Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Формирование финансовых результатов на железнодорожном транспорте тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Дегтярева, Олеся Станиславовна
Место защиты Новосибирск
Год 2005
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование финансовых результатов на железнодорожном транспорте"

На правах рукописи ББК 65.37

Дегтярева Олеся Станиславовна

ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОМ ТРАНСПОРТЕ

Специальности:

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит; 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск - 2005

Работа выпонена в Сибирском государственном университете путей сообщения

Научный руководитель

Официальные оппоненты

кандидат экономических наук, доцент Быков Василий Серафимович

доктор экономических наук, профессор Владимирова Татьяна Александровна

Ведущая организация

кандидат экономических наук, доцент Остапова Вера Владимировна

Новосибирская государственная академия водного транспорта

Защита состоится 26 ноября 2005 г. в 12.00 часов на заседании Регионального диссертационного совета КМ 521.021.01 в Сибирском институте финансов и банковского дела по адресу: 630051, Новосибирск, ул. Позунова, 7, зал заседаний диссертационного совета, ауд. 21.

С диссертацией и авторефератом можно ознакомиться в библиотеке Сибирского института финансов и банковского дела по адресу: 630051, Новосибирск, ул. Позунова, 7.

Автореферат разослан л25 октября 2005 года

Ученый секретарь Регионального диссертационного совета

И.В. Баранова

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Мировой и отечественный опыт свидетельствует о том, что уровень, характер и темпы развития инфраструктурного комплекса могут служить индикатором здоровья экономики страны и отдельных ее регионов. В России с ее огромными пространствами ведущее место в единой транспортной системе занимает железнодорожный транспорт.

В настоящее время на железнодорожном транспорте меняются технологии работы, юридический статус и имущественные отношения; меняется и психология управления. Появление новой формы собственности на железнодорожном транспорте приводит к изменению характера производственно-финансовых отношений особенно в рамках формирования финансовых результатов экономических субъектов и к необходимости совершенствования финансового механизма, составной частью которого является информационный блок (бухгатерский учет и финансовый анализ).

Серьезную проблему любого крупного акционерного общества, к которым сейчас относится открытое акционерное общество Российские железные дороги (ОАО РЖД), имеющего большое число территориально обособленных подразделений, представляет обеспечение их заинтересованности в результатах деятельности. Управление финансовыми результатами в ОАО РЖД напрямую связано с этой проблемой.

Реализуемый в настоящее время механизм формирования и распределения прибыли не стимулирует эффективное управление финансовыми результатами в экономических системах железнодорожного транспорта.

В работе делается попытка решения проблемы заинтересованности структурных подразделений железнодорожного транспорта в повышении доходов.

Для эффективного управления необходима информационная база, от качества которой зависит правильность принимаемых в области формирования финансовых результатов решений. Существующие на железнодорожном транспорте различия в трактовке понятий финансовых результатов, в схемах их формирования: множественность названий и расчетных формул для показателей; отсутствие подходов к учету инфляции, применению учетной сис-

РОС. НАЦИОНАЛЬНА -БИБЛИОТЕКА

темы Стандарт-кост и CVP-анализа значительно снижают качество учетной информации для принятия финансовых решений.

Эти и другие нерешенные проблемы предопределили выбор темы исследования, его цель и конкретные задачи.

Степень разработанности проблемы. Отдельные аспекты формирования финансовых результатов экономических систем нашли отражение в работах известных отечественных специалистов, таких как В.В Ковалев, О.Н. Вокова, Вит.В. Ковалев, Е.С. Бородина, Н.В. Голикова, З.М. Кочина, С.А Белозеров, Г.Б. Поляк, В.К. Сенчагов, А.И. Архипов, А.Д. Шеремет, P.C. Сайфулин, Е.В. Негашев, А.Н. Хорин, Г.В. Савицкая и др.

Поскольку формирование финансовых результатов деятельности организации происходит посредством учета, исследованию проблем создания эффективной интегрированной системы учета финансовых результатов организаций посвящены работы отечественных и западных специалистов в области учета, таких как Д. Колин, К. Друри, М. Амбл, И. Амбл, К. Коэйт, К. Фрей, С.А. Николаева, Т.П. Карпова, В.В. Чернов, Н.П Кондраков,

B.Э. Керимов, Е.П. Козлова, Е.А. Мизиковский, Т.В. Шишкова, O.E. Николаева, И Г. Кондратова, A.C. Бакаев, Н.И. Сысоев,

C.А. Уланова и др.

Особенности формирования и учета финансовых результатов на железнодорожном транспорте в различные исторические периоды функционирования этой отрасли отражены в работах Н.Г. Винниченко, А.Г. Ковригина, Н.Я. Клеща, Е.В. Ларионовой, Н.И. Силаева, P.M. Царева, A.B. Колокуцкого, Ю.А. Прохоренко, И.В Семиной, А.Ф. Иваненко, A.A. Вовка, А.П. Красова, Е.В. Петровой, О.И. Ганченко, A.A. Поликарпова, М.Н. Витченко, В С Быкова и др. Вопросам калькулирования себестоимости перевозок на железнодорожном транспорте посвящены работы авторов, таких как А.И. Журавель, Н.Г. Смехова, А.И. Купоров, Ю.Н. Кожевников, А.М. Шульга, В.А. Дмитриев, А.Д. Шишков, И.В. Белов, Н.П. Терешина, В.Г. Галабурда, Б.М. Лапидус, В Ф. Данилин и др.

Но следует отметить, что в отраслевой отечественной литературе нет единого понимания сущности, содержания и механизма формирования финансовых результатов, порядка их учета для нужд различных пользователей информации Эта проблема особенно актуальна в связи с реформированием отрасли, в процессе которого открываются широкие возможности выбора альтернатив-

ных вариантов функционирования новых хозяйственных единиц, методического обеспечения учетной системы железнодорожного транспорта.

Цель и задачи исследования. Главной целью диссертационной работы является разработка механизма движения денежных потоков и методических подходов к учету финансовых результатов на железнодорожном транспорте, а также научно-обоснованных рекомендаций по их совершенствованию. Для достижения поставленной цели предусмотрено решение следующих задач:

- изучить теоретические основы формирования финансовых результатов на железнодорожном транспорте в период перехода на МСФО и реформирования отрасли;

- провести комплексный анализ проблем формирования финансовых результатов на железнодорожном транспорте и сформулировать требования к информации о них с позиций различных пользователей;

- разработать и обосновать рекомендации по совершенствованию методических подходов к учету финансовых результатов на железнодорожном транспорте в условиях функционирования акционерного общества;

-рассмотреть вопросы распределения прибыли и разработать механизм формирования мотивационного фонда для филиалов и структурных подразделений в составе ОАО РЖД.

Работа выпонена в соответствии с п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей и п. 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ паспорта специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика, п. 3.14 Финансовый менеджмент в управлении финансовыми потоками и финансовыми оборотами паспорта специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит.

Объект исследования - открытое акционерное общество Российские железные дороги, железные дороги (филиалы ОАО РЖД) и структурные подразделения.

Предмет исследования - формирование финансовых результатов на железнодорожном транспорте.

Теоретическая и методологическая база исследования. Теоретической и методологической базой исследования явились труды известных российских ученых в области финансов, бухгатерского

учета; работы, посвященные современным проблемам реформирования и развития железнодорожного транспорта

В основе данного исследования лежит диалектический метод, предопределяющий изучение объективных законов, закономерностей, явлений и процессов в их постоянном развитии и взаимосвязи. В процессе исследования применялись общие методы исследования (наблюдение, сравнение, измерение, эксперимент, абстрагирование, анализ и синтез, индукция и дедукция, восхождение от абстрактного к конкретному и др.), а также методы планирования, бухгатерского учета и экономического анализа.

Информационная база исследования. В диссертационной работе использовались научно-практические публикации, материалы законодательного, нормативного, инструктивного, методического характера, научно-практических семинаров в области формирования финансовых результатов и учетных процедур этого процесса. В качестве эмпирической базы использовались статистические данные, полученные из официальных источников, опубликованные в отечественной литературе; информация статистического, бухгатерского, управленческого и оперативного учета Забайкальской железной дороги - филиала ОАО РЖД.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

- уточнены понятия внереализационные доходы и расходы, доходы от перевозок, лукрупненный вид работ для железнодорожного транспорта;

-разработаны варианты движения выручки от перевозок в условиях функционирования ОАО РЖД, в соответствии, с которыми были усовершенствованы методические подходы к бухгатерскому учету финансовых результатов на железнодорожном транспорте;

-усовершенствована методика экспресс-анализа отчетности на железнодорожном транспорте, которая позволяет выделить изменение результативного показателя за счет инфляции;

- усовершенствован порядок нормативного учета затрат (аналог системы Стандарт-кост) на основе автоматизированных систем управления финансами, в целях упрощения учетных операций;

-разработан механизм формирования мотивационного фонда для повышения эффективности управления финансовыми результатами на железнодорожном транспорте.

Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в развитии теоретических основ формирования финансо-

вых результатов на железнодорожном транспорте в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Главный результат исследования - разработка механизма движения денежных потоков и методического обеспечения учетных процедур формирования финансовых результатов от перевозок на железнодорожном транспорте.

Практическая значимость работы заключается в том, что ее основные теоретические положения ориентированы на широкое практическое использование на железнодорожном транспорте. Ценность результатов исследования для практики работы железных дорог определяется возможностью реализации разработанных методических подходов к нормативному учету затрат на базе 8АР/(ЧЗ, внедряющейся в настоящее время в отрасли. Данная система учета позволяет своевременно реагировать на сложившийся перерасход денежных средств по определенному элементу затрат и мгновенно принимать решения по снижению расходов или корректировке бюджета.

Допонения к методике учета инфляционного фактора в оценке финансовых результатов на железнодорожном транспорте нашли свое отражение в практике аналитической работы на? Забайкальской железной дороге и легли в основу учебных материалов, используемых в учебном процессе в Забайкальском институте железнодорожного транспорта.

Результаты расчетов доли зависящих расходов по статьям Номенклатуры по основным видам деятельности Забайкальской железной дороги используются на практике в различных технико-экономических расчетах.

Основные результаты диссертационного исследования:

- внесены предложения по совершенствованию движения денежных потоков и учетных процедур формирования финансовых результатов;

- допонена методика нормативного учета затрат и разработаны конкретные рекомендации по ее внедрению в практику работы железных дорог;

- разработан механизм формирования мотивационного фонда для филиалов и структурных подразделений ОАО РЖД для повышения их заинтересованности в повышении прибыли.

Апробация работы. Основные положения диссертации были доложены и получили одобрение на международной научно-практической конференции Новые технологии - железнодорожному транспорту: подготовка специалистов, организация перево-

зочного процесса, эксплуатация технических средств в Омском государственном университете путей сообщения (г. Омск, 2000 г), на двух межрегиональных научно-практических конференциях Технические науки, технологии и экономика в Читинском государственном университете (г. Чита, 2002, 2003 гг.), на \/11-й международной молодежной научной конференции Молодежь Забайкалья: интелект и здоровье в Читинской государственной медицинской академии (г. Чита, 2003 г), на 1-й международной научно-методической конференции Организационный менеджмент состояние, проблемы, тенденции (г. Пенза, 2003 г.), на Всероссийской научно-практической конференции Достижения науки и техники - развитию сибирских регионов (г. Красноярск, 2003 г.), на Всероссийской научно-практической конференции Потенциал развития России XXI века в Привожском Доме знаний (г. Пенза, 2004 г.), на Межрегиональной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Молодежь Сибири (г. Красноярск, 2004 г.).

Основные положения и результаты работы докладывались и обсуждались на технико-экономических советах Читинского отделения Забайкальской железной дороги - филиала ОАО РЖД, а также в дистанции погрузочно-разгрузочных работ Читинского отделения Забайкальской железной дороги и нашли свое отражение в отчетах этих подразделений (о чем свидетельствуют справки о внедрении научных результатов).

Практические разработки автора в области учета затрат с применением нормативного метода, учета доходов от перевозок используются в учебном процессе Забайкальского института железнодорожного транспорта по специальностям Бухгатерский учет, анализ и аудит и Экономика и управление на предприятии (железнодорожный транспорт), о чем также свидетельствуют справки о внедрении.

Публикации. По теме диссертации было опубликовано 7 работ, общим объемом 3,45 п.л., из них авторских - 3,45 п л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка (121 наименование, в том числе 3 на английском языке) и 7 приложений. Основное содержание работы изложено на 161 странице.

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность темы, определяются цель, объект и методы исследования, формулируются задачи, а также раскрываются научная новизна, теоретическая значимость и практическая ценность работы.

В первой главе Концепция формирования финансовых результатов на железнодорожном транспорте исследуются теоретические основы формирования финансовых результатов на железнодорожном транспорте в соответствии с требованиями российских законодательных актов, международными стандартами, особенностями отрасли, а также с учетом реформирования железнодорожного транспорта.

По-нашему мнению, именно многообразие финансовых отношений, объясняет сложность экономической категории финансовый результат, поэтому его нельзя охарактеризовать с помощью одного показателя, а только целой системой показателей.

Представляется, что содержание данной системы и способы расчета входящих в нее показателей дожны быть основаны на процессе формирования финансовых результатов, который во многом определяется нормами и правилами бухгатерского учета. Изучение теоретических работ в данной области и различных схем, показывающих формирование финансовых результатов, позволило представить этот процесс так, как это показывает рис. 1, где под обычной деятельностью понимается любая деятельность, осуществляемая компанией в виде составной части ее бизнеса, а также такая связанная с ней деятельность, которой компания занимается в ее продожение, которая имеет к ней отношение или возникает из нее в соответствии с учредительными документами.

На схеме сальдо прочих доходов и расходов - это разница между прочими доходами и расходами, к которым в соответствии с ПБУ 9/99 и 10/99 относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. В указанных нормативных актах нет четкого определения внереализационных доходов и расходов. Поэтому нами было предложено под внереализационными доходами и расходами понимать нерегулярные доходы и расходы периода, не включенные в предыдущие группы, т.е. не относящиеся к операционным и чрезвычайным доходам.

Рис. 1. Схема формирования и распределения прибыли коммерческой организации на современном этапе

Финансовый результат деятельности организации за определенный период характеризуется целой системой взаимосвязанных показателей, к которым относятся: доходы от обычных видов деятельности; маржинальная прибыль; прибыль от обычных видов деятельности; сальдо прочих доходов и расходов; балансовая прибыль; налогооблагаемая прибыль; чистая прибыль; реинвестированная прибыль.

При этом на железнодорожном транспорте к обычным видам деятельности, по нашему мнению, нужно отнести: грузовые перевозки; пассажирские перевозки в дальнем следовании; пассажирские перевозки в пригородном сообщении; строительство объектов инфраструктуры; ремонт подвижного состава; услуги инфраструктуры; услуги локомотивной тяги; прочие обычные виды деятельности.

Существующая система учета выручки и расходов (план счетов ФБУ-8 и Номенклатура расходов основных видов хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта) позволяет в настоящее время определять прибыль отдельно по каодому из перечисленных видов деятельности, но только на уровне ОАО РЖД в целом.

На наш взгляд, формирование доходов от перевозок на железнодорожном транспорте всегда было самым сложным участком учетной и аналитической работы, и само понятие доходы от перевозок в тот или иной исторический период зависело от принятой на железнодорожном транспорте системы движения и распределения выручки от этого вида деятельности.

Исходя из того, что ОАО РЖД - юридическое лицо, а значит, только оно вправе раскрывать информацию о финансовых результатах в отчетности, мы считаем, что возможны только три варианта движения выручки между ОАО РЖД и его филиалами.

Первый вариант предполагает, что все средства, полученные от перевозок и прочих видов деятельности, поступают на расчетные счета акционерного общества и между его филиалами не распределяются, финансирование расходов филиалов происходит в рамках разработанных ими бюджетов. Этот вариант движения денежных средств, применяющийся в настоящее время на железнодорожном транспорте, по нашему мнению, имеет ряд недостатков.

Во-первых, создавшееся положение обусловливает приоритетное направление деятельности филиалов ОАО РЖД - это снижение расходов. В повышении выручки и доходности перевозок железные дороги мало заинтересованы. Во-вторых, возможна ситуация, когда экономить денежные средства по сравнению с бюджетным уровнем можно будет за счет снижения объема перевозок, что оказывает отрицательное влияние не только на доходы, но и приводит к росту себестоимости транспортной продукции.

Сущность второго варианта финансово-экономических взаимоотношений состоит в том, что часть выручки поступает на расчет-

ные счета филиалов и совместно с выделенными в пределах бюджета суммами идет на покрытие текущих расходов. По нашему мнению, это может быть выручка от перевозок в местном сообщении и другие доходы, не требующие распределения (т к эти показатели являются результатом деятельности филиалов). Выручка от перевозок в прямом сообщении перечисляется на доходные счета ОАО РЖД, Такой порядок имеет преимущество, которое заключается в сокращении времени на движение денежных средств от обособленного подразделения в вышестоящее и обратно.

Согласно третьему возможному варианту финансово-экономических отношений выручка от продажи продукции, работ, услуг зачисляется на расчетные счета, открытые обособленным подразделением акционерного общества, и в дальнейшем остается в его распоряжении. В этом случае ОАО РЖД не финансирует свои филиалы. По итогам отчетного периода разница между доходами и расходами поступает на расчетный счет ОАО РЖД. У этой системы финансовых отношений тоже есть недостатки. Например, на Забайкальской железной дороге, имеющей транзитный характер эксплуатационной работы, выручки может не хватить для покрытия эксплуатационных расходов. Второй недостаток заключается в том, что при данной системе филиалы ОАО РЖД будут мало заинтересованы в экономии расходов, т.к. затраты все равно будут покрываться полученной выручкой, а финансовый результат формируется по обществу в целом.

Представляется, для эффективного управления финансами необходимо избрать вторую систему финансово-экономических взаимоотношений между подразделениями ОАО РЖД, поскольку она позволяет не только, как указывалось выше, иметь резерв на расчетном счете филиала для покрытия текущих расходов, но и обосновывать тарифы на перевозки по видам сообщений. Данное положение является особенно важным для перевозок в местном сообщении, т.к. именно они осуществляются в условиях более жесткой конкуренции со стороны автомобильного транспорта во многих регионах России. Схема движения денежных средств согласно этому варианту представлена на рис. 2.

Анализ представленных вариантов движения выручки в ОАО РЖД и исторического опыта показывает, что на железнодорожном транспорте не только в современных условиях, но и в дальнейшем возможно использование определения доходов от пере-

возок как суммы выручки транспортного предприятия за погрузоч-но-разгрузочные работы, перевозку грузов и пассажиров, почты, фузобагажа, за допонительные услуги пассажирам и грузовладельцам; а также выручки, полученной в виде компенсации за порожний пробег вагонов.

Рис. 2. Схема движения денежных потоков от перевозок при втором варианте финансово-экономических отношений в ОАО РЖД

Предлагаемое нами определение построено на экономическом содержании данного показателя Если же принимать во внимание систему распределения средств, то под транспортным предприятием в разные исторические моменты понимали различные субъекты (железная дорога, отделение железной дороги). В настоящее время это акционерное общество в целом или компания-оператор.

Для того, чтобы выбрать из возможных какой-либо вариант финансово-экономических отношений необходимо принять во внимание и порядок учета доходов в соответствии с существую-

щими законодательными актами первого уровня и нормативной документацией в ОАО РЖД, а также учесть возможность совершенствования методики учета затрат при формировании финансовых результатов на железнодорожном транспорте с позиций соответствия требованиям контроля над расходами по местам их возникновения.

Формирование себестоимости основных видов деятельности на железнодорожном транспорте происходит посредством включения в расходы по каждому из них расходов по укрупненному виду работ (УВР). На наш взгляд, укрупненным видом работ следует называть вид работ, стоимость которых учитывается при расчете поной себестоимости другого вида работ.

По нашему мнению, представленные положения по формированию расходов на железнодорожном транспорте по обычным видам деятельности позволяют исчислить себестоимость работ, услуг, но не являются эффективными с позиций управления затратами такой крупной компании, как ОАО РЖД. Поэтому необходимо разработать такую систему внутреннего учета, чтобы она отвечала требованиям контроля затрат филиалов и структурных подразделений.

Во второй главе Методическое обеспечение учетных и аналитических процедур формирования финансовых результатов на железнодорожном транспорте рассматривается сущность и взаимосвязь различных видов учета, методика учета и анализа формирования финансовых результатов на железнодорожном транспорте. В соответствии с предложенным в работе вариантом движения денежных потоков в ОАО РЖД нами были разработаны учетные процедуры, которые базировались на следующих положениях:

- поскольку второй вариант отличается от действующего тем, что выручка от перевозок в местном сообщении поступает на расчетный счет филиалов ОАО РЖД, поэтому она дожна предварительно и учитываться в филиале акционерного общества;

-выручка от перевозок в прямом сообщении поступает на счета ОАО РЖД, а значит, дожна передаваться по внутрихозяйственным расчетам и учитываться в Департаменте бухгатерского и налогового учета (ДБНУ). При этом необходимо обеспечить учет выручки по видам сообщения, для чего предлагается ввести субсчета третьего порядка 100 прямое сообщение, 200 местное сообщение, заняв свободные позиции к счету 90-01 Выручка;

- чтобы передавать разницу между доходами и расходами по перевозкам в местном сообщении, необходим и учет расходов по видам сообщения, что можно обеспечить путем введения аналогичных субсчетов третьего порядка для счета 90-02 Себестоимость1.

Порядок учета формирования финансового результата по перевозкам представлен в табл. 1.

Таблица 1

Бухгатерский учет финансовых результатов от перевозок при втором варианте финансово-экономических отношений

в ОАО РЖД

Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов

Дебет Кредит

I Хозяйственные операции в филиале

1 а) Распределение и списание расходов на грузовые перевозки по видам сообщений 90-02-100-100 90-02-100-200 20-01

б) Списание расходов на пассажирские перевозки в пригородном сообщении 90-02-500 20-05

в) Распределение и списание расходов на пассажирские перевозки дальнего следования по видам сообщений г) Передача расходов на перевозки в прямом сообщении в ДБНУ 90-02-400-100 90-02-400-200 79-01 20-04 90-02-100-100 90-02-400-100

2. а) Начисление выручки от грузовых перевозок в прямом и местном сообщении, взимаемой через ТехПД или на станциях 62-04 (62-06) 90-01-100-100 90-01-100-200

б) Получение выручки от пригородных пассажирских перевозок в) Отражение (получение) выручки от пассажирских перевозок в прямом и местном сообщении 50-02 62-06 (50-02) 90-01-500 90-01-400-100 90-01-400-200

3. Передача выручки от грузовых и пассажирских перевозок в прямом сообщении в ДБНУ 90-01-100-100 90-01-400-100 79-01

4. Определение (списание) разницы между выручкой и расходами по перевозкам в местном сообщении 90-01-100-200 90-01-400-200 90-01-500 90-08

1 Для распределения эксплуатационных расходов на прямое и местное сообщение автор предлагает использовать их долю в объеме перевозок

Окончание табл. 1

5. Передача сальдо выручки и расходов по перевозкам в местном сообщении в ДБНУ 90-08 79-01

II Хозяйственные операции в ДБНУ

1. Принятие от филиала расходов на перевозки в прямом сообщении 90-02 79-01

2. Принятие выручки от перевозок в прямом сообщении 79-01 90-01

3 Принятие разницы между выручкой и расходами по перевозкам в местном сообщении 79-01 90-08

Второй вариант финансово-экономических отношений предусматривает более сложную схему бухгатерского учета финансовых результатов по сравнению с действующим, но его положительной характеристикой является то, что эта модель может служить основой для создания системы распределения доходов от перевозок между участниками перевозочного процесса в рамках управленческого учета, что позволит определять на уровне филиалов ОАО РЖД такие показатели, как прибыль и рентабельность грузовых перевозок в прямом и местном сообщении, убыточность пассажирских перевозок (разделяя дальнее следование также на прямое и местное сообщение) для определения размеров дотаций из федерального и местных бюджетов.

Для повышения качества управления расходами на железнодорожном транспорте нами было предложено применение нормативного метода учета затрат, который предполагает использование для калькуляции себестоимости системы нормативных издержек, определяемых на базе различных норм. Аналогом этого метода учета затрат в западной системе учета является система Стандарт-кост.

Использование нормативного метода потребует больших затрат на ведение учета, однако это компенсируется некоторыми преимуществами. За годы работы в условиях командно-административной экономики на железнодорожном транспорте накоплен большой опыт в области планирования деятельности, были разработаны надежные методики планирования, основанные на применении норм и нормативов. Многие нормы применяются и сейчас месяцами или даже годами. Только существенные изменения, такие как освоение новой продукции, замена машин и обору-

дования вызывают необходимость их пересмотра. Представляется, что использование нормативного метода учета затрат необходимо осуществлять на уровне структурных подразделений, поскольку именно они являются центрами возникновения затрат на железнодорожном транспорте.

В данном исследовании применение нормативного метода учета затрат было рассмотрено на примере работы локомотиво-ремонтного депо2. Для учета нормативных затрат и отклонений от норм предлагается использовать технические счета в системе ЭАР/РЗ, которые в конце отчетного периода будут закрываться счетом 20 Основное производство. Выделять отдельные счета для учета отклонений в связи с использованием БАР/ИЗ нет необходимости, поскольку при проводках в системе используется кодировка, позволяющая детализировать затраты по элементам, статьям и местам возникновения.

Для первичного отнесения затрат в системе используется технический 32-й счет. Таким образом, бухгатер при проводке затратных сумм сначала указывает счет (например, 32 01, который означает, что счет затратный, а элемент - расходы на оплату труда (01)), а затем показывает куда эту сумму отнести (делает ссыку (контировку) на заказ, который отражает место возникновения затрат (цех предприятия) и статью затрат). Например, код -8671217 6106 означает, что 8671217 цех по ремонту локомотивов, 6106 - статья Текущие виды ремонта электровозов, работающих в пассажирском движении.

Если нет возможности конкретно указать цех предприятия (так например, может быть с проводкой суммы по общехозяйственным расходам), то в системе создается техническое место возникновения затрат (тех. МВЗ), которое служит накопителем таких сумм. По закрытию периода суммы с таких тех. МВЗ распределяются по цехам пропорционально фонду оплаты труда, материалам прямых статей, либо пропорционально каким-либо производственным показателям (в системе такие показатели называются статистическими) в зависимости от специфики структурного подразделения.

2 В соответствии с программой реформирования железнодорожного транспорта предлагается локомотивные депо разделить на ремонтные и эксплутацион-ные, поэтому в данной работе применение нормативного метода учета затрат рассмотрено после вышеуказанного разделения, но все это может найти применение и в настоящее время, как часть работы по учету расходов эксплуатационно-ремонтного депо

Существующий порядок учета в системе вАР/1ЧЗ предлагается сохранить, но использовать его для учета затрат по нормативному методу. Для этого на счете 32 Бюджетные затраты структурные подразделения филиалов ОАО РЖД дожны показывать затраты по бюджетным (нормативным) значениям. Для учета отклонений предлагается создать технический счет 33 Отклонения фактических затрат от бюджетных, где будет соблюдаться тот же порядок учета, но не затратных сумм, а отклонений. В конце отчетного периода оба счета дожны закрываться счетом 20 Основное производство и по внутрихозяйственным расчетам передаваться в отделение дороги, а при безотделенческой структуре - в управление железной дороги (филиала ОАО РЖД).

Данные такого учета могут не только служить эффективным инструментом контроля за расходованием средств, но и использоваться в ценообразовании, определении альтернативных направлений закупочной политики, преимуществ новых вложений в оборудование, возможных направлений изменения ассортимента продукции и т.д.

Одним из наиболее существенных факторов, действующих в условиях рыночных отношений, непосредственно влияющих на финансовые результаты деятельности экономических субъектов является инфляция. Только после очистки отчетности от влияния инфляции возможна объективная оценка динамики показателей финансовых результатов железнодорожного транспорта.

Применение общего индекса цен на товары и услуги для корректировки расходов железных дорог, на наш взгляд, является некорректным, так как для определения общего индекса используется достаточно широкая номенклатура товаров. Большинство из этих товаров не имеют никакого отношения к тем ресурсам, которые используются на железнодорожном транспорте.

Можно удалить искажающее влияние цен на основе абсолютных значений каждого вида расходов и соответствующих индексов, рассчитанных только для этого вида затрат.

В ходе исследования была выявлена проблема выбора индекса для корректировки при неоднократном повышении цен в течение отчетного периода. Например, железнодорожные тарифы на фузовые перевозки в 2001 г. повышались - с 1 июля - на 17,5%, а с 1 августа - еще на 18%.

Наиболее точный результат дают расчеты, представленные в табл. 2.

Таблица 2

Доходы от грузовых перевозок в сопоставимых условиях, тыс. руб.

Доходы от грузовых перево- Доходы от грузовых перевозок в

зок в текущих ценах за 2001 г. сопоставимых ценах за 2001 г.

За 1-е полугодие.

5236114 5236114

За июль

1213033 1213033:1,175=1032369

За август-декабрь:

8107253 8107253 1,175:1,18=1032369

Итого за год:

14556400 12115762

Относительная величина сравнения составляет 17%

Таким образом, доходы в сопоставимых ценах меньше доходов в текущих ценах на 17%. Это значит, что доходы от грузовых перевозок в 2001 году возросли на 17% только за счет повышения тарифов на эти перевозки.

Для упрощения подобных расчетов предлагается использовать следующую формулу общего изменения цен за исследуемый период:

Т _ Л' +П2 Р2 +- + П. -1Р> -1Р2 Р.

'--& ' (1)

где /р1, /р2, /рг индексы изменения тарифов в -ом месяце за исследуемый период;

пь п2, П/Ч число месяцев в исследуемом периоде. В рассматриваемом примере общее изменение тарифов по предложенной формуле за 2001 г. составит:

6 1 + 1 1 1,175 + 5-1-1,175 1,18 = 1?56 цто поцти соответствует 12

результату расчетов, представленному в табл. 2.

Достоинство представленного экспресс-анализа заключается в оперативности и простоте расчетов для выявления аналитических результатов. Если его использование будет являться допонением к применению нормативного метода учета расходов, то повышается его достоверность при неоднократном повышении цен за отчетный период, поскольку нормативный метод учета своевременно регистрирует изменение цен на ресурсы.

В третьей главе Управление финансовыми результатами на железнодорожном транспорте (на примере Забайкальской железной дороги) были рассмотрены возможности применения СУР-анализа на железнодорожном транспорте, для чего рассчитаны доли зависящих и независящих от объема работ расходов, определены точки безубыточности и уровень производственного левериджа по основным видам деятельности, рассмотрены традиционные способы распределения прибыли и предложено создание мотивационного фонда для филиалов ОАО РЖД, обеспечивающего их заинтересованность не только в снижении расходов на перевозки (как предлагается в большинстве современных публикаций), но и в повышении выручки, что является более эффективным условием успешного функционирования железнодорожного транспорта.

Например, по решению общего собрания акционеров в конце отчетного года 80% прибыли после уплаты всех налогов и дивидендов вместе с амортизационными отчислениями можно направить на обновление подвижного состава и других основных средств, а 20% распределить между дорогами, согласно доле их участия ё формировании финансового результата.

Если будет известна прибыль от всех видов деятельности по каждой дороге в рамках управленческого учета, вознаграждение по итогам года для филиала можно определить следующим способом:

Р = Рп-с1п,/-(11, (2)

где РД - чистая прибыль ОАО РЖД по итогам работы за год с учетом дотаций из бюджетов для компенсации убытков от пассажирских перевозок и малодеятельных линий;

йм - доля мотивационного финансирования в прибыли к распределению;

с1г удельный вес прибыли, полученной филиалом, в прибыли до налогообложения общества в целом.

Полученное таким об разом вознаграждение по итогам работы за год этим же простым способом может быть распределено между отделениями железной дороги и далее между структурными подразделениями.

Соотношение распределяемых из прибыли средств и остающихся в распоряжении ОАО РЖД может быть и иным в зависимости от конфетной ситуации на рынке, финансового положения

общества и других внешних и внутренних факторов. Из чистой прибыли до определения распределяемой между филиалами части можно также создавать резервный (рисковой) фонд, фонд финансирования научно-исследовательских работ и т.п.

Таким образом, создание мотивационного фонда филиалов и структурных подразделений ОАО РЖД позволит заинтересовать их не только в снижении затрат, но и в повышении выручки от перевозок, а также от других видов деятельности. Полученные средства в качестве мотивационного финансирования подразделения могут использовать по своему усмотрению, в частности вкладывать их в другие отрасли, имеющие перспективы развития в регионе тяготения филиала, развивать прочие виды деятельности и получать допонительные доходы.

Предлагаемые в диссертации подходы позволят улучшить качество управления финансовыми результатами не только в ОАО РЖД, но и в других крупных компаниях, имеющих в своем составе большое число структурных подразделений.

В заключении сформулированы основные положения и выводы по результатам исследования, а также предложения для применения в практической деятельности на железнодорожном транспорте.

Основные положения диссертации опубликованы в работах:

1 Дегтярева О.С. Совершенствование анализа и учета доходов на железнодорожном транспорте // Новые технологии - железнодорожному транспорту: подготовка специалистов, организация перевозочного процесса, эксплуатация технических средств: Сб науч. статей с международным участием в четырех частях. Часть 2 / Омский гос. университет путей сообщения. Омск, 2000. -С. 92-94. (0,15 п.л.)

2. Дегтярева О.С. Взаимосвязь различных видов учета в организации на современном этапе / Потенциал развития России XXI века: сборник статей Всероссийской научно-практической конференции. - Пенза: Привожский Дом знаний, 2004. - С. 224-226 (0,15 п.л.)

3. Дегтярева О.С. Учет инфляционного фактора при анализе финансовых результатов деятельности предприятия на примере Забайкальской железной дороги // Транссибирская магистраль -

важнейший элемент евроазиатского транспортного коридора: Сборник научных трудов с международным участием. - Чита: За-6ИЖГ, 2004. - С. 234-242 (0,5 п.л.)

4. Дегтярева О.С. Формирование финансовых результатов на железнодорожном транспорте в современных условиях // Транссибирская магистраль - важнейший элемент евроазиатского транспортного коридора: Сборник научных трудов с международным участием. - Чита: ЗабИЖТ, 2004. С. 230-234 (0,25 п.л )

5. Дегтярева О.С. Глава 1 Финансовые показатели эффективности деятельности предприятий железнодорожного транспорта // Экономическая деятельность предприятий в современных условиях: Методическое пособие. - Чита: ЗабИЖТ, 2003. - С. 4-19 (0,9 п л.)

6. Дегтярева О.С. Учет инфляционного фактора в оценке финансовых результатов организаций железнодорожного транспорта // Сибирская финансовая школа (Аваль). - 2005. - № 3 - 0,4 п.л.

7. Дегтярева О.С. Применение CVP-анализа в управлении финансовыми результатами на железнодорожном транспорте (на примере Забайкальской железной дороги) // Сибирская финансовая школа (Аваль). - 2005. - № 3. - 1,1 п.л.

Научное издание

Олеся Станиславовна Дегтярева

Формирование финансовых результатов на железнодорожном транспорте

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Лицензия на издательскую деятельность № 00377 от 09.11 1999 г.

Подписано в печать 24 03.2005 г. Формат 60x84/16 Бумага офсетная. Усл. печ. л. 1,2 Уч.-изд. л. 1,0. Тираж 100 экз. Заказ 40/2005.

Отпечатано в редакционно-издательском отделе Сибирского института финансов и банковского дела

630051, Новосибирск, ул. Позунова, 7. Для корреспонденции 630051, Новосибирск, а/я 134; E-mail- as sifbd@sibmail ru. md sifbd@sibmail ru

РНБ Русский фонд

2006-4 19246

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Дегтярева, Олеся Станиславовна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. КОНЦЕПЦИЯ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОМ ТРАНСПОРТЕ.

1.1. Сущность и содержание формирования финансовых результатов деятельности организации. Особенности формирования финансовых результатов на железнодорожном транспорте.

1.2. Формирование доходов от перевозок на железнодорожном транспорте: тенденции, основные направления совершенствования.

1.3. Формирование себестоимости основных видов деятельности на железнодорожном транспорте.

ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УЧЕТНЫХ И АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НА ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОМ ТРАНСПОРТЕ.

2.1. Сущность, основные задачи и взаимосвязь различных видов учета в организации на современном этапе.

2.2. Методическое обеспечение учета финансовых результатов от перевозок в условиях функционирования открытого акционерного общества Российские железные дороги.

2.3. Методика учета затрат на железнодорожном транспорте с применением системы Стандарт-кост.

2.4. Учет инфляции в оценке финансовых результатов деятельности организаций.

ГЛАВА 3. УПРАВЛЕНИЕ ФИНАНСОВЫМИ РЕЗУЛЬТАТАМИ НА ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОМ ТРАНСПОРТЕ

НА ПРИМЕРЕ ЗАБАЙКАЛЬСКОЙ ЖЕЛЕЗНОЙ ДОРОГИ).

3.1. Применение CVP-анализа в управлении финансовыми результатами на железнодорожном транспорте на примере Забайкальской железной дороги).

3.2. Учет инфляции в анализе расходов на примере Забайкальской железной дороги).

3.3. Распределение прибыли ОАО РЖД: формирование мотивационного фонда для филиалов.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование финансовых результатов на железнодорожном транспорте"

Актуальность темы исследования. Мировой и отечественный опыт свидетельствует о том, что уровень, характер и темпы развития инфраструктурного комплекса могут служить индикатором здоровья экономики страны и отдельных ее регионов. В России с ее огромными пространствами ведущее место в единой транспортной системе занимает железнодорожный транспорт.

В настоящее время на железнодорожном транспорте меняются технологии работы, юридический статус и имущественные отношения; меняется и психология управления.

Необходимость реформирования железнодорожного транспорта вызвана следующими причинами:

- постоянным сокращением пригодных к эксплуатации основных фондов;

-истощением резерва повышения экономической эффективности отрасли административными методами, что в сочетании с ее значительной макроэкономической ролью сдерживает рост экономики страны в целом;

- отсутствием организационно-правовой базы для интеграции России в мировые транспортные рынки (в частности, рынок транзитных перевозок) на фоне их активного развития, что может в течение ближайших лет привести к поной потере позиций на этих рынках;

-относительной стабильностью политической, социальной и макроэкономической ситуации в стране для проведения реформ, а также достаточной внутриотраслевой готовностью к ней.

Реформы предполагается провести в три этапа:

- первый (подготовительный) - 2001-2002 гг.;

- второй - (организационно-правовое разделение видов бизнеса) 20032005 гг.;

- третий (открытие основных видов бизнеса для конкуренции) - 2006-, 2010 гг. [50, с. 7].

Появление новой формы собственности на железнодорожном транспорте приводит к изменению характера производственно-финансовых отношений особенно в рамках формирования финансовых результатов экономи-' ческих субъектов и к необходимости совершенствования финансового механизма, составной частью которого является информационный блок (бухгатерский учет и финансовый анализ).

Серьезную проблему любого крупного акционерного общества, к которым сейчас относится открытое акционерное общество Российские железные дороги (ОАО РЖД), имеющего большое число территориально обособленных подразделений, представляет обеспечение их заинтересованности в результатах деятельности. Управление финансовыми результатами в ОАО РЖД напрямую связано с этой проблемой.

Реализуемый в настоящее время механизм формирования и распределения прибыли не стимулирует эффективное управление финансовыми результатами в экономических системах железнодорожного транспорта.

В работе делается попытка решения проблемы заинтересованности структурных подразделений железнодорожного транспорта в повышении доходов.

Для эффективного управления необходима информационная база, от качества которой зависит правильность принимаемых в области формирования финансовых результатов решений. Существующие на железнодорожном транспорте различия в трактовке понятий финансовых результатов, в схемах их формирования: множественность названий и расчетных формул для показателей; отсутствие подходов к учету инфляции, применению учетной системы Стандарт-кост и CVP-анализа значительно снижают качество учетной информации для принятия финансовых решений.

Эти и другие нерешенные проблемы предопределили выбор темы исследования, его цель и конкретные задачи.

Степень разработанности проблемы. Отдельные аспекты формирования финансовых результатов экономических систем нашли отражение в работах известных отечественных специалистов, таких как В.В. Ковалев,, О.Н. Вокова, Вит.В. Ковалев, Е.С. Бородина, Н.В. Голикова, З.М. Кочина,

С.А. Белозеров, Г.Б. Поляк, В.К. Сенчагов, А.И. Архипов, А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин, Е.В. Негашев, А.Н. Хорин, Г.В. Савицкая и др.

Поскольку формирование финансовых результатов деятельности организации происходит посредством учета, исследованию проблем создания эффективной интегрированной системы учета финансовых результатов организаций посвящены работы отечественных и западных специалистов в области учета, таких как Д. Колин, К. Друри, М. Амбл, И. Амбл, К. Коэйт, К. Фрей, С. А. Николаева, Т.П. Карпова, В.В. Чернов, Н.П. Кондраков, В.Э. Керимов, Е.П. Козлова, Е.А. Мизиковский, Т.В. Шишкова, О.Е. Николаева, И.Г. Кондратова, А.С. Бакаев, Н.И. Сысоев, С.А. Уланова и др.

Особенности формирования и учета финансовых результатов на железнодорожном транспорте в различные исторические периоды функционирования этой отрасли отражены в работах Н.Г. Винниченко, А.Г. Ковригина, Н.Я. Клеща, Е.В. Ларионовой, Н.И. Силаева, P.M. Царева, А.В. Колокуцкого, Ю.А. Прохоренко, И.В. Семиной, А.Ф. Иваненко, А.А. Вовка, А.П. Красова, Е.В. Петровой, О.И. Ганченко, А.А. Поликарпова, М.Н. Витченко, B.C. Быкова и др. Вопросам калькулирования себестоимости перевозок на железнодорожном транспорте посвящены работы авторов, таких как А.И. Журавель, Н.Г. Смехова, А.И. Купоров, Ю.Н. Кожевников, A.M. Шульга, В.А. Дмитриев, А.Д. Шишков, И.В. Белов, Н.П. Терешина, В.Г. Галабурда, Б.М. Лапидус, В.Ф. Данилин и др.

Но следует отметить, что в отраслевой отечественной литературе нет единого понимания сущности, содержания и механизма формирования финансовых результатов, порядка их учета для нужд различных пользователей информации. Эта проблема особенно актуальна в связи с реформированием отрасли, в процессе которого открываются широкие возможности выбора альтернативных вариантов функционирования новых хозяйственных единиц, методического обеспечения учетной системы железнодорожного транспорта.

Цель и задачи исследования. Главной целью диссертационной работы является разработка механизма движения денежных потоков и методиче-, ских подходов к учету финансовых результатов на железнодорожном транспорте, а также научно-обоснованных рекомендаций по их совершенствованию. Для достижения поставленной цели предусмотрено решение следующих задач:

- изучить теоретические основы формирования финансовых результатов на железнодорожном транспорте в период перехода на МСФО и реформирования отрасли;

- провести комплексный анализ проблем формирования финансовых результатов на железнодорожном транспорте и сформулировать требования к информации о них с позиций различных пользователей;

-разработать и обосновать рекомендации по совершенствованию методических подходов к учету финансовых результатов на железнодорожном транспорте в условиях функционирования акционерного общества;

-рассмотреть вопросы распределения прибыли и разработать механизм формирования мотивационного фонда для филиалов и структурных подразделений в составе ОАО РЖД.

Работа выпонена в соответствии с п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей и п. 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ паспорта специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика, п. 3.14 Финансовый менеджмент в управлении финансовыми потоками и финансовыми оборотами паспорта специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит.

Объект исследования - открытое акционерное общество Российские железные дороги, железные дороги (филиалы ОАО РЖД) и структурные подразделения.

Предмет исследования - формирование финансовых результатов на железнодорожном транспорте.

Теоретическая и методологическая база исследования. Теоретической и методологической базой исследования явились труды известных российских ученых в области финансов, бухгатерского учета; работы, посвященные современным проблемам реформирования и развития железнодорожного транспорта.

В основе данного исследования лежит диалектический метод, предопределяющий изучение объективных законов, закономерностей, явлений и процессов в их постоянном развитии и взаимосвязи. В процессе исследования применялись общие методы исследования (наблюдение, сравнение, измерение, эксперимент, абстрагирование, анализ и синтез, индукция и дедукция, восхождение от абстрактного к конкретному и др.), а также методы планирования, бухгатерского учета и экономического анализа.

Информационная база исследования. В диссертационной работе использовались научно-практические публикации, материалы законодательного, нормативного, инструктивного, методического характера, научно-практических семинаров в области формирования финансовых результатов и учетных процедур этого процесса. В качестве эмпирической базы использовались статистические данные, полученные из официальных источников, опубликованные в отечественной литературе; информация статистического, бухгатерского, управленческого и оперативного учета Забайкальской железной дороги - филиала ОАО РЖД.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

- уточнены понятия внереализационные доходы и расходы, доходы от перевозок, лукрупненный вид работ для железнодорожного транспорта;

-разработаны варианты движения выручки от перевозок в условиях функционирования ОАО РЖД, в соответствии, с которыми были усовершенствованы методические подходы к бухгатерскому учету финансовых результатов на железнодорожном транспорте;

- усовершенствована методика экспресс-анализа отчетности на железнодорожном транспорте, которая позволяет выделить изменение результативного показателя за счет инфляции;

- усовершенствован порядок нормативного учета затрат (аналог системы Стандарт-кост) на основе автоматизированных систем управления финансами, в целях упрощения учетных операций;

-разработан механизм формирования мотивационного фонда для повышения эффективности управления финансовыми результатами на железнодорожном транспорте.

Теоретическая значимость диссертационного исследования состоит в развитии теоретических основ формирования финансовых результатов на железнодорожном транспорте в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Главный результат исследования - разработка механизма движения денежных потоков и методического обеспечения учетных процедур формирования финансовых результатов от перевозок на железнодорожном транспорте.

Практическая значимость работы заключается в том, что ее основные теоретические положения ориентированы на широкое практическое использование на железнодорожном транспорте. Ценность результатов исследования для практики работы железных дорог определяется возможностью реализации разработанных методических подходов к нормативному учету затрат на базе SAP/R3, внедряющейся в настоящее время в отрасли. Данная система учета позволяет своевременно реагировать на сложившийся перерасход денежных средств по определенному элементу затрат и мгновенно принимать решения по снижению расходов или корректировке бюджета.

Допонения к методике учета инфляционного фактора в оценке финансовых результатов на железнодорожном транспорте нашли свое отражение в практике аналитической работы на Забайкальской железной дороге и легли в основу учебных материалов, используемых в учебном процессе в Забайкальском институте железнодорожного транспорта.

Результаты расчетов доли зависящих расходов по статьям Номенклатуры по основным видам деятельности Забайкальской железной дороги используются на практике в различных технико-экономических расчетах. Основные результаты диссертационного исследования: -внесены предложения по совершенствованию движения денежных потоков и учетных процедур формирования финансовых результатов;

- допонена методика нормативного учета затрат и разработаны конкретные рекомендации по ее внедрению в практику работы железных дорог;

- разработан механизм формирования мотивационного фонда для филиалов и структурных подразделений ОАО РЖД для повышения их заинтересованности в повышении прибыли.

Апробация работы. Основные положения диссертации были доложе-, ны и получили одобрение на международной научно-практической конференции Новые технологии - железнодорожному транспорту: подготовка специалистов, организация перевозочного процесса, эксплуатация технических средств в Омском государственном университете путей сообщения (г. Омск, 2000 г.), на двух межрегиональных научно-практических конференциях Технические науки, технологии и экономика в Читинском государственном университете (г. Чита, 2002, 2003 гг.), на VII-й международной молодежной научной конференции Молодежь Забайкалья: интелект и здоровье в Читинской государственной медицинской академии (г. Чита, 2003 г.), на 1-й международной научно-методической конференции Организационный менеджмент: состояние, проблемы, тенденции (г. Пенза, 2003 г.), на Всероссийской научно-практической конференции Достижения науки и техники -развитию сибирских регионов (г. Красноярск, 2003 г.), на Всероссийской научно-практической конференции Потенциал развития России XXI века в Привожском Доме знаний (г. Пенза, 2004 г.), на Межрегиональной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых Молодежь Сибири (г. Красноярск, 2004 г.).

Основные положения и результаты работы докладывались и обсуждались на технико-экономических советах Читинского отделения Забайкаль- -ской железной дороги - филиала ОАО РЖД, а также в дистанции погру-зочно-разгрузочных работ Читинского отделения Забайкальской железной дороги и нашли свое отражение в отчетах этих подразделений (о чем свидетельствуют справки о внедрении научных результатов).

Практические разработки автора в области учета затрат с применением нормативного метода, учета доходов от перевозок используются в учебном процессе Забайкальского института железнодорожного транспорта по специальностям Бухгатерский учет, анализ и аудит и Экономика и управление на предприятии (железнодорожный транспорт), о чем также свидетельствуют справки о внедрении.

Публикации. По теме диссертации было опубликовано 7 работ, общим объемом 3,45 п.л., из них авторских - 3,45 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, за- < ключения, библиографического списка (121 наименование, в том числе 3 на английском языке) и 7 приложений. Основное содержание работы изложено на 123 странице.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Дегтярева, Олеся Станиславовна

Таким образом, создание в рамках управленческого учета распределения доходов от обычных видов деятельности между филиалами ОАО РЖД позволит применять CVP-анализ в управлении финансовыми результатами. Рассчитанные в п. 3.1 доли зависящих от объема работ (услуг) по основным видам деятельности Забайкальской железной дороги могут применяться в планировании затрат этого филиала, а также иных технико-экономических расчетах.

Проведенный экспресс-анализ мониторинга инфляции позволил выявить влияние на эксплуатационные расходы Забайкальской железной дороги этого фактора.

Создание мотивационного фонда филиалов и структурных подразделег ний ОАО РЖД позволит заинтересовать их не только в снижении затрат, но и в повышении выручки от перевозок, а также от других видов деятельности. Полученные средства в качестве мотивационного финансирования подразделения могут использовать по своему усмотрению, в частности вкладывать их в другие отрасли, имеющие перспективы развития в регионе тяготения филиала, развивать прочие виды деятельности и получать допонительные доходы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Поставленная перед железнодорожным транспортом задача создания конкурентного рынка услуг требует коренного улучшения качества информации о финансовых результатах деятельности ОАО РЖД, всех входящих в него филиалов и структурных подразделений, приведение его в соответствие с требованиями интенсификации производства и повышения экономической эффективности железнодорожного транспорта.

2. Решению этой задачи способствует разработка и создание таких финансово-экономических отношений в обществе, которые позволили бы с одной стороны, контролировать расходование денежных средств, с другой -обеспечивать заинтересованность всех цехов и хозяйств в максимизации прибыли общества. По нашему мнению, именно многообразие финансовых отношений на железнодорожном транспорте объясняет сложность экономической категории финансовый результат, поэтому его нельзя охарактеризовать с помощью одного показателя, а только целой системой показателей. Содержание такой системы и способы расчета входящих в нее показателей дожны быть основаны на процессе формирования финансовых результатов на железнодорожном транспорте, который во многом определяется нормами и правилами бухгатерского учета.

3. Исходя из того, что ОАО РЖД - юридическое лицо, а значит, только оно вправе раскрывать информацию о финансовых результатах в отчетности, мы считаем, что возможны только три варианта финансово-экономических отношений на железнодорожном транспорте, в соответствии с которыми были разработаны методические подходы к учету финансовых' результатов от перевозок. Анализ трех возможных вариантов финансово-экономических отношений в ОАО РЖД позволил выявить наиболее эффективный из них, как с позиций повышения качества информации о финансовых результатах деятельности, так и с позиций сокращения времени на движение денежных средств. В соответствии с этой системой выручка от перевозок в местном сообщении дожна поступать на расчетные счета филиалов, а выручка от перевозок в прямом сообщении на расчетный счет ОАО РЖД. В конце отчетного периода филиалы (железные дороги) передают в ДБНУ сальдо доходов и расходов по перевозкам в местном сообщении и от прочих видов деятельности. Предлагаемый порядок учета финансовых результатов может служить основой для создания системы распределения доходов между участниками перевозочного процесса в рамках управленческого учета, что позволит определять на уровне филиалов ОАО РЖД такие показатели, как прибыль и рентабельность грузовых перевозок в прямом и мест-' ном сообщении, убыточность пассажирских перевозок (разделяя дальнее следование также на прямое и местное сообщение) для определения размеров дотаций из федерального и местных бюджетов.

4. С целью повышения качества управления расходами на железнодорожном транспорте в диссертационной работе предложено применение системы управленческого учета Стандарт-кост. Данные такого учета могут не только служить эффективным инструментом контроля за расходованием средств, но и использоваться в ценообразовании, определении альтернативных направлений закупочной политики, преимуществ новых вложений в оборудование, возможных направлений изменения ассортимента продукции и так далее.

В данном исследовании применение нормативного метода учета затрат было рассмотрено на примере работы локомотиворемонтного депо. Для учета нормативных затрат и отклонений от норм предлагается использовать технические счета в системе SAP/R3, которые в конце отчетного периода будут закрываться счетом 20 Основное производство. Выделять отдельные счета для учета отклонений в связи с использованием SAP/R3 нет необходимости, поскольку при проводках в системе используется кодировка, позволяющая детализировать затраты по элементам, статьям и местам возникновения. i

Предложенные разработки могут быть использованы не только на железнодорожном транспорте, но и в других отраслях, которые используют для управления финансами и ресурсами как SAP/R3, так и другие программные продукты.

5. Одним из наиболее существенных факторов, действующих в условиях рыночных отношений и непосредственно влияющих на финансовые результаты деятельности экономических субъектов, является инфляция. Только после очистки отчетности от влияния инфляции возможна объективная оценка динамики показателей финансовых результатов организации. Поэтому автором была исследована и допонена методика учета инфляции в оценке финансовых результатов на железнодорожном транспорте. Достоинство представленного экспресс-анализа заключается в оперативности и простоте расчетов для выявления аналитических результатов. Если его использование бу-, дет являться допонением к применению нормативного метода учета расходов, то повышается его достоверность при неоднократном повышении цен за отчетный период, поскольку нормативный метод учета своевременно регистрирует изменение цен на ресурсы.

6. Эффективным инструментом управления финансовыми результатами является CVP-анализ. Для его применения на железнодорожном транспорте были рассчитаны удельные веса переменных и условно- постоянных расходов, критический объем работ (услуг) по основным видам деятельности Забайкальской железной дороги (филиала ОАО РЖД). Для измерения объема работ по виду деятельности Услуги инфраструктуры предложено при-1 менять тонно-километры брутто, поскольку большинство структурных подразделений, осуществляющие эти виды работ, характеризуют объем производства с помощью этого показателя.

7. В целях повышения заинтересованности входящих в состав акционерного общества железных дорог в результатах деятельности организации предложено создавать для них мотивационный фонд из чистой прибыли и . распределять его не только с позиций оптимизации затрат, но и по критерию максимизации выручки, полученной филиалами в результате производственно-хозяйственной деятельности. I

Предлагаемые в диссертации подходы позволят улучшить качество управления финансовыми результатами не только в ОАО РЖД, но и в других крупных компаниях, имеющих в своем составе большое число структурных подразделений.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Дегтярева, Олеся Станиславовна, Новосибирск

1. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / Н.А. Русак, В.И. Стражев, О.Ф. Мигун и др.; Под общей ред. В.И. Стражева. 4-е изд., изм. и доп. Ч Минск: Выш, шк., 1999. - 398 с.

2. Анализ хозяйственной деятельности железных дорог. Винничен-ко Н.Г., Данилин В.Ф., Иваненко А.Ф., Кожевников А.Н., Ларионова Е.В., Силаев Н.И. / Под ред. Н.Г. Винниченко. М: Транспорт, 1975. - 408 с.

3. АненковВ.В., ГоровыхЛ.В. К вопросу учета инфляции при оп-, ределении финансовых показателей функционирования промышленных предприятий железнодорожного транспорта // Вестник ВНИИЖТ. 1999. -№ 4. - С. 3-8.

4. Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. -М.: Издательство ДИС, НГАЭиУ, 1997. 128 с.

5. Бакаев А.С. О реформировании национального бухгатерского учета: взгляд на проблему // Бухгатерский учет. 1996. - № 1. - С. 3-6.

6. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учеб. 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 416 с.

7. БаронинаТ.В., ШишоваЕ.В. Международные стандарты учета и' финансовой отчетности. Учебно-методическое пособие. Часть 1. Хабаровск, 2001.- 100 с.

8. Белолипецкий В.Г. Финансы фирмы: Курс лекций / Под ред. И.П. Мерзлякова. М.: ИНФРА-М, 1999. - 298 с.

9. Борисов А.Б. Большой экономический словарь. М.: Книжный мир, 2003. - 895 с.

10. Брегель Э.Я. Политическая экономия капитализма / Изд. 2-е, доп. -М.: Международные отношения, 1969. 637 с.

11. Брегель Э.Я. Прибыль и цена производства (лекции по политиче-1 ской экономии. Вып. VII). М.: ИМО, 1962. - 88 с.

12. Бухгатерский учет в процессе реформирования. Интервью Николаевой С.А. // Консультант. 2002. - № 2. - С. 17-22.

13. Бухгатерский учет на железнодорожном транспорте / Под ред. А.П. Красова. М.: Транспорт, 1978. - 415 с.

14. Бухгатерский учет основной деятельности железных дорог: Учеб. для вузов ж.-д. трансп / А.П. Красов, Т.Н. Кузьминова, И.М. Ряхов, Л.Я. Афанасьева; Под ред. А.П. Красова. М.: Транспорт, 1997. - 439 с.

15. Быков B.C. Учет производственного цикла на железнодорожном транспорте. Новосибирск: Изд-во СГУПСа, 2001. - 368 с.

16. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., изм. и доп. - М.: ИКФ Омега-JI; Высш. шк., 2002. -528 с.

17. Винниченко Н.Г. Финансирование и кредитование железных дорог: Учебник для техникумов ж.-д. транспорта 7-е изд., перераб. и доп. -М.: Транспорт, 1987. - 224 с.

18. Висков Д.А. Информатизация отраслевой структуры управления финансами и ресурсами // Экономика железных дорог. 2001. - №2 -С. 33-36.

19. Витченко М.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта: Учебник для техникумов и коледжей железнодорожного транспорта. М.: Маршрут, 2003. - 240 с.

20. Выродова М.Н., МихееваЛ.А. Экономика линейных предприятий: Методическое пособие по выпонению курсового проекта. Хабаровск: Изд-во ДВГУПС, 2002. - 44 с.

21. Давыдов С.В. Особенности учета инфляции в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) // Экономика железных дорог. 2002. - № 3 - С. 73-83.

22. Даль В. Токовый словарь живого великорусского языка: В 4 т. -М.: ТЕРРА, 1995. Т. 3 - 560 с.

23. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учеб. / Пер , с англ. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 655 с.

24. Единая Корпоративная Автоматизированная Система Управления Финансами и Ресурсами (ЕК АСУФР). Конспект лекций. Рабочее место: экономист линейного предприятия Ссыка на домен более не работаетmps: 101

25. Единая Корпоративная Автоматизированная Система Управления Финансами и Ресурсами (ЕК АСУФР). Конспект лекций. Рабочее место: бухгатер линейного предприятия, http ://apollon.zabtrans/mps: 101

26. Единая Корпоративная Автоматизированная Система Управления Финансами и Ресурсами (ЕК АСУФР). Операционная инструкция. (И 123-006). Рабочее место: экономист линейного предприятия. Ссыка на домен более не работаетpls/buh-publ/ buh-forum. main, docs.

27. Единая Корпоративная Автоматизированная Система Управления Финансами и Ресурсами (ЕК АСУФР). Операционная инструкция. (И 12-3-006). Рабочее место: бухгатер линейного предприятия. Ссыка на домен более не работаетpls/buh-publ/buh-forum. main, docs.

28. Единый план счетов бухгатерского учета всех видов деятельности железнодорожного транспорта и инструкция по его применению № ФБУ-8 (Приказ МПС РФ от 03.12.01 г.)

29. Ефанов А.Н., Зайцев А.А., Иванова Т.В., Коваленок Т.П. Методика анализа производственно-финансовой деятельности железной дороги. -СПб.: ПГУПС, 1999. 127 с.

30. Журавель А.И. Себестоимость железнодорожных перевозок -Новосибирск: Изд-во СГУПСа, 2000. 304 с.

31. Зайцев H.JI. Экономика организации: Учебник для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. / H.JI. Зайцев. - М.: Издательство Экзамен, 2004. -624 с.

32. Иваненко А.Ф. Анализ хозяйственной деятельности на железнодорожном транспорте: Учебник для вузов ж.-д. трансп. М.: Маршрут, 2004. -568 с.

33. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для вузов. -М.: Юристъ, 2003. 618 с.

34. Ивашкевич В.Б., Ермакова Н.А. Калькулирование поной себестоимости продукции в международной практике учета // Бухгатерский учет. 2002. - № 18. - С. 54-56.

35. Инструкция о порядке бухгатерского учета выручки, доходных поступлений и доходов на железных дорогах (Приказ зам. Министра путей сообщения от 15.12.96 г.)

36. Инструкция о порядке формирования доходных поступлений и доходов железных дорог от перевозок (Приказ зам. Министра путей сообщения от 12.04.02 г.)

37. Каланов А.Н. Налог на прибыль организаций: Комментарий к главе 25 НК РФ. Разъяснения и рекомендации по применению. М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2002. - 344 с.

38. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. -М.: Инфра-М, 1997.-156 с.

39. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 350 с.

40. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учеб. / 2-е изд., изм. и доп. -М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К0, 2003. 416 с.

41. Ковалев В.В. Ковалев Вит.В. Финансы предприятий: Учеб. М.: ООО ТК Веби, изд-во Проспект, 2004. - 352 с.

42. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник М.: ООО ТК Веби, 2002. - 424 с.

43. Козлова Е.П. и др. Бухгатерский учет в организациях / Е.П. Коз-1 лова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 800 с.

44. Колокуцкий А.В., Прохоренко Ю.А. Организация финансово-экономических отношений в акционерном обществе // Экономика железных дорог.-2003.-№ 6.-С. 57-71.

45. Копакова Г.М. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учеб. пособие / 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2005. - 496 с.

46. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие / 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001. - 640 с.

47. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с.

48. Краткий токовый словарь русского языка / И.Л. Городецкая, Т.Н. Поповцева, М.Н. Судоплатова, Т.А. Фоменко; Под ред. В.В. Розоновой. 5-е изд., испр. и доп. -М.: Рус.яз., 1987. - 256 с.

49. Круглова Н.Ю. Коммерческое право. Учебник. М.: Русская Деловая Литература, 1999. - 848 с.

50. Левин Б.А., Терешина Н.П. Основные направления структурной реформы на железнодорожном транспорте: Методические указания. М.: Учено-методический кабинет МПС России, 2003. - 27 с.

51. Мачерет Д.А. Совершенствование аналитической работы на железнодорожном транспорте // Железнодорожный транспорт. 2000. -Вып. 3-4. - С. 50-62.

52. Мачерет Д.А. Совершенствование методов планирования и регулирования эксплуатационных расходов // Экономика железных дорог. 2002. -№8.-С. 15-23.

53. Международные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования/Под ред. С.А. Николаевой. -М.: Аналитика-Пресс, 2001. 624 с.

54. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: Издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 1999. - 1135 с.

55. Мизиковский Е.А. Нормативная база в управленческом учете // Бухгатерский учет. 1996. - № 5. - С. 61-66.

56. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность // Бухгатерский учет. 1995. - № 8. - С. 44-47.

57. Мишарин А.С. Развитая информационная среда основа новых технологий на транспорте // Экономика железных дорог. - 2002. - № 1. -С. 5-11.

58. МочаловА.В. Система бухгатерского учета как тест хозяйственных и антихозяйственных тенденций в экономической политике, проводимой в России // Экономический анализ: научно-практический и аналитический журнал. 2003. - № 2. - С. 28-35.

59. Налоговая политика ОАО Российские железные дороги (Приказ Президента ОАО РЖД № 249 от 31.12.04 г.).

60. Налоговый кодекс Российской Федерации: в 2 ч. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2003. - 518 с.

61. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. изд. 3-е, испр. и допол. -М.: Эдиториал УРСС, 2002. - 320 с.

62. Номенклатура расходов основных видов хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта (Приказ МПС РФ № 68 от 29.09.03 г.) Ссыка на домен более не работаетdocs/buh-forum/docs/nomen/dos.

63. Номенклатура расходов по основной деятельности железных дорог Российской Федерации. -М.: Транспорт, 1998. 159 с.

64. Ожегов С.И. Словарь русского языка / Под ред. чл.-корр.! АНСССР Н.Ю. Шведовой. 1987. - 75 0 с.

65. Основные положения финансово-экономических взаимоотношений в открытом акционерном обществе Российские железные дороги (Приказ замминистра путей сообщения от 19.10.02 г.).

66. Основные социально-экономические показатели по Российской Федерации за 2001-2005гг. (по материалам Росстата) // Вопросы статистики. -2005.-№9.-С. 78-89.

67. Петрова Е.В., Ганченко О.И., Кевеш A.JI. Статистика транспорта: Учебник / Под ред. М.Р. Ефимовой . М. : Финансы и статистика, 2001. -352 с.

68. Письмо Департамента финансов МПС России от 03.07.01 г. № ЦФС-9/39 Об отражении в бухгатерском учете доходов и расходов железных дорог по перевозкам.

69. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 21.10.2000 г. № 94 н.

70. Поликарпов А.А., ВовкА.А., Свиридова Э.А. и др. Статистика железнодорожного транспорта: Учебник для вузов / Под ред. А.А. Поликарпова и А.А. Вовка. М.: Маршрут, 2004. - 512 с.

71. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. № 107 н). Положения по бухгал-1 терскому учету (ПБУ): Постатейные комментарии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.-432 с.

72. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99) (Приказ Минфина РФ от 6.05.99 г. № 33 н). Положения по бухгатерскому учету. М.: Юрайт-М, 2002. - 148 с.

73. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика органи- , зации. ПБУ 1/98 утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60 н.

74. Положение по ведению бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина РФ от 31.10.98 г. № 34 н (в ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31 н).

75. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь / 4-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2005. -480 с.

76. Рекомендации по ведению бухгатерского учета в ОАО РЖД (Приказ ЦБНМ 11/86 от 27.11.03 г.).

77. Рекомендации по ведению бухгатерского учета на железнодорожном транспорте в переходный период (Приказ ЦБНМ 11/86 от 27.11.03 г.).

78. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной1 деятельности. М.: ИНФРА-М, 2001. - 288 с.

79. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. 2-е изд., исп. - М: ИНФРА-М, 2003. - 303 с.

80. Себестоимость железнодорожных перевозок: Учеб. для вузов ж.-д. транспорта. / Н.Г. Смехова, А.И. Купоров, Ю.Н. Кожевников и др.; Под ред. Н.Г. Смеховой, А.И. Купорова. М.: Маршрут, 2003. - 494 с.

81. Семина И.В. Порядок учета и формирование доходов на линейных предприятиях пассажирского комплекса // Экономика железных дорог. -2001.-№9. -С. 44-48.

82. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учеб. пособие / 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002. - 304 с.

83. Статистика железнодорожного транспорта: Учеб. для вузов / Т.И. Козлов, А.А. Поликарпов, Е.П. Леонова и др.; Под ред. Т.И. Козлова, А.А. Поликарпова. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Транспорт, 1990. - 327 с.

84. Статистика: Курс лекций / Харченко Л.П., Доженкова В.Г., Ио-нинВ.Г. и др.; Под ред. В.Г. Ионина. Новосибирск: Изд-во НГАЭиУ, М.: ИНФРА-М, 1999.-310 с.

85. Сутурин С.В. Экономика железнодорожного транспорта: Учебно-методическое пособие по изучению и проведению практических занятий по дисциплине Экономика транспорта. Часть 2. Чита: ЗабИЖТ, 2003. - 60 с.

86. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете // Бухгатерский учет. 2002. - № 6. - С. 50-54.

87. ТкачВ.М., ТкачМ.В. Управленческий учет: Международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с.

88. Уланова С.А. Мировая практика бухучета. Учебное пособие. -Чита: из-во ДВГУПС, 2001. 113 с.

89. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. 2-е изд, испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. - 512 с.

90. Устав открытого акционерного общества Российские железные дороги Ссыка на домен более не работаетbase/news/28/246.html

91. Учетная политика открытого акционерного общества Россий-i ские железные дороги (Приказ Президента ОАО РЖД № 325 от 23.12.03 г.)

92. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

93. Финансы железнодорожного транспорта: Учебник для вузов ж.-д.! транспорта / Винниченко Н.Г., Ковригин А.Г., Клещ Н.Я. и др.; Под ред.

94. A.Г. Ковригина М.: Транспорт, 1978. - 405 с.

95. Финансы железнодорожного транспорта: Учебник для вузов ж.-д. транспорта 2-е изд., прераб. и доп. / Винниченко Н.Г., Ковригин А.Г., Клещ Н.Я. и др.; Под ред. А.Г. Ковригина - М.: Транспорт, 1984 - 384 с.

96. Финансы и кредит: Учебник / Под ред. проф. М.В. Романовского, проф. Г.Н. Белоглазовой. -М.: Высшее образование, 2005. 575 с.

97. Финансы предприятий: Учеб. пособие / Бородина Е.И., Голикова Ю.С., Кочина Н.В., Смирнова З.М.; Под ред. Е.И. Бородиной. М.: Банки, и биржи, ЮНИТИ, 1995. - 156 с.

98. Финансы предприятий: Учебник / Кочина Н.В., Поляк Г.Б., Павлова Л.П. и др.; Под ред. Н.В. Кочиной. М.: ЮНИТИ, 2000. - 413 с.

99. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник / Под ред.

100. B.К. Сенчагова, А.И. Архипова. -М.: Проспект, 1999. 516 с.

101. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. 2-е изд. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 512 с.

102. Финансы: Учебник / Белозеров С.А., Горбушина С.Г. и др.; Под ред. В.В. Ковалева. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005. - 512 с.

103. Финансы: Учеб. пособие / Под ред. проф. A.M. Ковалевой. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 384 с.

104. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. Л.А. Дробозиной. -М.: ЮНИТИ, 2000. 527 с.

105. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М. Сабанти. М.: Перспектива, Юрайт, 2000. - 527 с.

106. ХоринА.Н. Категории прибыли организации и их практическое значение // Бухгатерский учет. 2002. - № 12. - С. 51-71. i

107. Царев P.M. Особенности организации финансов на железнодорожном транспорте // Экономика железных дорог. 2002. - № 2. - С. 15-21.

108. Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. М.: Финансы и статистика, 2001. -320 с.

109. Чупейкина Л.Г., Басова М.Ю. Классификация расходов, относимых на элементы Прочие материальные затраты и Прочие затраты // Экономика железных дорог. 2003. - № 2. - С. 33-43.

110. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., НегашевЕ.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2002. - 67 с.

111. Шишкова Т.В. Управленческий и финансовый учет: сравнительный аспект // Бухгатерский учет. 1996. - №3. - С. 52-56.

112. ШульгаА.М., СмеховаН.Г. Себестоимость железнодорожных перевозок: Учебник для вузов ж.-д. транспорта. М.: Транспорт, 1985. Ч 279 с. .

113. Экономика железнодорожного транспорта: Учеб. для вузов ж.-д. транспорта / Дмитриев В.А., Журавель А.И., Шишков А.Д. и др.; Под ред. В.А. Дмитриева М.: Транспорт, 1996. - 328 с.

114. Экономика железнодорожного транспорта: Учеб. для вузов ж.-д. транспорта / Белов И.В., Терешина Н.П., Галабурда В.Г. и др.; Под ред. Н.П. Терешиной, Б.М. Лапидуса, М.Ф. Трихункова. М.: УМК МПС России, 2001.-600 с.

115. Экономика железнодорожного транспорта: Учеб. для вузов / Белов И.В., Галабурда В. Ф., Данилин В.Ф. и др.; Под ред. И.В.Белова. М.: Транспорт, 1989.-351 с.

116. Экономика железнодорожного транспорта: Учебное пособие / Под ред. Е.В. Гусаровой. Хабаровск: ДВГАПС, 1995. - 98 с.

117. Экономика предприятия: Серия Учебники и учебные пособия / Под ред. проф. А.С. Пелиха. Ростов н/Д: Феникс, 2002. - 416 с.

118. Экономика строительства: Справочник / Гакин И.Г., Бала-кин В.А., Ботянский Ю.Г. и др.; Под ред. И.Г. Гакина. М.: Стройиздат, 1989.-719 с.

119. Экономика строительства: Учеб. для вузов по спец. Промышленное и гражданское строительство / Монфред Ю.Б., Меркин Л.Д. и др. -М.: Высш. Школа, 1987. 424 с.

120. Экономические новости за 12-18 марта 2005 года // Российская газета Ссыка на домен более не работаетeconom/new/180305.htm

121. Coate С. J., Frey K.J. Integrating ABC, TOC and Financial Reporting.// Journal of Cost Management. July/August, 1999. P. 22-27.

122. Drury Collin. Management and Cost Accounting. 4th Edition. International Thomson Business Press, 1996.

123. Umble M.M., Umble E.J. How to apply the Theory of Constraints Five-Step process of Continuous Improvement.// Journal of Cost Management. September/October, 1998.-P. 5-14.

Похожие диссертации