Налоговые отношения в условиях реформирования современной российской налоговой системы

Мошков, Станислав Сергеевич

Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Налоговые отношения в условиях реформирования современной российской налоговой системы тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Мошков, Станислав Сергеевич
Место защиты	Йошкар-Ола
Год	2010
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Налоговые отношения в условиях реформирования современной российской налоговой системы"

На правах рукописи

МОШКОВ Станислав Сергеевич

НАЛОГОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ В УСЛОВИЯХ РЕФОРМИРОВАНИЯ СОВРЕМЕННОЙ РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

Специальность: 08.00.10 - "Финансы, денежное обращение и кредит"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Йошкар-Ола-2010

003490424

Работа выпонена на кафедре налогов и налогообложения ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет".

Научный руководитель - д-р экон. наук

Ханафеев Фарид Файзрахманович

Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор

Фомин Евгений Пименович - канд. экон. наук, доцент Чухнина Галина Яковлевна

Ведущая организация - ГОУ ВПО "Нижегородский государственный

Защита состоится 20 февраля 2010 года в 1300 часов на заседании диссертационного совета ДМ 212.115.05 при ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" по адресу: 424006, Йошкар-Ола, Панфилова, 17, Марийский государственный технический университет, корпус 3, ауд.316.

Юридический и почтовый адрес университета: 424000, г. Йошкар-Ола, пл. Ленина, 3.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет".

Сведения о защите и автореферат диссертации размещены на официальном сайте ГОУ ВПО "Марийский государственный технический университет" Ссыка на домен более не работаетp>

Автореферат разослан 20 января 2010 года.

университет

Ученый секретарь диссертационного совета, канд. экон. наук, доцент

Л.Я .Яковлева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы диссертационного исследования. Реализация налоговой политики российского государства осуществляется в период происходящих реформ в налоговом администрировании и в механизме налогообложения. Условия финансового кризиса ужесточают ситуацию и затрудняют выпонение налоговыми органами своих основных функций. Важным фактором успешной реализации стоящих перед налоговыми органами задач является эффективно функционирующий налоговый механизм и объективно здоровые налоговые отношения.

Присущие современной экономике налоговые отношения, как совокупность определенных правовых и социальных отношений по перераспределению части национального дохода через систему налогообложения, являются новой категорией.

Трансформация рыночных отношений, основанных на "чистой" конкуренции в условиях социально-ориентированной рыночной экономики XX-XXI столетий привела к переосмыслению состава и содержания принципов формирования налоговой системы, выбора и соблюдения определенных институциональных правил - принципов налогообложения, которые, безусловно, оказывают влияние на развитие налоговых отношений.

Развитие налоговых теорий взаимосвязано с концепциями общественного договора, в соответствии с которыми общество, как колективный плательщик приобретает у государства "услуги" по согласованным ценам; взглядом на налоги как на издержки производства, стимулирование которого требует роста финансовых ресурсов, в том числе за счет снижения налогов. Учитывая, что законность налоговых отношений диктуется самой ролью государства, как института, обеспечивающего охрану личности и собственности, переход права собственности на часть дохода налогоплательщика к государству происходит в рамках обязательного для всех закона, что согласуется с принципом равенства и всеобщности налогообложения. Соблюдение этих принципов в налоговых отношениях позволяет обеспечить потребности участников воспроизводственного процесса при оптимальном воздействии налогов на их экономические решения.

Российская налоговая система, созданная в период рыночной трансформации, к настоящему времени формально восприняла основные принципы, присущие налоговым системам экономически развитых стран. Несмотря на то, что реальное воплощение этих принципов затруднено сложностью и неоднозначностью налоговых отношений, они служат основой дальнейшего совершенствования налоговой системы.

Необходимость государственного регулирования экономики, в том числе и посредством налогообложения, опирается на принципы справедливости и соответствия. В современной трактовке принцип справедливости включает в себя не только обложение крупных доходов, но и важность объективной оценки налогоспособности экономики и групп плательщиков. Он предполагает также необходимость исключения двойного налогообложения, а при соответствующей экономической ситуации и изменение объемов изъятий вплоть до их минимизации. Реализация принципа соответствия показывает политическую ответствен-

ность государства, стремящегося к улучшению качества деятельности государственных институтов, в том числе налоговых органов. Взаимообусловленность обозначенных принципов и развития налоговых отношений не достаточно изучена, что в определенной степени сдерживает реализацию налоговой политики государства на региональном уровне. Между тем, Федеральная целевая программа "Реформирование налоговых органов", проводимая в России, дожна способствовать повышению эффективности повсеместного развития налоговых отношений. В этой связи решение проблем, связанных с регулированием и методическим обеспечением управления налоговыми отношениями на всех уровнях, представляется нам особенно актуальным.

Степень изученности проблемы. Теоретические и методологические основы налогообложения и организации налоговых систем в науке рассматривались с разных сторон в работах отечественных и зарубежных экономистов.

Основные принципы налогообложения названы в XVII веке Ф.Кенэ. Существенный вклад в развитие теорий налогообложения внес в XVIII веке шотландский ученый А.Смит в своей работе "Исследования о природе и причине богатства народов" (1776 г.), где были систематизированы основные принципы налогообложения. Его труд и труды его последователей, таких как Д. Рикардо, У. Петга, А. Вагнер положили начало формированию классической налоговой теории, развитие основных положений которой получило в трудах видных русских ученых: Н.Тургенева, А.Соколова, М.Алексеенко, В.Твердохлебова, С.Витге и других. Обоснованная ими система принципов налогообложения в настоящее время служит основой построения системы налоговых отношений.

Отдельные вопросы построения эффективной системы налоговых отношений были рассмотрены в трудах современных российских ученых: А.В.Аронова,

A.В.Брызгалина, Ю.Г.Воковой, Л.И.Гончаренко, И.В.Горского, В.В.Гусева,

B.А.Кашина, И.А.Майбурова, О.А.Мироновой, Л.П.Павловой, В.Г.Панскова,

C.ГЛепеляева, В.М.Пушкаревой, Е.П.Фомина, Ф.Ф.Ханафеева, Д.Г.Черника, С.Д.Шаталова, Т.Ф.Юткиной и многих других. Большая часть работ посвящена вопросам теории и методики налогообложения, основам построения эффективной налоговой системы, теоретическим и практическим основам налогового администрирования.

Однако, комплексное исследование налоговых отношений в условиях реформирования современной российской налоговой системы, на наш взгляд, нуждается в более глубоком и комплексном изучении.

Целью исследования является изучение комплекса теоретических, методических и практических вопросов взаимодействия субъектов налоговых отношений с целью совершенствования и разработки методических и организационных основ управления ими в условиях реформирования современной российской налоговой системы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- обосновать исторические и экономические предпосыки становления катего-. рии "налоговые отношения";

- дать определение и раскрыть содержание категории "налоговые отношения";

- определить направления реализации налоговой политики государства с целью регулирования налоговых отношений;

- дать определение и раскрыть содержание субъектам налоговых отношений;

- определить правовые и методические особенности построения налоговых отношений между субъектами;

- рассмотреть основные методы налогового администрирования и их влияние на развитие налоговых отношений;

- разработать современную концептуальную модель налоговых отношений и определить базовые категории и принципы;

- рассмотреть организацию мониторинга налоговых отношений на региональном уровне и определить методические основы, необходимые для его обеспечения;

- определить основные факторы, влияющие на характер налоговых отношений;

- рассмотреть налоговые отношения с точки зрения их влияния на эффективность развития налогового потенциала региона.

Объектом исследования является взаимодействие субъектов налоговых отношений государства (в лице налоговых органов) и налогоплательщиков, а также реализация налоговых отношений в процессе осуществления налоговыми органами своих основных функций.

Предметом исследования явились теоретические и практические проблемы налоговых отношений в регионе. Исследованию подлежали элементы и процессы, связанные с реализацией налоговых отношений между субъектами, механизмы реализации функций налоговыми органами, отчетность налоговых органов, их подразделений на территории Республики Марий Эл, а также отчетность предприятий и организаций республики.

Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных авторов, в которых с разных сторон рассматривались вопросы управления налоговыми отношениями, а также реализация налоговой политики, организация деятельности налоговых органов, методики формирования учетной и аналитической информации в налоговых органах. Использовано законодательство Российской Федерации в сфере налогообложения, зарубежный опыт функционирования налоговых систем.

В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования: исторический и логический подходы к оценке экономических явлений, связанных с теорией, политикой и практикой налогообложения, экономический анализ, моделирование, сравнение и другие.

Научная новизна диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании сущности налоговых отношений, уточнении содержания налоговых категорий, связанных с ними, разработке методических основ организации управления налоговыми отношениями в условиях реформирования современной российской налоговой системы.

Основные положения и выводы, представляющие научную новизну, заключаются в следующем:

- обоснованы исторические и экономические предпосыки становления категории "налоговые отношения" во взаимосвязи с базовыми категориями: "на-

лог", "налоговая система" и "принципы налогообложения";

- дано авторское определение категории "налоговые отношения", как части финансовых отношений общества, возникающих при перераспределении созданной стоимости и формировании доходной части бюджета государства и определяющих взаимоотношения государственных структур и хозяйствующих субъектов в сфере установления, введения, взимания и отмены налогов, реализации их налоговых прав и обязанностей;

- уточнено содержание категории "субъекты налоговых отношений" и дана их классификация с выделением двух групп: индивидуальные (частные) и колективные (публичные);

- систематизированы правовые и методические особенности формирования налоговых отношений между субъектами;

- определено влияние методов налогового администрирования (налогового планирования, налогового учета, налогового регулирования и налогового контроля) на развитие налоговых отношений;

- разработана концептуальная модель налоговых отношений, основанная на базовых категориях: субъекты, объекты, субъективное право, налоговая обязанность и "фискальные факты"; допонены принципы построения эффективной системы налоговых отношений принципом "соблюдения интересов участников налоговых отношений";

- предложена организация мониторинга налоговых отношений и определены методические основы, необходимые дня его обеспечения на региональном уровне;

- определены факторы, влияющие на характер налоговых отношений и на эффективность развития налогового потенциала региона, среди которых основными выделены: налоговая нагрузка и налоговые риски.

Практическая значимость состоит в раскрытии сущности налоговых отношений и рассмотрении их специфического содержания, что позволило развить представления о структуре налоговых отношений и механизмах 1л функционирования и управления в условиях реформирования современной российской налоговой системы.

Содержащиеся в работе выводы могут быть использованы при преподавании специальных дисциплин по налогам и налогообложению и при разработке учебно-методических комплексов по этим дисциплинам в вузе.

Апробация работы. Основные положения диссертации докладывались на межвузовских научных конференциях, проводимых в Марийском государственном техническом университете, на республиканской научно-практической конференции, проводимой Марийским филиалом Московского открытого социального университет, а так же опубликованы в журналах и сборниках научных трудов.

Основные положения диссертации отражены в 7 печатных работах общим объемом 2,8 печ. листа.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и имеет следующую структуру:

Введение

1. Экономическое содержание категории налоговые отношения и ее развитие

1.1. Налоговые отношения, как категория, ее обусловленность историческим развитием налогов и налоговых систем

1.2. Реализация налоговой политики государства с целью регулирования натого-вых отношений

1.3. Субъекты налоговых отношений, их правовые и методические особенности

2. Методические основы реализации налоговых отношений в системе налогового администрирования

2.1. Методы налогового администрирования и их влияние на развитие налоговых отношений

2.2. Современная концептуальная модель налоговых отношений: базовые категории и принципы

3. Управление налоговыми отношениями на региональном уровне и пути их совершенствования

3.1. Организация мониторинга налоговых отношений на региональном уровне

3.2. Факторы, влияющие на характер налоговых отношений

3.3. Влияние налоговых отношений на эффективность развития налогового потенциала региона

Заключение

Литература

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснованы актуальность, цель и задачи, определены методика, предмет, метод и объекты исследования.

В первой главе "Экономическое содержание категории "налоговые отношения" и ее развитие" обоснованы исторические и экономические предпосыки становления категории "налоговые отношения" во взаимосвязи с базовыми категориями: "налог", "налоговая система" и "принципы налогообложения".

Налог является одной из важнейших категорий, с которой связано возникновение такого вида отношений как налоговые отношения. Для определения категории "налог" и ее роли в совокупности налоговых отношений в работе проведен анализ экономической литературы, который показал, что у авторов нет единого понимания данной категории.

Категория "налог" многими учеными-экономистами рассматривается как категория производная от финансов. Она наделяется всеми признаками последних, прежде всего - наличием денежной формы. Поэтому налог, как экономическая категория, выражает денежные отношения между государством, с одной стороны, и плательщиками - гражданами и предприятиями (физическими и юридическими лицами) - с другой, возникающие в процессе перераспределения части национального дохода и отчуждения части его стоимости в обязательном порядке в распоряжение государства.

Поэтому можно признать налоговые отношения частью финансовых отношений, которая складывается в обществе при перераспределении созданной стоимости и формировании доходной части бюджета государства.

Для понимания внутренней структуры налоговых отношений в работе рассмотрена такая категория как "налоговая система". Несмотря на широкое при-

менение этого термина в экономической литературе до сих пор нет единого значения данного понятия.

Налоговая система представлена в работе совокупностью трех подсистем: подсистема налогов и сборов, подсистема налоговых органов и подсистема налогового законодательства, которые и призваны обеспечить поноту и законность поступлений налогов и сборов в бюджет государства. Сделан вывод, что налоговые отношения - это совокупность отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками по поводу установления, введения, взимания и отмены налогов.

Характеристика налоговых отношений невозможна без анализа принципов налогообложения, определяющих фундамент и структуру любой системы, в том числе и системы налоговых отношений.

Основные принципы налогообложения были сформулированы в труде А.Смита "Исследование о природе и причине богатства народов", увидевший свет в 1776 г. Данный труд А.Смита, а так же труды его последователей, таких как Д.Рикардо, У.Пети, положили начало формированию классической теории налогообложения, провозгласившей ее фундаментальные принципы. В настоящее время эти принципы получили название "золотых правил" налогообложения. На их основе современные зарубежные и отечественные ученые разработали систему принципов, в соответствии с которыми формируются и совершенствуются национальные налоговые системы разных стран.

Определено, что с учетом базовых принципов налогообложения, налоговые отношения, как категорию, можно рассматривать через взаимоотношение государственных структур и хозяйствующих субъектов в сфере реализации их налоговых прав и обязанностей. Важно при этом учитывать национальные особенности функционирования налоговой системы и исторические условия развития государства.

Дано авторское определение категории "налоговые отношения": налоговые отношения являются частью финансовых отношений общества, возникающих при перераспределении созданной стоимости и формировании доходной части бюджета государства и определяющих взаимоотношения государственных структур и хозяйствующих субъектов в сфере установления, введения, взимания и отмены налогов, реализации их налоговых прав и обязанностей.

Значимым инструментом государства для обеспечения налоговых условий, правового порядка взыскания с налогоплательщиков налоговых платежей и создания договременных стимулов развития производства, является построенная налоговая политика. В диссертации "налоговая политика" рассмотрена с позиции ее правового и экономического аспекта.

С правовой точки зрения она представляет собой комплекс правовых действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное применение налоговых законов. С экономической точки зрения налоговая политика является частью экономической политики государства, направленной на формирование налоговой системы, обеспечивающей экономический рост, способствующей гармонизации экономических интересов государства и налогоплательщиков с учетом социально-экономической ситуации в стране.

Выявлено, что результативность налоговой политики в значительной мерс зависит от того, какие принципы государство закладывает в ее основу. В совре-

менной экономической науке различают следующие основные принципы, закладываемые при реализации налоговой политики:

- соотношение прямых и косвенных налогов;

- применение прогрессивных ставок налогообложения и степени их прогрессии или преобладание пропорциональных ставок;

- непрерывность налогообложения;

- широта применения налоговых льгот, их характер и цели;

- использование системы вычетов, скидок и изъятий и их целевая направленность;

- степень единообразия налогообложения для различного рода доходов и налогоплательщиков;

- методы формирования налоговой базы.

Определено, что реализация налоговой политики, соблюдая указанные принципы, осуществляется через налоговый механизм. Налоговый механизм, можно признать объективно необходимым процессом управления перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении части созданного в производстве национального дохода.

Элементами налогового механизма выделены такие категории, как налоговое планирование и прогнозирование, налоговое регулирование, налоговый контроль. В работе подробно рассмотрены указанные элементы налогового механизма. Выявлено, что в процессе налогового планирования и прогнозирования решаются вопросы регулирования налоговых отношений между центром и субъектами Федерации, субъектами Федерации и районами, городами, муниципальными образованиями.

Важная роль в экономической политике государства отводится налоговому регулированию. Определено, что налоговое регулирование путем создания благоприятных условий для стимулирования предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности воздействует на темпы роста производства. Эффективность данного элемента налогового механизма зависит от согласованности в использовании форм и способов налогового воздействия на экономику, обоснованности изменения основных элементов налога, адекватности и оперативности налогового реагирования на динамику экономической системы.

Налоговый контроль призван обеспечить поноту поступления налоговых доходов в бюджет. Важной задачей налогового контроля является создание условий, препятствующих уклонению налогоплательщиков от ушиты налогов.

В диссертационном исследовании сделан вывод, что на выбор конкретного варианта решения в области налоговой политики влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства; уровень инфляции; кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой производства, находящейся под государственным контролем, и приватизированным сектором. От того, насколько правильно проводится налоговая политика, и все ее приоритетные направления, принятые в государстве, зависит правильность развития налоговых отношений между субъектами данного вида отношений.

В работе уточнено содержание категории "субъекты налоговых отношений" и дана их классификация с выделением двух групп: индивидуальные (частные) и колективные (публичные).

В обосновании данного вопроса рассмотрены основные политико-правовые институты налоговых отношений, предложенные в работе Д.Нортом. Выявлено, что основными (формальными) институтами в системе налоговых отношений являются субъекты этих отношений: с одной стороны - налогообязанные лица, которые исходя из природы и характера установленных законом налоговых обязательств включают в себя налогоплательщиков, "налоговых информаторов" (банки и биржевые брокеры, и др. налогоплательщики), "налоговых контролеров" (независимые аудиторы, проверяющие отчетность банков, страховых компаний, бирж и т.д.), а также их представителей и налоговые агенты, а с другой стороны - "законодатель" (в лице члена парламента или иного законодательного органа) и органы испонительной власти.

К неформальным институтам следует отнести саму среду (политическую, социальную, экономическую, культурную, конфессиональную и т.д.), в которой существуют налоговые отношения, а также возникающие в сфере этих отношений негативные явления ("теневая экономика", уклонение от налогов, протест-ный отказ от гражданства, эмиграция населения и т.д.).

В настоящее время классификаций субъектов налоговых отношений, представленных различными авторами в области налогообложения, достаточно много, и споры по поводу их правильной классификации не утихают. С этой целью в диссертационной работе было уточнено содержание категории "субъекты налоговых отношений" и дана их классификация с выделением двух групп: индивидуальные (частные) и колективные (публичные) (рис. 1).

Рис. 1. Классификация субъектов налоговых отношений

Налоговые отношения между субъектами основаны на правовой базе, однако помимо правового их обеспечения существует еще и методическое обеспечение, где ведущую роль занимает информирование, воспитание и консультирование налогоплательщиков.

Анализ нормативно-методического обеспечения деятельности субъектов налоговых отношений позволил сделать вывод, что пропаганда налогового законодательства обязательно дожна стать составной частью общегосударственной программы повышения налоговой культуры населения России. Недостаточный уровень правовой грамотности, несоблюдение законодательства наносят ощутимый ущерб как государству, так и самому населению, в том числе и материальный. Поэтому меры, принятые государством, по информированию, воспитанию и консультированию налогоплательщика дожны быть реализованы во взаимосвязи с другими общегосударственными программами и дожны быть учтены при выработке новых направлений налоговой политики.

Во второй главе "Методические основы реализации налоговых отношений в системе налогового администрирования" определено влияние методов налогового администрирования на развитие налоговых отношений и разработана концептуальная модель налоговых отношений.

Анализ трудов российских налоговедов по проблеме налогового администрирования явися основанием для определения налогового администрирования как деятельность упономоченных органов власти и управления, направленной на испонение законодательства по налогам и сборам и обеспечение эффективного функционирования всей налоговой системы.

При рассмотрении налогового администрирования как системы управления налоговыми отношениями для понимания данной экономической категории выделены элементы, составляющие эту систему: налоговое планирование, учет налогоплательщиков, налоговый контроль и налоговое регулирование. Каждому из элементов налогового администрирования присущи свои формы, способы и приемы достижения поставленных перед ними задач.

Взаимодействие между субъектами и объектами налогового контроля, как основной функции налогового администрирования, носит характер прямой и обратной связи. Прямая связь обеспечивает результаты контрольного воздействия, используемые для выработки управленческих решений. Обратная связь подытоживает качество проведения налогового контроля, сигнализирует о степени его воздействия на объект. Графическое изображение взаимодействия объектов и субъектов налогового контроля представлено нами на рисунке 2.

Мероприятия налогового контроля

Прямая сеязь:

результаты контроль- него воздействия

Обратная связь:

итоги проведения налогового контроля

Рнс. 2. Взаимодействие объектов н субъектов налогового контроля

В работе определено, что налоговый контроль имеет большое значение для поддержания дожного уровня налоговой дисциплины в стране, принятия важных управленческих решений, способных повлиять на объект налогового контроля, которым является налоговые отношения, а также большое значение имеет в оценке действующей в стране налоговой системы, выработке предложений по ее совершенствованию.

Налоговое регулирование является самой сложной конструкцией в системе налогового администрирования, поскольку в нем стакиваются экономические интересы субъектов налоговых отношений.

Налоговое регулирование осуществляется различными формами, преследуя цель сбалансировать доходы и расходы бюджетов всех уровней. Различия форм и методов налогового регулирования предопределены свойствами конкретного налога, а также задачами, стоящими перед определенным бюджетом.

В диссертации разработана концептуальная модель налоговых отношений, основанная на базовых категориях: субъекты, объекты, субъективное право, налоговая обязанность и "фискальные факты"; допонены принципы построения эффективной системы налоговых отношений принципом "соблюдения интересов участников налоговых отношений".

Под субъектами налоговых отношений понимаются физические лица и организации, которые в соответствии с нормами налогового законодательства являются носителями субъективных налоговых прав и обязанностей. Объектом налогового отношения является фактическое поведение всех его участников в целях удовлетворения разнообразных законных интересов общества и государства.

В работе уточнены категории: "субъективное право" и "налоговая обязанность". Субъективное право - это предоставляемая и охраняемая законом возможность (свобода) субъекта удовлетворять те интересы государства и общества, которые предусмотрены объективным налоговым правом. Право, принадлежащее субъекту налоговых отношений, называется субъективным правом потому, что только от воли субъекта зависит, как им распорядиться. Это возможность непроизвольная, а правовая, устанавливающая меру дозволенного поведения. Налоговая обязанность - это предусмотренная законодательством и охраняемая государством необходимость дожного поведения участника налогового отношения в интересах управомоченного субъекта (индивида, организации, государства в целом).

Определено, что налоговые отношения возникают, изменяются или прекращаются вследствие наступления, определенных обстоятельств (фактов), а так как налоговые отношения всегда возникают в связи с осуществлением фискальной функцией государства и всегда связаны с уплатой налогов и сборов, то такие факты в работе условно названы "фискальными фактами". Под фискальными фактами следует понимать конкретные обстоятельства, с которыми нормы налогового права связывают возникновение, изменение или прекращение определенных налоговых отношений.

Выявлено, что обеспечить нормальное функционирование всей совокупности налоговых отношений можно лишь при взаимодействии всех охарактеризованных категорий.

Налоговые отношения призваны обеспечить потребности государства и не ущемить при этом законные интересы налогоплательщиков, и основываться они

дожны на определенных принципах: принцип законности и правопорядка, принцип равенства и справедливости, и принцип публичности и гласности информации, отраженные в Конституции РФ. В работе для повышения эффективности взаимоотношений между государством и налогоплательщиком в области налоговых отношений предложен принцип "соблюдения интересов участников налоговых отношений". Схематически указанные принципы изображены на рисунке 3.

Рис. 3. Принципы построения эффективной системы налоговых отношений.

Сделан вывод, что соблюдение всех указанных принципов позволит обеспечить эффективное функционирование всей совокупности налоговых отношений при соблюдении интересов тех или иных заинтересованных сторон в данном виде отношений.

В третьей главе "Управление налоговыми отношениями на региональном уровне и пути их совершенствования" дана характеристика основам управления налоговых отношений на региональном уровне и предложена организация мониторинга налоговых отношений и определены методические основы, необходимые для его обеспечения на региональном уровне.

Выявлено, что одним из основных инструментов для оценки эффективности управления системой налоговых отношений на региональном уровне становится мониторинг факторов внешней и внутренней среды с выделением методических основ, необходимых для разработки и дальнейшей реализации управленческих решений, направленных на максимизацию и улучшение результатов деятельности участников налоговых отношений.

Организация мониторинга налоговых отношений дожен включать в себя контроль, механизм постоянного наблюдения за контролируемыми показателями деятельности участников данного вида отношений и их изменением с оценкой размеров и причин отклонений, а также управление ими путем своевременного информирования о возможности наступления неблагоприятных, критических или недопустимых изменений.

В работе сделан вывод, что проведение мониторинга налоговых отношений

на региональном уровне позволит устранить все возникшие противоречия сомнения, сложившиеся в процессе взаимодействия между субъектами такого вида отношений. Данный вид мониторинга позволит также повысить уровень взаимопонимания между налогоплательщиками и налоговыми органами, что позволит понизить уровень уклонения от налогообложения и повысит уровень собираемости налогов и сборов в рассматриваемом регионе.

В работе определены факторы, влияющие на характер налоговых отношений и па эффективность развития налогового потенциала региона.

Выявлено, что эффективность взаимодействия субъектов налоговых отношений зависит от различных факторов. С этой целью в работе выделены основные факторы, влияющие на развитие налоговых отношений на региональном уровне, среди которых:

- качество работы налоговых органов;

- налоговая нагрузка налогоплательщиков, от которой зависит его способность испонить в поном объеме обязанность по уплате всех причитающихся налогов и сборов;

- налоговые риски, которые непосредственно влияют на развитие налоговых отношений.

В диссертации проведена оценка каждого из указанных факторов.

Для оценки качества работы налоговых органов в работе был проведен анализ деятельности налоговых органов региона на основе статических данных УФНС России по РМЭ и были рассчитаны показатели динамики поступлений налогов, сборов и других обязательных платежей, показатели результативности мероприятий налогового контроля и показатели, характеризующего процент взыскания денежных средств по итогам контрольной работы за 2006-2008 гг.

На основе проведенного анализа сделан вывод, что качество работы налоговых органов существенно влияет на совокупность налоговых отношений. При этом налоговым органам, например, следует повышать качество своей деятельности в области регистрации вновь создаваемых юридических лиц. Так как "уход в тень" сразу после создания организации не позволяет налоговым органам осуществить какие-либо меры по проверке данных лиц в будущем и в связи с этим сделать доначисления. К коренному перелому в этой ситуации может привести частичное изменение законодательства (по примеру иностранных государств), установление таких условий, чтобы создавать фиктивную организацию стало бы небезопасно для ее учредителей.

Важным фактором, влияющим на совокупность налоговых отношений, является налоговая нагрузка налогоплательщиков. До настоящего времени отсутствуют единые методические подходы к определению показателей, характеризующих налоговую нагрузку как на макро- и микроуровнях. Трудности определения обусловлены различной базой налогообложения у разных налогов.

Предложено при определении налоговой нагрузки на уровне предприятия рассчитывать два показателя: отношение всех налоговых платежей (кроме подоходного налога с физических лиц) к выручке от реализации-брутго (с косвенными налогами) и отношение всех налоговых платежей к вновь созданной стоимости.

Действие налоговой нагрузки проявляется во влиянии на жизненный уровень населения в определенном регионе, состояние и развитие народного хозяйства и экономической системы страны. Для отдельно взятого предприятия нало-

говая нагрузка - это совокупность всех налогов и платежей, плательщиком которых оно является по законодательству, поэтому изменение налоговой нагрузки прямо зависит от изменения количества установленных государством налогов, их ставки и налогооблагаемой базы. Рациональное установление показателей налоговой нагрузки закономерно приведет к оптимизации всей совокупности налоговых отношений, а значит и к повышению ее эффективности.

Также немаловажным фактором, влияющим на характер налоговых отношений, определен фактор налоговых рисков. Под налоговым риском в работе понимается опасность для субъектов налоговых отношений понести финансовые и иные потери, связанные с процессом налогообложения, в связи с негативными отклонениями для данного субъекта отношений от предполагаемых им состояниях будущего, из расчета которых им принимаются решения в настоящем.

Для оценки налоговых рисков проведена их классификация с выделением различных групп (рис. 4).

Налоговые риски

Рис. 4. Классификация налоговых рисков

Определено, что при анализе налоговых рисков необходимо оценивать вероятность их наступления и характер ущерба, причиненного этими рисками.

Управление налоговыми рисками во многом зависит от доступности информации о вероятности наступления и величине их последствий, выраженной стоимостном выражении. Обоснованные решения в области воздействия на налогообложения будут приниматься в случае, если все последствия принимаемого решения могут быть точно оценены. В условиях неопределенности, необходимо провести работу по поиску достаточной информации, с тем, чтобы свести этот вариант к возможности анализа последствий наступления риска и принятия определенных решений.

В работе отмечено, что рассмотренные факторы оказывают значительное влияние на эффективность налогового взаимодействия между субъектами налоговых отношений. С учетом этих факторов может быть понижен уровень уклонения от налогообложения, повышен уровень налогового потенциала региона.

Проблемой оценки налогового потенциала в настоящее время занимаются многие экономисты: Коломиец А.Л., Горский И.В., Юткина Т.Ф. и Власова Д.В.

На основе анализа точек зрения авторов, сделан вывод, что налоговый потенциал можно охарактеризовать с позиции анализа отношений между субъек-

тами по поводу изъятия и использования для целей воспроизводства той части стоимости, которая может стать налогом, с учетом возможностей общества безболезненно уплачивать эту стоимость.

Для дальнейшего исследования влияния налоговых отношений на налоговый потенциал региона определены основные методические и методологические подходы к оценке этого показателя. Для этого были рассмотрены ряд методов оценки

Рис 5. Классификация методов оценки налогового потенциала региона

Определено, что методы, основанные на показателях экономической активности региона предполагают определение величины налогового потенциала как производной от какого-либо показателя. Например, метод оценки налогового потенциала, основанный на оценке валового регионального продукта (ВРП), с развитием информационной обеспеченности может быть использован при оценке степени влияния налоговой составляющей на экономические параметры территории. Методы оценки налогового потенциала региона, основанные на показателях формирования налоговых доходов предполагают включение в расчет налогового потенциала показателей характеризующих его реализацию. Данные методы могут широко использоваться на оперативной работе налоговых органов. Кроме того, эти методы могут быть применены при оценке налогового потенциала региона с той периодичностью, с которой формируется отчетность налоговых органов.

Анализ метода оценки налогового потенциала региона, предложенного И.В.Горским, который осуществляется на основе показателей фактических поступлений налоговых платежей, сумм налогов, приходящихся на льготы и недоимки (упрошенный метод) принят в основу предложенной методики.

Формула расчета налогового потенциала региона по И.В.Горскому имеет вид: НПР = Ф + 3 + Л, где: НИР - налоговый потенциал региона; Ф - фактические поступления налогов; 3 - прирост задоженности за отчетный период; Л - сумма налогов, приходящаяся на региональные и местные льготы.

Содержание налогового потенциала региона, таким образом, заключается в том, что под налоговым потенциалом понимается сумма начисленных в опреде-

ленном периоде налогов и налогов, недополученных в результате предоставления льгот региональным и местным уровнями власти.

При оцеЕже налогового потенциала региона в формулу использованного метода автором предложено внести поправку на показатель допонительно начисленных платежей по результатам контрольной работы налоговых органов, так как он учитывает суммы платежей, которые не были начислены налогоплательщиками и, соответственно, могли не поступить в бюджет РФ, что повлияло бы на доходность бюджетов. Т.е., в предложенной методике дожен учитываться фактор взаимодействия субъектов налоговых отношений (налоговых органов и налогоплательщиков).

Таким образом, формула расчета налогового потенциала региона может принять следующий вид (предложенная методика):

НПР = Ф + 3 + Л + Д, где: НГ1Р - налоговый потенциал региона; Ф - фактические налоговые поступления; 3 - прирост задоженности за период;

Д - допонительно начислено платежей по результатам контрольной работы налоговых органов.

На основе статистических данных УФНС России по РМЭ, в работе был проведен сравнительный анализ метода оценки налогового потенциала, предложенный И.В. Горским, предложенной методики расчета налогового потенциала РМЭ и фактических данных поступления налоговых платежей (рис. 6).

16000000 -' ..} -14000014) 12 ООО ООО

Фтотесым попушкнця тлоговьгсплатенсей. тыс. руб. внялоговыппотевдшло методу ГорскогоИВ., тыс. руб. НалатоньиЧпо-гас^зл (предложенная методика), тыс, руб.

Рис. 6. Сравнительный анализ расчета налогового потенциала РМЭ, проведенных методом Горского И.В и предложенной методике

Сравнивая результаты представленных расчетов, сделан вывод, что предложенная автором методика наиболее поно учитывает факторы, влияющие на оценку налогового потенциала, в том числе учитывается уровень взаимоотношения субъектов налоговых отношений в части доначислений налоговых платежей. Отмечено, что анализ и оптимизация выпадающих доходов позволяют повысить качество и обоснованность разрабатываемых планов и прогнозов налоговых поступлений, увеличить их собираемость и попонить доходную часть бюджетов.

В заключении обобщены основные результаты диссертационного исследования, сформулированы выводы и рекомендации.

Основные положения данной работы могут служить базой для совершенствования содержания и постановки методики преподавания при изучении дисциплин: "Федеральные налоги и сборы", "Налоговое администрирование", "Налоги с физических лиц".

СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

Статьи, опубликованные в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК

1. Мошков С.С. Организация мониторинга налоговых отношений на региональном уровне. [Текст] / С.С. Мошков // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2009. - № 23. - 0,5 п.л.

2. Мошков С.С. Экономическое содержание категории "налоговые отношения" и ее развитие [Текст] / С.С. Мошков, Э.Ф. Нигматулина, Ф.Ф.Ханафеев // Вестник Университета (Государственный университет управления). - 2008. - Ка 11(21). - С. 388-392 - 0,9 п.л. (вклад автора 0,3 пл.)

Материалы научно-практических конференций и статьи, опубликованные в сборниках научных трудов

3. Мошков С.С. Принципиальные основы формирования налоговых отношений в современной экономике [Текст] / С.С.Мошков // Актуальные проблемы теории и практики учета и налогообложения: Материалы 59-й межвузовской научной конференции студентов и аспирантов, посвященной развитию бухгатерской и налоговой профессии. - Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2007. - С. 267-269. - 0,2 пл.

4. Мошков С.С. Налоговые отношения, как категория, ее историческое развитие [Текст] / С.С.Мошков // Перспективы развития учетно-аналитических и налоговых направлений в XXI веке: Межвузовский сборник научных трудов посвященный 75-летию МарГТУ. - Часть 1. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2007. - С. 174-180. - 0,4 пл.

5. Мошков С.С. Становление налоговой системы Российской Федерации [Текст] / С.С.Мошков // Качество образования: формирование личности современного специалиста как гражданина и профессионала: сборник трудов по материалам Республиканской научно-практической конференции: В 5 ч. - Часть II: секция экономических дисциплин. - Москва-Йошкар-Ола: МФ МОСУ, 2007. -221с.-С. 63-64.-0,1 пл.

6. Мошков С.С. Реализация налоговой политики государства с целью регулирования налоговых отношений [Текст] / С.С.Мошков // Актуальные проблемы теории и практики учета и налогообложения: Материалы межвузовской научной конференции студентов, аспирантов и соискателей, посвященной развитию бухгатерской и налоговой профессии. - Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2008. - С. 99-104. - 0,3 пл.

7. Мошков С.С. Субъекты налоговых отношений, их правовые и методические особенности [Текст] / С.С.Мошков // Развитие учетно-аналитических и налоговых направлений в современной экономике: Межвузовский сборник научных трудов. - Йошкар-Ола: Марийский государственный технический университет, 2008. - С. 147-153. - 0,4 пл.

Автореферат

Подписано в печать 19.01.2010 г. Заказ № К1/967. Тираж 100 экз. Отпечатано в КОПИЦЕНТРЕ ООО "Ланфорт", г. Йошкар-Ола, ул. К.Маркса, 110, т. 45-55-64

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Мошков, Станислав Сергеевич

Введение

1. Экономическое содержание категории налоговые отношения и ее развитие

1.1. Налоговые отношения, как категория, ее обусловленность историческим развитием налогов и налоговых систем

1.2. Реализация налоговой политики государства с целью регулирования налоговых отношений

1.3. Субъекты налоговых отношений, их правовые и методические особенности

2. Методические основы реализации налоговых отношений в системе налогового администрирования

2.1. Методы налогового администрирования и их влияние на развитие налоговых отношений

2.2. Современная концептуальная модель налоговых отношений: базовые категории и принципы

3. Управление налоговыми отношениями на региональном уровне и пути их совершенствования

3.1. Организация мониторинга налоговых отношений на региональном уровне

3.2. Факторы, влияющие на характер налоговых отношений

3.3. Влияние налоговых отношений на эффективность развития налогового потенциала региона

Диссертация: введение по экономике, на тему "Налоговые отношения в условиях реформирования современной российской налоговой системы"

Актуальность темы диссертационного исследования. Реализация налоговой политики российского государства осуществляется в период происходящих реформ в налоговом администрировании и в механизме налогообложения. Условия финансового кризиса ужесточают ситуацию и затрудняют выпонение налоговыми органами своих основных функций. Важным фактором успешной реализации стоящих перед налоговыми органами задач является эффективно функционирующий налоговый механизм и объективно здоровые налоговые отношения.

Присущие современной экономике налоговые отношения, как совокупность определенных правовых и социальных отношений по перераспределению части национального дохода через систему налогообложения, являются новой категорией.

Трансформация рыночных отношений, основанных на "чистой" конкуренции в условиях социально-ориентированной рыночной экономики XX-XXI столетий привела к переосмыслению состава и содержания принципов формирования налоговой системы, выбора и соблюдения определенных институциональных правил - принципов налогообложения, которые, безусловно, оказывают влияние на развитие налоговых отношений.

Развитие налоговых теорий взаимосвязано с концепциями общественного договора, в соответствии с которыми общество, как колективный плательщик приобретает у государства "услуги" по согласованным ценам; взглядом на налоги как на издержки производства, стимулирование которого требует роста финансовых ресурсов, в том числе за счет снижения налогов. Учитывая, что законность налоговых отношений диктуется самой ролью государства, как института, обеспечивающего охрану личности и собственности, переход права собственности на часть дохода налогоплательщика к государству происходит в рамках обязательного для всех закона, что согласуется с принципом равенства и всеобщности налогообложения. Соблюдение этих принципов в налоговых отношениях позволяет обеспечить потребности участников воспроизводственного процесса при оптимальном воздействии налогов на их экономические решения.

Российская налоговая система, созданная в период рыночной трансформации, к настоящему времени формально восприняла основные принципы, присущие налоговым системам экономически развитых стран. Несмотря на то, что реальное воплощение этих принципов затруднено сложностью и неоднозначностью налоговых отношений, они служат основой дальнейшего совершенствования налоговой системы.

Необходимость государственного регулирования экономики, в том числе и посредством налогообложения, опирается на принципы справедливости и соответствия. В современной трактовке принцип справедливости включает в себя не только обложение крупных доходов, но и важность объективной оценки налогоспособности экономики и групп плательщиков. Он предполагает также необходимость исключения двойного налогообложения, а при соответствующей экономической ситуации и изменение объемов изъятий вплоть до их минимизации. Реализация принципа соответствия показывает политическую ответственность государства, стремящегося к улучшению качества деятельности государственных институтов, в том числе налоговых органов. Взаимообусловленность обозначенных принципов и развития налоговых отношений не достаточно изучена, что в определенной степени сдерживает реализацию налоговой политики государства на региональном уровне. Между тем, Федеральная целевая программа "Реформирование налоговых органов", проводимая в России, дожна способствовать повышению эффективности повсеместного развития налоговых отношений. В этой связи решение проблем, связанных с регулированием и методическим обеспечением управления налоговыми отношениями на всех уровнях, представляется нам особенно актуальным.

Степень изученности проблемы. Теоретические и методологические основы налогообложения и организации налоговых систем в науке рассматривались с разных сторон в работах отечественных и зарубежных экономистов.

Основные принципы налогообложения названы в XVII веке Ф.Кенэ. Существенный вклад в развитие теорий налогообложения внес в XVIII веке шотландский ученый А.Смит в своей работе "Исследования о природе и причине богатства народов" (1776 г.), где были систематизированы основные принципы налогообложения. Его труд и труды его последователей, таких как Д. Рикардо, У. Петти, А. Вагнер положили начало формированию классической налоговой теории, развитие основных положений которой получило в трудах видных русских ученых: Н.Тургенева, А.Соколова, М.Алексеенко, В.Твердохлебова, С.Витте и других. Обоснованная ими система принципов налогообложения в настоящее время служит основой построения системы налоговых отношений.

Отдельные вопросы построения эффективной системы налоговых отношений были рассмотрены в трудах современных российских ученых: А.В.Аронова, А.В.Брызгал ина, Ю.Г.Воковой, Л.И.Гончаренко, И.В.Горского, В.В.Гусева, В.А.Кашина, И.А.Майбурова, О.А.Мироновой, Л.П.Павловой, В.Г.Панскова, С.Г.Пепеляева, В.М.Пушкаревой, Е.П.Фомина, Ф.Ф.Ханафеева, Д.Г.Черника, С.Д.Шаталова, Т.Ф.Юткиной и многих других. Большая часть работ посвящена вопросам теории и методики налогообложения, основам построения эффективной налоговой системы, теоретическим и практическим основам налогового администрирования.

Однако, комплексное исследование налоговых отношений в условиях реформирования современной российской налоговой системы, на наш взгляд, нуждается в более глубоком и комплексном изучении.

Целью исследования является изучение комплекса теоретических, методических и практических вопросов взаимодействия субъектов налоговых отношений с целью совершенствования и разработки методических и организационных основ управления ими в условиях реформирования современной российской налоговой системы.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- обосновать исторические и экономические предпосыки становления категории "налоговые отношения";