическую и методологическую базу исследования составляют теории управления, формирования и функционирования систем контроля и аудита на предприятии, концепция информационной экономики и Интернета как ее системообразующего ядра, разработанные в трудах отечественных и зарубежных ученых и практиков применительно к условиям деятельности отечественных и зарубежных предприятий Существенное место в диссертации отводится, в частности, концепции внутреннего аудита и контроля на предприятии, концепции риск-менеджмента и модификации его принципов под влиянием появления новых рисков в условиях развития Интернета и электронной коммерции Важную методологическую роль при проведении исследования сыграла базовая модель внутреннего контроля, основанная на риске (Интегриро-

ванная концепция внутреннего контроля Ч COSO), разработанная международной рабочей группой Комитета спонсорских организаций Комиссии Тредуэя Исследования и разработки выпонялись на основе комплексного подхода с применением экономико-статистического и социологического методов

Информационная и статистическая база диссертации наряду со специальными литературными источниками основана на данных Госкомстата России, министерств Российской Федерации, отчетах и монографических исследованиях Института внутренних аудиторов (IIA), Американского института сертифицированных общественных аудиторов (AICPA), The National Commission on Fraudulent Financial Reporting-COSO и других организаций, а также данных национальных аудиторских объединений, маркетинговых исследовательских Интернет-компаний В работе использовались ресурсы сети Интернет, в частности, сайты специализированных организаций и объединений (http //www на org, Ссыка на домен более не работаетwww fei org httpY/www aicpa org), сайты компаний httpY/www ifin ru/, www emarketer com, http //www consulting ru, www rbc ru и др

Научная новизна выносимых на защиту положений состоит в следующем

1) построена иерархия взаимозависимости и соподчиненности категорий аудита и контроля и выявлена специфика развития систем аудита и контроля на предприятии в информационной экономике,

2) создана модель, описывающая традиционный агоритм применения внутреннего аудита как инструмента внутреннего контроля на отечественном предприятии,

3) осуществлен сравнительный анализ систем внутреннего и внешнего аудита и доказана модификация места внутреннего аудита в системе контроля,

4) установлена новая роль внутреннего аудита и контроля в практике современного риск-менеджмента на предприятии,

5) обосновано влияние ИКТ, Интернета и электронной коммерции на системы внутреннего аудита и контроля фирмы,

6) представлена классификация систем и институтов регулирования аудита и контроля в России,

7) выявлены тенденции и особенности развития отечественного и зарубежного рынков внутреннего аудита, контроля и консультационных услуг

Теоретическая значимость диссертации' проведенный анализ и сделанные выводы по определению и классификации базовых принципов формирования и функционирования систем внутреннего аудита и контроля на предприятии дают представление о становлении, генезисе и взаимосвязи новых видов и типов внутреннего аудита и контроля на предприятии в условиях развития информационной экономики

Практическое значение выводов и рекомендаций диссертации состоит в использовании разработанных автором теоретических положений развития систем аудита и контроля на предприятии в условиях информационной экономики при разработке спецкурса Внутренний контроль и аудит в Санкт-Петербургском государственном университете, а также в практической работе автора, использование материалов диссертационной работы в преподавании курса Управленческий учет на факультете менеджмента СПбГУ.

Апробация выводов и предложений диссертанта. Основные положения диссертационного исследования обсуждались в 2003-2005 гг на международных и национальных научных и научно-практических конференциях по проблемам развития внутреннего аудита и современных методов управления бизнесом, применения новых технологий в информа-

ционной экономике По материалам диссертации опубликовано 7 научных работ общим объемом 2,5 п л

Структура работы Сформулированные выше цель и задачи исследования определили логику и структуру работы Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

В Главе I Контроль и аудит как инструменты управления предприятием обосновывается новая роль внутреннего аудита в системе внутрихозяйственного контроля посредством анализа терминов контроль и лаудит, построения иерархии взаимозависимостей и соподчи-ненности совокупности понятий, связанных с системами контроля и аудита, определяются формы, содержание и требования к системе внутреннего аудита компании

В диссертации рассмотрены некоторые особенности деятельности предприятия в их взаимосвязи с концепцией контроля, которая в настоящее время представляет важнейшую составную часть теории управления предприятием, что относится в равной степени к коммерческим, некоммерческим и государственным организациям.

При отсутствии адекватной системы контроля, невозможно вовремя выявить и/или предпринять необходимые меры по нейтрализации существующих и вновь возникающих рисков, угрожающих эффективной деятельности предприятия Адекватное понимание руководителями компании сложной схемы протекающих в организации и вне ее процессов и взаимосвязей между ними, а также интегрированной в них системы внутреннего контроля позволяет предприятию успешно достичь поставленных целей обеспечения конкурентоспособности [Wallace, 1991]

Контроль необходим для обеспечения соответствия общей стратегии и тактики управления компании окружающим условиям Если на стадии планирования не л'включить элемент контроля, ошибочность планирования в лучшем случае проявится на стадии организации и регулирования Контроль в силу особенностей функциональной структуры, его разнообразных иерархически построенных форм и методов является важнейшей составляющей частью процесса принятия и реализации управленческого решения и способствует достижению оптимального результата корпоративного управления Последнее является критически важным фактором повышения рыночной стоимости компаний и зависит, в свою очередь, от системы и институтов регулирования

В диссертации выделена и раскрыта институционально-организационная основа контроля, показано, что на микроэкономическом уровне, т е на уровне управления экономической единицей, различают внешний контроль, осуществляемый внешними по отношению к организации субъектами управления (органы государства, контрагенты по финансово-хозяйственным договорам, потребители, общественность), и внутренний контроль, осуществляемый субъектами самой организации (собственники, администрация, персонал)

В конкурентной среде эффективная система внутреннего контроля Ч это гарантия успешного функционирования коммерческой организации Коммерческая организация выступает как самоорганизующаяся, социально ориентированная система и функционирует в жестких условиях рынка, имея поную хозяйственную самостоятельность Ее деятельность в широком смысле дожна быть направлена на завоевание и удержание рыночной ниши, на достижение превосходства над конкурентами

В работе показано, что мнения различных исследователей относительно сущности категории ('внутренний контроль, его необходимости и

места в системе управленческих понятий противоречивы, поэтому автор останавливается на характеристике важнейших вопросов комплексном понятии внутреннего контроля, закрепленном в международных и национальных законодательно-правовых актах отдельных стран, задачах внутреннего контроля, соотношении понятий внутреннего контроля и внутреннего аудита

Современный этап понимания сущности внутреннего контроля и унификации требований к системе внутреннего контроля предприятий, начася в США в 1985 г При участии и на средства пяти профессиональных организаций Ч Американского института сертифицированных общественных аудиторов (AICPA), Американской ассоциации по учету и отчетности (ААА), Института финансовых испонителей (FEI), Института внутренних аудиторов (IIA) и Института специалистов управленческого учета (IMA) Ч была создана национальная комиссия по борьбе с недостоверной финансовой отчетностью, известная по имени первого своего председателя как Комиссия Тредуэя (The National Commission on Fraudulent Financial Reportmg Ч COSO) Концепция внутреннего контроля, выработанная Комиссией, включает интегрированное руководство по внутреннему контролю, которое стало базой для последующих моделей и ныне распространяется на все мировое бизнес-сообщество Согласно выработанной концепции, внутренний контроль есть процесс, являющийся результатом действий Совета директоров, менеджеров и других сотрудников компании, призванный обеспечить достаточные гарантии того, что компания достигнет поставленных tfeneii в следующих областях- эффективная операционная деятельность, достоверность финансовой отчегно-сти, соблюдение законодательства

Внутренний контроль в диссертации определен как система мер, организованных руководством организации и осуществляемых с целью

наиболее эффективного выпонения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций

К числу задач внутреннего контроля относятся-

Х совершенствование системы внутренних нормативных документов, определяющих пономочия, правила, процедуры принятия решений, затрагивающих интересы организации, его собственников (акционеров, пайщиков) и клиентов,

Х выпонение организацией требований федерального и регионального законодательства, а также внутренних нормативных документов компании, определяющих ее политику и регулирующих ее деятельность,

Х совершенствование системы бухгатерского учета и отчетности,

Х обеспечение сохранности имущества,

Х обеспечение эффективного управления рисками коммерческой деятельности,

Х совершенствование системы внутреннего контроля,

Х обеспечение эффективной системы внутреннего хозяйственного расчета;

Х совершенствование информационного и аналитического обеспе- * чения процессов управления и контроля,

Х принятия своевременных и эффективных мер для устранения выявляемых недостатков и нарушений в деятельности организации,

Х совершенствование взаимоотношений компании с клиентами,

Х поддержание высокого профессионального уровня персонала

Аудит как вид деятельности заключается в сборе фактов, касающихся функционирования предприятия, и осуществляется компетентным

независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне деятельности предприятия Аудит выступает как особая самостоятельная организационная форма и механизм контроля, способствующий реализации концепции подотчетности В теории и практике хозяйственной деятельности принято различать собственно аудит как контроль и проверку финансовой отчетности предприятий, учреждений и организаций и аудиторскую деятельность как комплекс проверок, проводимых специализированными аудиторскими фирмами

Аудиторская деятельность осуществляется в виде внешнего аудита, который выпоняется аудиторскими фирмами или независимыми аудиторами, и в виде внутреннего аудита, который проводит специализированное подразделение организации, подвергающейся аудиторской проверке

В экономической литературе до сих пор нет точного определения соотношения понятий и процессов внутреннего контроля и внутреннего аудита В работе внутренний аудит в ор: анизациях определяется как особая самостоятельная организационная форма внутреннего контроля Он выступает в качестве механизма внутреннего контроля, способствуя реализации концепции подотчетности Автор делает вывод, что внутренний аудит действительно соответствовал содержанию первичной ступени внутреннего контроля

Ныне внутренний аудит применяется наряду с внутренним контролем и независимо от него Внутренний аудит выводится из форм и методов внутреннего контроля, но, становясь самостоятельной организационной формой внутреннего контроля, сосуществует наряду с ним и выпоняет самостоятельные функции Более того, в условиях развития новых форм и методов управления внутренний аудит, организуемый в виде специального комитета аудита на каждом крупном предприятии не испони-

тельными органами управления в виде генерального или финансового директора, а Советом директоров, Наблюдательным Советом или другими институтами собственников предприятия, становится независимым консультационным центром управления Если в 2000 г 62% комитетов внутреннего аудита находились в подчинении финансового или генерального директора, ю в 2003 г 53% таких организаций подчиняется Совету директоров

Внутренний ауди! Ч это постоянный нацеленный на будущее процесс, задача которого Ч содействовать руководству компании в достижении поставленных целей наиболее эффективным образом [Ситнов, 2002] Международное аудиторское сообщество также рассматривает внутренний аудит в расширенном понимании Согласно профессиональным стандартам [www iia-ru ru], выработанным международным Институтом внутренних аудиторов (IIA), именно профессиональные внутренние аудиторы играют ключевую роль в оценке и гарантировании эффективности систем управления рисками, контроля и корпоративного управления К функциям внутреннего аудита относится оценка достоверности отчетности (как внешней, финансовой и регуляционной, так и внутренней, управленческой), проверка целесообразности и экономической эффективности операций, сохранности активов и проверка соблюдения законодательства, требований нормативных документов регулирующих органов и контрактных обязательств предприятия

В Главе II Современные тенденции развития системы внутреннего аудита и контроля на предприятии определяются современные тенденции развития системы внутреннего аудита, анализируется базовая модель внутреннего контроля, основанная на риске, исследуются проблемы развития электронной экономической деятельности и новые виды рисков, изучаются процессы адаптации традиционных и появления

новейших форм внутреннего аудита, происходящие под влиянием изменяющейся бизнес-среды

В формирующейся электронной бизнес-среде традиционный подход к роли внутреннего аудита в компании, ранее направленного на обеспечение достоверности бухгатерско-финансовой отчетности, меняется В работе показано, что главный инструмент внутреннего аудитора Ч риск-ориентированный контроль и выстроенная на его базе методология аудиторской деятельности Этот инструмент дает возможность гибко и быстро реагировать на изменения внешней среды, формировать адекватный план проверки и распределять ресурсы, отделять в ходе проверки случайную ошибку работника предприятия от преднамеренной

Один из результатов работы упоминавшейся Комиссии Тредуэя -Ч Интегрированная концепция внутреннего контроля Ч был представлен общественности в 1992 г под кратким названием <'концепция, или модель COSO, где были определены основные понятия и структура внутреннего контроля, ключевым компонентом которого был назван риск-ориентированный контроль

По определению модели COSO, внутренний контроль Ч это процесс, осуществляемый высшим органом предприятия, который определяет его политику, например, советом директоров, представляющим владельцев компании, его управленческим персоналом высшего уровня (менеджментом) и всеми другими сотрудниками, в достаточной и оправданной мере обеспечивающий достижение предприятием следующих целей- целесообразность и финансовая эффективность деятельности (включая сохранность активов), достоверность финансовой отчетности, соблюдение применимого законодательства и требований регулирующих opi анов

Концепция управления риском, связанная с системами внутреннего контроля и аудита, значительно изменилась за последние 10 лет На это повлияли следующие факторы

Х публикация новой программы COSO Концепция управления рисками предприятия [www coso org], в которой подчеркивается роль риск-менеджмента в стратегии управления предприятием и построена сама концепция риск-менеджмента в ее взаимосвязи с внутренним контролем и аудитом,

Х принятие стандарта ИВА (Института внутренних аудиторов), предполагающего включение оценки риска в ежегодный аудиторский план и в аудиторские задания

В процессе функционирования отдела внутреннего аудита выявляется не один риск, а широкая совокупность рисков Это означает, что стратегия развития внутреннего контроля, ориентированного на риск, дожна обеспечивать единую систему эффективных мер по преодолению негативных последствий каждого элемента указанной совокупности, т е комплексно управлять всей совокупностью, или портфелем рисков

Данное требование приводит к тому, что внутренний аудит исследует риски на двух уровнях

Х анализ рисков по отдельности, что создает условия для понимания аудитором особенностей той или иной рисковой ситуации либо специфики неблагоприятных последствий ее реализации Подобный анализ дает возможность выбрать наиболее подходящие инструменты управления для каждого конкретного риска,

Х изучение рискового портфеля в г^лом, что позволяет установить общее влияние рисков на рассматриваемую фирму Подобное комплексное представление о совокупности рисков называется профилем риска, а его документальное выражение Ч паспортом риска Это обеспечивает единую точку зрения службы внутреннего аудита на риски фирмы, а значит, и определение особенностей ее политики по построению адекватной системы внутреннего контроля

Новыми факторами изменения концепции управления риском в системах внутреннего контроля и аудита стало развитие информационно-коммуникационных технологий, сети Интернет, информационных систем, новых форм бизнеса в виде электронной коммерции, порождающей неизвестные ранее риски

Термин лэлектронная коммерция как ведущий компонент электронной экономической деятельности пока не имеет четкого токования среди ученых-экономистов Он определяется автором как совокупность процессов предпринимательской деятельности в электронной среде с использованием современных информационных технопогий и глобальной компьютерной сети Интернет

На примере статистических материалов, таблиц, графиков автором оценены масштабы и динамика распространения электронной коммерции в мировой экономике, выявлен ее вклад в производство ВВП, рост производительности труда, показаны преимущества ведения бизнеса в электронной среде - снижение издержек, увеличение скорости обмена коммерческой информацией, уменьшение роли посредников и т д , отмечены факторы быстрого роста всемирной компьютерной сети Интернет, являющейся средой ведения электронного бизнеса и одним из важнейших катализаторов процесса глобализации

При определении возможности и необходимости введения электронной коммерции в деятельность организации следует учитывать появление связанных с ней рисков, которые могут привести к ощутимым убыткам Поэтому при принятии решения о внедрении электронной коммерции в практику бизнеса задачи менеджеров компании заключаются в идентификации, ранжировании, анализе риска, выборе методов управления риском и принятии решения о распределении ответственности за контроль над рисками (таблица)

Таблица

Риски электронной коммерции и риск-менеджмент

Риски Методы управления рисками Технические действия

Воздействие компьютерных вирусов Превентивные мероприятия Установка антивирусных программ, инструктаж пользователей

Перехват данных Использование технопогий шифрования Кодирование данных, препятствующее их прочтению или искажению

Неправильная идентификация пользователей Применение систем аутентиф икании Внедрение электронной цифровой подписи в целях проверки авторства и подлинности документа

Несанкционированное проникновение в защищенные сети Использование межсетевых экранов (брандмауэров) Фильтрация информационного потока, поступающего в сеть или на сервер

Источник Козье Д Электронная коммерция М , 1999.

В исследовании показано, что в новой формирующейся электронной бизнес-среде традиционный подход к роли внутреннего аудита в компании (обеспечение достоверности бухгатерско-финансовой отчетности) меняется под влиянием следующих противоречивых процессов [ВаПп^оп, 2000, ТоПопсе, 2000 ]

Х интелектуализация, рост ответственности и напряженности работы персонала современной организации в компаниях при сохранении у части менеджеров фадиционных представлений о содержании внутреннего контроля, его равнозначности с внутренним аудитом,

Х развитие информационных технологий и электронного бизнеса, совершенствование программно-технических средств сбора, обработки и

передачи информации влияет на процесс принятия управленческих решений, в том числе по риск-менеджменту, в центре которого оказывается система внутреннего аудита,

Х возрастание сложности ведения бизнеса в электронной среде стимулирует расширение спектра выпоняемых операций и возрастание рисков проникновения во внутренние системы организации,

Х стоимость создается не столько в функциональных подразделениях, сколько в межфункциональных бизнес-процессах, поставляющих друг другу конечные продукты В силу сокращающейся продожительности жизненного цикла продукта или услуги не товары, а процессы их создания и оптимизации (радикальный реинжиниринг и эволюционное улучшение) приносят компаниям догосрочный успех

Внутренний аудитор дожен оценить, насколько применение информационных технологий и лэлектронификация бизнеса приводят к росту эффективности управления, укреплению конкурентоспособности, расширению бизнеса с точки зрения решения следующих ранжированных по приоритетности проблем функционирования организации в изменяющейся бизнес-среде безопасность, правовая среда ведения бизнеса, изменение природы торговли, менеджмент компании и кадровый потенциал, величина компании, информационные потоки

Аудит имеющихся у предприятия информационных систем, созданных с использованием Интернет-технологии и разработка стратегии их развития и сопровождения, включает новейшие формы внутреннего аудита техническое состояние информационных систем, аудит эффективности информационных систем, аудит информационной безопасности, аудит проектов внедрения и реинжиниринга, оценочный аудит информационных систем, оценочный аудит программного обеспечения; веб-аудит, консультационные услуги аудитора

Глава III Формирование института контроля и аудита в России посвящена рассмотрению теоретико-исторических аспектов становления аудита и контроля в России как подсистем финансового контроля Выделяются этапы развития и особенности каждого из них во взаимосвязи с государственным регулированием, государственным регламентированием и саморегулированием отрасли Анализируются специфические черты и направления развития отечественного рынка внутреннего аудита и контроля

При анализе системы финансового контроля в РФ автор делает вывод, что определяющая роль принадлежит подсистеме государственного финансового контроля, что объясняется историческими традициями, особенностями экономической и правовой систем России Финансовый контроль компетентных государственных и муниципальных органов направлен на интересы государственной казны, в то время как использование аудиторской формы контроля учитывает интересы собственников, кровно заинтересованных в достоверности и качественности учета и отчетности

Отечественный аудит и государственный финансовый контроль обладают сходством в приемах проведения этих процедур и конечной цели Ч укреплении финансовой дисциплины, но отличаются разными объектами и задачами проверок Объектами государственного и муниципального контроля являются в основном централизованные финансы, аудита Ч преимущественно децентрализованные финансы.

Появлению института аудита в нашей стране способствовали объективные процессы, развившиеся в 90-е годы XX в и обусловившие существенные изменения в системе отношений собственников и инвесторов с наемной администрацией компаний и организаций [Терехов, 1999] К эт им процессам относятся

Х развитие законодательно закрепленного института частной собственности, под влиянием процесса приватизации и формирования рыночных отношений,

Х принципиальные сдвиги в численности и составе собственников и инвесторов, приведшие к многократному увеличению объема работы государственных контрольных органов,

Х принятие хозяйственных решений, основанных на недостаточном уровне развития законодательно-правовой базы функционирования бизнеса, необъективной информации, соединении управленческой власти и прав собственности в структурах менеджмента предприятия, что приводило к отрицательным экономическим последствиям и к банкротству акционерных обществ,

Х недостаток профессиональной подготовки и специализированного образования в области аудита, а также отсутствие опытных специалистов-практиков, обладающих знаниями современного управления, которые были бы способны высказать высококвалифицированное суждение о достоверности отчетности предприятий,

Х объективное разделение интересов администрации компаний как составителя отчетности и собственников-инвесторов и других пользователей отчетности Ч государственных контролирующих органов,

Х становление и развитие современной формы движения капитала Ч фондового рынка, требующего объективной информации о коммерческих организациях, акции которых котируются на рынке

Вышеперечисленные процессы послужили точком для формирования аудиторских служб в СССР в конце 80-х Ч начале 90-х гг XX в и создания законодательно-правовой базы аудита, прошедшего ряд этапов На первом этапе (1988-1989 гг) контроль за хозяйственной деятельно-

стыо предприятий и организаций осуществляли хозрасчетные контрольно-ревизионные группы Второй этап становления аудита (19891991 гг) связан с разработкой проекта закона об аудиторской деятельности в СССР Третий этап становления аудита в России (19912001 гг) характеризуется провозглашением задачи создания аудиторской службы как важного направления перестройки системы финансового контроля, принятием (1993 г) Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации На четвертом этапе (2001 г ) был принят Закон Об аудиторской деятельности.

В диссертации выделяются три аспекта системы регулирования аудиторской деятельности в условиях развития информационной экономики в России государственное регулирование, государственное регламентирование и саморегулирование

Государственное регулирование

К общим принципам государственной политики в области регулирования аудита в условиях информационной экономики относятся:

1 Рассмотрение аудита как товара особого рода, являющегося неотъемлемым компоненшм общей предпринимательской и управленческой среды различных стран, формирование и эффективное развитие которых возможно только в условиях активного воздействия государства, гарантирующего качество аудиторских услуг

2 Воздействие государства на систему финансового контроля и аудита в информационной экономике в условиях асимметричности информации для исправления провалов рынка аудиторских услуг осуществляется при помощи создания государственной инфраструктуры регулирования

Регламентирование в отличие от институтов регулирования, находится, как правило, исключительно в компетенции законодательных и

правоохранительных органов За нарушение национальных правовых норм предусмотрена уголовная и административная ответственность О правовом регулировании аудиторской деятельности в России можно говорить с того момента, когда в сентябре 2001 г вступил в силу Федеральный закон Об аудиторской деятельности1 Закон не только определил такие ключевые понятия, как лаудит, лаудитор, лаудиторская организация, лаккредитованное профессиональное аудиторское объединение, но и позволил в дальнейшем сформировать детальный механизм осуществления аудиторской деятельности

Третьим компонентом регулирования, рассмотренным в диссертации, является саморегулирование аудиторской деятельности Возникновение и развитие системы саморегулирования бизнеса является одной из ведущих тенденций в различных областях предпринимательской и профессиональной деятельности за рубежом Деятельность таких организаций позволяет минимизировать или модернизировать государственное воздействие в тех сферах, где его присутствие является излишним и неоправданным

В соответствии с государственной стратегией развития аудита часть государственных функций регулирования в этой области передается планируемому для создания единому общероссийскому объединению и саморегулируемым профессиональным аудиторским объединениям Изменения стратегии регулирования аудита предполагают отмену лицензирования аудиторской деятельности Вместо нее будет введено обязательное членство аудиторов в профессиональных объединениях С 1 января 2006 г ранее выданные лицензии на осуществление аудиторской деятельности утратят силу, аудиторы и аудиторские организации, не всту-

1 Федеральный закон Российской Федерации Об аудшорской деятельности от 7 08 2001 №119-ФЗ (вред Федерального закона о 1 14 12 2001 № 64-ФЗ)

пившие в саморегупируемые профессиональные аудиторские объединения, входящие в состав единого общероссийского аудиторского объединения, будут не вправе осуществлять аудиторскую деятельность Автором отмечается, что при отмене лицензий для сохранения качества оказываемых аудиторских услуг и поддержки конкурентоспособности отечественного аудита (внутреннего и внешнего) необходимо проведение следующих мероприятий *

1 Утверждение единых федеральных стандартов аудиторской деятельности, соответствующие международным стандартам

2 Ведение общероссийским аудиторским объединением единого реестра аудиторов [Камзолова, 2004 ]

3 Обязательность аттестация аудиторов, которая дожна проводиться в форме квалификационного экзамена единым общероссийским аудиторским объединением

4 Образование и содействие функционированию саморегулируемых организаций

В работе выделены отличия российского внутреннего аудита от внешнего аудита, а также от аналогичных систем в развитых странах;

1) условность независимости внутреннего аудитора, поскольку < служба внутреннего аудита является подразделением организации;

2) отсутствие стандартов деятельности внутренних аудиторов;

3) отсутствие единых требований к профессиональному и образовательному уровням внутренних аудиторов,

4) разнонаправленность развития аудита в России и за рубежом На зарубежном рынке внутреннего аудита наметилась тенденг/ия разделения аудиторского и консатингового бизнеса. На российском же рынке внутренний аудит и консатинг воспринимаются компаниями как интегрированные услуги

Ныне наметились две тенденции развития российского рынка внутреннего аудита [Алексеева, 2004, Головач, 2004, Петров 2004]

Х переход от традиционной роли внутреннего аудитора как проверяющего к роли консультанта в областях риск-менеджмента и корпоративного управления,

Х взаимопроникновение, конвергенция аудиторского и консультационного бизнеса

Действие вышеуказанных тенденций объясняется не только неразвитостью рынка и недопонимаем роли внутреннего аудита в развитии компании в современных условиях, но и особым этапом формирования и функционирования рынка внутреннего аудита и консатинга, услуги которого являются прерогативой крупных компаний, прежде всего, добывающего сектора, имеющих планы выхода на международные рынки Средний и мекий бизнес не имеет ни достаточных средств для внедрения прогрессивных технологий управления контроля и аудита, ни возможности выхода на внешние рынки, для которых требование внуз рен-него аудита является обязательным

В Заключении сформулированы выводы и основные предложения автора

1 Сравнительный анализ систем внутреннего и внешнего аудита и их роли в обеспечении конкурентоспособности предприятий дает возможность классифицировать аудит и его стадии, сравнить категориальный аппарат внутреннего и внешнего аудита

2 В процессе усиления конкурентной борьбы на национальном, региональном и международном уровнях происходит модификация места внутреннего аудита в системе контроля

3 В формирующейся электронной бизнес-среде главным инструментом внутреннего аудитора становится риск-ориентированный контроль и выстроенная па его базе методология аудиторской деятельности

4 Внутренние и внешние риски и внутренняя и внешняя среда влияют на формирование систем внутреннего контроля и аудита предприятия Стратегия развития внутреннего контроля, ориентированного на риск, дожна обеспечивать единую систему эффективных мер по преодолению негативных последствий каждого элемента указанной совокупности, т е комплексно управлять всей совокупностью, или портфелем рисков

5 Новыми факторами изменения концепции управления риском в системах внутреннего контроля и аудита становятся развитие информационно-коммуникационных технологий, сети Интернет, информационных систем, новых форм бизнеса в виде электронной коммерции

6 В электронной бизнес-среде традиционный подход к роли внутреннего аудита в компании меняется под влиянием интелектуализации, роста ответственности и напряженности работы персонала современной организации, развития информационных технологий и электронного бизнеса, совершенствования программно-технических средств сбора, обработки и передачи информации, возрастания сложности ведения бизнеса в электронной среде, создания стоимости в межфункциональных бизнес-процессах

7 Новейшими формами внутреннего аудита являются аудит технического состояние информационных систем, аудит эффективности информационных систем, аудит информационной безопасности, аудит проектов внедрения и реинжиниринга, оценочный аудит информационных систем, оценочный аудит программного обеспечения, веб-аудит, консультационные услуги аудитора

8 Системы аудита и контроля в России формируются как подсистемы финансового контроля, который приобретает три формы государственный, муниципальный и аудиторский

9 Существуют три компонента системы регулирования аудиторской деятельности в условиях развития информационной экономики в России государственное регулирование, государственное регламентирование и саморегулирование

10 Основные характеристики развития отечественного рынка и зарубежного рынков внутреннего аудита и контроля - относительность независимости, отсутствие стандартов деятельности, отсутствие единых требований к профессиональному и образовательному уровню внутреннего аудитора Ч в целом совпадают Одновременно формируется разно-направленность развития аудита в России и за рубежом, выражающаяся в специализации и разделении функций аудитора и консультанта в развитых странах и конвергенции этих функций в России

Основные публикации по теме диссертации:

1 Функционирование системы внутреннего контроля и аудита в условиях информационной экономики // Вестник Санкт-Петербургского университета Сер 8 Менеджмент 2005. № 2 0,7 и л

2 Изменение роли внутреннего аудита в условиях развития информационных технологий и Интернета //Евразийский международный научно-аналитический журнал Проблемы современной экономики, 2005 № 2 0,8 п л

3 Модификация места внутреннего аудита в системе контроля // Современные методы управления бизнесом научно-праьп ическая конференция Москва, 1 5-20 мая 2005 г 0,1 п л.

4 Электронная коммерция Ч внешний фактор модификации системы внутреннего аудита и контроля в стратегии фирмы // Новые технологии, инновации, изобретения научно-практическая конференция Иркутск, 25-27 июля 2005 г 0,1пл

5 Внутренний аудит и контроль в условиях формирования новой концепции риск-менеджмента на предприятии// Повышение конкурентоспособности предприятий и организаций' III международная научно-практическая конференция Пенза, Май 2005 г. 0,2 п.л

6 Изменение роли внутреннего аудита в условиях развития информационных технологий и Интернета//Актуальные экономические проблемы Российской Федерации в XXI веке международная научно-практическая конференция Санкт-Петербург, (2122 апреля 2005 г) 0,15 п л

Подписано в печать 29 06 2005 г Формат 60 х 90/]6 Печать ризографическая Заказ №477 Объем 1,04 уел п л Тираж 100 экз

Издательский центр факультета менеджмента СПбГУ 199155, С-Петербург, пер Декабристов, д 16 Тел (812) 350 8155, факс (812) 350 0406

И 5 4 з а

РНБ Русский фонд

2006-4 11581

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Удовиченко, Ольга Михайловна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. КОНТРОЛЬ И АУДИТ КАК ИНСТРУМЕНТЫ УПРАВЛЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЕМ.

1.1 Формирование и функционирование системы контроля на предприятии. l.I. I Концептуальные основы контроля: суи(ность, системно-структурные характеристики.

1.1.2 Общие подходы к определению и классификация систем внутреннего контроля коммерческой организации. 1.3 Интеграция системы внутреннего контроля в процесс управления и особенности его внедрении на отечественных предприятиях.

1.2 Сравнительный анализ систем внутреннего и bheuh [его аудита.

1.2.1 Совокупность и иерархия понятий аудита и аудиторской деятельности.

1.2.2 Развитие и этапы проведения внутреннего аудита как инструмента внутреннего контроля на предприятии в мировом хозяйстве.

1.3. Модификация места внутреннего аудита в системе контроля.

1.3.1 Соотношение понятий внутренний контроль и внутренний аудит.

1.3.2 Типология групп пользователей результатами аудиторских проверок.

ГЛАВА 2. СОВРЕМЕННЫЕ ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА И КОНТРОЛЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ.

2.1 Тенденции развития системы внутреннего аудита и контроля в организации.

2. /. 1 Внутренний аудит и контроль в условиях формирования новой концепции риск-менеджмента на предприятии.

2.1.2 Базовая модель внутреннего контроля, основанная на риске (модель COSO) и внутренний аудит.

2.1 Электронная коммерция - внешний фактор модификации системы внутреннего аудита и контроля в стратегии фирмы.

2.2.1 Развитие электронной экономической деятельности и новые виды рисков.

2.2.2 Стратегия развития внутреннего аудита и контроля фирмы в условиях информатизации.

2.3. Внутренний аудит компании в условиях развития информационных систем на предприятии.

2.3.1. Влияние информационно-коммуникационных технологий и Интернета на изменение роли внутреннего аудита.

2.3.2 Новейшие формы внутреннего аудита Информационных Систем предприятия.

ГЛАВА 3. ФОРМИРОВАНИЕ ИНСТИТУТА КОНТРОЛЯ И АУДИТА В РОССИИ.

3.1 Теоретико-исторические аспекты развития аудита и контроля в России.

3.1.1 Теоретические и институциональные основы финансового контроля и. аудита в России.

3.1.2 История развития и особенности контроля и аудита в СССР - России.

3.2. Система регулирования контроля и аудита и специфические черты аудиторской деятельности.

3.2.1. Государственное регламентирование, регулирование и саморегулирование контроля и аудита.

Х 3.2.2. Международное сопоставление систем внутреннего аудита России и развитых стран.

3.2.3 Новые тенденции развития рынка внутреннего аудита и консатинга в России.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование и функционирование систем внутреннего аудита и контроля на предприятии в условиях информационной экономики"

Актуальность темы исследования. Развитие информационной экономики, информационно-коммуникационных технологий, появление всемирной сети Интернет привели к возникновению инновационных методов управления, контроля, риск-менеджмента в хозяйствующих единицах, одновременно повысив роль государственного регулирования и саморегулирования на уровне предприятия и отрасли.

Современные условия хозяйствования характеризуются увеличением числа пользователей отчетной и текущей экономической информацией на внешнем (кредиторы, инвесторы, крупные деловые партнеры, государство) и на внутрихозяйственном (собственники, администрация, отделы и службы экономического субъекта) уровнях, усложнением оценки деятельности предприятия и эффективности его управления, динамичным изменением бизнес среды, появлением новых рисков.

Возникает первостепенная необходимость в разработке научной-обоснованной, адекватной информационной экономике теории контроля и аудита как концептуальной базы функционирования предприятия и оценки его деятельности. Одновременно формирование систем контроля и соответствующего ей аудита (внутреннего и внешнего) на предприятии диктуется необходимостью проверки финансово-экономических результатов деятельности, а также требованиями внутренней и внешней среды компании.

Особое значение и свою специфику приобретают процессы формирования и функционирования систем внутреннего контроля и аудита для стран, находящихся на этапе перехода к рыночным отношениям; к этим странам относится и Россия, где аудит, как составная часть отрасли деловых услуг, появися только с началом рыночных преобразований и имеет небольшую историю.

Цель исследования состоит в анализе механизма и базовых принципов формирования и функционирования систем внутреннего аудита и контроля на предприятии в условиях развития информационной экономики.

Задачи исследования состоят в следующем:

1. сформулировать концептуальные основы аудита и контроля, выявив взаимосвязь категорий в системе аудита и контроля в контексте развития информационной экономки;

2. выделить общие характеристики функционирования систем внутреннего контроля коммерческой организации;

3. провести сравнительный анализ систем внутреннего и внешнего аудита и исследовать модификацию места внутреннего аудита в системе контроля;

4. отразить специфику внутреннего аудита и контроля в условиях формирования новой концепции риск-менеджмента на предприятии;

5. определить роль информационно-коммуникационных технологий, Интернета и электронной коммерции как внешних факторов модификации системы внутреннего аудита и контроля в стратегии фирмы;

6. исследовать структуру, основные характеристики и институты регулирования систем аудита и контроля на отечественных предприятиях: государственное регламентирование, государственное регулирование и саморегулирование;

7. выявить тенденции развития рынка внутреннего аудита и консатинга в России и в развитых странах.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются деятельность отечественных предприятий в условиях становления рыночных отношений. Предмет исследования Ч системы контроля и аудита и особенности их функционирования на предприятии на этапе формирования информационной экономики.

Состояние научной разработанности темы. При подготовке диссертации автор использовал исследования зарубежных и отечественных ученых, проанализировавших отдельные аспекты данной тематики. Процессы формирования информационного общества и соответствующего тина экономики исследуются в работах зарубежных философов и экономистов: Д. Бела, Дж. Гэбрейта, П. Дракера, К. Кларка, Ф. Махлупа, Н. Мейера, С. Пирсона, У. Ростоу и отечественных ученых Ю.Н. Васильчука, Т.П. Ворониной, С.А. Дятлова, А.Б.Курицкого, Н.П.Кузнецовой, В.И. Марцинкевича, А.Г. Мовсесяна, P.M. Нижегородцева, Т.П. Николаевой, B.JI. Тамбовцева, Ю.В. Яковца и др.

Большой вклад в отечественную науку о контроле внесли такие видные ученые как: И.А. Белобжецкий, Бурцев В.В., Н.Т. Белуха, Б.И. Валуев, Ю.А. Данилевский, Е.А. Кочерин, Н.А. Релизов, В.П. Суйц, С.М. Шапигузов, А.Д. Шеремет. Практические исследования российского рынка аудиторско-консультационных услуг проводятся Д. Гришанковым Ю.Петрищевым, И.Шуваловой и др.

Проблемы исследования контрольной среды предприятий тесно связаны с практикой их хозяйствования в условиях смешанной экономики. Этому аспекту посвящены работы таких видных ученых, как А.И. Амоше, Н.Г. Чумаченко, Л.И. Абакина, А.Н. Алымова, С.С. Аптекаря и др.

Исследованию теоретических проблем, связанных с контрольной средой предприятия, развития теории и важнейших аспектов аудита и контроля посвящены научные труды многих как отечественных, так и зарубежных авторов. В их числе Э.А. Арене, Дж. К. Лоббек, Р. Адаме, Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М., Р. Додж, О'Рейли, М.Б. Хирш, Д.Р. Кермайкл, М. Бенис, Дж. Робертсон, Ю.А. Данилевский, С.М. Шапигузов, В.П. Суйц, Андреев В.Д., А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина, О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов, В.И. Подольский.

Исследование модификации систем риск-менеджмента на предприятии в представлено в трудах А.П. Альгин, И.Т. Балабанова, Т. Бачкан, В.И. Воропаева, А.А.Кудрявцева, Д. Мессен, Г.В.Черновой и др.

Однако при всей значимости зарубежных и отечественных исследований различных аспектов выдвигаемой проблемы экономическая наука и практика испытывает недостаток в комплексных научно-практических разработках, освещающих многочисленные аспекты внутреннего аудита и контроля с учетом современной российской специфики. В исследованиях не всегда присутствует четкая позиция относительно механизмов и методов государственного вмешательства в процессы формирования и функционирования систем аудита и контроля на предприятии. В зарубежной и отечественной научной литературе до сих пор ощущается недостаток теоретических исследований проблемы внутреннего контроля и аудита в условиях формирования новой концепции риск-менеджмента на предприятии, электронной коммерции и ее влияния на изменение бизнес-процессов и конкурентоспособность предприятия.

Теоретическую и методологическую базу исследования составляют теории управления, формирования и функционирования систем контроля и аудита на предприятии, концепция информационной экономики и Интернета как ее системообразующего ядра, разработанные в трудах отечественных и зарубежных ученых и практиков применительно к условиям деятельности отечественных и зарубежных предприятий. Существенное место в диссертации отводится, в частности, концепции внутреннего аудита и контроля на предприятии, концепции риск-менеджмента и модификации его принципов под влиянием появления новых рисков в условиях развития Интернета и электронной коммерции. Важную методологическую роль при проведении исследования сыграла базовая модель внутреннего контроля, основанная на риске ("Интегрированная концепция внутреннего контроля" - COSO), разработанная международной рабочей группой Комитета спонсорских организаций Комиссии Тредуэя. Исследования и разработки выпонялись на основе комплексного подхода с применением экономико-статистического и социологического методов.

Информационная и статистическая база диссертации наряду со специальными литературными источниками основана на данных Госкомстата России, Министерств Российской Федерации, отчетах и монографических исследованиях Института внутренних аудиторов (IIA), Американского института сертифицированных общественных аудиторов (AICPA), The National Commission on Fraudulent Financial Reporting- COSO и других организаций; данных национальных аудиторских объединений, маркетинговых исследовательских Интернет-компаний. В работе использовались ресурсы сети Интернет, в частности, сайты специализированных организаций и объединений (Ссыка на домен более не работает/www.imanet.org. Ссыка на домен более не работает/www.aicpa.org и др.), сайты компаний: Ссыка на домен более не работает. Ссыка на домен более не работает/www.consulting.ru, Ссыка на домен более не работаетp>

Основные положения диссертационного исследования докладывались, обсуждались на ряде международных и национальных научных и научно-практических конференций по проблемам развития внутреннего аудита и современных методов управления бизнесом, применения новых технологий в информационной экономике, в 2004-2005 гг. По материалам диссертации опубликовано 6 научных работ общим объемом 2,5 п.л. В том числе:

1. Функционирование системы внутреннего контроля и аудита в условиях информационной экономики // Вестник Санкт-Петербургского университета. Серия 8. Менеджмент, -2005. -№ 2. 0,7 п.л.

2. Изменение роли внутреннего аудита в условиях развития информационных технологий и Интернета // //Евразийский международный научно-аналитический журнал Проблемы современной экономики, 2005. -№ 2. 0,8 п.л.

3. Модификация места внутреннего аудита в системе контроля/ научно-практическая конференция Современные методы управления бизнесом. Москва, 15-20 мая 2005 г. 0,1 п.л.

4. Электронная коммерция внутреннего аудита и контт=г конференция Новые toct-sl. 2005 г. (г.Иркутск). ОДп.л.

5. Внутренний аудит и концепции риск-менед^к: научно-практическая кок предприятий и организах-z: 6. Изменение роли вк информационных технс практическая конферв Российской Федерац.-иг-Петербург. 0,15 п.л. Научная новизна, следующем:

1. построена иерархия аудита и контроля контроля на предпр^

2. представлен традихл;^ инструмента внутр ^

3. осуществлен сралаъ-^ аудита и доказала контроля;

4. установлена нов; современного рх^ с

5. обосновано вх-г системы внутри bi

6. представлена ic.:rx и контроля вРос

4. Электронная коммерция - внешний фактор модификации системы внутреннего аудита и контроля в стратегии фирмы / Научно-практическая конференция Новые технологии, инновации, изобретения 25-27 июля 2005 г. (г.Иркутск). 0,1 пл.

5. Внутренний аудит и контроль в условиях формирования новой концепции риск-менеджмента на предприятии / III Международная научно-практическая конференция Повышение конкурентоспособности предприятий и организаций Май 2005 г. Пенза 0,2 п.л.

6. Изменение роли внутреннего аудита в условиях развития информационных технологий и Интернета / Международная научно-практическая конференция "Актуальные экономические проблемы Российской Федерации в XXI веке" (21-22 апреля 2005г.). Санкт-Петербург. 0,15 п.л.

Научная новизна, выносимых на защиту положений, состоит в следующем:

1. построена иерархия взаимозависимости и соподчиненности категорий аудита и контроля и выявлена специфика развития систем аудита и контроля на предприятии в информационной экономике;

2. представлен традиционный агоритм применения внутреннего аудита как инструмента внутреннего контроля на отечественном предприятии;

3. осуществлен сравнительный анализ систем внутреннего и внешнего аудита и доказана модификация места внутреннего аудита в системе контроля;

4. установлена новая роль внутреннего аудита и контроля в практике современного риск-менеджмента на предприятии;

5. обосновано влияние ИКТ, Интернета и электронной коммерции на системы внутреннего аудита и контроля фирмы;

6. представлена классификации систем и институтов регулирования аудита и контроля в России;

7. выявлены тенденции и особенности развития отечественного и зарубежного рынков внутреннего аудита, контроля и консультационных услуг.

Структура н объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка. Объем диссертационной работы составляет 167 машинописных страниц, в том числе 6 таблиц, 5 рисунков и 2 диаграммы. Список литературы включает 162 наименований, в том числе 52 -на иностранном языке.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Удовиченко, Ольга Михайловна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенный нами анализ проблемы формирования и функционирования внутреннего контроля и аудита на предприятии позволяет сделать следующие выводы:

1. Современный этап формирования и функционирования системы внутреннего и внешнего контроля основан на взаимодействии теоретических концептуальных основ системы контроля (сущность понятия, структура, формы, методы, институты) и практики его реализации на уровне предприятия;

2. Сравнительный анализ систем внутреннего и внешнего аудита и их роли в обеспечении конкурентоспособности предприятий дает возможность провести сопоставление понятий, системно-структурных характеристик аудита и аудиторской деятельности, классифицировать аудит и его стадии, сравнить категориальный аппарат внутреннего и внешнего аудита;

3. Показано, что внутренний аудит как инструмент внутреннего контроля способствует повышению конкурентоспособности предприятий и обеспечения эффективности их деятельности и соответствует оптимальному агоритму принятия решений в процессе проведения мероприятий внутреннего аудита;

4. Показано, что в процессе усиления конкурентной борьбы на национальном, региональном и международном уровнях происходит модификация места внутреннего аудита в системе контроля, что отражается в изменении организационной и функциональной структуры предприятия;

5. Выявлено, что в формирующейся электронной бизнес-среде традиционный подход к роли внутреннего аудита в компании, ранее направленного на обеспечение достоверности бухгатерско-финансовой отчетности, меняется. В работе доказано, что главный инструмент внутреннего аудитора - риск-ориентированный контроль и выстроенная на его базе методология аудиторской деятельности. Этот инструмент дает возможность гибко и быстро реагировать на изменения внешней среды, формировать адекватный план проверки и распределять ресурсы, отделять в ходе проверки случайную ошибку работника предприятия от преднамеренной;

6. Показано, что в современном понимании внутренние и внешние риски и их источники - внутренняя и внешняя среда - влияют на формирование систем внутреннего контроля и аудита предприятия, а оценка управления риском этими системами считается важнейшим фактором эффективной деятельности организации. Стратегия развития внутреннего контроля, ориентированного на риск, дожна обеспечивать единую систему эффективных мер по преодолению негативных последствий каждого элемента указанной совокупности, т.е. комплексно управлять всей совокупностью, или портфелем рисков;

7. Выявлено, что новыми факторами изменения концепции управления риском в системах внутреннего контроля и аудита стало развитие информационно-коммуникационных технологий, сети Интернет, информационных систем, новых форм бизнеса в виде электронной коммерции, модифицирующей традиционные и порождающей неизвестные ранее риски;

8. Выявлены основные задачи при определении возможности и необходимости введения электронной коммерции в деятельность организации: идентификация, ранжирование, анализ риска, выбор методов управления риском и принятие решения о распределении ответственности за контроль над рисками;

9. В исследовании показано, что в новой формирующейся электронной бизнес-среде традиционный подход к роли внутреннего аудита в компании меняется под влиянием следующих противоречивых процессов: интелектуализация, рост ответственности и напряженности работы персонала современной организации; развитие информационных технологий и электронного бизнеса, совершенствование программно-технических средств сбора, обработки и передачи информации влияет на процесс принятия управленческих решений; возрастание сложности ведения бизнеса в электронной среде стимулирует расширение спектра выпоняемых операций и возрастание рисков проникновения во внутренние системы организации; стоимость создается не столько в функциональных подразделениях, сколько в межфункциональных бизнес-процессах, поставляющих друг другу конечные продукты;

10. Определено, что аудит имеющихся у предприятия информационных систем, созданных с использованием Интернет-технологий и разработка стратегии их развития и сопровождения, включает новейшие формы внутреннего аудита: технического состояние информационных систем; аудит эффективности информационных систем; аудит информационной безопасности; аудит проектов внедрения и реинжиниринга; оценочный аудит информационных систем; оценочный аудит программного обеспечения; веб-аудит; консультационные услуги аудитора;

11. Показано, что системы аудита и контроля в России формируются как подсистемы финансового контроля, приобретающего три формы: государственный, муниципальный и аудиторский. Эти системы в своем развитии прошли четыре этапа становления и функционирования, особенности каждого из которых проявляются во взаимосвязи с системой регулирования;

12. В диссертации выделены три компонента системы регулирования аудиторской деятельности в условиях развития информационной экономики в России: государственное регулирование, государственное регламентирование и саморегулирование;

Х 13. Показано, что появлению института аудита в России способствовали объективные процессы, развившиеся в 90-е годы XX в. и обусловившие существенные изменения в системе отношений собственников и инвесторов с наемной администрацией компаний и организаций;

14. Доказано, что основные характеристики развития отечественного рынка и зарубежного рынков внутреннего аудита и контроля - относительность независимости, отсутствие стандартов деятельности, отсутствие единых требований к профессиональному и образовательному уровню внутреннего аудитора - в целом совпадают. Одновременно выявлена разнонаправленность s развития аудита в России и за рубежом, выражающаяся в специализации и

разделении функций аудитора и консультанта в развитых странах и конвергенции этих функций в России;

15. Выявлены две тенденции развития российского рынка внутреннего аудита: переход от традиционной роли внутреннего аудитора как проверяющего к роли консультанта в областях риск-менеджмента и корпоративного управления; взаимопроникновение, конвергенция аудиторского и консультационного бизнеса. т

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Удовиченко, Ольга Михайловна, Санкт-Петербург

1. Закон О собственности в СССР от 6 марта 1990 года. / Консул ьтантПл юс Электронный ресурс. Режим Доступа: БД КонсультнатПлюс

2. Закон О предприятиях в СССР от 04.05.1990г. № 1529-1 / КонсультантПлюс Электронный ресурс. Режим Доступа: БД КонсультнатПлюс

3. Указ Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2263. Об аудиторской деятельности в Российской Федерации (в ред. Указа Президента РФ от 26.11.2001 N 1360) ) / КонсультантПлюс Электронный ресурс. Режим Доступа: БД КонсультнатПлюс

4. Указ Президента РФ от 23 июля 2003 г. №824 О мерах по проведению административной реформы в 2003 2004 годах. ) / КонсультантПлюс Электронный ресурс. - Режим Доступа: БД КонсультнатПлюс

5. Постановление Совета Министров СССР О создании советской аудиторской организации от 8 сентября 1987 г. №1033-245. / КонсультантПлюс Электронный ресурс. Ч Режим Доступа: БД КонсультнатПлюс

6. Постановление Правительства Российской Федерации "О лицензировании аудиторской деятельности" от 29 марта 2002 г. N 190 (в ред. Постановления Правительства РФ от 03.10.2002 N 731) / КонсультантПлюс Электронный ресурс. Режим Доступа: БД КонсультнатПлюс

7. Письмо ЦБ РФ от 13 мая 2002 г. N 59-Т О Рекомендациях Базельского Комитета по банковскому надзору / КонсультантПлюс Электронный ресурс. Режим Доступа: БД КонсультнатПлюс

8. Алексеева А., Головач А., Петров В. Внутренний аудит в российских компаниях / А. Алексеева, А. Головач, В. Петров // Финансовый директор.- No 4. 2004. С. 57 - 79

9. Альгин А.П. Грани экономического риска / А. П. Апьгин. М.: Знание , 1991.-60 с.

10. Андреев В.Д. Внутренний аудит / В. Д. Андреев М., Финансы и статистика, 2003. - 461 с.

11. Арене Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит: пер. с англ. / Арене Э.А., Лоббек Дж. К.- М.: Финансы и статистика, 1995. 558 с.

12. Архипов А.А., Ендовицкий Д.А. Обоснование места внутреннего аудита в системе внутрихозяйственного контроля / А.А., Архипов, Д.А. Ендовицкий // Аудитор. 2003. - № 12. - С. 85 - 96

13. Аудит: Учебник для вузов / под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. 280 с.

14. Ахполов А.А. Без квалифицированного финансового контроля не может быть эффективной государственной власти / А. А. Ахполов // Финансы. 2003.-№9.-С. 6- 19

15. Балабанов И.Т. Риск-менеджмент / И. Т. Балабанов. М.: Финансы и Х статистика, 1996. - 187 с.

16. Банковское дело / под ред. Лаврушина О.И.; Мамонова И.Д. М.: Финансы и статистика, 1999. - 575 с.

17. Бачкан Т., Мессен Д. И. и др. Хозяйственный риск и методы его изменения /М.: Знание, 1979.-210 с.

18. Бел Д. Третья технологическая революция и ее возможные социально-экономические последствия. / Д. Бел. М.: ИНИОН, 1990. - 80 с.

19. Биримкулова К. Нет единства в трактовке понятия аудита / К. Биримкулова // Аудитор. 1997. - № 9. - С. 18 - 27

20. Бурцев В.В. Внутренний контроль в компаниях Электронный ресурс. / В. В. Бурцев; Региональный информационный портал Актобе [Электронный ресурс]. 2004. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетriL^biz/mengm/pubs/2004/12/28/152/pda.shtml - Заглавие с экрана.

21. Бурцев В.В. Внутренний финансовый контроль на предприятии: методологические вопросы / В.В. Бурцев // Дайджест Финансы . - № 11.2003. - С. 46-67

22. Бурцев В.В. Как организовать системный контролинг в коммерческой организации. / В. В. Бурцев // Налоговое планирование. №3. - 2004. - С. 27-40

23. Бурцев В.В. Организация системы внутреннего контроля коммерческой организации. / В. В. Бурцев М.: Экзамен, 2000. - 320 с.

24. Бурцев В.В. Оценка внутреннего аудита / В. В. Бурцев // Аудит и налогообложение. 2004. - № 10. - с. 30-44

25. Бурцев В.В. Принципы внутреннего аудита / В. В. Бурцев // Бухгатерский учет. 1998. - № 2. - С. 78 - 90.

26. Воков А. Б. Анализ рынка аудита и консатинга Электронный ресурс. / А. Б. Воков // Эксперт [Электронный ресурс] № 12. 2005. Ч М.: Информационное агенство Integrum, 2005. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

27. Воропаев В.И. Управление рисками в России. / В. И. Воропаев. М.: Алане, 1995.-225 с.

28. Всемирное исследование КПМГ по информационной безопасности Электронный ресурс. / КПМГ. М., 2004, - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетindex.thtml/ru/library/ - Заглавие с экрана.

29. Гапоник А.И., Шафронская Г.Г. Использование внутреннего аудита для целей внешнего аудита / А. И. Гапоник, Г. Г. Шафронская // Аудиторские ведомости. 2001. № 8. С. 6 19.

30. Гиниятов Р. Риск и контроль (модель COSO) CIA Электронный ресурс. / Р. Гиниятов; Институт внутренних аудиторов [Электронный ресурс]. -Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетpublication/stl.html Заглавие с экрана.

31. Годвассер Ден Новый стандарт аудиторской независимости Электронный ресурс. / Д. Годвассер, Consulting.Ru [Электронный ресурс]. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетeconswp5890 - Заглавие с экрана.

32. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Релизов Н.А. Аудит: Учебное пособие / Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Релизов Н.А. М.: ИД ФБК ПРЕСС, 1999. - 544 с. - Заглавие с экрана.

33. Данилевский Ю.А., Нельзя игнорировать интересы цивилизованного аудита / Ю. А. Данилевский // Аудитор. 2001. - № 12. - С. 10-19.

34. Дефлиз Ф.Л., Дженик Г.Р., Рейли В.М., Хирш М.Б. Аудит Монтгомери: пер. с англ. / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик В.М. Рейли, М.Б. Хирш М.: ЮНИТИ, 1997. - 542 с. - Заглавие с экрана.

35. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита (Серия: Аудит: теория и практика) / Р. Додж М.: Сирин, 2002, - 224 с.

36. Дракер П. Посткапиталистическое общество. Новая постиндустриальная вона на Западе: Антология / Под ред. В. Л. Иноземцева. -М.: Academia, 1999.-631 с.

37. Зевайкина А.А. Правовая природа аудиторской деятельности: предпринимательство или финансовый контроль? / А. А. Зевайкена // Аудитор. 2004. - № 4. - С. 18 - 35 .

38. Камышанов П.И. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок) / П. И. Камышанов М.: Маркетинг, 1994. - 78 с.

39. Качалов P.M. Управление хозяйственным риском на предприятиях. / Р. М. Качалов М.: ЦЭМИ, 1999. - 96 с.

40. Кермайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: пер. с англ. / Д.Р Кермайкл., М. Бенис М.: ЮНИТИ, 1995. - 527 с.

41. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Организация аудиторской деятельности. Методика проведения аудиторской деятельности / О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов М.: ПРИОР, 2000. - 272 с.

42. Козье Д. Электронная коммерция. / Дэвид Козье; Пер. Д.Л. Воронин. -М.: Рус. ред., 1999. 270 с.

43. Комзолова Ю. Аудиторы получат вольную / Ю. Комзолова // Российская бизнес-газета. 2004. - № 37. - с. 3

44. Кудрявцев А.А., Чернова Г.В. Управление рисками : учебное пособие для студентов / Г. В. Чернова, А. А. Кудрявцев. М.: Проспект, 2003. - 158 с

45. Кузнецова Н.П. Россия в контексте становления информационной экономической системы: Северо-Восточная Азия: экономическое и политическое развитие в начале нового века. / Н. П. Кузнецова. СПб.: Изд-во СПбГУ, 2002. - 350 с.

46. Курицкий А.Б. Государственное регулирование Интернет-экономики: Вопросы теории, мировой опыт и перспективы его использования в России / А. Б. Курицкий СПб: Изд-во СПбГУ, 2002. - с. 248

47. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления: / пер. с нем. Ю.Г. Жукова и С.Н. Зайцева; под ред. С.А. Николаевой. М.: Финансы и статистика, 1993.-92 с.

48. Макальская А.К. Внутренний аудит. / А. К. Макальская М.: Дело и Сервис, 2001.- 112 с.

49. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгатеров (1999) М.: ICAR, 2000. 699 с.

50. Мизиковский Е.А., Виноградов О.В. Оценка качества внутреннего контроля. / Е. А Мизиковский, О. В. Виноградов // Бухгатерский учет. -1996.-№2. -С. 54-57.

51. Мовсесян А.Г. Либерализм и экономика. / А. Г. Мовсесян М.: ЛОГОС. 2003.-425 с.

52. Мосяж О. Аудит и управленческое консультирование важнейшие факторы успешной деятельности предприятия Электронный ресурс. / О. Мосяж, РусАудит [Электронный ресурс]. - 2003. Режим доступа -Ссыка на домен более не работаетpublic.htm - Заглавие с экрана.

53. На страже коммерческих секретов / Компания "Физтех-софт" // Компьютер в бухгатерском учете и аудите. № 3. - 2003. - с. 40 - 57

54. Научно-практический комментарий к Конституции Российской Федерации /Афанасьев B.C., д.ю.н., проф., засл. Юрист РФ и др.; отв. ред. В.В. Лазарев. - Изд. 3-е, доп. и перераб. - М.: Спарк, 2004. - 670 с.

55. Новиков О. М. Нельзя игнорировать интересы цивилизованного аудита / О. М. Новиков // Аудитор. 2001. - № 12. - С. 12 - 23

56. Николаева Т.П. Информационная экономика: тенденции развития за рубежом и в России / Т. П. Николаева. СПб.: НИИ химии , 1999. - 190 с.

57. Пахомова Н.В., Эндрес А., Рихтер К. Экологический менеджмент / Н. В. Пахомова, А. Эндрес, К. Рихтер СПб.: Питер 2003. - 536 с.

58. Попов В.М., Р.А.Маршавин Р.А., Ляпунов С.И. Глобальный бизнес и информационные технологии. Современная практика и рекомендации / под ред. В.М.Попова. М.: Финансы и статистика, 2001. - с. 380

59. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Официальное издание. / Составление и комментарии Ю.А. Данилевского. М.: Журн. "Бух. учет", 1997.- 126 с.

60. Прокушев Е.Ф. Менеджмент первичного уровня. / Е. Ф. Прокушев М.: Дашков и К, 1999.-320 с.

61. Пышная Е.Б. Особенности процесса внутреннего контроля и пути его совершенствования в Украине Электронный ресурс. / Е. Б. Пышная. -2004 Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

62. Робертсон Дж. Аудит: пер с англ. / Робертсон Дж. М.: Контакт, 1993. -496 с.

63. Роджер А. Основы аудита: пер. с англ. / Роджер А.- М.: ЮНИТИ, 1995. -398 с.

64. Симутина Г.В. Формирование и функционирование сотовой связи в мировой и региональной экономике: автореф. дис. на соискание степени к.э.н: / Г. В. Симутина; СПб., 2005. - 30 с.

65. Ситнов А. А. Роль внутреннего аудита в системе управления экономическим субъектом / А. А. Ситнов // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. - N4. - С. 51-60

66. Словарь терминов Профессиональных стандартов внутреннего аудита. Электронный ресурс. / Институт внутренних аудиторов М. - 2003. -Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетgoods/index.html - Заглавие с экрана.

67. Соколов Я.В. Этический кодекс профессионального поведения аудитора / Я. В. Соколов // Бухгатерский учет 1992. - №8. - С.8-19.

68. Сонин А. Роль внутреннего аудита в корпоративном управлении / А. Сонин // Журнал Управление Компанией. 2004. - № 12. - С. 50-52

69. Сонин А. Некоторые аспекты развития внутреннего аудита в России // Тезисы докладов семинара Внутренний аудит на предприятии: российская и зарубежная практика-СПб. 2004. - С. 32-37.

70. Сотникова JT.B. Внутренний контроль и аудит / Л. В. Сотникова. М.: Финстатинформ, 2001. - 239 с.

71. Специалисты МКПЦН Horwath. Анализ системы внутреннего контроля / МКПЦН Horwath //Аудит и налогообложение. 2004. - №11. - С. 65-75

72. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник / Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. М.: ИНФРА.-М., 2000.-556 с.

73. Тенденции на мировом рынке консатинга и аудита, февраль Электронный ресурс. / РосБизнесКонсатинг [Электронный ресурс] М., 2003. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетconsulting/ - Заглавие с экрана.

74. Терехов А. А. Аудит / А. А. Терехов. М.: Финансы и статистика, 1998. -512с.

75. Тихомиров А. Ориентируясь на риски, или как оценивать внутренний контроль Электронный ресурс. / А. Тихомиров, Институт внутренних аудиторов. М., 2003 Ч Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетpublication/stl.html Заглавие с экрана.

76. Токачева Е. В. Объект исследования контролинга как научной дисциплины Электронный ресурс. / GAAP.RU [Электронный ресурс]. -Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

77. Уткин Э.А., Мырышок И.В. Контролинг: российская практика / Э. А-Уткин, И. В. Мырышок М.: Финансы и статистика, 1999. - 270 с.

78. Уткин Э.А. Риск-менеджмент / Э. А. Уткин; Ассоц. авт. и издателей "Тандем". М.: ЭКМОС, 1998. - 287 с.

79. Уткин Э.А. Управление фирмой. / Э. А. Уткин М.: Акалис, 1996. - 516 с.

80. Финансовое право / Под ред. Н.И. Химичевой. М.: Владос, 2000. 132 с.

81. Фольмут Х.Й. Инструменты контролинга от А до Я. / X. Й. Фольмут -М.: Финансы и Статистика, 2001 г. 288 с.

82. Хорохордин Д. Н., Архипов А. А. Модификация принципа независимости при формировании этических норм поведения внутреннего аудитора/ Д. Н. Хорохордин, А. А. Архипов // Аудитор 2004 г. № 9, с. 20 31

83. Хранение электронных архивов и внутренняя безопасность -приоритетные направления в 2005 г. Электронный ресурс. / Infovvatch.ru [Электронный ресурс]. 2005. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

84. Чернова Г.В. Практика управления рисками на уровне предприятия. / Г. В. Чернова -СПб., Питер, 2000. 345 с.

85. Чернова Г. В. Управление рисками на уровне предприятия на основе разработки специальной программы Вестник Санкт-Петербургского университета, Серия 5: Экономика.- СПб.: Изд-во СПбГУ. С. 65-71

86. Шредер Г.А. Руководить сообразно ситуации. / Г. А. Шредер М.: Интерэксперт, 1994. - 156 с.

87. Щербаков В. В. Система информационного обеспечения внутреннего контроля в коммерческом банке / Щербаков В. В. //Аудит и финансовый анализ. 2000. - №4. - С. 26 - 47.

88. Экономика предприятия : Учебник для вузов: пер. с нем. / Под ред. Ф.К.Беа, Э.Дихтла, М. Швайтцера. М.: ИНФРА-М, 1999. - 928 с.

89. Экономика природопользования и экологический менеджмент : Учебник для вузов / Н.В. Пахомова, К. К.Рихтер, С.-Петерб.гос.ун-т. -СПб.: Изд-во СПбГУ, 1999. 486 с

90. Электронная коммерция еще только начинается Электронный ресурс. / ИА Интегрум-Техно [Электронный ресурс] М., 2004 Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетindex.php?r=12&article=2105 - Заглавие с экрана.

91. Яковец Ю.В. История цивилизации. / Ю. В. Яковец М 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Гуманит. издат. центр ВЛАДОС, 1997. - 351 с.

92. Europay пытается остановить мошенничество с кредитными картами Электронный ресурс. / E-Commerce.Ru [Электронный ресурс];Х TopS BI, 2002 Ч Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетNews/2002/04/04/newsl2012.html Заглавие с экрана.

93. Albreht W. S.j Howe К. R., Romney M. В. Deterring Fraud: The Internal Auditor's Perspective / W. S. Albreht; Florida: Institute of Internal Auditors 1998- 167 p.

94. Arens A., Loebbecke J. Auditing. An Integrated Approach / A. Arens, J Loebbecke Prentice Hall, 2000. - 490 p.s 109. Ballington S., Tortorice A. E-Business: An Internal Audit Dilemma?

95. Электронный ресурс. / S. Ballington, A. Tortotiec.; PriceWaterhouseCoopers. 2004 Режим доступа:Ссыка на домен более не работаетextweb/manissue.nsf- Заглавие с экрана.

96. Bostrom, Robert Compliance, risk management and internal controls / R. Bostom // International Financial Law Review, Vol. 7, 2004 P. 40- 71

97. Business Operations Risks in Europe Электронный ресурс.: / Economist Intelligent Unit. 2004.- БД ISI Emerging Markets. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

98. Butler М. IS Auditing. / М. Butler // Inetrnal Control System,- Vol 5,2003. P. 20 -31

99. Code of Ethic for Auditors. Adopted by The IIA Board of Directors Электронный ресурс. / Institute of Internal Auditors. 2000. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

100. Cherrington J. Owen, Hubbard E. Dee, Luthy D.H. Cost Accounting. Managerial Approach / Cherrington J. -NY., Precton Hall 1988. 675 p.

101. Computer Crime and Security Survey Электронный ресурс. / CSI/FBI. 2004. - Режим доступа: www.gocsi.com - Заглавие с экрана.

102. Farrell, John. Internal Controls and Managing Enterprise-Wide Risks, / J. Farrell // CPA Journal Электронный ресурс. 2004.- Vol. 74.- Issue 8.-Database: Business Source Premier. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

103. Geiger, Marshall A.,Cooper, Steven M., Boyle, Edmund J., Internal Control Components: Did COSO Get It Right? / M. Geiger.- CPA Journal.2004. Vol. 74.- Issue 1.- Database: Business Source Premier. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

104. Grimm, Rebecca L., Internal Review Workshop Fraud and Internal Controls, / R. L. Grimm. - 2001. - Vol. 46. - Issue 3. - Database: Business Source Premier. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

105. Guidance Helps Auditors Address E-Commerce Risks Электронный ресурс. / AARF The Auditing & Assurance Standards Board (AuASB) 2002. -Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

106. Hughes R., Stapleton Ch. Summary of Enterprise E-Commerce Risk Электронный ресурс. / R. Hughes, Ch Stapleton, ReviewMelby. 2002. -Режим доступа: www.iia-isacaafternoon.pdf- Заглавие с экрана.

107. Hermanson, Heather М., An Analysis of The Demand For Reporting On Internal Control, Accounting Horizons, 2000, Vol. 14, Issue 3. P. 40-86

108. Jensen, Kevan L., Payne, Jeff L., Management Trade-Offs of Internal Control and External Auditor Expertise, Auditing, 2003, Vol. 22, Issue 2. P. 90104 Заглавие с экрана.

109. Langfield-Smith, K. 1997. Management control systems and strategy: A critical review / S. Lagfield // Accounting, Organizations and Society. Ч Vol. 22(2). P. 207-232.

110. Leibs, Scott, Internal controls Электронный ресурс. / S. Leibs // CFO [Электронный ресурс]. 2003 .- Vol. 19. - Issue 15. - Database: Business Source Premier. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

111. Moeller, R., and H. Witt. Brink's Modern Internal Auditing. Fifth edition. 1999. New York.: John Wiley & Sons Publishing, 2000. 329 p.

112. Porter W. Т., Perry W. E. EDP: controls and auditing / T. W. Porter, E. W. Perry Boston. - Kent Publishing company, 1984 - 571 p.

113. Prakash, P. and A. Rappaport. 1977. Information inductance and its significance for accounting /Р. Prakash, A. Rappaport //Accounting, Organizations and Society. Vol. 2(1).- P. 29-38. - Заглавие с экрана.

114. Preston, A. M. and J. J. Young. Constructing the global corporation and corporate constructions of the global: A picture essay / A. M. Preston, Yong J.J. // Accounting, Organizations and Society. 2000 - Vol. 25(4-5). - P. 427-449.

115. Quarterly Retail E-Commerce Sales Электронный ресурс. / Retail Indicators Branch, U.S. Census Bureau.- 2005. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетmrts/www/ecomm.html - Заглавие с экрана.

116. Sanov F. Managing The Risks of Offshore IT Development Projects / F. Sanov // Information Systems Management. Volume 21. - Issue 3.- 2003. - P. 75-92

117. Sarbanes-Oxley Act Электронный ресурс. / Institute of Internal Auditors Florida. 2002. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работает - Заглавие с экрана.

118. Saravanamuthu, К. and Т. Tinker. 2003. Politics of managing: The dialectic of control / K. Saravanamuthu, K. Tinker // Accounting, Organizations and Society. Vol. 28(1). - P. 37-64. - Заглавие с экрана.

119. Sevvart J. Internal Control Guidebook and E-Commerce Электронный ресурс. / J. Sevvart; Institute of Internal Auditors. 2003 Florida. - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетindex.cfm?act=iia.internalAuditor - Заглавие с экрана.

120. Smith G.Control and Security of E-Commerce / G. Smith NY: John Wiley & Sons Inc, 2004. - p. 390

121. Supiot A. Governing work and welfare in a global economy / Governing work and welfare in a new economy: European and American experiments. / A. Supiot Oxford, 2003. P. 90

122. Taylor Donald H. Auditing: An Assertions Approach / D. H. Taylor, G. W. Glezen. 7th ed. - New York. - John Wiley & Sons, 1997 - 748 p.

123. Tomkins C. Interdependences, trust and information in relationships, alliances and networks. / C. Tomkins // Accounting, Organizations and Society. -2001.-Vol. 26(2).- 161-191.

124. Turnbull N. Internal control: guidance for directors on the combined code./ Institute of Charted Accountants in England and Wales. London. -ICAEW, 1999.'-P. 210

125. The COSO Enterprise Risk Management, Электронный ресурс. / Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission.- NY.-2000.- Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетPublications/ERM.htm Заглавие с экрана.

126. McKnight L. Bailey J. The Information Society: Involving Landscapes. Springer Verlag. / L. McKnight, J. Bailey (ed.). Cambridge, 1998. p. 450

127. Unerman, J. and M. Bennett. 2004. Increased stakeholder dialogue and the internet: Towards greater corporate accountability or reinforcing capitalisthegemony? / J. Unerman, M. Bennet //Accounting, Organizations and Society.- Vol. 29(7) P. 685-707.

128. Wallace A. Handbook of Internal accounting controls. / A. Wallace 2nd edition. New York, Prentice Hall. - 1991. - 140 p.

129. Friedl В. Grundlagen des Beschaffungscontrolling. / В. Freiedl Berlin:.- GVB. 1990. - 350 p.

130. Spengel. C. Internationale Unternehmensbesteuerung in der Europaischen Union. / C. Spengel Dusseldorf: IDW-Verlag, 2003. - 400 p

131. Kapital auf der Flucht. Offshore-Zentren und Steueroasen. Berlin. -GVB, 2000.-230 p.

132. Umweltwirtschaft im Verband der Hochschullehrer fur Betriebswirtschafl e.V. F/O 3-4 Oktober 1997. Discussion paper 124, 1998. Europa Universitat Viadrina. Frankfurt/Oder.

133. Институт Внутренних Аудиторов Электронный ресурс. Москва: Институт внутренних аудиторов, 2001 - . Ч Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

134. РБК РИА РосБизнесКонсатинг Электронный ресурс. -РосБизнесКонсатинг, 1995 . - Режим доступа: Ссыка на домен более не работает, свободный - Заглавие с экрана

135. Consulting.Ru Электронный ресурс. Consulting.Ru, 2005 - . -Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

136. American Institute of Certified Public Accountants Электронный ресурс. American Institute of Certified Public Accountants, - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

137. American Accounting Association Accountants Электронный ресурс. American Accounting Association Accountants, - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

138. Financial Executives Institute Accountants Электронный ресурс. Chicago: Financial Executives Institute Accountants Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

139. Institute of Internal Auditors Accountants Электронный ресурс. Florida: Institute of Internal Auditors Accountants, Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

140. Institute of Management Accountants Accountants Электронный ресурс. Institute of Management Accountants Accountants, - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

141. The National Commission on Fraudulent Financial Reporting- COSO Accountants Электронный ресурс. The National Commission on Fraudulent Financial Reporting- COSO Accountants, - Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>

Похожие диссертации

• Методология экономического развития предприятий в условиях рыночной экономики
• Организационные механизмы проведения аудита промышленных предприятий в условиях переходной экономики
• Методы обеспечения экономической безопасности предприятия в условиях информационной экономики
• Повышение эффективности внутреннего контроля промышленного предприятия в условиях кризиса
• Формирование и развитие системы внутреннего аудита на предприятиях молочной переработки