Формирование и анализ отчетности субъектов малого бизнеса тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Ласкина, Мария Владимировна |
| Место защиты | Новосибирск |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Формирование и анализ отчетности субъектов малого бизнеса"
На правах рукописи
(5*&___
| 003481331
Ласкина Мария Владимировна
Формирование и анализ отчетности субъектов малого бизнеса
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Новосибирск 2009
003481331
Работа выпонена на кафедре аудита государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Новосибирский государственный университет экономики и управления - НИНХ
Научный руководитель: доктор экономических наук, доцент
Санникова Инна Николаевна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, доцент
Аманжолова Бибигуль Ашкеновна
кандидат экономических наук, доцент Баранов Павел Петрович
Ведущая организация: Финансовая академия
при Правительстве РФ
Защита состоится 12 ноября 2009 г. в 11-00 на заседании диссертационного совета Д 212.169.03 при государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Новосибирский государственный университет экономики и управления - НИНХ по адресу: 630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56, аудитория 29.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Новосибирский государственный университет экономики и управления -НИНХ
Автореферат разослан л 10 октября 2009 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
ОстаповаВ.В.
Общая характеристика работы Актуальность исследования. В экономике большинства стран малый бизнес играет значительную роль, выпоняя социально-экономические функции обеспечения занятости, формирования конкурентной среды, смягчения социального неравенства. В России количественный рост субъектов малого предпринимательства не отражает их потенциала в формировании валового внутреннего продукта. Если в большинстве западных стран доля малых предприятий в ВВП превышает 50%, а в некоторых доходит и до 70%, то в России в 2007 г., по оценке Минэкономразвития России, этот показатель составил порядка 17%.
Среди причин, тормозящих развитие малого бизнеса, - сложность получения банковских кредитных ресурсов. Деятельность кредитных институтов в отношении субъектов малого бизнеса (далее - СМБ) сдержанна из-за непрозрачности ведения бизнеса последних, в связи с чем бухгатерская отчетность приобретает все большую значимость. Решение вопроса информационного обеспечения деятельности субъектов малого бизнеса неотъемлемо от соблюдения принципа рациональности, что указывает на целесообразность привлечения для управления и анализа информации других видов отчетности, формируемых малыми предприятиями, прежде всего, налоговой и статистической и, соответственно, требует разработки методики их анализа. Кроме того, при анализе деятельности субъектов малого бизнеса важно учитывать специфику ее ведения, обусловленную небольшой численностью персонала и особым порядком признания доходов и расходов.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка методики анализа отчетности субъектов малого бизнеса на основе оптимизации содержания и состава отчетности.
Цель исследования определила характер поставленных задач: - теоретически осмыслить базовые категории теории финансового анализа и его информационного обеспечения для обоснования необходимости
использования информации налогового и статистического учета и отчетности в целях анализа;
- классифицировать субъекты малого бизнеса для определения состава, видов формируемой отчетности и поноты информационного обеспечения их деятельности;
на основе изучения существующих методик анализа финансового состояния и потребностей в результатах анализа различных групп пользователей, установить требования к методике анализа отчетности субъектов малого бизнеса;
в разрезе классификационных групп индивидуальных предпринимателей и малых предприятий оптимизировать состав и содержание отчетности, которые при соблюдении принципа рациональности в учете, позволят реализовать информационно-аналитическую функцию последней;
разработать и апробировать методику анализа отчетности субъектов малого бизнеса, основывающуюся на информации разных видов отчетности, и позволяющую учесть масштабы деятельности;
- выявить преимущества разработанной методики в сравнении с существующими методиками анализа финансового состояния.
Предметом исследования являются процессы формирования и анализа отчетности субъектов малого бизнеса.
Объектом исследования выбрана отчетность субъектов малого бизнеса -организаций и индивидуальных предпринимателей города Рубцовска и районов Атайского края.
Диссертация выпонена в соответствии с п. 1.10 Особенности формирования бухгатерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности и п. 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ специальности 08.00.12. Бухгатерский учет, статистика паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).
Методология диссертационного исследования построена на
принципах системного анализа, использование которого позволило установить содержание отдельных статей отчетности, обеспечивающей реализацию ее информационно-аналитической функции в целях комплексной оценки финансового состояния субъектов малого бизнеса. Методологической основой исследования выступает диалектический метод познания, основные положения теории экономического анализа, бухгатерского учета, налогообложения и статистики. В процессе исследования применялись традиционные приемы экономического анализа: сравнения, группировок, средних и относительных величин и др.
Теоретической базой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов, проводивших исследование процесса формирования и анализа отчетности организаций: Б.А. Аманжоловой, В.И. Бариленко, С.Б. Барнгольц, JI.A. Бернстайна, В.В. Бочарова, М.А. Бахрушиной, В.Г. Гетьмана, JI.B. Донцовой, Д.А. Ендовицкого, О.В. Ефимовой, Н.П. Клинова, В.В. Ковалева, Вит.В. Ковалева, Н.П. Любушина, М.В. Мельник, Ж.Г. Михалевой, М.Р. Мэтьюса, В.Д. Новодворской), В.Ф. Палия, М.Х.Б. Переры, А.Б. Перфильева, Н.С. Пласковой, Ж. Ришара, Р.Л. Сабанина, Г.В. Савицкой, Я.В. Соколова, Л.Ю. Филобоковой, А.Н. Хорина, A.A. Шапошникова, А.Д. Шеремета, и др.
Однако в опубликованных работах недостаточно освещены методические аспекты анализа отчетности субъектов малого бизнеса и его информационного обеспечения.
Информационной базой исследования выступает законодательство Российской Федерации, нормативные акты Минфина РФ, Росстата, статистическая, бухгатерская и налоговая отчетность, а также данные бухгатерского и налогового учета малых предприятий и индивидуальных предпринимателей.
Научная новизна исследования заключается в обосновании оптимизации содержания и состава отчетности субъектов малого бизнеса и разработке методики анализа этой отчетности. В частности:
- предложена классификация субъектов малого бизнеса, комплекс показателей которой позволил определить специфику формируемой отчетности и проблемы ее информационного напонения;
- доказана информационная значимость налогового и статистического учета и отчетности для анализа финансового состояния субъектов малого бизнеса;
- разработано содержание отчета о результатах деятельности, посредством раскрытия доходов и расходов, учитываемых разными методами признания и социальных показателей, предназначенного для проведения экспресс-оценки и углубленного анализа финансового состояния субъектов малого бизнеса;
- обоснована необходимость дифференциации состава отчетности субъектов малого бизнеса с учетом их принадлежности к классификационной группе;
- разработана методика финансового анализа отчетности субъектов малого бизнеса, основывающаяся на данных предложенной отчетности, и отличающаяся от существующих методик использованием специальных аналитических показателей (эффективности деятельности и деловой активности, стабильности кадрового обеспечения, движения денежных средств и соблюдения платежной дисциплины), рассчитываемых с применением информации о доходах и расходах, признаваемых кассовым методом и позволяющих учитывать влияние на финансовое состояние фактора численности персонала и особого порядка признания доходов и расходов.
Значение полученных результатов для теории и практики. Теоретическая значимость исследования состоит в разработке методики анализа отчетности субъектов малого бизнеса, позволяющей учесть специфику и масштабы их деятельности при оценке финансового состояния.
Применение результатов исследования на практике позволяет реализовать информационно-аналитическую функцию отчетности субъектов малого бизнеса при соблюдении принципа рациональности и адекватно оценивать их финансовое состояние. Результаты исследования могут быть использованы руководством малых предприятий для обоснования принимаемых управленческих решений и восстановления системы бухгатерского учета, внешними пользователями - для оценки уровня развития предприятия и принятия решений о целесообразности партнерских взаимоотношений.
Апробация. Результаты диссертационного исследования докладывались на VII научно-практической конференции студентов и аспирантов (с международным участием) Экономика и бизнес: позиция молодых ученых, г. Барнаул, 24 апреля 2008 года; на Второй межрегиональной (заочной) научно-практической конференции Актуальные проблемы научного знания в XXI веке г. Рубцовск, 2008 год.
Предложенный автором подход нашел практическое применение при формировании отчетности и ее анализе в ООО Стальконструкция, у ИП С.М. Хорева и В.Н. Сорокина. Ряд специальных аналитических показателей используется в деятельности АКБ АтайБизнес-Банк. Теоретические и методические материалы диссертации внедрены в учебный процесс Рубцовского института (филиала) Атайского государственного университета.
Автором по теме работы опубликовано 10 статей объемом 3,85 п. л., в т.ч. 3 статьи - в издании, рекомендованном ВАК (объем - 0,99 п. л.).
Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Основное содержание работы изложено на 157 страницах машинописного текста и включает 36 таблиц, 7 рисунков и 42 приложения.
Основные положения, выносимые на защиту
1. Классификация субъектов малого бизнеса, определяющая
состав и виды формируемой отчетности и ее информационное напонение.
Для классификации субъектов малого бизнеса использован комплекс взаимосвязанных и взаимообуславливающих друг друга классификационных признаков (табл. 1).
Таблица 1 - Предлагаемая классификация субъектов малого бизнеса
Группы субъектов малого бизнеса
(1) (2) (3) (4)
Форма ведения предпринимательской деятельности
Индивидуальный предприниматель (ИП) Юридическое лицо
Резким налогообложения
ЕНВД УЩЕСЩШВДЦДОЛ! УСН, ЕСХН, ЕНВД НДФЛ УСН, ЕСХН, ЕНВД НП
Привлечение наемной рабочей силы
нет или небольшое Да
нет число ра&зв времапю
Первичная документация
нет Требуется для подтверждения доходов и расходов при:
УСН, ЕСХН, ВДФЛ УСН, ЕСХН, НДФЛ УСН, ЕСХЦ НП
Перераспределение ответственности
нет да в случае привгЕчм наемнэйрабэчейсшы да
Сложность технологического процесса, виды деятельности
простой простой сложный, либо несколько видов деятельности
Наличие внутренней управленческой отчетности
нет нет или небольшой объем да
Обязанность по ведению бух. учета (БУ) и представлению бух. отчетности (БО)
обязанность не существует обязанность существует при ЕСХН, ЕНВД НП(п 1 Ст.43акаи№129-Ф3),
(п. 2 ст. 4 Закона О бухгатерском учете (далее - Закон №129-ФЗ обязанность не существует приУСН (п. 3 сг. 4 ЗагаиХ
Обязанность по ведению налогового учета (НУ) и представлению налоговой отчетности
обязанность существует (д2сг.54НКРФЧ1,п2сг.43акив№12МИ) обязанность существует (ст.313, 34&24; п. 6,7 сг. 34626; п.8 ст. 3463 НКРФ 42)
Вариант организации бухгатерского и налогового учета
НУ ведет ИП НУведя-ИПиш бухгапер-спецдатсг Бухгатерский и налоговый учет ведет бухгатерия
Основные классификационные признаки - форма ведения предпринимательской деятельности и применяемый режим налогообложения (ЕНВД - единый налог на вмененный доход, УСН - упрощенная система налогообложения, ЕСХН - единый сельскохозяйственный налог, НДФЛ - налог на доходы физических лиц, НП - налог на прибыль).
Деление субъектов малого бизнеса на юридических и физических лиц позволяет через наличие обязанности ведения бухгатерского, налогового учета определить виды формируемой отчетности. Классификация по применяемому режиму налогообложения уточняет состав формируемой отчетности малых предприятий (далее - МП) и индивидуальных предпринимателей (далее - ИП).
В совокупности, используемые классификационные признаки выявляют степень информационного напонения формируемой субъектами малого бизнеса (СМБ) отчетности (табл. 2).
Таблица 2 - Информационное обеспечение управления деятельностью
субъектов малого бизнеса
СМБ, режим налого-обясск. Показатели
бухгатерской отчетности налоговой огчнхш статистической отчетности
и 1. Имущество и обязательства (ф.№1); 2. Доходы, расходы и прибыль (убыток) (ф.№2); 3. Изменение собственного капитала, движение денежных средств, прочие хоз. операции (ф.№3,4, 5 при обязанности их составления) 1. Доходы и расходы для налогообложения прибыли (Гл. 25 Ч 2 НК РФ). 1. Средняя численность работников; 2. Начисленный ФЗП; 3. Выплаты социального характера; 4. Объем отгруженных товаров собственного производства и товаров для перепродажи, работ, услуг в фактических отпускных ценах (без НДС, акцизов и аналогичных . платежей);
; мп, ! ЕНВД 1. Физические показатели и коэффициент К2 для исчисления ЕНВД (Гл. 26.3 Ч 2 НК РФ).
МП, ЕСХН 1. Доходы и расходы для расчета ЕСХН (Гл. 26.1 4 2 НК РФ)
е Я Б и 2 >, Ч 1. Доходы и расходы для обложения единым налогом при УСН (Гл. 26.2 Ч 2 НК РФ)
- ... 1. Доходы и расходы для исчисления ЕСХН (Гл. 26.1), единого налога при УСН (Гл. 26.2), ЕНВД (Гл. 26.3), НДФЛ (Гл. 23 4 2 НКРФ). 1. Объем выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг, по всем видам деятельности; 2. Среднегодовая численность работников; З.Виды деятельности.
Данные таблицы 2 свидетельствуют о частичной, а, в случае
индивидуальных предпринимателей, поной потере информативности бухгатерской отчетности для целей анализа и управления. Налоговый учет, обязанность ведения которого существует для всех субъектов малого бизнеса, не способен обеспечить пользователей налоговой отчетности необходимой информацией об имеющихся ресурсах и результатах деятельности из-за узкой направленности на фискальные цели. Указанный недостаток присущ также и
статистической отчетности. Приведенные данные свидетельствуют о необходимости одновременного использования бухгатерской, налоговой и статистической отчетности для целей анализа и управления.
2. Содержание отчета о результатах деятельности, предназначенного для проведения экспресс-оценки и углубленного анализа финансового состояния субъектов малого бизнеса.
При отсутствии у СМБ обязанности представления отчета о движении денежных средств, а также в условиях признания доходов и расходов кассовым методом, отчет о прибылях и убытках не способен раскрыть информацию о действительных суммах доходов и расходов. С целью повышения информативности данных разработан отчет о результатах деятельности (рис. 1).
Доходы по обычп. видам деятельности
Среднемес. фондоотдача
Доходы произведенные (с1р.010ф.№2)
Доходы полученные всего
Доходы принятые для налогооблож.
Расходы по обычн. видам деятельности
Расходы произведенные (сумма стр. 020,030, 0406№2)
Расходы оплаченные всего
Расходы принятые для налогооблож.
Среднесписоч. числ-ть раб-ков
Среднемес. -выручка по оплате
" показатели? - решпаб-ти й
продаже и ,грентай*ти деятельности _
- Показатели
величин суммарн.
дохода и сушарн.
расхода
Коэфф-тс погашения дебит. кой.задоЖ'М"
Срок зарабатывания Х... прибыли и срок окупаемости , . затрат
* Козфф-т погашения кредит-кой за^ож-ти
Среднемес. выработка 'одного раб:ка
Уровень стабильности кадрового епстш а
(/>п№'№(. ,ар. плата одного .- ,г.раб-ка. . Ш
Числ-ть раб-ков прораб-ших более 12
ФОТ начислена, за отчета, период
Прочие доходы
Прочие доходы произведенные
(сумма сф. 060,080,090 ф№2)
Прочие доходы полученные
Прочие доходы принятые для налогооблож.
Прочие расходы
Прочие расходы произведенные (сумма пр. 070,100 ф№2)
Прочие расходы оплаченные
Прочие расходы принятые для налогооблож.
ФОТ оплаченн. за отчета, период
Рисунок 1 - Содержание отчета о результатах деятельности и его взаимосвязь с оценкой финансового состояния
Отчет о результатах деятельности содержит информацию о доходах, расходах и прибыли не только начисленных в отчетном периоде, но и действительно полученных, а также принятых для целей налогообложения. В отчет включены показатели численности работников, заработной платы, динамика которых дожна учитываться при анализе финансового состояния субъектов малого бизнеса, так как движение работников при небольшой численности всего персонала влечет ухудшение показателей деятельности организации.
Данные отчета применяются для оценки целесообразности выбранного режима налогообложения, эффективности использования трудовых ресурсов, эффективности основного и прочих видов деятельности, структуры доходов и расходов и др. Кроме того, отчет частично содержит информацию о потоках денежных средств субъекта малого бизнеса, что соответствует современным тенденциям развития отчетности в международной практике.
3. Обоснование необходимости дифференциации состава отчетности субъектов малого бизнеса с учетом их принадлежности к классификационной группе.
На основе проведенной классификации субъектов малого бизнеса (табл.1) выявлены информационные потребности внутренних и внешних пользователей отчетности, в связи с чем оптимизирован состав формируемой индивидуальными предпринимателями и малыми предприятиями отчетности (табл. 3).
Как показывает практика, предприниматели первой группы, уплачивающие ЕНВД по одному виду деятельности и не использующие наемную рабочую силу, не испытывают потребности в информации бухгатерского отчетности. Деятельность предпринимателей второй группы характеризуется наличием значительного объема первичной документации, перераспределением ответственности, что отражается во внутренней управленческой отчетности. Данной группе субъектов малого бизнеса
рекомендовано формировать отчетность в составе бухгатерского баланса и отчета о результатах деятельности.
Таблица 3 - Предлагаемый состав отчетности субъектов малого бизнеса
Группы субъектов малого бизнеса
0) (2) (3) 1 (4)
Форма ведения предпринимательской деятельности
Индивидуальный предприниматель | Юридическое лицо
Режим налогообложения
ЕНВД УЩЕСЩЕНВДНДОЛ УЩЕСЩШВДЦЦФЛ | УСДЕСХЦШВДНП
Привлечение наемной рабочей силы
нет 1ет ии шбалыичизюра&кв временю Да
Первичная документация
нет Требуется для подтверждения доходов и расходов при:
УСЦЕСЩВДФЛ УОДЕСЩНДОЛ | УОДЕСЩНП
Перераспределение ответственности
нет да, в случае привлечения работников да
Сложность технологического процесса, виды деятельности
простой простой сложный, либо несколько видов деятельности
Рекомендуемый состав отчетности и периодичность формирования
1. Бухгатерский баланс 1. Бухгатерский баланс
Нет 1. Отчет о результатах деятельности 2. Отчет о результатах деятельности 3. Отчет о движении денежных средств
При необходимости подтверждения Регулярно на основе данных бухгатерского,
- и анализа имущественного налогового и статистического учета
положения и результатов деят-сти
Предприниматели третьей группы аналогичны малым предприятиям четвертой группы по сложности технологического процесса и организационной структуре. Указанным субъектам малого бизнеса необходимо ведение бухгатерского учета и формирование отчетности в составе бухгатерского баланса, отчета о результатах деятельности и отчета о движении денежных средств.
Предложенный состав отчетности определен содержанием отдельных ее форм и позволяет реализовать информационно-аналитическую функцию отчетности. В основе отчетности - бухгатерский баланс, как наиболее поная в отношении охвата разнородного имущества и его источников форма. Отчет о результатах деятельности содержит данные отчета о прибылях и убытках, расширяя информационную составляющую последнего путем включения значимых для понимания деятельности субъектов малого бизнеса показателей. Отчет о движении денежных средств, отражая денежные потоки в разрезе
видов деятельности, является одной из основных форм отчетности согласно МСФО и представляет информационную ценность: для менеджеров и инвесторов при прогнозировании денежных средств, для кредитных организаций при оценке кредитоспособности заемщика.
4. Методика финансового анализа отчетности субъектов малого бизнеса, позволяющая учитывать влияние на финансовое состояние субъектов малого бизнеса численности персонала и особого порядка признания доходов и расходов.
Последовательность проведения анализа представлена на рисунке 2.
Этап 1. Уточнение цели и задач анализа фин. состояния: а) комплексный анализ фин. состояния; б) анализ отдельных элементов, определяющих фин. состояние (кредитоспособности, фин. устойчивости, ликвидности, платежеспособности и др.);
Этап 3. Чтение отчетности, выделение больных статей
Этап 4. Бальная экспресс-оценка финансового состояния на основе семи показателей
Этап 5. Углубленный анализ финансового состояния в целом и по направлениям в зависимости от цели анализа
Этап 6. Оформление результатов анализа и принятие управленческих решений
Рисунок 2 - Этапы анализа финансового состояния СМБ
Целью анализа отчетности субъектов малого бизнеса является комплексная оценка их финансового состояния.
Задачи анализа: оценка ликвидных активов организации, определяющих платежеспособность; определение достаточности источников финансирования деятельности, выражающееся в финансовой устойчивости; анализ финансовых
результатов деятельности в ракурсе принципов бухгатерского и налогового учета; исследование трудовых ресурсов, движение которых, совместно с иными факторами отражается на стабильности ведения финансово-хозяйственной деятельности и финансовом состоянии в целом. Объектами анализа выступает отчетность субъектов малого бизнеса второй, третьей и четвертой группы. Для анализа используется комплекс показателей, включающий показатели для оценки: ликвидности баланса; эффективности деятельности; стабильности кадрового обеспечения; движения денежных средств и соблюдения платежной дисциплины. Периодичность проведения анализа зависит от потребностей управления. Применяются следующие способы изучения объектов анализа: чтение отчетности, анализ абсолютных показателей, горизонтальный анализ отчетности, коэффициентный анализ, метод сравнения, балансовый метод.
Источники данных: бухгатерский баланс, отчет о результатах деятельности, отчет о движении денежных средств (для предпринимателей и малых предприятий третьей и четвертой групп при необходимости допонительного анализа потоков денежных средств). Таким образом, методика предполагает создание информационной базы для анализа финансового состояния, что разрешает проблему информационного обеспечения, возникающую при применении существующих методик анализа к деятельности СМБ. Субъектами анализа являются внутренние аналитики -руководство и внешние аналитики в лице банков, поставщиков, органов статистики и господдержки, иных контрагентов. Результаты анализа дожны представляться в табличной форме (табл. 4, 5). Формы таблиц дожны отражать результаты анализа за ряд лет и включать абсолютные и относительные отклонения показателей.
Собственно анализ финансового состояния осуществляется в два этапа: экспресс-оценка (табл. 4) и углубленный анализ (табл. 5). Экспресс-оценка проводится с использованием основных показателей по направлениям: анализ ликвидности баланса, анализ финансовой устойчивости, анализ эффективности
деятельности, анализ соблюдения платежной дисциплины, анализ стабильности кадрового состава (табл. 4).
Таблица 4 - Форма представления результатов экспресс-оценки финансового состояния субъектов малого бизнеса*
№ ГЙ1 Наименование показателя Порядок расчета Рекшевд. значен. Бал
1 Коэф-т покрытия ОА/КО >1,5 <1,5 1 0
2 Коэффициент автономии СК / Баланс >0,4 <0,4 1 0
3 Излишек (недостаток) источников финансирования запасов и затрат Запасы<[(СК+ДК)-ВНА] выпон. невыпопн. 1 0
Запасы<[(СК+ДК+КК)-ВНА] 0
Задаш>[(СК+ДК+КК)-ВНА] 0
4 Соотнош. коэд-та погашения ДЗ и коэб-та погашения КЗ [ДЗ1 / (ДЗ к.п.-ДЗ н.п.+ДЗ')] / ГКЗ' / (КЗ к.п.-КЗ н.п.+КЗ')] >1 <1 1 0
5 Рентаб-ть продаж' (Рент пр.') ПП'/В' >0,Ч>тах <0,Чmin 1 0
б Уровень стабильности кадрового состава Численность более года / Численность средняя = 1 <1 1 0
7 Соошош. суммаш. дохода (ДЗ) и суммарн. расхода (КЗ?) ДЗ'/КЗ' >1 <1 1 0
Итоговая сумма балов по результатам анализа 7
* Подчеркнуты специальные аналитические показатели
Примечание. Оценочные значения графы Рекомендуемое значение зависят от цели анализа: при определении кредитоспособности используются критерии банка, при определении рейтинга СМБ - рейтинговые значения.
Сокращения. КО - краткосрочные обязательства; ОА - оборотные активы; СК - собственный капитал и резервы; ДК - догосрочные кредиты и займы; КК - краткосрочные кредиты и займы; ВНА - внеоборотные активы; ПП1, В' - соответственно прибыль от продаж и выручка от продаж за анализируемый период, полученные; КЗ - кредиторская задоженность; КЗ' - кредиторская задоженность, оплаченная в отчетном периоде; ДЗ -дебиторская задоженность; ДЗ' - дебиторская задоженность, погашенная в отчетном периоде.
В идеале, по итогам анализа финансовое состояние будет оценено на семь балов. Получение меньшего бала говорит об отклонении какого-либо показателя от нормы, причины которого выясняются при углубленном анализе
отдельных составляющих элементов финансового состояния с привлечением допонительных аналитических показателей, перечень которых определяется задачами анализа (табл. 5).
Таблица 5 - Форма представления результатов углубленного анализа
финансового состояния субъектов малого бизнеса
№ Наименование показателя Рекоменд.
1Й1 значен.
Показатели ликвидности баланса
1 Коэфф-т абсолютной ликвидности, коэф. (ДС + ФВкр)/КО >0,1
2 Коэфф-т промежуточн. ликвидности, коэф. (ДС + ФВ кр + ДЗ кр) / КО >0,8
3 Коэфф-т покрытия, коэф. ОА/КО >1,5
Показатели финансовой устойчивости предприятия
4 Коэффициент автономии, коэф. СК/Баланс >0,4
Излишек (недостаток) источников финансирования запасов и затрат, тыс. руб. Запасы < [(СК + ДК) - ВНА] выпонен.
5 Запасы < [(СК + ДК+КК) - ВНА] выпонен.
Запасы > [(СК + ДК + КК) - ВНА] невыпон.
Показатели эффективности деятельности и деловой активности
6 Рентабельность продаж, коэф. ПП/В >0,10
7 Рентабельность деятельности, коэф. ЧП/В >0,06
8 Среднемес. выручка (В' со), тыс. руб. В'/Т Ч>тах
9 Срок зарабатывания прибыли (СЗГО. мес. Рент, пр.' х Т или ПП' / В' х Т Х),-*тах
10 Срок окупаемости затрат, мес. Т-СЗПилиР'/В'х Т Ч>тю
11 Среднемес. выработка одного работника, руб. / чел. В' ср / Численность среднесписочная Ч>тах
Показатели стабильности кадрового обеспечения
12 Уровень стабильности кадрового Численность более года / Численность = 1
состава, коэф. среднесписочная
13 Среднемесячная заработная плата одного работника, руб. ФОТ опл / Численность среднесписочная/Т Чшах
Показатели движения денежных средств и соблюдения платежной дисциплины
14 Коэффициент погашения кредиторской КЗ'/ (КЗ к.п.- КЗ н.п. +КЗ') - ]
задоженности, коэф.
15 Коэффициент погашения дебиторской ДЗ' / (ДЗ к.п.-ДЗ н.п. +ДЗ') = 1
задоженности, коэф.
16 Суммарный доход Ш3'1. тыс. руб. Доходы по основным видам деятельности + Прочие доходы Ч>тах
17 Суммарный расход (К3'1. тыс. руб. Расходы по основным видам деятельности + Прочие расходы Ч>1Ш1
18 Чистая прибыль ('убыток'), тыс. руб. п.16 - п. 17 - Налог с дохода уплаченный -тах
Сокращения. ДС - денежные средства; ФВ кр. - краткосрочные высоколиквидные финансовые вложения; ДЗ кр. - краткосрочная дебиторская задоженность; ЧП - чистая прибыль; Т - период исследования в месяцах; ВНА ср - средняя стоимость внеоборотных активов в периоде исследования; ФОТ опл. - фонд оплаты труда, выплаченный в анализируемом периоде; ПП - прибыль от продаж; В - выручка от продаж; Р' - расходы оплаченные; КЗ к.п. - остаток кредиторской задоженности на конец периода (может включать только текущую задоженность или все доги с учетом догосрочных кредитов и
займов); ДЗ к.п. - остаток дебиторской задоженности на конец периода; КЗ н.п. - остаток кредиторской задоженности на начало периода; ДЗ н.п. - остаток дебиторской задоженности на начало периода;
Также, помимо общих аналитических показателей ликвидности,
рентабельности, платежеспособности и др., методика включает специальные аналитические показатели, предназначенные для отражения влияния на финансовое состояние особых условий деятельности субъектов малого бизнеса - малой численности и кассового метода признания доходов и расходов.
Методики анализа финансового состояния, как правило, универсальны и не учитывают особые условия деятельности анализируемых организаций, что приводит к неадекватности выводов по результатам анализа. Считаем необходимым, наряду с общими аналитическими показателями, применяемыми для оценки финансового состояния организации вне зависимости от масштаба, условий, вида деятельности, включение в методику ряда специальных аналитических показателей. Последние, следует определить как показатели, используемые в анализе для отражения какой-либо особенности исследуемого объекта с целью уточнения и персонификации выводов, сделанных с помощью применения общих аналитических показателей, и адаптации методики к конкретному объекту анализа.
Субъекты малого бизнеса ведут хозяйственную деятельность в условиях небольшой численности персонала и признания доходов и расходов в целях налогообложения кассовым методом, поэтому для достоверной оценки финансового состояния индивидуальных предпринимателей и малых предприятий предложены специальные аналитические показатели.
1. Рентабельность продаж, рассчитываемая с использованием информации о доходах и расходах, признанных кассовым методом (Рент. пр.'). Необходимость использования данных, учтенных кассовым методом покажем на примере результатов анализа показателей рентабельности ООО Стальконструкция (табл. 6, п. 1 и п. 2).
Таблица 6 - Использование показателя рентабельности продаж для расчета продожительности периода окупаемости затрат и зарабатывания прибыли ООО Стальконструкция
№ пЬ Наименование показателя Порядок расчета 2004 2005 2006 2007
1 Ренгаб-ть продаж, коэф. ПП/В 0,6354 0,0892 0,1643 0,1520
2 Ренгаб-ть продаж!, коэфф. ШГ/В' 0,1922 -0,2701 0,7914 0,8733
3 Рентаб-ть продаж', % гаг / в'х юо 19,22 -27,01 79,14 87,33
4 Срок зарабатывания прибыли (СЗП), мес. гаг / В' х Т или Т-СОЗ 2,31 -3,24 9,5 10,48
5 Срок окупаемости затрат (СОЗ), мес. Т - СЗП или Р' / В' х Т 9,69 15,24 2,5 1,52
б СОЗ прогнозный, мес. (Р" + КЗкл)/ (В" + ДЗкл)хТ 8,74 11,71 3,50 2,47
7 СЗП прогнозный, мес. (Т - СОЗ прогнозный) 3,26 0,29 8,5 9,53
Примечание. Т - продожительность анализируемого периода в месяцах, днях. Для примера использован период 12 месяцев; В" - величина полученных от всех видов деятельности доходов, Р" - величина оплаченных по всем видам деятельности расходов.
Разница значений одних и тех же показателей рентабельности очевидна и дожна учитываться при оценке финансового состояния субъектов малого бизнеса в целом и отдельных его составляющих.
2. Показатель рентабельности продаж предлагается также использовать в целях определения продожительности периода, необходимого организации для покрытия расходов по основному виду деятельности за счет получаемой выручки (далее - срок окупаемости затрат, СОЗ), а также для расчета продожительности периода получения прибыли (далее - срок зарабатывания прибыли, СЗП). Расчет СОЗ и СЗП проводится с помощью показателя рентабельности продаж (Рент, пр.') путем пересчета из коэффициентов в единицы времени (месяцы, дни) или через соотношение всех оплаченных за период расходов по основному виду деятельности (Р') и выручки по оплате (В1) (табл. 6, п. 4 и п. 5). Информационной базой анализа выступает отчет о результатах деятельности.
Для прогнозирования СОЗ и СЗП, необходимо скорректировать расчет на остатки дебиторской и кредиторской задоженности и учесть величину полученных от всех видов деятельности доходов (В") и величину оплаченных по всем видам деятельности расходов (Р") (табл. 6, п. 6 и п. 7). Прогнозный СОЗ отражает период времени, необходимый для погашения всех расходов и обязательств за счет полученного от всех видов деятельности дохода при условии погашения задоженности дебиторами. Прогнозный СЗП определяет период времени, в течение которого организация, поностью рассчитавшаяся по догам, будет получать прибыль.
3. Показатель стабильности кадрового состава косвенно характеризует эффективность работы субъекта малого бизнеса и качество трудовых ресурсов. Движение работников при небольшой численности всего состава влияет на показатели выработки, финансовых результатов, расчетно-платежные отношения и финансовое состояние в целом. Одна из причин текучести кадров - уровень заработной платы, размер которой дожен отражать реальную величину дохода работника, и рассчитываться, исходя из выплаченного фонда оплаты труда.
4. Показатели совокупного дохода и совокупного расхода, определяемые как сумма всех поступлений и выплат, признаваемых доходом (расходом), важны для характеристики действительной суммы средств, поступивших в организацию и направленных на различные цели. Соотношением совокупного дохода и совокупного расхода определяется превышение (приток) либо отток денежных средств в организацию. Разница совокупного дохода и расхода отражает действительно полученную сумму чистой прибыли, оставшуюся в распоряжении субъекта малого бизнеса.
Формирование методики осуществлялось при соблюдении требований к ней потенциальных пользователей. Указанные требования выступают критериями сравнения существующих методик анализа финансового состояния и разработанной методики (табл. 7).
Таблица 7 - Сравнение методик анализа финансового состояния по различным критериям
Экспресс- Методика Методика Методика Предлагааия методика
методика СБ РФ СБ РФ ФСФО НП. Экспресо- Углубленный
В.Ф. Палия общая упрощен. Клинова оцеяка анализ
Число рассштываемых показателей
6 10 3 21 8 7 18(варианш)
Простота расчета - использование простыхматенитшческих действий во всехктодиках
Исходная информация
/Бух. /Бух. "'Бух. "'Бух. баланс 'Бух. бадане /Бух. баланс ^Бух. баланс
баланс баланс баланс /Опего /Огвто /Огчгго /ОтЕГО
/Огкго /Огагго прибьияхи прибылях результатах результатах
прибылях прибылях убышнх и)быгках деятельно- деятельности
и убытках пубышк /Налог, регистр /Регистры сти
(в упрощен- учета доходов бух. учета
ии формах) касс, методом
^Сгаг. отчетность
о средней чиш-
ти работников
Наличие системы оценки значений рассчитываемых показателей
Да ш. Нет Нет Дд №
Группьграссчшпываемькпоказатетей (комплексность анаива)
ликвид- ликвид- ликвид- ликвидность прибыль- ликвидность
ность ность ность фин. )СГОЖИЬ ность фин. устойчивость
фин. фин. фин. прибышость деловая стабильность кадрового
усгоичи уехшчмь устойчи- эфф-чьшкиьз- акшнюсп. обэспечии
вость прибыль- вость ния ресурсов эффективность деятельности
ность грйыпь- степеньифэки движение фин. ресурсов и
додавая ность испонения соблюдение платежной
активность обязательств дишщшины
Достоверность результатов анаша
Зависит от исход ной аналитической информации. ВсерасшатрмаЕМьвмещдикиСкрожупрощжнай
мещцикиСБ РФ) основаны на данных бухгатерской спчзносш, формируемой исходя ш действующих
сгацдарговучтиогеткхли, что предполагая: даяовересхльогаготхлиприееналичиидпяанаша.
Очевидно, что предлагаемая методика имеет преимущества по сравнению с существующими методиками по всем позициям, так как при минимуме исходной информации выступает инструментом комплексной оценки финансового состояния субъектов малого бизнеса.
Таким образом, результаты проведенного исследования позволяют реализовать информационно-аналитическую функцию отчетности субъектов малого бизнеса и адекватно оценивать их финансовое состояние.
Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:
Публикации в изданиях, рекомендованных ВАК:
1. Ласкина М.В. Информационное обеспечение анализа финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого бизнеса // Микроэкономика. -Октябрь. - 2008. - 0,31 п.л.;
2. Ласкина М.В. Комплекс показателей для анализа финансового состояния субъектов малого бизнеса // Микроэкономика. - Декабрь. - 2008. -0,31 пл.;
3. Ласкина М.В. Практическое применение методики анализа финансового состояния субъектов малого бизнеса // Микроэкономика. -Январь. - 2009. - 0,37 п.л.
Публикации в изданиях:
1. Ласкина М.В. Особенности ведения бухгатерского учета на малом предприятии / М.В. Ласкина// Экономика и бизнес: позиции молодых ученых: материалы Четвертой научно-практ. конференции. - Барнаул: Изд-во Ат. гос. ун-та, 2005,- 0,19 п.л.
2. Ласкина М.В. Кассовый метод признания доходов и расходов в бухгатерском учете/ М.В. Ласкина// Экономическое и социальное развитие регионов России: материалы Второй всероссийской научно-практ. конференции. - Пенза. - 2005. - 0,19 п.л.
3. Ласкина М.В. Ведение бухгатерского учета на малом предприятии в условиях недостатков современного законодательства/ М.В. Ласкина// Наука -городу Рубцовску: материалы научно-практ. конференции. - Барнаул: Изд-во Ат. гос. ун-та, 2006. - 0,38 п.л.
4. Ласкина М.В. Понятие малого предприятия. Критерии отнесения , предприятий к малым/ М.В. Ласкина// Актуальные проблемы научного знания
в XXI веке: материалы Межрегиональной практической конференции с международным участием: в 2 частях. - Барнаул: изд-во Ат. гос. ун-та, 2007. -42.-0,31 п. л.
5. Ласкина М.В. Методика анализа деятельности субъектов малого бизнеса/ М.В. Ласкина// Экономика и бизнес: позиция молодых ученых: материалы VII научно-практ. конференции студентов и аспирантов (с международным участием). - Барнаул, 2008. - 0,19 п.л.
6. Ласкина М.В. Комплекс показателей для анализа финансово-хозяйственной деятельности субъектов малого бизнеса на основе информации финансовой отчетности/ М.В. Ласкина// Актуальные проблемы научного знания в XXI веке: материалы Второй межрегиональной (заочной) научно-практ. конференции. - Барнаул: изд-во Ат. ун-та, 2008. - 1,00 п.л.
7. Ласкина М.В. Формирование и анализ отчетности субъектов малого предпринимательства / М.В. Ласкина, И.Н. Санникова // Бухгатер и закон: Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ. - №8. - 2009. - 0,8 (0,6) пл.
С авторефератом можно ознакомится на сайте ГОУ ВПО Новосибирский государственный университет экономики и управления - НИНХ (http ://www.nsaem.ru)
Специальность: 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Подписано в печать 08.09.2009 г. Формат 60x84'/i6. Тираж 100 экз.
Гарнитура Times New Roman. Усл. печ. л. 1,5.
Новосибирский государственный университет экономики и управления 630099, г. Новосибирск, ул. Каменская, 56
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Ласкина, Мария Владимировна
ВВЕДЕНИЕ
1 ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА, ВЛИЯЮЩИЕ НА ЕЕ ИНФОРМАЦИОННО-АНАЛИТИЧЕСКУЮ ФУНКЦИЮ
1.1 Состав, содержание и специфика формирования отчетности субъектов малого бизнеса
1.2 Информационно-аналитическое содержание отчетности субъектов малого бизнеса
1.3 Возможности анализа отчетности субъектов малого бизнеса на основе существующих методик
2 РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ АНАЛИЗА ОТЧЕТНОСТИ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО БИЗНЕСА
2.1 Формирование показателей для анализа отчетности
2.2 Создание информационной базы для анализа
2.3 Методика анализа отчетности субъектов малого бизнеса
3 АПРОБАЦИЯ МЕТОДИКИ АНАЛИЗА ОТЧЕТНОСТИ СУБЪЕКТОВ
МАЛОГО БИЗНЕСА
3.1 Анализ отчетности субъектов малого бизнеса
3.2 Оценка преимуществ разработанной методики анализа отчетности субъектов малого бизнеса
Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование и анализ отчетности субъектов малого бизнеса"
Актуальность исследования. В экономике большинства стран малый бизнес играет значительную роль, выпоняя социально-экономические функции обеспечения занятости, формирования конкурентной среды, смягчения социального неравенства. В России количественный рост субъектов малого предпринимательства не отражает их потенциала в формировании валового внутреннего продукта. Если в большинстве западных стран доля малых предприятий в ВВП превышает 50%, а в некоторых доходит и до 70%, то в России в 2007 г., по оценке Минэкономразвития России, этот показатель составил порядка 17%.
Среди причин, тормозящих развитие малого бизнеса, - сложность получения банковских кредитных ресурсов. Деятельность кредитных институтов в отношении субъектов малого бизнеса (далее - СМБ) сдержанна из-за непрозрачности ведения бизнеса последних, в связи с чем бухгатерская отчетность приобретает все большую значимость. Решение вопроса информационного обеспечения деятельности субъектов малого бизнеса неотъемлемо от соблюдения принципа рациональности, что указывает на целесообразность привлечения для управления и анализа информации других видов отчетности, формируемых малыми предприятиями, прежде всего, налоговой и статистической и, соответственно, требует разработки методики их анализа. Кроме того, при анализе деятельности субъектов малого бизнеса важно учитывать специфику ее ведения, обусловленную небольшой численностью персонала и особым порядком признания доходов и расходов.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является разработка методики анализа отчетности субъектов малого бизнеса на основе оптимизации содержания и состава отчетности.
Цель исследования определила характер поставленных задач: - теоретически осмыслить базовые категории теории финансового анализа и его информационного обеспечения для обоснования необходимости использования информации налогового и статистического учета и отчетности в целях анализа;
- классифицировать субъекты малого бизнеса для определения состава, видов формируемой отчетности и поноты информационного обеспечения их деятельности;
- на основе изучения существующих методик анализа финансового состояния и потребностей в результатах анализа различных групп пользователей, установить требования к методике анализа отчетности субъектов малого бизнеса;
- в разрезе классификационных групп индивидуальных предпринимателей и малых предприятий оптимизировать состав и содержание отчетности, которые при соблюдении принципа рациональности в учете, позволят реализовать информационно-аналитическую функцию последней;
- разработать и апробировать методику анализа отчетности субъектов малого бизнеса, основывающуюся на информации-разных видов отчетности, и позволяющую учесть масштабы деятельности;
- выявить преимущества разработанной методики в сравнении с существующими методиками анализа финансового состояния.
Предметом исследования являются процессы формирования и анализа отчетности субъектов малого бизнеса.
Объектом исследования выбрана отчетность субъектов малого бизнеса Ч организаций и индивидуальных предпринимателей города Рубцовска и районов Атайского края.
Наиболее существенные результаты, полученные автором. В ходе исследования получены следующие научные результаты:
- выделены однородные группы субъектов малого бизнеса с целью установления рационального состава представляемой ими отчетности;
- доказана целесообразность использования данных налоговой и статистической отчетности в качестве допонительной информационной базы при анализе финансового состояния субъектов малого бизнеса;
- в разрезе групп субъектов малого бизнеса предложены формы и содержание отчетности в целях реализации ее информационного назначения;
- проведено сопоставление порядка признания доходов и расходов кассовым методом при различных режимах налогообложения для выявления возможности использования абсолютных показателей доходов, расходов и прибыли при анализе отчетности субъектов малого бизнеса;
- определены границы применения существующих методик анализа финансового состояния для анализа отчетности субъектов малого бизнеса;
- перечислены требования к методике анализа отчетности субъектов малого бизнеса с целью разработки соответствующей методики;
- сформулировано понятие специального аналитического показателя, в целях выделения показателей, учитывающих особенности ведения деятельности анализируемой организации и адаптации к ней применяемой методики анализа;
- предложен ряд специальных аналитических показателей для отражения масштабов деятельности субъектов малого бизнеса;
- разработана методика анализа отчетности субъектов малого бизнеса, позволяющая всесторонне оценить финансовое состояние различных групп субъектов малого бизнеса;
- проведена апробация предложенной методики на отчетности малых предприятий и предпринимателей для выявления достоинств по сравнению с существующими методиками анализа финансового состояния.
Степень обоснованности научных положений, выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации. Теоретической базой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов, проводивших исследование процесса формирования и анализа отчетности организаций.
Изучению вопросов, связанных с особенностями ведения учета, составления отчетности и анализа деятельности субъектов малого бизнеса, посвящены работы экономистов: Ж.Г. Михалевой, В.Д. Новодворской, Р.Л. Сабанина, Л.Ю. Филобоковой, А.Н. Хорина и др.
Систематизированное изложение вопросов, связанных с информационно-аналитическим напонением отчетности отражено в работах С.Б. Барнгольц, Л.А. Бернстайна, В.В. Бочарова, М.А. Бахрушиной, В.Г. Гетьмана, Д. А. Ендовицкого, В.В. Ковалева, Вит.В. Ковалева, Н.П. Любушина, Я.В. Соколова, А.А. Шапошникова и др.
Значимый вклад в разработку методики анализа финансового состояния организаций внесли труды Б.А. Аманжоловой, В.И. Бариленко, Л.В. Донцовой, О.В. Ефимовой, М.В. Мельник, В.Ф. Палия, Н.С. Пласковой, А.Б. Перфильева, Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремета и др.
Решение об использовании в методике анализа финансового состояния субъектов малого бизнеса показателей, рассчитываемых по данным налогового учета, и социальных показателей, так же основано на изучении трудов М.Р. Мэтьюса, М.Х.Б. Переры, Ж. Ришара и др.
Вышеперечисленные авторы сформировали широкий спектр знаний, необходимых для разрешения проблем составления и анализа отчетности организаций. Однако в опубликованных работах недостаточно освещены методические аспекты анализа отчетности субъектов малого бизнеса и его информационного обеспечения.
Методология диссертационного исследования построена на принципах системного подхода, использование которого позволило установить содержание отдельных статей отчетности, обеспечивающей реализацию ее информационно-аналитической функции в целях комплексной оценки финансового состояния субъектов малого бизнеса. Методологической основой исследования выступает диалектический метод познания, основные положения теории экономического анализа, бухгатерского учета, налогообложения и статистики. В процессе исследования применялись традиционные приемы экономического анализа: сравнение, группировка, средние и относительные величины и др.
Информационной базой исследования выступает законодательство Российской Федерации, нормативные акты Минфина РФ, Росстата, статистическая, бухгатерская и налоговая отчетность, а также данные бухгатерского и налогового учета малых предприятий и индивидуальных предпринимателей.
Научная новизна исследования заключается в обосновании оптимизации содержания и состава отчетности субъектов малого бизнеса и разработке методики анализа этой отчетности. В частности:
- предложена классификация субъектов малого бизнеса, комплекс показателей которой позволил определить специфику формируемой отчетности и проблемы ее информационного напонения;
- доказана информационная значимость налогового и статистического учета и отчетности для анализа финансового состояния субъектов малого бизнеса;
- разработано содержание отчета о результатах деятельности, посредством раскрытия доходов и расходов, учитываемых разными методами признания и социальных показателей, предназначенного для проведения экспресс-оценки и углубленного анализа финансового состояния субъектов малого бизнеса;
- обоснована необходимость дифференциации состава отчетности субъектов малого бизнеса с учетом их принадлежности к классификационной группе;
- разработана методика финансового анализа отчетности субъектов малого бизнеса, основывающаяся на данных предложенной отчетности, и отличающаяся от существующих методик использованием специальных аналитических показателей (эффективности деятельности и деловой активности, стабильности кадрового обеспечения, движения денежных средств и соблюдения платежной дисциплины), рассчитываемых с применением информации о доходах и расходах, признаваемых кассовым методом и позволяющих учитывать влияние на финансовое состояние фактора численности персонала и особого порядка признания доходов и расходов.
Значение полученных результатов для теории и практики.
Теоретическая значимость исследования состоит: в классификации субъектов малого бизнеса по признакам, определяющим состав и виды представляемой в настоящее время и рекомендуемой к представлению отчетности в целях оптимизации ее состава; в оптимизации состава отчетности индивидуальных предпринимателей и малых предприятий для поной реализации информационно-аналитической функции отчетности в отношении внутренних и внешних пользователей; в разработке новой формы отчетности, включающей информацию налогового и статистического учета и отчетности для конкретизации выводов по результатам анализа финансового состояния; в ведении понятия специальный аналитический показатель, используемого для идентификации аналитических показателей, способствующих отражению влияния специфических условий функционирования анализируемой организации на ее финансовое состояние; в разработке методики анализа отчетности субъектов малого бизнеса, позволяющей учесть специфику и масштабы их деятельности.
Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности использования полученных результатов для решения проблем, возникающих в процессе анализа отчетности субъектов малого бизнеса. Применение результатов исследования позволяет реализовать информационно-аналитическую функцию отчетности индивидуальных предпринимателей и малых предприятий при соблюдении принципа рациональности и адекватно оценивать их финансовое состояние.
Результаты исследования могут быть использованы: 1) руководством малых предприятий для обоснования принимаемых управленческих решений и для восстановления системы бухгатерского учета в случае необходимости; 2) внешними пользователями отчетности субъектов малого бизнеса для оценки уровня развития предприятия и принятия решений о целесообразности партнерских взаимоотношений; 3) органами статистики и иными заинтересованными органами для рейтинговой оценки субъектов малого бизнеса, претендующих на поддержку со стороны государства.
Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Основное содержание работы изложено на 157 страницах машинописного текста и включает 36 таблиц, 7 рисунков и 42 приложения.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Ласкина, Мария Владимировна
выводы, сделанные по результатам применения остальных методик анализа финансового состояния.
Сложности применения исследуемых методик возникли при анализе отчетности индивидуальных предпринимателей. Отсутствие бухгатерской отчетности в виде стандартных форм сделало применение методик практически невозможным. Расчет нескольких показателей по данным налоговой и статистической отчетности недостаточен для всесторонней оценки финансового состояния, а привлечение документов внутреннего характера - невозможно для внешних аналитиков.
Основной недостаток вышеперечисленных методик - ориентация на бухгатерскую отчетность и, следовательно, непригодность для анализа упрощенного состава отчетности, которой располагают субъекты малого бизнеса. Не менее важный недостаток Ч отсутствие в составе показателей существующих методик специальных показателей, учитывающих особенности функционирования субъектов малого предпринимательства. Сказанное подтверждает актуальность разработки методики анализа финансового состояния специально для субъектов малого бизнеса.
Вторая глава была посвящена разработке методики анализа финансового состояния субъектов малого бизнеса. При разработке методики сформирована информационная база для анализа финансового состояния субъектов малого бизнеса, а также комплекс соответствующих аналитических показателей. Информационная база для анализа включает: бухгатерский баланс (ф. №1), отчет о результатах деятельности и отчет о движении денежных средств (ф. №4). Состав отчетности варьируется по выделенным группам субъектов малого бизнеса. Предлагаемый для составления отчет о результатах деятельности объединяет информацию финансового, налогового и статистического учета и заменяет собой отчет о прибылях и убытках. Кроме того, разработанная методика содержит описание последовательности проведения анализа с учетом специфики деятельности разных групп субъектов малого бизнеса. Проведение анализа
139 финансового состояния по предлагаемой методике организуется в два этапа: 1) бальная экспресс-оценка на основе семи показателей и 2) углубленный анализ на основе восемнадцати показателей. Экспресс оценка дает предварительную оценку финансового состояния и может быть использована для установления рейтинга нескольких анализируемых предприятий. Углубленный анализ позволяет конкретизировать предварительные выводы о финансовом состоянии. Предложена форма наглядного представления результатов экспресс оценки и углубленного анализа.
В третьей главе проводилась апробация разработанной методики. Применение разработанной для анализа финансового состояния субъектов малого бизнеса методики позволило: во-первых, для субъектов малого бизнеса, формирующих бухгатерскую отчетность - уточнить и допонить результаты анализа, полученные на основе остальных методик; во-вторых, для субъектов малого бизнеса, не формирующих бухгатерскую отчетность Ч восстановить информационную базу и поноценно оценить финансовое состояние. При сравнении методики анализа финансового состояния субъектов малого бизнеса с другими методиками анализа финансового состояния, выявлено, что предложенная методика выгодно отличается по> всем критериям: требует минимума исходной информации в виде баланса и отчета о результатах деятельности; содержит оценочные значения, на основании которых возможно принятие соответствующих решений; обеспечивает достоверность результатов анализа; позволяет всесторонне охарактеризовать финансовое состояния субъекта малого бизнеса. Кроме того, в состав показателей предлагаемой методики включены специальные аналитические показатели, позволяющие учесть особый порядок признания доходов и расходов и небольшую численность персонала субъектов малого предпринимательства.
В целом, результаты проведенного исследования способствуют реализации информационно-аналитической функции отчетности субъектов малого бизнеса и адекватной оценке их финансового состояния.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Процесс реформирования системы бухгатерского учета в России еще не завершен. Очередным его этапом дожно стать принятие нового закона о бухгатерском учете. Согласно статье второй Проекта Федерального закона О бухгатерском учете, его действие распространяется на л.физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов, занимающихся частной практикой. Вменение субъектам малого бизнеса обязанности вести бухгатерский учет и формировать бухгатерскую отчетность вызвано назревшей необходимостью обеспечения внутренних и внешних пользователей отчетности и аналитиков информацией о деятельности субъектов малого бизнеса. В настоящей диссертации были рассмотрены особенности формирования и анализа отчетности субъектов малого бизнеса. В результате исследования были сформулированы следующие выводы.
Совокупность субъектов малого бизнеса не однородна, что связано с принадлежностью к юридическим и физическим лицам, с применением различных режимов налогообложения, сложностью технологического процесса. Это отражается не только на численности работников, наличии первичной документации, но и на видах и составе отчетности. По перечисленным и другим признакам проведена группировка субъектов малого бизнеса, которая позволяет выделить особенности состава и видов формируемой ими отчетности и ее информационное насыщение.
Рассмотрены три вида отчетности субъектов малого бизнеса: бухгатерская, налоговая и статистическая. Налоговая отчетность наиболее обязательна для составления, бухгатерская и статистическая виды отчетности формируются не всеми субъектами малого бизнеса и не в поном объеме. Перечисленные виды отчетности не взаимозаменяемы, поэтому понота информации для принятия эффективных управленческих решений
135 может быть обеспечена лишь при одновременном использовании для анализа финансовой, налоговой и статистической отчетности.
Использование для анализа налоговой отчетности имеет специфическую для малого бизнеса особенность Ч доходы и расходы признаются по мере их оплаты. Состав и порядок признания доходов и расходов в налоговом учете кассовым методом не одинаков: имеются расхождения в разрезе режимов налогообложения, а также налогоплательщиков - юридических и физических лиц. Указанные расхождения необходимо учитывать при анализе налоговой нагрузки нескольких предприятий, использующих разные режимы налогообложения, а также одного предприятия, занимающегося разными видами деятельности, облагаемыми разными налогами.
Исходя из особенностей организации и ведения деятельности субъектов малого бизнеса (малочисленный состав учетных работников, упрощенный порядок ведения учета и состава отчетности) сформулированы требования к методике анализа их отчетности: простота применения методики и пригодность результатов анализа для принятия эффективных управленческих решений различными категориями пользователей этих, результатов. Практическое применение существующих методик анализа финансового состояния исследуемых субъектов малого бизнеса, выявило достоинства и недостатки рассматриваемых методик в разрезе установленных требований. Для исследования использовались:
- методика анализа финансового состояния предприятия, основанная на применении только расчетных коэффициентов (далее - экспресс-методика);
- методика оценки кредитоспособности Сбербанка РФ (далее - общая методика Сбербанка РФ);
- методика оценки кредитоспособности Сбербанка РФ для организаций, не составляющих стандартную бухгатерскую отчетность (далее Ч упрощенная методика Сбербанка РФ); методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций Федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству (далее - методика ФСФО); методика анализа деятельности субъектов малого предпринимательства и принятия управленческих решений Н. Клинова (далее - методика Н. Клинова).
В целях исследования аналитическая выборка представлена субъектами малого бизнеса г. Рубцовска и районов Атайского края. Выбранные субъекты малого бизнеса:
1) ведут предпринимательскую деятельность в форме физических и юридических лиц;
2) применяют исследуемые режимы налогообложения;
3) осуществляют торговлю Ч наиболее распространенный в Атайском крае вид деятельности; производство и сельское хозяйство Ч приоритетные виды деятельности;
4) представляют различные группы субъектов малого бизнеса, выделенные ранее в процессе исследования.
В результате применения экспресс Ч методики была подтверждена простота методики, обусловленная небольшим числом показателей, понятностью агоритма их расчета, элементарностью расчета и наличием конкретных оценочных значений. Наиболее существенным недостатком экспресс-методики является невозможность комплексной оценки финансового состояния организации. В частности, применение экспресс методики для оценки финансового состояния ООО Завод нестандартного оборудования позволило оценить предприятие как ликвидное и независимое от внешних источников финансирования. По общей методике Сбербанка РФ,
ООО Завод нестандартного оборудования в 2004-2005 г.г. отнесено ко второму классу кредитоспособности заемщиков, кредитование которых требует взвешенного подхода, а по упрощенной Ч к третьему классу кредитоспособности и кредитованию не подлежит. Баланс ООО Звезда,
137 напротив, в 2007 году согласно значениям коэффициентов абсолютной ликвидности и промежуточного покрытия, рекомендуемым экспресс -методикой, не достаточно ликвиден. Однако, согласно методике Сбербанка РФ, вес указанных показателей не велик и, в целом, ООО Звезда отнесено к первому классу кредитоспособности.
Использование для целей анализа методики Н. Клинова, выявило две основные проблемы. Во-первых, не совсем ясен порядок расчета коэффициента выплат, рентабельности производства, оборачиваемости, что могло повлечь ошибочные результаты анализа. Во-вторых, матрица управленческих решений содержит не все возможные варианты. Итоговые решения оказываются многовариантными и противоречивыми. Так, по итогам анализа динамики показателей ООО Звезда за 2005 год по сравнению с уровнем 2004 года, предприятию следовало: во-первых, рассмотреть целесообразность привлечения допонительных средств для покрытия дефицита платежеспособности при одновременном расширении производства, и во-вторых, снизить объем закупок материально-производственных запасов. Фактически, в 2005 году предприятие уже привлекло краткосрочный кредит, что усилило его финансовую зависимость от внешних источников. Кредит был необходим для попонения запасов семян и возобновления деятельности после полученного неурожая. Таким образом, вышеприведенные управленческие решения не подходят для данной ситуации. Вид деятельности ООО Звезда носит сезонных характер, что отражается на результатах деятельности и величине запасов, но не учитывается указанной системой показателей.
Результаты применения методики ФСФО сложно оценить, так как методика не содержит ни оценочных значений, ни управленческих решений, однако на основании анализа динамики рассчитываемых показателей удалось конкретизировать платежеспособность организаций, определить оборачиваемость активов, эффективность использования ресурсов, уточнить
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Ласкина, Мария Владимировна, Новосибирск
1. О бухгатерском учете. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 г. №129-ФЗ.
2. О средних и малых предприятиях. Федеральный закон РФ от 24.07.2007 г. № 209-ФЗ.
3. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон РФ от 30.12.2008 г. № 307-ФЭ.
4. Об акционерных обществах. Федеральный закон РФ от 26.12.1995 г. №208-ФЗ.Х 5 О коммерческой тайне. Федеральный закон РФ от 29.07.2004 г. №98-ФЗ.
5. О государственной тайне. Закон Российской Федерации от 21.07.1993 г. №5485-1.
6. Проект Федерального закона О бухгатерском учете.
7. Налоговый кодекс РФ (часть вторая). Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.
8. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 г. №283.
9. О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого бизнеса и среднего предпринимательства. Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 г. №556.
10. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006-2008 годы). Распоряжение Правительства РФ от 19.01.2006 г. № 38-р.
11. Методические указания по проведению анализа финансового состояния организаций. Приказ ФСФО России от 23.01.2001г. № 16.Х 13 Положение по ведению бухгатерского учета и отчетности в РФ. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.
12. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106н (ПБУ 1/2008).
13. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (ПБУ 4/99).
14. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 32н (ПБУ 9/99).
15. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № ЗЗн (ПБУ 10/99).
16. Положение по бухгатерскому учету Информация о связанных сторонах. Приказ Минфина РФ от 29.04.2008 г. № 48н (ПБУ 11/2008)
17. Положение по бухгатерскому учету Условные факты хозяйственной деятельности. Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 г. № 96н (ПБУ 8/2001).
18. О формах бухгатерской отчетности организаций. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н.
19. Типовые рекомендации по организации бухгатерского учета для субъектов малого предпринимательства. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 г. №64н.
20. Формы отчетности о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса за 9 месяцев 2006 года. Приказ Министерства сельского хозяйства РФ от 27.09.2006 г. № 325.
21. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
22. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей. Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 13.08.02 г. №86н/БГ-3-04/430.
23. Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и порядок ее запонения. Приказ Минфина РФ от 31.12.2008 №154н.
24. Книга учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственных налог) и Порядок ее запонения. Приказ Минфина РФ от 11.12.2006 №169н.
25. Указания по запонению формы федерального государственного статистического наблюдения № ПМ Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия. Постановление Федеральной службы госстатистики от 14.01.2008 № 3.
26. Регламент предоставления кредитов юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям Сбербанком России и его филиалами. Утвержден Комитетом Сбербанка России по предоставлению кредитов и инвестиций от 30.06.2006 № 285-5-р.
27. Об объеме и формах годового бухгатерского отчета предприятий, объединений и организаций за 1991 год. Письмо Минфина СССР от 17.06.1991 г. № 26В.
28. О мерах государственного стимулирования инвестиционной деятельности в Атайском крае. Постановление Администрации Атайского края от 15.09.2007 г. № 437.
29. О стратегии социально-экономического развития Атайского края на период до 2010 года. Постановление Администрации Атайского края от 30.01.2004 г. №47.
30. О приоритетных направлениях социально-экономического развития Атайского края на 2006-2008 годы. Постановление Атайского краевого Совета народных депутатов от 06.04.2006 г. №156.
31. О стратегии развития Барнаула до 2010 года. Решение Барнаульской городской думы от 21.10.2004 г. №37.
32. Российский статистический ежегодник. 2007: Стат. сб. / Росстат. Ч М., 2007. 826 с.
33. Аманжолова Б.А. Планирование аудита с применением аналитических процедур / Б.А. Аманжолова, A.B. Наумова // Аудиторские ведомости. -2004. № 8. - С. 42-56.
34. Аманжолова Б.А. Роль аналитических процедур в исследовании систем бухгатерского учета и внутреннего контроля / Б.А. Аманжолова, A.B. Наумова // Аудиторские ведомости. 2005. - № 12. - С. 49-55.
35. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / В.И. Бариленко, С.И. Кузнецов, л.К. Плотникова, О.В. Иванова; под общ. ред. д.э.н., проф. В.И. Бариленко. М.: КНОРУС, 2005. - 416 с.
36. Анализ финансовой отчетности: учебник / М.А., Бахрушина и др.; под ред. М.А. Бахрушиной, Н.С. Пласковой. М.: Вузовский учебник, 2007. -366 с.
37. Анисимов Д.Б. Нарушения при применении упрощенной системы налогообложения с позиций правоохранительной деятельности Электронный ресурс. / Д.Б. Анисимов // Аудиторские ведомости. 2003. -№ 8. - Консультант Плюс.
38. Антология учетной мысли. Из истории бухгатерии: сб. тр. / сост. Д.Б. Назаров, М.Ю. Медведев. М.: Экономистъ, 2006. - 352 е.: ил.
39. Астахова Е.Ю. Организация бухгатерского учета и контроля на предприятиях малого бизнеса Электронный ресурс.: дис. . канд. эконом, наук.: 08.00.12 / Е.Ю. Астахова. М.: РГБ, 2005 (из фондов Российской государственной библиотеки). Ч 174 с.
40. Астахова T.JI. Анализ нового закона о развитии малого и среднего предпринимательства Электронный ресурс. / T.JI. Астахова // Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ. 2007. -№ 10. Ч Консультант Плюс.
41. Афонникова Е. Упрощенная система налогообложения как инструмент налогового планирования Электронный ресурс. / Е. Афонникова // Финансовая газета. Ч 2002. №№44-46. - Консультант Плюс.
42. Базарова А. Отчетность субъектов малого предпринимательства Электронный ресурс. / А. Базарова // Аудит и налогообложение. Ч 2008. -№ 1. Консультант Плюс.
43. Банк C.B., Тараскина A.B. Система показателей комплексного анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта / C.B. Банк, A.B. Тараскина // Экономический анализ: теория и практика. 2005. - № 4 (37).-с. 36-39.
44. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учеб. пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. Ч 240 е.: ил.
45. Барышникова A.A. Особенности ведения учета на малых предприятиях Электронный ресурс. / A.A. Барышникова // Главбух. 1999. - № 4. -Консультант Плюс.
46. Бернар И., Коли Ж.-К. Токовый экономический и финансовый словарь. Французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология: в 2-х т. Ч Т I: Пер. с фр. М.: Международные отношения, 1994.-784 с.
47. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация. Пер. с англ. /Научн. ред. перевода чл. -корр. РАН И.И. Елисеева. Гл редактор серии проф. Я.В. Соколов М.: Финансы и статистика, 2002г. - 624с.
48. Блудова, H.A. Анализ и оценка деятельности предприятий с дивизиональной структурой управления: дис. . канд. эконом, наук.: 08.00.12 / H.A. Блудова; Новосибирская государственная академия экономики и управления. Ч Новосибирск, 2003. 160 с.
49. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. 4-е изд. доп. и перераб. - М.: Институт новой экономики, 1999. - 1248 с.
50. Борисов А.Б. Большой экономический словарь / А.Б. Борисов. М.: Книжный мир, 2001. - 895 с.
51. Бочаров В.В. Комплексный финансовый анализ / В.В. Бочаров. СПб.: Питер, 2005.-432 с.
52. Будовская Л.А. Оптимизация системы налогообложения малого предпринимательства: Электронный ресурс.: дис. . канд. эконом, наук.: 08.00.10 / Л.А. Будовская М.: РГБ, 2005 (из фондов Российской государственной библиотеки). - 182 с.
53. Букач И. Малыши тоже сдают статотчетность Электронный ресурс. / И. Букач // Малая бухгатерия. 2008. - № 3. Ч Консультант Плюс.
54. Васильева Л.С. Финансовый анализ: учебник / Л.С. Васильева, М.В. Петровская. М.: КноРус, 2006. - 544 е.: ил.
55. Васюченкова Л.В. Налоговый учет при применении упрощенной системы налогообложения Электронный ресурс. / Л.В. Васючкова // Финансы. 2008. - № 3. - Консультант Плюс.
56. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд. доп и пер.- М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк. 2002.- 528 с.
57. Верещагин С.А. Варианты определения момента реализации для целей налогообложения Электронный ресурс. / С.А. Верещагин // Налоговый вестник. 2003. - № 5. - Консультант Плюс.
58. Воторнист О.В. Стандартизация учетного процесса в малой предпринимательстве: Электронный ресурс.: дис. . канд. эконом, наук.: 08.00.12 / О.В. Воторнист М.: РГБ, 2005 (из фондов Российской государственной библиотеки). - 214 с.
59. Вуканов А. Дайте малому кредит / А. Вуканов // Актуальный бизнес-журнал. 2006. - №19 (14). - С. 64-67.
60. Гетьман В.Г. Совершенствование отчетности коммерческих организаций по вопросам их корпоративной ответственности Электронный ресурс. / В.Г. Гетьман // Бухгатерский учет в издательстве и полиграфии. Ч 2008. №2. - Консультант Плюс.
61. Гетьман В.Г. Создание международных бухгатерских стандартов для малых и средних организаций / В.Г. Гетьман // Международный бухгатерский учет. 2005. - №11(83). - С. 3-10.
62. Гинзбург А.И. Прикладной экономический анализ / А.И. Гинзбург. -СПб.: Питер, 2005. 320 е.: ил.
63. Гинзбург А.И. Экономический анализ: Предмет и методы. Моделирование ситуаций. Оценка управленческих решений / А.И. Гинзбург. СПб. и др.: Питер, 2003. - 471 с.
64. Грачев A.B. Многофакторная модель оптимизации бухгатерского баланса / A.B. Грачев // Аудит и финансовый анализ. Ч 2007. № 3. Ч С. 57-69.
65. Грачев A.B. Экономическое прочтение бухгатерского баланса / A.B. Грачев // Аудит и финансовый анализ. 2007. - № 5. - С. 11-20.
66. Гретченко А.И., Манахов C.B. Совершенствование системы налогообложения предприятий и организаций малого и среднего бизнеса в России / А.И. Гретченко, C.B. Манахов // Аудит и финансовый анализ. -2008. -№ 1.-С. 19-26.
67. Дехканбаева JI.C. Роль системы налогообложения в формировании финансовых результатов деятельности малого предприятия Электронный ресурс. / JI.C. Дехканбаева // Налоги и налогообложение. Ч 2005. № 2, -Консультант Плюс.
68. Донцова JI.B., Никифорова H.A. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. Ч 2-е изд. М.: Издательство Дело и Сервис, 2004. Ч 336 с.
69. Дыбаль C.B. Финансовый анализ: теория и практика: Учеб. пособие. -СПб.: Издательский дом Бизнесс-пресса, 2004. 304 с.
70. Ендовицкий Д.А. Бухгатерский и налоговый учет на малом предприятии / Д.А. Ендовицкий, P.P. Рахматулина: Учеб. пособие. М.: КноРус, 2008.-257 с.
71. Ендовицкий Д.А. Анализ и оценка кредитоспособности заемщика / Д.А. Ендовицкий, И.В. Бочарова. М.: КноРус, 2008. - 264 с.
72. Жарыгасова Б.Т. Методология оценки финансовой устойчивости сельскохозяйственных организаций / Б.Т. Жарыгасова // Аудит и финансовый анализ. 2007. - № 6. - С. 199-210.
73. Жиглинский И.Ю. Анализ финансового состояния предприятий АПК в условиях информационной асимметрии: Электронный ресурс.: дис. . канд. эконом, наук.: 08.00.12 / И.Ю. Жиглинский М.: РГБ, 2007 (из фондов Российской государственной библиотеки). - 315 с.
74. Жикина А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия: учебник / А.Н. Жикина. М.: ИНФРА-М, 2007. - 331 с.
75. Зимин Н.Е. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия / Н.Е. Зимин, В.Н. Солопова В.Н. М.: КолосС, 2004.-384 с.
76. Зурова В.Б. Кредитные продукты для малого и среднего бизнеса Электронный ресурс. / В.Б. Зурова // Банковское кредитование. 2008. -№ 3. - Консультант Плюс.
77. Ильин И.Е. Малый бизнес в России: проблемы и перспективы Электронный ресурс. / И.Е. Ильин // Банковское кредитование. Ч 2008. №2 - Консультант Плюс.
78. Ильин И.Е. Сегодня и завтра на рынке кредитования малого и среднего бизнеса Электронный ресурс. / И.Е. Ильин // Управление в кредитной организации. 2008. - № 3. - Консультант Плюс.
79. Ильясов Г. Оценка финансового состояния предприятия / Г. Ильясов // Экономист. 2004. - № 6. - С. 49-54.
80. Каганова И. Поддержка малого бизнеса Электронный ресурс. / И. Каганова // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2007. - № 5. -Консультант Плюс.
81. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. Ч М.: ИНФРА-М, 1998. 448 с.
82. Каспина Р.Г. Практическое применение Международных стандартов финансовой отчетности в России // Издательство Бухгатерский учет, 2006.
83. Клинов Н. Субъекты малого предпринимательства: принятие управленческих решений Электронный ресурс. / Н. Клинов // Финансовая газета. Ч 2005 г. №5. Консультант Плюс.
84. Ковалев В. В. Бухгатерский учет: новая реальность и перспективы развития Электронный ресурс. / В.В. Ковалев // Бухгатерский учет. 2003. - № 9. - Консультан Плюс.
85. Ковалев В. В., Ковалев Вит. В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): учеб. пособие. Ч 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006. - 432 с.
86. Кремер Н.Ш. Теория вероятностей и математическая статистика: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 543 с.
87. Крылов Э.И., Власова В.М., Журавкова И.В. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. пособие. Ч М.: Финансы и статистика, 2005. 720 с.
88. Кувшинов Д. А., Рейтинговая оценка финансового состояния предприятия Электронный ресурс. / Д.А. Кувшинов, П.И. Половцев // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 6. - Консультант Плюс.
89. Куранов М.В. Показатели и модели анализа финансового состояния на различных этапах жизненного цикла организации // Экономический анализ: теория и практика. 2008 г. - № 5 (110) - С. 56-60.
90. Лаврушин В.М. Статистическое исследование развития малого предпринимательства в Смоленской области: Электронный ресурс.: дис. . канд. эконом, наук.: 08.00.12 / В. М. Лаврушин М.: РГБ, 2003 (из фондов Российской государственной библиотеки). - 156 с.
91. Левшин Г.В. Анализ финансовой устойчивости организации с использованием различных критериев оценки // Экономический анализ: теория и практика. 2008 г. - №4 (109) - С. 58-64.
92. Лысенко Д.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник: для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности 080109 Бухглатерский учет, анализ и аудит / Д.В. Лысенко. -М.: ИНФРА-М, 2008. 318 с.
93. Любушин Н.П. Экономический анализ: учеб. пособие / Н.П. Любушин. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 423 с.
94. Ляховенко В.И. О налоговом и бухгатерском законодательстве для малых предприятий // Финансы. 2006. - № 4. - с.
95. Макарьева В.И. О признании доходов и расходов при методе начисления и кассовом методе в бухгатерском и налоговом учете Электронный ресурс. / В.И. Макарьева // Налоговый вестник. 2003. - № 56. - Консультант Плюс.
96. Малое предпринимательство в России. 2007: Стат. сб. / Росстат. М., 2007.- 151 с.
97. Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение: Практическое пособие Электронный ресурс. / Соснаускене О.И., Сергеева Т.Ю. Омега - Л, 2007. - 173 с. - Консультант Плюс.
98. Маркарьян Э.А. Финансовый анализ: учебное пособие / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. 5-е изд., перераб. - М.: КНОРУС, 2006. - 224 с.
99. Машуков В.И., Жданова Е.А. Исследование системы поддержки предпринимательства на потребительском рынке г. Рубцовска: монография. Ч Барнаул: Изд-во Ат. ун-та, 2005. 146 с.
100. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. Пособие / Под ред. И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2005. - 672 с.
101. Мельник М.В. Из истории экономического анализа // Экономический анализ. 2002. - № 1. - С. 3 - 6.
102. Мельник В.М. Экономический анализ в аудите: учеб. пособ. для студентов вузов, обуч-ся по спец. Бухгатерский учет, анализ и аудит, Финансы и кредит, Налоги и налогообложение / М.В. Мельник, В.Г. Когденко. Ч М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 543 с.
103. Меркушев А. Особенности методик кредитования малого бизнеса в финансовом предпринимательстве / А. Меркушев // Новации. 2007. - № 1. -С. 35-37.
104. Михалева Ж.Г. Принцип временной определенности в системе бухгатерского учета: Электронный ресурс.: дис. . канд. эконом, наук.: 08.00.12 / Ж.Г. Михалева М.: РГБ, 2004 (из фондов Российской государственной библиотеки). - 231 с.
105. Морозко Н.И. Адаптивные решения в антикризисном управлении малыми организациями / Н.И. Морозко // Аудит и финансовый анализ. Ч 2007.-№ 2.-С. 58-67.
106. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета: Учебник / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.-663 с.
107. Мухаметшина Л.Ф. Инвестиционная привлекательность предприятия и модели ее оценки / Л.Ф. Мухаметшина // Проблемы экономики и управления.- 2006. № 2(13) июнь. - С.47-53.
108. Невзорова Т.В. Налогообложение малого предпринимательства в России (практика применения специальных налоговых режимов субъектами151малого предпринимательства) / T.B. Невзорова // Аудит и финансовый анализ. 2005. - № 1. - С. 5 - 25.
109. Нитецкий В.В., Гаврилов A.A. Финансовый анализ в аудите: Теория и практика: Учеб. пособие. М.: Дело, 2001. - 256 с.
110. Новодворский В.Д., Сабанин P.JI. Бухгатерский учет на малых предприятиях: учеб. Ч М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006. 296 с.
111. Новый экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. 2-е изд. Доп. - М.: Институт новой экономики, 2007. - 1088 с.
112. Овчарова Н.И. Информационно-бухгатерское обеспечение управления малым предприятием: Электронный ресурс.: дис. . канд. эконом, наук.: 08.00.12 / Н.И. Овчарова М.: РГБ, 2002 (из фондов Российской государственной библиотеки). - 175 с.
113. Ожегов С.И. Токовый словарь русского языка: 80000 слов и фразеологических выражений / С.И. Ожегов, Н.Ю. Шведова / Рос. АН М.: АЗЪ, 1995 - 928 с.
114. Палий В. Ф. Новая бухгатерская отчетность. Содержание и методика анализа. М.: Журнал Контролинг, 1991. 64 с.
115. Палий В.В., Палий В.Ф. Финансовый учет: Учебное пособие, 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2001 г. - 672 с.
116. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности Электронный ресурс. / В.Ф. Палий М.: ИНФРА-М, 2008 г. - 288 с. -Консультант Плюс.
117. Першиков В.И. Токовый словарь по информатике / В.И. Першиков, В.М. Савинков. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 544 с.
118. Пласкова Н. Бухгатерская отчетность, как информационная база финансового анализа Электронный ресурс. / Н. Пласкова, Д. Тойкер // Финансовая газета. Региональный выпуск. Ч 2002. № 35. - Консультант Плюс.
119. Пласкова Н.С. Экономический анализ: учебник / Н.С. Пласкова.- М.: Эксмо, 2007. 704 с.
120. Пожидаева Т.А. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / Т.А. Пожидаева. -М.: КНОРУС, 2007. 320 с.
121. Потехина М.А. Воспользуемся преимуществами малого товарооборота Электронный ресурс. / М.А. Потехина // Торговля: бухгатерский учет и налогообложение. 2007. - № 10. - Консультант Плюс.
122. Протасов В.Ф. Анализ деятельности предприятия (фирмы): производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг / В.Ф. Протасов. М.: Финансы и статистика, 2003 - 536 е.: ил.
123. Пятов M.JI. Правовые основы бухгатерского учета: практическое руководство / M.JI. Пятов. М.: Эксмо, 2006. - 224 с.
124. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. -М.: ИНФРА-М, 1996. 496 с.
125. Рахматулина P.P. Бухгатерский учет и формирование отчетности на предприятиях малого бизнеса: Электронный ресурс.: дис. . канд. эконом.наук.: 08.00.12 / P.P. Рахматулина М.: РГБ, 2006 (из фондов Российской государственной библиотеки). Ч 179 с.
126. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997 г. 375 с.
127. Романова И.В. Совершенствование экономического анализа в оценке финансового состояния организации: Электронный ресурс.: дис. . канд. эконом, наук.: 08.00.12 / И.В. Романова М.: РГБ, 2006 (из фондов Российской государственной библиотеки). - 155 с.
128. Румянцева Е.Е. Новая экономическая энциклопедия. Ч М.: ИНФРА-М, 2005.-VI, 724 с.
129. Русаков М.С. Финансово-экономические механизмы развития малых предприятий за рубежом / М.С. Русаков // Экономический анализ: теория и практика. -2006. № 11.-С. 61-68.
130. Савина Е.А. Тонкости запонения книги учета доходов и расходов / Е.А. Савина // Главбух. 2004. - № 11 (июнь). - С. 33-43.
131. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб. / Г.В. Савицкая. Ч 10-е изд., испр. М.: Новое знание, 2004. - 640 с.
132. Сванидзе Э.Н. О конкурентоспособности новой продукции малых предприятий Электронный ресурс. / Э.Н. Сванидзе, В.И. Ляховенко // Финансы. 2006. - № 12. - Консультант Плюс.
133. Селезнева H.H. Методы анализа в финансовом менеджменте / H.H. Селезнева, А.Ф. Ионова // Бухгатерский учет (Профессиональный бухгатер повышение квалификации). - 2007. - № 24 (декабрь). - С. 1-26.
134. Сергеева С.А. Анализ и прогнозирование показателей финансового состояния организаций потребительской кооперации с учетом требований МСФО: Электронный ресурс.: дис. . канд. эконом, наук.: 08.00.12 / С.А.154
135. Сергеева M.: РГБ, 2008 (из фондов Российской государственной библиотеки).Ч210с.
136. Словарь синонимов русского языка / ИЛИ РАН; Под ред. А.П. Евгень-евой. -М.: ООО Издательство Астрель, ООО Издательство ACT, 2001. -648 с.
137. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. 496 с.
138. Соколова Т. Единый налог Ч 2006 Электронный ресурс. / Т. Соколова // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. 2005. - № 45. Ч Консультант Плюс.
139. Солецкий Р. Что мешает развитию малого бизнеса Электронный ресурс. / Р. Солецкий // Налоговые споры. 2006. - № 8. - Консультант Плюс.
140. Сорокин М.Ю. Банковское кредитование малого бизнеса в России Электронный ресурс. / М.Ю. Сорокин // Банковское кредитование. 2006. -№3. - Консультант Плюс.
141. Сосненко JT.C. Анализ экономического потенциала действующего предприятия / JI.C. Сосненко. М.: Экономическая литература, 2004. - 207 с.
142. Статистика: учебник / под ред. И.И. Елисеевой. М.: Высшее образование, 2007. Ч 566 с.
143. Суховская М.Г. Статотчетность 2008 Электронный ресурс. / М.Г. Суховская // Главная книга. - 2007. - № 23. - Консультант Плюс.
144. Текучесть кадров стала бичом российской экономики Электронный ресурс. // bankir.ru/news/newsline/1074717
145. Теплова H.A. Формы бухгатерской отчетности: запоняем при УСН Электронный ресурс. / H.A. Теплова // Упрощенка. 2006. - № 7. -Консультант Плюс.
146. Титов В.И. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник / В.И. Титов. М.: Дашков и К0, 2005. -349 с.
147. Управление организацией: Учебник / Под ред. А.Г. Поршнева, З.П. Румянцевой, H.A. Саломатина. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2005.-716 с.
148. Филобокова JI. Ю. Методические подходы к аудиту эффективности малого предпринимательства / Л.Ю. Филобокова // Экономический анализ: теория и практика. 2008 г. - № 3 (108) - С. 28-32.
149. Филобокова Л. Ю. Неформальные методы прогнозирования финансовой устойчивости малых предприятий / Л.Ю. Филобокова // Экономический анализ: теория и практика. Ч 2008 г. №9 (114) Ч С. 18-21.
150. Филобокова Л. Ю. Оценка эффективности бизнеса малых предприятий на основе сгенерированных денежных потоков / Л.Ю. Филобокова // Экономический анализ: теория и практика. 2008 г. - №6 (111) - с. 39-42.
151. Филобокова Л. Финансовый анализ в малом бизнесе Электронный ресурс. / Л. Филобокова //Финансовая газета. Региональный выпуск. 2001 г. - №28 Ч Консультант Плюс.
152. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / кол. авторов; Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. Ч 1168 е.: ил.
153. Хайрулин А.Г. Управление финансовыми результатами деятельности организации / А.Г. Хайрулин // Экономический анализ: теория и практика. Ч 2006.-№ 10 (67). С. 35-41.
154. Хорин А.Н. Принцип временной определенности в системе бухгатерского учета / А.Н. Хорин, Ж.Г. Михалева // Аудит и финансовый анализ. -2003. -№ 4.-С. 35-109.
155. Шапошников A.A. Истина выше правила // ЭКО. 2000. - № 5. - С. 92-97.
156. Шапошников A.A. Классификационные модели в бухгатерском учете. -М.: Финансы и статистика, 1982. 144 с. Монография.
157. Шеремет А. Д. Аудиторская деятельность и анализ эффективности бизнеса Электронный ресурс. / А.Д. Шеремет // Аудиторские ведомости. -2007. №5 - Консультант Плюс.
158. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа. 3-е изд., перераб. и доп. / А.Д. Шеремет, P.C. Сайфулин, Е.В. Негашев. - М.: ИНФРА-М, 2001. -208 с.
159. Шохнех A.B. Концепция комплексного экономического анализа в малом бизнесе / A.B. Шохнех // Аудит и финансовый анализ. 2008. - № 1. -с. 122-128.
160. Экономическая энциклопедия / Под ред. Л.И. Абакина. М.: ОАО Экономика, 1999 г. - 1055 с.
161. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуация и примеры: пер с англ. /Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993г. - 560 с.
Похожие диссертации
- Формирование и развитие предпринимательского потенциала малого бизнеса
- Исследование рисков и оптимизация жизненного цикла услуг субъектов малого бизнеса в сфере туризма
- Формирование системы страхового риск-менеджмента малого бизнеса
- Особенности формирования стратегии кредитования субъектов малого бизнеса коммерческим банком
- Анализ рисков финансирования субъектов малого бизнеса