Формирование эффективных налоговых отношений в условиях реформирования российской экономики

Климовская, Татьяна Святославовна

Темы диссертаций по экономике » Экономическая теория

Формирование эффективных налоговых отношений в условиях реформирования российской экономики тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Климовская, Татьяна Святославовна
Место защиты	Москва
Год	2003
Шифр ВАК РФ	08.00.01

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование эффективных налоговых отношений в условиях реформирования российской экономики"

На правах рукописи

Кнмовская Татьяна Святославовна

ФОРМИРОВАНИЕ ЭФФЕКТИВНЫХ НАЛОГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ В УСЛОВИЯХ РЕФОРМИРОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ЭКОНОМИКИ

08.00.01 - Экономическая теория

Автореферат

диссертации иа соискание ученой степени кандидата экономических наук

Москва-2003

Работа выпонена на кафедре экономической теории Московского государственного социального университета

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Архипов Борис Васильевич. Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Ленская Светлана Алексеевна; кандидат экономических наук, профессор Шейнин Эдуард Яковлевич.

Ведущая организация: Московский гуманитарный университет

Защита состоится л5 ноября 2003 года в 14.00 на заседании диссертационного совета Д.224.002.03 в Московском государственном социальном университете по адресу:

129256, Москва, ул. Вильгельма Пика, д. 4, к. 2, зал заседаний Ученого совета

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Московского государственного социального университета (107150, Москва, ул. Лосиноостровская, вл. 24).

Автореферат разослан л 3 октября 2003 года.

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, доцент

2ой 5-А

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ Актуальность темы исследования

Экономические реформы в России, начавшиеся в 1992 году, связанные с формационными изменениями в стране, ставили целью установление рыночного хозяйства (взаимосвязанной системы рынков товаров, капитала, труда и пр.). Переход к рыночной экономике дожен был осуществляться на основании классических принципов: макроэкономическая стабилизация, либерализация цен, частная собственность, приватизация государственных предприятий, становление экономики открытого типа с конвертированным рублем, ограничение прямого государственного вмешательства в экономику.

Претворение в жизнь этих принципов предполагает качественные преобразования экономических отношений. Изменение налоговых отношений - неотъемлемой части экономических отношений - является одним из наиважнейших направлений действующей реформы, так как с появлением частной собственности и изменением системы хозяйствования в стране регулирующее воздействие на экономические процессы, производство общественных товаров и осуществление социальной политики со стороны государства может осуществляться преимущественно с помощью действия налоговой системы.

В России процесс реформирования экономики был сопряжен с политическими, социальными преобразованиями в обществе, с необходимостью формирования новых институтов и потому шел медленно, со значительными экономическими и социальными издержками. Ошибки в принятии экономических решений неизбежно дублировались налоговыми просчетами. Результирующий вектор всех налоговых корректив в 90-ые годы XX века привел к неудовлетворительному функционированию налоговой системы, низкий уровень собираемости налогов стал представлять собой угрозу национальным интересам России в области экономики1.

Нынешний этап реформирования налоговой системы сопровождается поиском приемлемых вариантов повышения эффективности действия налогов. Спектр предложений ученых - экономистов широк, так как включает в себя наряду с проектами незначительных изменений в налоговых ставках идеи кардинального смещения налогового бремени, например, в сторону ресурсного обложения. Правительственный вариант налоговой реформы предусматривает снижение налогового бремени в результате уменьшения налоговых ставок, налоговых льгот и сокращения ряда налогов.

Недостатком предлагаемых вариантов является то, что в них основные усилия направлены на изменения состава налогов, налоговых ставок и ограничены этими изменениями, что предполагает статичность налоговой

' Постановление Правительства РФ дерации. Структурная перестройка и экономический рост в 1997 - 2000 ние законодательства Российской Федерации N 19,12.05.97).

от 31. 03. 97г. № 360 Программа Правительства Российской Фе-

теШШШШГ

БИБЛИОТЕКА С Петербург 09 81

системы. Между тем налоговая система динамична как любое общественное явление. Она проявляет себя через взаимодействие экономических субъектов, формирует определенные налоговые отношения и сама подвержена влиянию последних, что выражается, например, в переложении налогов. Именно через налоговые отношения реализуется налоговый потенциал, осуществляются налоговые функции.

Тип государственного устройства, экономический базис, надстройка, в том числе, сложившиеся неформальные институты, исторический опыт нации влияют на формирование национальных налоговых систем и налоговых отношений, в связи с чем последние сохраняют свою индивидуальность несмотря на международную, европейскую унификацию многих хозяйственных, учетных систем и процессов.

В период значительных экономических преобразований, сопровождающихся частыми изменениями налоговых форм, знание национальных налоговых особенностей, закрепившихся в виде налоговых традиций, привычек, правил, то есть институциональных отношений, помогает различить переходящие и устойчивые черты налоговых отношений и выбрать приоритеты налогового реформирования. Исследованию особенностей развития российских налоговых отношений, их места, их роли в процессе реформирования экономики и возможностей их совершенствования в целях повышения эффективности действия налоговой системы в целом посвящена данная диссертационная работа.

Степень научной разработанности проблемы

Теоретическим и методологическим вопросам построения рациональной налоговой системы, анализу основных принципов налогообложения и поиску достаточных источников налогообложения посвящены труды многих зарубежных экономистов прошлых столетий: А. Смита, В. Петги, А. Вагнера, Ж. Б. Сэя, Ж. Сисмонди, Д.С. Миля, Ф. Нитги, К. Эеберга.

Среди российских ученых-экономистов дореволюционного периода в этой связи следует назвать И. Т. Посошкова, Н. И. Тургенева, В. Н. Твер-дохлебова, И.Х. Озерова, И.М. Кулишера, И.И. Янжула, Д. Боголепова, JI.B. Ходского.

Рассмотрением налогов в рамках развития товарно-денежных отношений и воспроизводственного процесса занимались Ф. Кенэ, Д. Рикардо и другие ученые.

В XX веке существенный вклад в решение вопросов налогообложения и взаимодействия между всеми участниками налоговых отношений внесли Д.М. Кейнс, А. Лаффер, А. Маршал, П.А. Самуэльсон, Б. Селиг-ман, Дж. Стиглиц, Ф. Хайек и JI. Эрхард.

Институциональный подход к вопросам налогообложения стал возможен благодаря работам Т. Веблена, У. Митчела, Дж. Р. Коммонса, Дж. Гэбрейта, Д. Норта, В. Нила.

Среди отечественных ученых XX века, посвятивших свои работы проблемам налоговых отношений, следует отметить A.B. Брызгалина,

И.В. Горского, И.В. Караваеву, В.Г. Князева, С.Г. Пепеляева, Д.Г. Черника, П.Н. Шуляк, Т.Ф. Юткину, Л.И. Якобсона.

Исторический аспект развития российских налоговых отношений с точки зрения смены налоговых форм и изучения непосредственных предпосылок этих изменений рассматривася В. М. Пушкаревой, С. А. Козловым, 3. В. Дмитриевой, В. М. Романовским, О. В. Врублевской и др.

Несмотря на значительное количество научных работ, посвященных различным аспектам налогоприменения, многие проблемы формирования эффективных налоговых отношений остаются недостаточно изученными, в том числе, в следующих направлениях:

- закономерности развития и взаимовлияния общественного воспроизводства и характера налогообложения,

- взаимозависимое и взаимообусловленное действие факторов, определяющих допустимый уровень налоговой нагрузки, трансформация налоговых отношений под влиянием избыточного налогового бремени,

- процессы формирования и функционирования институциональных налоговых отношений, в том числе, в конкретно-исторических условиях развития общества.

Цели и задачи исследования

Целью диссертационного исследования является выявление особенностей развития российских налоговых отношений, изучение влияния сложившихся налоговых институтов (в первую очередь - неформальных) на современные российские налоговые отношения с целью выработки приоритетных направлений налогового реформирования. Для достижения поставленной цели предстояло решить следующие задачи:

- исследовать сущность налоговых категорий, принципы налогообложения, основные характеристики налоговой системы;

- выявить взаимосвязь воспроизводственного процесса и налогообложения;

- изучить главные черты формирования российских налоговых отношений в историческом аспекте в сопоставлении их с аналогичными процессами в западных странах;

- выявить причины современных налоговых проблем, их связь со сложившимися налоговыми институтами России;

- предложить меры по преодолению негативных тенденций развития российских налоговых отношений.

Объект исследования диссертационной работы - налоговые отношения в экономической структуре общества.

Предметом исследования является налогообложение как осново-пологающая часть налоговых отношений в процессе своего формирования и развития.

Теоретической и методологической основой исследования являются фундаментальные положения теории общественного воспроизводства, институционализма, общей и частных теорий налогов, исследования налогового бремени, его избыточности и переложения, а также установленные принципы налогообложения.

Информационную базу диссертационного исследования составили труды отечественных и иностранных ученых-экономистов, историков, нормативные налоговые акты Российской Федерации, официальные статистические данные, материалы периодической печати - реферативных, экономических, финансовых, налоговых журналов.

Решение задач, поставленных диссертационным исследованием, предопределило соответствующие методы: системный подход, абстрактно-логический, конкретно-исторический, экспертный, экономико-статистический, анализ, сравнение и синтез.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

- уточнена формула факторного распределения стоимости на макроэкономическом уровне с учетом выявленной взаимосвязи воспроизводственного процесса, распределения стоимости с уровнем налогообложения и составом налогов;

- даны уточненные определения понятий налоговые отношения, налогообложение, налоговая система, лизбыточное налоговое бремя;

- определена система индикаторов избыточности налогового бремени;

- разработан агоритм построения эффективно действующей налоговой системы;

- выявлены институциональные особенности российских налоговых отношений и причины их сформировавшие;

- исследованы причины неэффективности российской налоговой системы 90-х годов XX века, доказано наличие избыточности налогового бремени в этот период;

- предложен комплекс мер, направленных на преодоление негативных тенденций развития российских налоговых отношений и укрепление налоговых институтов.

Наиболее существенные научные результаты, полученные лично соискателем и выносимые на защиту:

- установлена взаимосвязь между факторным распределением стоимости и налоговым перераспределением дохода, что позволяет определить предельный уровень налогообложения и установить соотношение подоходных налогов;

- предложена схема формирования эффективно действующей налоговой системы как результата последовательного учета абстрактно-теоретических и конкретно-исторических факторов;

- сформулированы уточненные определения налоговых отношений, налогообложения, налоговой системы, избыточного налогового бремени;

- предложена комплексная система индикаторов избыточности налогового бремени;

- выявлены особенности формирования российских налоговых отношений, принявшие устойчивые институциональные формы;

- предложен и обоснован комплекс мер, способствующих укреплению институциональных налоговых отношений и снижению доли теневого сектора экономики.

Практическая значимость исследования состоит в возможности использования основных положений и выводов для следующих целей:

- совершенствование налоговых отношений и укрепление налоговых институтов;

- гармонизация влияния всех факторов, учитываемых при построении эффективной налоговой системы;

- выработка мер, направленных на поддержку максимальной легализации деятельности предпринимателей.

Апробация результатов исследования

Основные положения диссертационного исследования получили практическую апробацию в форме публикаций, а также использования в учебном процессе.

Структура работы

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка и приложения.

И. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность темы диссертации, дается характеристика степени разработанности исследуемых проблем, формулируется цель, задачи, предмет и объект исследования, определена научная новизна и практическая значимость работы.

Глава 1. Теоретические основы налоговых отношений и формирования эффективной налоговой системы

Налоговые отношения, являясь частью экономических отношений, тем не менее, имеют ряд особенностей, характер которых определяется сущностью и свойствами экономической категории налог.

Налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с экономических субъектов в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.

Характерными свойствами налога, как следует из его определения, являются: законность установления налога и правил его взимания, односторонность обязательств плательщика, обязательность, безэквивалент-ность, абстрактность (немаркированность) и денежная форма налогового платежа.

Таким образом, налоговые отношения в отличие от товарно-денежных отношений не предусматривают эквивалентного обмена, носят всеобщий характер и лишены добровольности со стороны налогоплательщиков. В отличие от административно-командных методов изъятия части национального дохода в государственный бюджет налоговые обязательства плательщиков возникают только в отношении законодательно установленных налогов.

Именно принудительность взыскания налогов и односторонность обязательств налогоплательщика накладывают повышенную ответственность на демократическое государство в выстраивании налоговых отношений, учитывающих интересы всех субъектов налогообложения.

Задачи диссертационного исследования потребовали четкого разграничения понятий налоговые отношения, налогообложение, налоговая система на фоне размытого понятийного аппарата у одних авторов (например, у Л. А. Злобиной, Т. Ф. Юткиной) и отсутствия определений этих экономических категорий (при их использовании в работе) у других (например, у Е. Н. Евстигнеева). Диссертантом даны следующие определения:

Налоговые отношения - это отношения, складывающиеся между экономическими субъектами по поводу законодательно установленного изъятия части собственности в доход государства. Тип экономических субъектов (представительные органы государственной власти и налогоплательщики), вступающих в налоговые отношения, определяет характер последних. Налоговые взаимодействия между налогоплательщиками имеют

результатом переложение налогов. Налоговые отношения, возникающие между различными уровнями государственной власти по поводу сбора и распределения налоговых платежей относятся к межбюджетным отношениям. Налогообложение представляет собой отношения, возникающие в налоговой сфере между органами государственной власти и налогоплательщиками.

Налогообложение является базой, основой других, указанных выше налоговых отношений, определяемых и регулируемых необходимостью перераспределения общественного продукта в интересах государства. Именно в этой области налоговых отношений реализуются функции налога.

В связи с приоритетностью налогообложения по отношению к другим сферам налоговых отношений основное внимание в диссертации уделено вопросам развития и совершенствования российского налогообложения.

В работе рассматриваются основополагающие принципы (аксиомы) налогообложения, выдвинутые А. Смитом, А. Вагнером, Ж. Сисмонди, М. М. Алексеенко, Ф. Нитги, Н. И. Тургеневым, И. И.Янжулом.

Налогообложение является частью воспроизводственного процесса и фискальная функция налогов ограничена объемом и распределением созданного общественного продукта. С помощью преобразования формулы факторного распределения стоимости в работе доказывается необходимость соблюдения принципа соразмерности, который устанавливает баланс интересов налогоплательщика и государственной казны. Сохранение экономической активности налогоплательщиков при достаточном налоговом финансировании бюджета достигается при перераспределении только вновь созданной стоимости (дохода).

НД-(У-Н1п> + (М-Нзп) + (Hl, + Hin), где (1)

НД - национальный доход,

V - переменный капитал или стоимость рабочей силы, создающей национальный доход (НД),

М - прибавочная стоимость в виде процента, прибыли, ренты,

Hin, - прямые подоходные налоги, изымаемые из доходов наемных работников,

Н2п, - прямые подоходные налоги, уплачиваемые с добавочного капитала в виде процента, прибыли, ренты.

Взаимосвязь между национальным доходом и налоговым перераспределением вновь созданной стоимости, представленная формулой (1), демонстрирует, что структуру подоходных налогов следует устанавливать в зависимости от распределения национального дохода между элементами V и М: при высоких заработках наемных рабочих тяжесть налогообложе-

ния следует смещать в сторону налогов с физических лиц, в противном случае большее значение дожны приобретать корпоративные налоги.

Формула (2) включает процесс налогообложения доходов в кругооборот (динамику) предпринимательского капитала:

Формула (2) позволяет установить, что налоговое перераспределение доходов наемных работников происходит еще на стадии производства и может увеличивать издержки производства прямым образом, когда носителем налога на доходы наемных работников (взносы во внебюджетные фонды или единый социальный налог) является работодатель, или опосредованным способом через переложение подоходного налога.

Разделение труда и дифференциация национального дохода позволяет выделить разные объекты обложения налогом несмотря на единство источника налогообложения. В результате доход облагается наиболее поно, во всех своих проявлениях, и разнообразятся формы налогообложения. Совокупность действующих налогов составляет основу налоговой системы и для своего функционирования требует объединения с такими налоговыми элементами как система налоговых органов, формы и методы налогового контроля, налоговая политика, система налогового законодательства.

Налоговая система обеспечивает воспроизводство налоговых отношений и формирует устойчивые институциональные связи: формальные, обеспеченные действием налоговых законов и законопринудительных механизмов, и неформальные - в виде сложившихся традиций, привычек, норм поведения.

Эффективность налоговой системы определяется по тому, насколько поно и адекватно с ее помощью удовлетворяется спрос членов общества на общественные блага при соблюдении паритета интересов всех участников налоговых отношений.

На основании исследований А. Вагнера, М. Але, Л. И. Якобсона, Д. Г. Черника, Т. Ф. Юткиной и других ученых в работе обобщены основные принципы функционирования эффективной налоговой системы, среди которых:

1. Этические принципы обложения:

а) принцип справедливости: всеобщность обложения и относительное равенство обязательств (равенство по горизонтали и равенство по вертикали);

б) приоритет личности, предусматривающий создание равных возможностей и непротиводействие дифференциации доходов, если источником неравенства становится полезность и качество результатов деятельности граадан;

в) неприкосновенность личной свободы (обезличенность взимания), то есть невмешательство в частную жизнь плательщиков;

г) недопущение дискриминации обложения по признаку политическим, идеологическим, этническим, конфессиональным и другим различиям.

2. Народохозяйственные (финансово-политические) принципы:

а) надлежащий выбор объектов обложения, не нарушающий единое экономическое пространство страны, способствующий наименьшему стеснению производства и лучшему осуществлению регулирующего действия налога;

б) экономическая нейтральность;

в) гибкость (эластичность) налогов;

г) легитимность - меньшая налоговая нагрузка на доходы, получаемые в реальном секторе экономики по сравнению с иными доходами;

д) исключение двойного налогообложения;

е) контролируемость, прозрачность налоговой системы и недопустимость произвола.

3. Принципы управления налогами:

а) определенность обложения;

б) удобство обложения и взимания для плательщиков;

в) дешевизна взимания и минимум налогового обременения.

Эффективность налоговых отношений напрямую зависит от соответствия налоговой системы теоретическим налоговым принципам и конкретно-историческим особенностям социально-экономического развития общества. В диссертации дано определение налоговой системы и представлен агоритм формирования эффективной налоговой системы (рис. 1).

Налоговая система - это взаимосвязанная совокупность существенных условий налогообложения, действующих в рамках общегосударственной налоговой концепции в конкретно-исторических, социально-экономических условиях применения налоговой теории и налоговых принципов.

Решающее влияние на выбор налоговой концепции и налоговой системы оказывают факторы социально-экономического развития общества, сложившиеся налоговые институты, так как даже при совершенном налоговом законодательстве, построенном на классических налоговых принципах, прогрессивных налоговых теориях, заимствованиях эффективных элементов из налоговых систем других стран возможно неудовлетворительное испонение налогами своих функций. Слабость налоговых институтов проявляется в постоянных коррективах налогового законодательства и бездействии налоговых законов.

В работе рассмотрены и оценены варианты расчета экономической характеристики налоговой системы - налогового бремени (налоговый гнет, налоговая нагрузка) на макро- и микроэкономическом уровне, установлена зависимость между уровнем налогового бремени и активностью государственного участия в экономике страны.

Рис. 1. Агоритм формирования эффективной налоговой системы

В диссертации разделены понятия высокого и избыточного налогового бремени, представлены существующие варианты определения последнего, установлена взаимозависимость избыточного налогового бремени с формальными и неформальными налоговыми институтами.

Избыточное налоговое бремя характеризует такой уровень налоговой нагрузки, который выражается в уменьшении благосостояния индивидов, не приводящем к адекватному росту благосостояния общества в целом, и проявляется в значительном искажающем действии налогов на социально-экономические процессы.

Для определения избыточности налоговой нагрузки диссертантом предложена система взаимосвязанных индикаторов: снижение инвестиционного процесса, как более отдаленный результат - снижение валового внутреннего продукта (ВВП), снижение жизненного уровня населения,

бегство капиталов заграницу, снижение налоговых поступлений в бюджет, рост теневого сектора и налоговый нигилизм населения.

Глава 2. Экономические и институциональные особенности российских налоговых отношений

В работе рассмотрен генезис налоговых отношений в России на фоне становления европейского налогообложения в соотнесении с изменением величины налогового бремени и развитием официальных и неофициальных налоговых институтов.

В России на протяжении нескольких веков (с Х1П по XIX век) прослеживалась избыточность налогового бремени, которая была обусловлена абсолютизмом власти российских правителей и минимизацией прав и свобод податного населения. Основными индикативными формами проявления избыточного налогового бремени было активное (бунты) и пассивное (бегство, уклонение от налогообложения) сопротивление проводимой налоговой политике со стороны податного населения, его крайне низкий уровень жизни, угнетенность производственной деятельности. Характер налоговых отношений приобрел форму налогового волюнтаризма со стороны власти, который, в том числе, выразися в слабой законотворческой деятельности, в пренебрежении уже существующими законодательными нормами и правилами. Как следствие, происходило дистанцирование государства и подданных-налогоплательщиков, способствующее налоговому нигилизму податного населения.

Политизация налогообложения в советское время (представления о налоге как средстве эксплуатации трудящихся, декларации о снижении роли налогов в социалистическом обществе и возможной отмене подоходного налога с населения и пр.) не могла поднять значимость налогообложения среди советских граждан, изменить сложившиеся институциональные налоговые отношения. В условиях преимущественно государственной формы собственности на средства производства основным источником бюджетных доходов стали поступления от социалистических предприятий как форма планового распределения части национального дохода. Платежи из прибыли (дохода) предприятий и налог с оборота, составляющие 65-70% доходов государственного бюджета СССР в 1940 - 1970 годы, имели лишь внешнее сходство с налогами, что признавалось официально2, так как не устанавливались в законодательном порядке и носили индивидуальный характер (индивидуальные ставки для разных отраслей, предприятий и пр.).

2 См., например, Экономическая энциклопедия. Политическая экономия. Гл. ред. А. М. Румянцев. М., 1979. С. 20-21.

Рис. 2. Налоговая политика в соотнесении с другими регуляторами общественного развития

Диссертантом проведен анализ результатов постсоветского реформирования налоговой системы в соотнесении с агоритмом выработки эффективной налоговой системы, с учетом особенностей развития российских налоговых отношений. В работе продемонстрирована необходимость сопряженности целей общегосударственной, экономической, финансовой и налоговой политик (рис. 2).

Проблемы налогообложения дожны решаться в рамках действующей экономической концепции, исходя из уровня развития экономического базиса, общественных отношений, сложившихся институтов.

На фоне успешного применения экономических моделей и налоговых концепций западными странами в решении экономических проблем сопоставление налоговой практики России с результатами ее экономического развития в 1990 - 1999 годах позволило сделать вывод о несогласованности целей российского государства в экономической и налоговой сферах и об отсутствии общегосударственной налоговой концепции в этом периоде. Было выявлено расхождение между декларированной и фактически проводимой налоговой политикой, в результате чего осуществление экономических и налоговых преобразований получило разную направленность. На фоне либерализации экономических отношений высокие ставки налогов при неоправданно распространенных налоговых льготах, избытке административного контроля со стороны налоговых органов и жестких штрафных санкциях создавали ситуацию зарегулированноеЩ налоговых отношений со стороны государства, и в целом, крайне неравномерное, избыточное налоговое бремя.

В диссертации показана невозможность решения налоговых проблем исключительно административными мерами (укрепление силового ресурса государственного налогового аппарата и передача налоговым органам допонительных контрольных функций). Несмотря на усилия, предпринимаемые налоговыми органами для улучшения сбора налогов, вплоть до индивидуальных переговоров с крупнейшими налогоплательщиками, задоженность предприятий по налогам ежегодно увеличивалась: с 11% от

суммы поступивших в бюджет налоговых платежей в 1994 году к 31% в 19973 году, превысив 49% в кризисном 1998 году4.

Генезис российского налогообложения сделал более объяснимым характер налоговых отношений в России девяностых годов XX века. Сложившиеся институциональные налоговые отношения в значительной степени способствовали волюнтаристским налоговым решениям властных структур, что проявилось в следующих формах:

- установление избыточного налогового бремени; в ходе проведенного исследования было выявлено присутствие в экономике России всех индикаторов избыточного налогового бремени; также была продемонстрирована избыточность налогового бремени в использовании необоснованно высоких ставок налога на добавленную стоимость (НДС), налога на прибыль, жестких штрафных санкций;

- осуществление внутренне и внешне (по отношению к другим областям права) противоречивого налогового нормотворчества;

- попустительство необоснованному расширению легальных форм уклонения от налогообложения.

Проявлением ответной реакции стал налоговый нигилизм налогоплательщиков, выразившийся в массовом их участии в теневом бизнесе (поное или частичное участие).

Диссертантом подчеркивается, что итогом проводимой налоговой политики стало:

- поностью неудовлетворительное использование фискальной и регулирующей функции налогов в рамках существующей налоговой системы;

- слабость официальных налоговых институтов;

- коррозия налогового менталитета граждан.

Глава 3. Совершенствование налоговых отношений на современном этапе реформирования экономики

На современном этапе экономического реформирования векторы фактически проводимой экономической и налоговой политики колинеар-ны и направлены на либерализацию экономических, налоговых отношений при снижении налоговой нагрузки на плательщиков (снижении налоговых ставок, налоговых льгот, уменьшении количества налогов).

Для целей снижения налогового бремени большую значимость представляет выравнивание налоговой нагрузки за счет сокращения легальных и пресечения нелегальных форм уклонения от налогообложения, а не уменьшение налоговых ставок, тем не менее, в диссертации отмечаются положительные стороны указанного уменьшения ставок, ликвидации налоговых льгот, в том числе:

3 Финансы России. /55л:Стат. сбУГоскомстат России. М., 1998. С. 53-54.

4 Финансы России. 2002:Стат. сбУГоскомстат России. М., 2002. С. 58-62.

- оживление бизнеса, возможность изменения устойчивого образа государственного мышления, направленного на культивирование бедности населения,

- равнонаправленность с вектором мировых налоговых тенденций, международной налоговой гармонизации, усиление стимулов для вливания иностранных капиталов в российскую экономику,

- создание благоприятного фона для укрепления налоговой законопослушности налогоплательщиков.

Диссертантом обосновывается:

- возможность достижения программных целей развития российской экономики, декларированных правительством при активном участии государства в регулировании экономики;

- многоплановость реакции налогоплательщиков на снижение налогового бремени, отсутствие прямой зависимости между снижением налоговых ставок и автоматическим ростом производственного потенциала, его структурной перестройкой, поддержкой реального сектора экономики, эффективность применения инвестиционной налоговой льготы для рентабельных предприятий;

- оспоримость исключительно положительного влияния снижения ставки налога на доходы физических лиц, налога на прибыль с точки зрения легализации бизнеса и справедливости налогообложения (вертикальное равенство, принцип платежеспособности).

В условиях переходной экономики понота налогового финансирования государственных расходов при низких налоговых ставках недостаточно обеспечена из-за нестабильности экономических результатов деятельности предприятий (помимо зависимости от фазы экономического цикла) и активизации теневого бизнеса. Для России эта проблема особенно актуальна, так как по подсчетам специалистов доля латентной (теневой) экономики до недавнего времени составляла более 40% ВВП5. При внешнем благополучии в легальной экономике в последние годы темпы роста ВВП в 2002 г. снизились и составили 104,3% по отношению к предыдущему году, тогда как в 2001 г. эта величина была равна 105,0%; в 2002 г. в опережающем порядке возросло производство услуг (105,3%) против производства товаров (103,3%), в результате чего в структуре ВВП производство услуг составило 53,5% (в 2001 г. - 50,6%)6; данные тенденции, по мнению диссертанта, свидетельствуют о неустойчивости тенденции роста ВВП. На фоне ежегодного снижения удельного веса убыточных организаций в 1998 - 2001 годах тревожным сигналом служит рост удельного веса этих организаций в 2002 г. (43,4% в 2002 г. против 37,9% в 2001 г.)7.

5 Елисеев А. Н., Кикин А. Ю., Кучеров И. И., Соловьев И. НД Тамбовцев В. Л. Криминологическая ха-

рактеристика налоговой преступности//Налоговый вестник, 2002. Июль. С. 128-129.

Статистическое обозрение. Ежеквартальный журнал Госкомстата России. 2003. Ха 2(45). С.30-31. ' Россия в цифрах.2003:Крат. стат. сб./Госкомстат России. М., 2003. С.300.

Конкуренция между легальной и теневой экономикой, приводящая к перераспределению материальных, денежных и трудовых ресурсов, заключается в сопоставлении рисков и преимуществ легальной и нелегальной деятельности и в условиях действующих налоговых отношений принимает формы конкуренции за денежные ресурсы, в том числе, подлежащие налоговому перераспределению в государственный бюджет, конкуренции за налогоплательщика (см. рис. 3).

Поэтому в условиях транзитивной экономики человеческий фактор как объект внимания со стороны государства с точки зрения реформирования налоговых отношений приобретает ключевое значение. М. Т. Оспанов со ссыкой на заключения ряда зарубежных специалистов указывает, что во многих развивающихся странах собирается около 50% потенциальных подоходных и косвенных налогов, налога на собственность, распространяя эту налоговую пропорцию на страны с переходной экономикой (Россия, Казахстан)о. По свидетельству С. Сюррея (Б. Биггау) и А. Вирмани (А. У1ппат) эта проблема в значительной мере связана с институциональными факторами.

коррекция, реформа

влияние; конкуренция.

Рис. 3. Схема реализации налогообложения е рамках социально-экономических отношений

' Оспанов М. Т. Налоговая реформа и гармонизация налоговых отношений. - СПб., 1997. С. 50-52.

Для российского государства конкуренция за налогоплательщика дожна быть сопряжена с разрушением сложившихся институциональных налоговых отношений (налоговый волюнтаризм, налоговый нигилизм) и формированием налогового менталитета граждан, основанного на принципах налоговой справедливости и налоговой законопослушности. Эта цель дожна стать определяющей в налоговой концепции государства при осуществлении реформы налоговых отношений на современном этапе.

Контрольным моментом в осуществлении этого направления государственной деятельности может служить уровень отклонений суммы фактически собираемых налогов от величины, определенной с помощью научно обоснованного налогового прогнозирования и планирования (налоговый потенциал страны, региона, отрасли и пр.). Незначительные отклонения, требующие некоторой корректировки налогового механизма, отдельных сторон налоговой политики или методов прогнозирования, планирования, не требуют переосмысления главных подходов в реализации налоговой концепции. Значительные отклонения в указанных величинах нуждаются в глубоком научном анализе, изменении принципов налоговой политики, реформировании налоговых отношений.

Влиять на изменение институциональных налоговых отношений государство может непосредственным образом и опосредованно.

Налоговое поведение налогоплательщиков является реакцией на комплекс существующих условий, находящихся в налоговой, экономической, социальной и политической сфере. Поэтому усилия государства, направленные на укрепление стабильности, прогнозируемости и прагматичности государственного курса, гражданской ответственности и активности, социальной и правовой защищенности, положительным образом влияют на налоговый менталитет и поведение граждан. Кроме того, рост национального дохода, экономического благополучия основной массы населения и снижение налогового бремени облегчает испонение плательщиками своих налоговых обязательств.

Непосредственные действия государства в указанном направлении связаны

1) с комплексной кропотливой работой в целях повышения легализации доходов организаций и граждан; для чего необходимо при допустимом снижении налоговой нагрузки на легальный бизнес улучшать административную, учетную, оперативную работу по выявлению теневой деятельности, ужесточать ответственность, в том числе, налоговые санкции за сокрытие объектов налогообложения, повышая, таким образом, издержки теневого бизнеса, способствуя укреплению позиций легально действующих предприятий;

2) с совершенствованием налоговых институтов, особенно - неформальных налоговых институтов (в терминах данной диссертации), то есть преобладающего и постоянного образа мысли, который стал привычным или превратися в обычай (понятие института в определении Т. Веб-лена):

а) утверждение справедливости налогообложения как в законодательной, так и в испонительной области;

б) упрощение правил и процедур налогообложения, облегчающих для законопослушных налогоплательщиков испонение налоговых обязанностей;

в) осуществление адекватного налогового контроля;

г) просветительская работа, популяризация налоговых знаний, формирование общественного мнения и пропаганда образа честного налогоплательщика;

В диссертации приведены конкретные предложения по каждому из указанных выше пунктов.

В Заключении подведены итоги диссертационного исследования и сформулированы выводы.

Основные положения и результаты исследования нашли свое отражение в следующих публикациях:

1. Климовская Т. С. (Задоя Т. С.) Современная налоговая система и ее основные критерии //Аспирантский сборник № 9. - М.: Изд-во МГСУ Союз, 2001, 0,25 п. л.

2. Климовская Т. С. Налоговая система//Архипов Б. В. Практикум по экономической теории. - М.: Изд-во МГСУ Союз, 2003 (авторских 0,88 п. л.).

3. Климовская Т. С. Анализ основных направлений правительственного варианта налогового реформирования экономики России на современном этапе//Аспирантский сборник № 13. - М.: Изд-во МГСУ Союз, 2003,2,0 п. л. (в печати).

4. Безрукова Е. Н., Климовская Т. С. Налог на прибыль как объект реформ в налогообложении и в бухгатерском учете//Сборник научных трудов кафедры учета, статистики и аудита (актуальные вопросы реформирования бухгатерского учета и статистики в Российской Федерации в соответствии с международными стандартами. - М.: Изд-во МГИМО, 2003 (авторских 0,5 п. л.), (в печати).

Р 156 79

Бумага офсетная N91. Формат бумаги 60x90 1/16. Гарнитура Тайме. Усл. леч. л. 1,25. Тираж 100 экз. Отпечатано в типографии Принт+.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Климовская, Татьяна Святославовна

Введение.

Глава 1. Теоретические основы налоговых отношений и формирования эффективной налоговой системы.

1.1. Сущность налоговых категорий и принципы налогообложения.

1.2. Основные черты и принципы построения эффективной налоговой системы.

1.3. Налоговая нагрузка как экономическая характеристика налоговых отношений.

Глава 2. Экономические и институциональные особенности российских налоговых отношений.

2.1. Генезис налогообложения в России

2.2. Проблемы реформирования российских налоговых отношений в девяностые годы XX столетия

2.3. Избыточность налогового бремени в России 1990-х годов, выраженная в конкретных налоговых формах.

Глава 3. Совершенствование налоговых отношений на современном этапе реформирования экономики.

3.1. Вопросы либерализации налогообложения в условиях экономической реформы.

3.2. Совершенствование институциональных налоговых отношений главная задача современного этапа налоговой реформы

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование эффективных налоговых отношений в условиях реформирования российской экономики"

Актуальность темы исследования

Экономические реформы в России, начавшиеся в 1992 году, связанные с формационными изменениями в стране, ставили целью установление рыночного хозяйства (взаимосвязанной системы рынков товаров, капитала, труда и пр.). Переход к рыночной экономике дожен был осуществляться на основании классических принципов: макроэкономическая стабилизация, либерализация цен, частная собственность, приватизация государственных предприятий, становление экономики открытого типа с конвертированным рублем, ограничение прямого государственного вмешательства в экономику.

Претворение в жизнь этих принципов предполагает качественные преобразования экономических отношений. Изменение налоговых отношений -неотъемлемой части экономических отношений - является одним из наиважнейших направлений действующей реформы, так как с появлением частной собственности и изменением системы хозяйствования в стране регулирующее воздействие на экономические процессы, производство общественных товаров и осуществление социальной политики со стороны государства может осуществляться преимущественно с помощью действия налоговой системы.

В России процесс реформирования экономики был сопряжен с политическими, социальными преобразованиями в обществе, с необходимостью формирования новых институтов и потому шел медленно, со значительными экономическими и социальными издержками. Ошибки в принятии экономических решений неизбежно дублировались налоговыми просчетами. Результирующий вектор всех налоговых корректив в 90-ые годы XX века привел к неудовлетворительному функционированию налоговой системы, низкий уровень собираемости налогов стал представлять собой угрозу национальным интересам России в области экономики1.

1 Постановление Правительства РФ от 31. 03. 97г. № 360 Программа Правительства Российской Федерации. Структурная перестройка и экономический рост в 1997 - 2000 годах//ИБД Кодекс (Собрание законодательства Российской Федерации N 19, 12.05.97).

Нынешний этап реформирования налоговой системы сопровождается поиском приемлемых вариантов повышения эффективности действия налогов. Спектр предложений ученых - экономистов широк, так как включает в себя наряду с проектами незначительных изменений в налоговых ставках идеи кардинального смещения налогового бремени, например, в сторону ресурсного обложения. Правительственный вариант налоговой реформы предусматривает снижение налогового бремени в результате уменьшения налоговых ставок, налоговых льгот и сокращения ряда налогов.

Недостатком предлагаемых вариантов является то, что в них основные усилия направлены на изменения состава налогов, налоговых ставок и ограничены этими изменениями, что предполагает статичность налоговой системы. Между тем налоговая система динамична как любое общественное явление. Она проявляет себя через взаимодействие экономических субъектов, формирует определенные налоговые отношения и сама подвержена влиянию последних, что выражается, например, в переложении налогов. Именно через налоговые отношения реализуется налоговый потенциал, осуществляются налоговые функции.

Тип государственного устройства, экономический базис, надстройка, в том числе, сложившиеся неформальные институты, исторический опыт нации влияют на формирование национальных налоговых систем и налоговых отношений, в связи с чем последние сохраняют свою индивидуальность несмотря на международную, европейскую унификацию многих хозяйственных, учетных систем и процессов.

В период значительных экономических преобразований, сопровождающихся частыми изменениями налоговых форм, знание национальных налоговых особенностей, закрепившихся в виде налоговых традиций, привычек, правил, то есть институциональных отношений, помогает различить переходящие и устойчивые черты налоговых отношений и выбрать приоритеты налогового реформирования. Исследованию особенностей развития российских налоговых отношений, их места, их роли в процессе реформирования экономики и возможностей их совершенствования в целях повышения эффективности действия налоговой системы в целом посвящена данная диссертационная работа.

Степень научной разработанности проблемы

Теоретическим и методологическим вопросам построения рациональной налоговой системы, анализу основных принципов налогообложения и поиску достаточных источников налогообложения посвящены труды многих зарубежных экономистов прошлых столетий: А. Смита, В. Петти, А. Вагнера, Ж.- Б. Сэя, Ж. Сисмонди, Д. С. Миля, Ф. Нитти, К. Эеберга.

Среди российских ученых-экономистов дореволюционного периода в этой связи следует назвать И. Т. Посошкова, Н. И. Тургенева, В. Н. Твердохлебова, И. X. Озерова, И. М. Кулишера, И. И. Янжула, Д. Боголепова, Л. В. Ходского.

Рассмотрением налогов в рамках развития товарно-денежных отношений и воспроизводственного процесса занимались Ф. Кенэ, Д. Рикардо и другие ученые.

В XX веке существенный вклад в решение вопросов налогообложения и взаимодействия между всеми участниками налоговых отношений внесли Д. М. Кейнс, А. Лаффер, А. Маршал, П. А. Самуэльсон, Б. Селигман, Дж. Стиглиц, Ф. Хайек и Л. Эрхард.

Институциональный подход к вопросам налогообложения стал возможен благодаря работам Т. Веблена, У. Митчела, Дж. Р. Коммонса, Дж. Гэбрейта, Д. Норта, В. Нила.

Среди отечественных ученых XX века, посвятивших свои работы проблемам налоговых отношений, следует отметить А. В. Брызгалина, И. В. Горского, И. В. Караваеву, В. Г. Князева, С. Г. Пепеляева, Д. Г. Черника, П. Н. Шуляк, Т. Ф. Юткину, Л. И. Якобсона.

Исторический аспект развития российских налоговых отношений с точки зрения смены налоговых форм и изучения непосредственных предпосылок этих изменений рассматривася В. М. Пушкаревой, С. А. Козловым, 3. В. Дмитриевой, В. М. Романовским, О. В. Врублевской и др.

Несмотря на значительное количество научных работ, посвященных различным аспектам налогоприменения, многие проблемы формирования эффективных налоговых отношений остаются недостаточно изученными, в том числе, в следующих направлениях: закономерности развития и взаимовлияния общественного воспроизводства и характера налогообложения, взаимозависимое и взаимообусловленное действие факторов, определяющих допустимый уровень налоговой нагрузки, трансформация налоговых отношений под влиянием избыточного налогового бремени,

- процессы формирования и функционирования институциональных налоговых отношений, в том числе, в конкретно-исторических условиях развития общества.

Цели и задачи исследования

Целью диссертационного исследования является выявление особенностей развития российских налоговых отношений, изучение влияния сложившихся налоговых институтов (в первую очередь - неформальных) на современные российские налоговые отношения с целью выработки приоритетных направлений налогового реформирования. Для достижения поставленной цели предстояло решить следующие задачи: исследовать сущность налоговых категорий, принципы налогообложения, основные характеристики налоговой системы; выявить взаимосвязь воспроизводственного процесса и налогообложения;

- изучить главные черты формирования российских налоговых отношений в историческом аспекте в сопоставлении их с аналогичными процессами в западных странах;

- выявить причины современных налоговых проблем, их связь со сложившимися налоговыми институтами России;

- предложить меры по преодолению негативных тенденций развития российских налоговых отношений.

Объект исследования диссертационной работы - налоговые отношения в экономической структуре общества.

Предметом исследования является налогообложение как основопологающая часть налоговых отношений в процессе своего формирования и развития.