Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Формирование эффективного механизма налогообложения доходов физических лиц тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Гулина, Мария Николаевна
Место защиты	Москва
Год	2010
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Формирование эффективного механизма налогообложения доходов физических лиц"

На правах рукописи

09459990й

ГУЛИНА Мария Николаевна

Формирование эффективного механизма налогообложения доходов физических лиц

Специальность 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

'"'"л/К

Москва - 2010

004599900

Диссертация выпонена на кафедре финансов и отраслевой экономики Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор, заслуженный экономист Российской Федерации Пеньков Борис Ефимович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Паскачев Асламбек Боклуевич

кандидат экономических наук Золотарева Ирина Леонидовна

Ведущая организация:

Российский университет дружбы народов

Защита состоится л 29 апреля 2010 г. в 10-30 часов на заседании диссертационного совета по экономическим наукам Д 502.006.05 РАГС по адресу: 119606, Москва, проспект Вернадского, 84, учебный корпус, ауд.2228.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке РАГС и на сайте Ьйрг/М^у. rags.ru

Автореферат разослан 27 марта 2010 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

В.М. Яковлев

I. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования обусловлена возрастанием роли налоговой системы, в том числе налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в качестве активного механизма государственного регулирования. Особая важность исследования связана с всевозрастающей ролью человека в развитии современной экономики, нарастанием темпов интелектуальной революции и переходом к этапу экономики знаний. Повышение эффективности налогообложения также выступает важной составляющей современной антикризисной стратегии развития.

Совершенствование НДФЛ дожно базироваться на комплексном подходе, сочетающем как интересы государства по увеличению доходов бюджета, так и интересы бизнеса и физических лиц в росте личных доходов и обеспечении растущего уровня потребления. Большую роль данный налог дожен сыграть в рационализации социальной структуры общества и, прежде всего, в смягчении дифференциации уровня доходов между различными социальными группами. Все это определяет значимость диссертационного исследования. Она определяется также необходимостью обобщения и анализа имеющихся научных разработок и практического опыта в области НДФЛ в целях формирования нового эффективного механизма налогообложения, в основе которого лежит учет всей системы интересов общества и налогоплательщиков.

Степень изученности проблемы. Наибольший вклад в теоретическую разработку проблем налогообложения внесли зарубежные и отечественные ученые: У. Петти, А. Смит, Д. Рикардо, Д. Миль, А. Саму-эльсон, Д. Локк, Д. Кейси, А. Леффер, Д. Гидер, Н.И. Тургенев, С.Ю. Витте, В.Н. Твердохлебов, Е.Г. Осокин, В.А. Лебедев, нобелевский лауреат М. Але и др. Ими рассмотрены разные аспекты налогообложения.

Современным проблемам функционирования налоговой системы, повышения эффективности налоговой политики и совершенствования налогообложения в России посвящены исследования И.М. Александрова, A.B. Брызгалина, И.В. Горского, А.З. Дадашева, М.В. Карп, В.Г. Князева, В.А. Кашина, С.Д. Шаталова, Л.П. Павловой, В.Г. Панского, Б.Е. Пенькова, Д. Г. Черника, Чванова P.A., Тютюрюкова H.H., Аронова A.B., Т.Ф. Юткиной, A.A. Ябуганова и др. авторов.

В большинстве научных трудов уделяется внимание лишь отдельным проблемам совершенствования НДФЛ. Отсутствует целостный комплексный подход к разработке динамичного и эффективного механизма НДФЛ с учетом перспектив развития экономики.

Целью исследования является социально-экономическое обоснование совершенствования системы налогообложения доходов физических лиц, повышение ее эффективности.

В соответствии с целью исследования были поставлены и решены следующие задачи:

- раскрыто социально-экономическое содержание НДФЛ как элемента налоговой системы, активно воздействующего на совершенствование интелекта человека - системообразующую основу современного развития;

- выявлены современные проблемы налогообложения доходов физических лиц и обоснованы основные направления решения данных проблем в целях повышения роли НДФЛ в социально-экономическом развитии;

- определены наиболее эффективные способы использования НДФЛ для решения социальных задач общества:

- выявлены оптимальные взаимосвязи между фискальной, стимулирующей, распределительной и социальной функциями НДФЛ в современных условиях развития;

- обоснованы новые подходы к использованию налога в качестве одного из важнейших рычагов регулирования уровня благосостояния различных социальных групп общества, повышения качества жизни, выпонения нацпроектов и программ, направленных на активизацию инновационно-инвестиционных направлений экономического роста.

Объектом исследования выступает налоговая система РФ. Предметом исследования являются социально-экономические отношения, формой проявления которых выступает система налогообложения доходов физических лиц.

Область исследования диссертационной работы соответствует требованиям паспорта ВАК Минобрнауки РФ по специальности 08.00.10

- финансы, денежное обращение и кредит, а именно п. 2.1 Система государственных финансов, ее структура и роль в регулировании финансовых отношений и социально-экономического развития страны; п.2.3 Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике; п.2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной налоговой системы.

Теоретической основой исследования являются труды классиков экономической науки, зарубежных и российских ученых по финансам, общей теории налогообложения и налогообложению доходов физических лиц. В работе использованы: диалектический подход, сравнитель-

ный анализ, методы анализа и синтеза, классификации, группировки и обобщения, экономико-математический, статистический и др. методы.

Нормативную и информационную базу исследования составляют Конституция РФ, Налоговый и Бюджетный кодексы РФ, федеральные законы, указы и послания Президента РФ Федеральному собранию, постановления Правительства РФ, нормативно-правовые акты Минфина РФ, ФНС РФ, данные Федеральной службы государственной статистики, научные разработки Института экономики РАН, РАГС при Президенте РФ, монографии и научные публикации отечественных и зарубежных ученых, результаты экономических исследований Всероссийского центра изучения общественного мнения (ВЦИОМ) и др.

Основные научные результаты, полученные лично автором, и их научная новизна состоят в следующем:

- раскрыто содержание НДФЛ как социально-экономической категории и одного из активных инструментов, воздействующих на главную производительную силу - человека: его развитие, формирование и использование индивидуального и общественного интелекта. Налогообложение доходов физических лиц оказывает воздействие на уровень доходов и рост благосостояния субъектов налогообложения Ч физических лиц. Для решения текущих и перспективных задач социально-экономического развития необходимо повышение регулирующей и стимулирующей роли данного налога;

- предложен эффективный механизм налогообложения доходов физических лиц, учитывающий взаимосвязи между его основными инструментами, участвующими при формировании налоговой базы - налоговыми ставками. вычетами и приоритетными целями социально-экономического развития. Посредством регулирования параметров каждого из указанных элементов налога достигаются конкретные цели повышения доходов малообеспеченных слоев населения, рост расходов на образование, здравоохранение, приобретение жилья, что способствует повышению качества жизни и обеспечения социальной стабильности;

- в целях сокращения разрыва между доходами различных социальных групп населения в работе обосновывается необходимость поэтапного перехода от существующей плоской шкалы к прогрессивной шкале налогообложения доходов физических лиц. В настоящее время в России этот разрыв превышает социально допустимый уровень и становится сдерживающим фактором экономического развития;

- в целях повышения роли НДФЛ в реализации приоритетных национальных проектов и программ, направленных на модернизацию соци-

альной сферы в области здравоохранения, образования и обеспечения населения доступным жильем для создания стимулов роста инвестирования финансовых средств населения в развитие социальной инфраструктуры предложены конкретные меры, включающие совершенствование механизма предоставления и размера социальных и имущественных вычетов с учетом уровня инфляции и других социально-экономических показателей;

- предлагаемая в исследовании система налогообложения доходов физических лиц на основе декларирования доходов учитывает особенность НДФЛ как одного из основных источников региональных и местных бюджетов, способствующих устойчивому формированию их доходной части, и обеспечивает взаимосвязь между администрированием налога и финансовым обеспечением социально-экономического развития территорий. Также происходит упрощение процедуры и баланс между зачислением и возвратом налога;

- предложены меры по повышению регулирующей и стимулирующей роли налога на доходы физических лиц в условиях кризиса и посткризисного развития экономики. Они включают перемещение налоговой нагрузки на физических лиц с высокими доходами при одновременном ее снижении на юридических лиц. Эффективность перемещения налоговой нагрузки на состоятельную часть физических лиц при введении дифференцированной шкалы НДФЛ и достаточно высокого необлагаемого налогом минимума позволит усилить реализацию стимулирующей функции этого налога и одновременно обеспечить рост доходов региональных бюджетов и основных категорий граждан.

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы определяется тем, что научные идеи, теоретические положения и выводы, составляющие научную новизну исследования, могут быть реализованы при разработке нового эффективного механизма налогообложения доходов физических лиц.

Материалы диссертации могут быть использованы также в учебном процессе для преподавания дисциплин Финансы и кредит, Налоги и налогообложение, а также в спецкурсах по проблемам налогообложения и при повышении квалификации и переподготовки госслужащих, в научно-исследовательской работе по налоговой тематике.

Апробация и внедрение основных результатов исследования. Результаты исследования были обсуждены на заседании научно-исследовательской проблемной группы кафедры финансов и отраслевой экономики РАГС (ноябрь 2009г.).

Методологические подходы, разработанные в диссертационном исследовании, внедрены для обоснования автором рекомендаций по совершенствованию налогообложения и привлечению к декларированию доходов отдельных категорий налогоплательщиков на базе УФНС России по г. Москве. Положения диссертации использовались при чтении лекций в Учебном центре при УФНС России по г. Москве.

Теоретические и методологические положения и практические рекомендации изложены в двух монографиях общим объемом 19 п.л. и трех публикациях в журналах из перечня ВАК общим объемом 0,94 п.л..

Структура диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили логику, структуру и содержание работы. Диссертация состоит из введения, 2 глав, включающих 7 параграфов, заключения, списка источников и литературы из 164 наименований и 16 приложений. Работа проилюстрирована 38 таблицами. Ее содержание раскрывается в следующей последовательности. Введение

Глава I. Методологические основы налогообложения доходов физических лиц

1.1. Цели, функции и критерии эффективности налогообложения доходов физических лиц

1.2. Принципы формирования эффективной системы налогообложения доходов физических лиц

1.3. Сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в России и за рубежом

Глава II. Основные направления формирования эффективного механизма налогообложения доходов физических лиц

2.1. Налоговое регулирования социальной структуры общества

2.2. Повышение роли налога на доходы физических лиц в формировании доходной части бюджетов

2.3. Перспективные направления совершенствования налога на доходы физических лиц

2.4. Налоговое регулирование доходов физических лиц в условиях кризиса и посткризисного развития

Заключение

Список использованных источников и литературы Приложения

II. Основные положения диссертации, которые выносятся на защиту

1. Вывод о необходимости повышения роли регулирующей и стимулирующей функций НДФЛ в решении проблем современного социального развития основан на способности налога воздействовать на главную производительную силу Ч человека: его развитие, формирование и использование индивидуального и общественного интелекта, а также решение социальных задач общества в динамично развивающейся среде рыночных отношений.

В условиях перехода к экономике знаний человеческий интелект играет все большую роль в экономическом развитии. Вложения в человека включены в категорию капитала, так как затраты на его воспитание и образование являются реальными затратами, а продукт его труда увеличивает национальное богатство. Расходы на повышение материального и интелектуального состояния человека увеличивают качество основного фактора производства.

Роль НДФЛ в качестве активного инструмента, способного влиять на формирование уровня дохода, необходимого для воспроизводства человека возрастает по мере роста общественных потребностей. В соответствии приоритетным направлением развития - повышением качества жизни и благосостояния граждан посредством данного налога дожны решаться социальные цели. Возрастает значимость налога в качестве инструмента макросоциального регулирования с целью минимизации негативных социальных процессов.

В настоящее время возможности НДФЛ в поной мере не используются. Обоснованный А. Смитом принцип справедливости налогообложения, в основе которого лежит соразмерность взимаемого с каждого гражданина налога и величины его дохода (пропорциональность налогообложения) не реализуется в достаточной мере в российской системе налогообложения доходов физических лиц.

Использование единой ставки НДФЛ обосновывается приоритетом личности и эффективностью ее использования в качестве стимула к получению физическими лицами высоких доходов1. Однако, использование плоской шкалы налогообложения в России сопровождается увеличением разрыва в уровне доходов различных социальных групп при общем низком качестве жизни большинства населения. В работе отражено, что такие индикаторы дифференциации доходов как коэффициент

1 См.: Але М. За реформу налоговой системы. - М.: ТЕИС, 2001. С. 18.

их концентрации (индекс Джини) и кривая Лоренца указывают на увеличение степени неравенства в распределении доходов. В 1995 году индекс Джини составлял 0,387, в 2007 году - 0,422, в 2008 году - 0,423. Кривая Лоренца при единой налоговой ставке не изменяется, и сглаживания неравенства в уровнях распределения доходов не происходит.

При наличии плоской шкалы налога объективная способность налогоплательщика к уплате налога не учитывается. Следствие этого -близкая к критической ситуация, выражающаяся в огромном разрыве в уровнях дохода различных социальных групп. По оценкам РАН разрыв в уровне доходов физических лиц продожает расти. Этот показатель значительно больше - официально публикуемых данных - около 30 раз, а в Москве по данным Мосгорстата - 41 раз1.

В работе обосновано, что опасность социальных конфликтов сводится к минимуму, если доля населения, живущего ниже прожиточного минимума, не более 8%, а разрыв между доходами богатых и бедных не превышает 10 раз. В развитых странах Запада (США, Германии и др.) этот разрыв составляет не более семи раз. Превышение этих показателей ведет к люмпенизации населения и сдерживанию социально-экономического развития общества. Разрешить эту проблему возможно только при возврате к прогрессивной шкале налога. Действующий механизм налогообложения не соответствует потребностям воспроизводства рабочей силы и тормозит социально-экономическое развитие и повышение качества жизни населения: доходы налогоплательщиков, остающиеся после уплаты налогов, не дожны быть ниже критического уровня.

Экономическая сущность налога проявляется посредством присущих ему функций: фискальной, регулирующей, стимулирующей, социальной и контрольной. Наряду с выпонением фискальной функции НДФЛ дожен быть переориентирован на преимущественную реализацию регулирующей и стимулирующей функций, так как в условиях расширения и усложнения экономических взаимосвязей он выступает важным регулятором воспроизводственного процесса. Налог выступает системообразующим элементом экономического механизма воспроизводства и использования трудовых ресурсов общества, а не только инструментом мобилизации доходов бюджетов. Посредством НДФЛ дожно осуществляться справедливое распределения налогового бреме-

1 Александров А. Занять достойное место в мире. // Финансовый контроль. - 2008. № 5. - С. 62.

ни и снижение совокупной налоговой нагрузки на отдельные социальные группы.

2. Обоснование роли НДФЛ в сокращении разрыва между доходами различных социальных групп, поскольку в настоящее время в России этот разрыв превышает социально допустимый уровень.

В работе отражено, что важным положением концепции развития человека Программы Развития ООН является принцип убывающей полезности дохода для человеческого развития. Более высокий доход способствует расширению человеческого выбора, но это воздействие ослабевает по мере увеличения дохода1, что указывает на рациональность перераспределения сверхвысоких доходов. При равной ставке НДФЛ для лиц, имеющих разный уровень доходов, создаются разные финансовые возможности для выживания (табл. 1).

Таблица 1

Распределение дохода физических лиц с учетом единой ставки НДФЛ

Совокупный доход физического лица о4- т ^ Е; е Формирование доходной части региональных и местных бюджетах Перераспределение финансовых ресурсов и финансирование социальной сферы на региональном и местном уровнях Допонительное влияние отдельных налогов и иных ставок НДФЛ

00 й 1 о и о л О О Б Г) ч о X о ч Потребление Обеспечение прожиточного минимума Уплата косвенных налогов при приобретении товаров (НДС 10-18%, акцизы, таможенные пошлины)

Финансирование воспроизводства и развития трудовых ресурсов

Развитие платежеспособного спроса населения

Накопление Инвестирование финансовых ресурсов с целыо получения дивидендов Льготное налогообложение доходов по ставке 9%

Вложения в кредитные учреждения с целыо получения дохода в виде %

Удовлетворение допонительных жизненных потребностей

В работе раскрыто, что при среднемесячном доходе 15000 руб. и прожиточном минимуме 5497 руб. большая часть средств идет на обеспечение минимального прожиточного уровня и уплату налогов при отсутствии средств на накопление и развитие личности. Одновременно

1 См.: ПРООН. Доклад о развитии человека за 1999 год. - Нью Йорк: Оксфорд Юни-

версити Пресс, 1999. С. 18.

отсутствует возможность использовать стандартный налоговый вычет в поной сумме - 4800 руб. Получить такой вычет в налоговом периоде может налогоплательщик, имеющий доход не более 3333 руб. в месяц, однако данная сумма на 22,6% ниже минимального размера оплаты труда и на 30,3% ниже прожиточного минимума в РФ. То есть, даже при доходе в сумме минимального размера оплаты труда - 4330 руб. (ниже прожиточного минимума на 7%) происходит его уменьшение на НДФЛ, а право на получение стандартного вычета теряется в течение года, так как совокупный доход за 10 месяцев превысит 40 тыс. руб. Таким образом, налогом облагается доход физических лиц ниже прожиточного минимума.

При доходе свыше 50 тыс. руб. в месяц на уплату налогов и обеспечение необходимых жизненных потребностей идет незначительная часть дохода. Свободные денежные средства направляются на обеспечение более высокого уровня потребления, инвестирование с целью получения допонительного дохода, в том числе дивидендов, облагаемых по налоговой ставке 9%. Росту доходов способствуют: низкая ставка НДФЛ, возможность в поной мере реализовать право на налоговые вычеты, заниженная ставка налога при налогообложении дивидендов.

Таким образом, прирост доходов различных категорий населения происходит по разной прогрессии: для лиц, имеющих более высокий уровень дохода - более высокой, для лиц, имеющих низкий уровень дохода - низкой, что приводит к дальнейшему увеличению разрыва в уровне доходов. Фактически в настоящее время сформировася механизм переложения налогового бремени на малообеспеченные слои населения, способствующий увеличению дифференциации доходов.

В работе отражено, что по численности богатейших бизнесменов мира в 2008 г. Россия обогнала ФРГ и заняла 2 место после США, а согласно данным Госкомстата более 13% населения в 2007 году имели доход ниже прожиточного минимума, более 51% - доход, не превышающий 10 тыс. руб. в месяц. В 2008 году согласно исследованиям РАН доля бедных выделена на уровне 16% населения, малообеспеченных -43%, в том числе собственно малообеспеченные - 27%, а нуждающиеся -16%, доля относительно благополучного населения составляет 41%.

При ставке налога 13% необлагаемый налогом доход в России составляет 400 руб. в месяц, что в 45 раз меньше среднеевропейского. В большинстве стран подоходный налог - 30 - 60% и налогом облагаются доходы, остающиеся после удовлетворения основных жизненных потребностей (В США - 12 - 14 тыс. дол. США). В России с учетом пла-

тежей в социальные фонды, НДС, акцизов и таможенных пошлин доходы граждан уменьшаются на 60 - 70% помимо подоходного налога.1

Отсутствие регулирования существенных различий в уровне доходов социальных групп способствуют углублению дифференциации доходов. В целях справедливого распределения налогового бремени предлагается вариантная схема замены единой ставки НДФЛ на прогрессивное налогообложение.

3. Аргументация взаимосвязи между основными инструментами механизма начогообложения доходов физических лиц, определяющими формирование налоговой базы - налоговыми ставками и вычетами, и приоритетными целями социально-экономического развития - повышения качества жизни и обеспечения социальной стабильности.

В соответствии с целями политики в области доходов населения: существенное снижение уровня бедности на основе поддержания высоких темпов экономического развития, обеспечение макроэкономической стабильности, рост денежных доходов населения, повышение эффективности программ социальной защиты и других необходимо активизировать соответствующие налоговые инструменты. Однако при совершенствовании механизма налогообложения необходимо учитывать значимость стабильности налогового законодательства как одного из факторов устойчивого развития. Поэтому целесообразно, сохранив общий порядок и основные категории действующего механизма, внести изменения в состав наиболее значимых инструментов налогового регулирования: налоговой базы, скорректировав параметры доходов, налоговых льгот и вычетов, налоговых ставок.

Посредством регулирования параметров каждого из указанных элементов налога достигаются конкретные цели повышения доходов малообеспеченных слоев населения, рост расходов на образование, здравоохранение и приобретение жилых объектов, что способствует повышению качества жизни и обеспечения социальной стабильности общества в целом (табл. 2.)

1 См.: Специальный доклад Бизнес и налоги (III Всероссийский налоговый форум г. Москва, ТПП РФ 3.04.2007). // Налоги и налогообложение. - 2007. - N 4 Электронная справочная правовая система Гарант

Таблица 2

Взаимосвязь инструментов налогового регулирования с реализацией

приоритетных национальных проектов и целей социально__экономического развития __

Приоритетные сокра- улуч- совер- модерни- обес- совершенство-

национальные щение шение шенст- зация пече- вание пенсион-

проекты н цели мас- демо- вование здраво- ние ной системы

социально- штабов графи- систе- охране- жиль-

экономическо- бедно- ческой мы оп- ния и об- ем на-

го развития сти ситуа- латы разова- селе-

ции труда ния ния

Инструменты налоговая база, налоговые социаль- иму- особый поря-

налогового ре- ставки, стандартный нало- ный на- щест- док определе-

гулирования говый вычет логовый венный ния налоговой

вычет налоговый вычет базы по договорам страхования, социальный налоговый вычет

Обосновывается два базовых варианта шкалы налогообложения, один из которых ориентирован на соблюдение минимальных социальных стандартов при регулировании уровня доходов (табл. 3), другой построен в соответствии с требованиями перспективного социально-экономического развития.

Таблица 3

Ставки налогообложения доходов физических лиц (вариант 1)

Совокупный доход в год (руб.) Дохода в месяц (руб.) Ставка налога Доля налога в доходе (%)

до 60000 до 5000 Не облагается 0

60001 -360000 5001 -30000 13% 13

360001 - 1200000 30001 - 100000 46 800 + 20% от суммы свыше 360 тыс. руб. 13-17.9

свыше 1200001 свыше 100001 214 800 + 24% от суммы свыше 1 200 тыс. руб. 17,9 - 24 (при совокупном доходе свыше 100 мн. руб.)

Такая шкала позволяет НДФЛ выпонять как фискальную, так социальную и регулирующую функции. Введение необлагаемого дохода в размере, приближенном к прожиточному минимуму, позволяет улучшить материальное положение малообеспеченных граждан, что соответствует принципу социальной справедливости. Для лиц, имеющих средний уровень доходов, размер налоговой ставки остается на прежнем

уровне. Для лиц, имеющих высокие доходы, предусмотрена прогрессивная ставка налога, что позволяет компенсировать потери бюджета, связанные с введением необлагаемого минимума незначительно увеличив долю НДФЛ для данной категории граждан. При этом, прогрессия налога будет достаточно гибкой, не допускающей значительны расхождения внутри групп. Максимальный размер ставки соответствует ставке налога на прибыль, что влияет на отсутствие частичного перетекания средств налога на прибыль в пользу средств оплаты труда.

При введении в вариант шкалы 1 допонений с учетом уменьшения ежемесячного дохода на сумму, приближенную к размеру прожиточного минимума на содержание ребенка, она будет иметь следующий вид (табл. 4).

Таблица 4

Шкала ставок НДФЛ

Доход физического Доход физического Доход в расчете Ставка налога

лица лица, имеющего 1 на каждого из 2

ребенка родителей

сово- ежеме- сово- ежеме- сово- ежеме-

купный годовой (руб.) сячный (руб.) купный годовой (руб.) сячный (руб.) купный годовой (руб.) сячный (руб.)

ДО до 5000 ДО до 10000 до 90000 7500 Не облагается

60000 120000

60001 - 5001- 120001 - 10001 - 90001 - 7501 - 13%

360000 30000 720000 60000 540000 45000

360001 30001 - 720001 - 60001 - 540000- 45001 46800 + 20% от

- 100000 2400000 200000 1800000 - суммы, превы-

120 000 150000 шающей 360 (720 -540) тыс. руб.

свыше свыше свыше свыше свыше свыше 214800 + 24% от

1200001 100001 2400001 200001 1800001 150001 суммы, превышающей 1200 (2400 -1800) тыс. руб.

В настоящее время 55% прожиточного минимума, направляемого на содержание ребенка, облагается НДФЛ. Сумма НДФЛ с ежемесячного дохода 5000 руб. по ставке 13% составит всего 7800 руб. в год. Данное допонение является обоснованным, так как более эффективно не изымать данную сумму в виде налога с целью ее перераспределения и выплаты в виде пособий на ребенка. При наличии двух и более детей следует соответственно увеличить сумму необлагаемого налогом дохода в размере 5000 руб. на каждого ребенка.

Следует признать, что шкала 1 соответствует минимальным социальным требованиям. Шкала 2 обладает преимуществами первого варианта и, кроме того, ориентирована на перспективное развитие социально-экономической сферы. Шкала 2 включает: необлагаемый доход 10000 руб. в месяц (120 тыс. руб. в год), сложную прогрессию налога из трех базовых ставок: 13% (при доходе 10 - 60 тыс. руб. в месяц), 20% (при доходе 60 - 100 тыс. руб. в месяц), 24% (при доходе свыше 101 тыс. руб. в месяц). Также предлагается ввести единую минимальную налоговую ставку - 13% при налогообложении всех видов доходов, в том числе и дивидендов, так как практически она применяется при налогообложении доходов лиц, имеющих достаточно высокий уровень дохода.

4. Разработка предложений по повышению роли НДФЛ в реализации приоритетных нацпроектов и программ, направленных на модернизацию социальной сферы в области здравоохранения, образования и обеспечения населения доступным жильем включает изменения, касающиеся повышения эффективности и обоснованности системы налоговых вычетов. Такие изменения включают меры по активизации налогового стимулирования при инвестировании в сферу образования, здравоохранения и строительство жилых объектов.

При исчислении налоговой базы социальные и имущественные налоговые вычеты способствует компенсации 13 % суммы расходов, направленных на оплату социальных услуг.

Действующая сумма вычета не соответствует ежегодному росту показателя инфляции. Это сказывается на снижении потенциальных возможностей налогоплательщиков по компенсации расходов на получение дорогостоящего, качественного образования и лечения. Следствие - перспективные отрасли медицины и науки лишаются допонительных финансовых источников, используемых для внедрения инновационных технологий.

При исследовании соотношения динамики социальных вычетов и показателя инфляции по нашим расчетам действующий максимальный размер вычетов дожен быть увеличен как минимум в 3-4 раза, и изменяться более динамично, соответствуя изменениям показателя инфляции (табл. 5). Также не учитывает возможность социального вычета для развития системы высшего образования с учетом текущих и перспективных потребностей рынка труда при расходовании денежных средств на получение наиболее дефицитного профессионального образования.

Таблица 5

Предлагаемый рост суммы социальных налоговых вычетов _в соответствии с темпом роста инфляции

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 200 9

Инфляция (%)1 20.2 18,6 15,1 12,0 11,7 10,8 9 11.9 13.3 8.1

Максимальный эазмер каждого социального вычета (тыс. руб.) 38,0 45,1 51,9 58,1 64,9 71,9 79,9 88,1 98,8 111 ,6

Общая сумма социальных вычетов (тыс. руб.) 352, 4 395, 2 446 ,4

В порядке предоставления имущественного вычета обоснована необходимость увеличения суммы вычета в размере не ниже рыночной стоимости социальной нормы жилья, а также соблюдения права на данный вычет каждого члена семьи налогоплательщика, осуществившего приобретение жилья.

В работе обосновано, что социальная норма жилья в Москве составляет 18 кв. м. Рыночная стоимость жилья в разных регионах существенно различается. В Москве реальная рыночная стоимость 1 кв. м. составляет свыше 170 тыс. руб.2 Следовательно, рыночная стоимость социальной нормы жилья в расчете на 1 человека в Москве составляет свыше 3,1 мн. рублей. Расчеты показывают, что при получении имущественного вычета в Москве из налоговой базы исключается стоимость не более 60% социальной нормы жилья. При приобретении квартиры на семью, включая несовершеннолетних детей, из налоговой базы исключается не более 15-20% стоимости социальной нормы жилья. В других регионах данный показатель будет выше в связи с более низкой рыночной стоимостью жилья.

С учетом однократности получения данного вычета следует предусмотреть возможность его получения в размере, соответствующем стоимости социальной нормы жилья, т.е. роста предельного размера вычета в 2 раза.

При развитии механизма налоговых вычетов целесообразно учитывать:

1 Показатели инфляции в России: статистика и прогноз. Информационно-аналитический портал ЬИ:/Лу\у\у.1ипс1811иЬ.ги/14306/

2 См.: Лукин В. Доклад упономоченного по правам человека в Российской Федерации за 2008 год/Российская газета. 17.04.2009. №68.

- соответствие норм налогового, гражданского семейного законодательства для обеспечения комплексного подхода при реализации права физических лиц на получение налоговых вычетов;

- необходимость единых категорий налогоплательщиков, имеющих право на вычет;

- динамичное изменение предельного размера вычетов в соответствии с социально-экономическими требованиями и ростом инфляции;

- законодательное закрепление всех нормативных положений порядка предоставления вычетов.

Внесение данных изменений будет способствовать включению НДФЛ в единую систему обеспечения повышения уровня жизни и позволит более активно реализовывать проекты и программы, связанные с развитием человека и роста качества жизни, реформированием здравоохранения, образования, формированием рынка доступного жилья.

5. При исследовании роли налога как одного из основных источников формирования бюджетов регионов и местных бюджетов обоснованы преимущества начогообложения доходов физических лиц на основе декларирования доходов для обеспечения взаимосвязи между администрированием налога и увеличением финансового обеспечения социально-экономического развития территориальных субъектов.

В настоящее время администрирование НДФЛ связано с действием двух дестабилизирующих факторов:

- для физических лиц - сложность форм налоговой отчетности и положений налогового законодательства;

- противоречие между зачислением поступающих сумм налога в местные бюджеты по месту работы налогоплательщика и осуществлением возврата излишне уплаченных средств и расходов на социальные нужды из средств местных бюджетов по месту жительства граждан.

Следствием этого является неравномерное зачисление поступающих сумм налога по территориальной принадлежности и отсутствие возможности перераспределение указанных средств через местные бюджеты.

НДФЛ - как самый массовый налог с населения более равномерно, чем другие налоги распределен по территории страны, что создает объективные возможности для использования его как основного источника формирования местных бюджетов.

Налог на доходы физических лиц, являясь федеральным налогом согласно ст. 56-68 Бюджетного кодекса РФ, зачисляется в региональные (70%) и местные (30%) бюджеты. Однако отсутствие взаимосвязанного

механизма зачисления НДФЛ в региональные и местные бюджеты того субъекта федерации, на территории которого проживает конкретный налогоплательщик и из которого финансируются расходы на социальные нужды населения, проживающего на данной территории, не позволяет в поной мере обеспечить доходную часть местных бюджетов менее развитых в индустриальном плане регионов.

В качестве примера часто приводится соотношение между Москвой и Московской областью. При значительном перемещении трудовых ресурсов, проживающих на территории области, для осуществления трудовой деятельности в другой субъект федерации - Москву, бюджет области теряет налог, перечисляемый с доходов указанной категории налогоплательщиков. Однако расходы на социальные нужды этих налогоплательщиков финансируются за счет бюджета области.

Для устранения такого дисбаланса предлагается механизм взимания НДФЛ на основании налоговых деклараций, представляемых ежегодно налогоплательщиками в налоговые органы по месту жительства. При этом формирование доходной части местных бюджетов будет происходить пропорционально численности и доходам населения, проживающего на данной территории. Одновременно обеспечиваются условия для функционирования прогрессивной шкалы НДФЛ и упрощается процедура возврата налога в связи с реализацией права на имущественные и социальные налоговые вычеты.

В целях совершенствования администрирования НДФЛ при переходе к налогообложению доходов физических лиц на основе налоговых деклараций необходимо:

- упорядочить процесс проведения налоговых проверок, законодательно ограничив перечень документов, представляемых физическими лицами;

- создать единую, ежегодно обновляемую базу данных по всем налогоплательщикам - физическим лицам;

- развивать систему электронного приема и обработки деклараций;

- обеспечить внедрение единых стандартов обслуживания граждан.

6. Вывод о повышении роли НДФЛ в условиях экономического кризиса обусловлен потребностью активизации регулирующей и стимулирующей роли налога в решении основных социально-экономических задач, наличием взаимозависимости в налогообложении юридических и физических лиц и необходимостью внесения изменений в механизм налогообложения доходов физических лиц для решения текущих и перспективных задач развития общества.

Проводимые в развитых странах мероприятия по совершенствованию механизма налогообложения направлены на скорейшее преодоление негативных последствий кризиса и соответствуют общемировой тенденции повышения роли налогообложения в регулировании социально-экономических процессов.

В работе обосновано, что снижение налоговой нагрузки на юридических лиц с одновременным использованием целевых налоговых льгот обусловливает интенсификацию инвестиционных процессов в экономике. Одновременно рост зарплаты, особенно в странах с преобладающей налоговой нагрузкой на физических лиц, позволяет заметно увеличить объем собираемых налогов без увеличения налоговой нагрузки. Влияние изменения налоговой нагрузки на доходы физических лиц на регулирование социально-экономических процессов отражено в табл. 6.

Таблица 6

Последствия изменения налоговой нагрузки на доходы физических лиц

Проводимые мероприятия - снижение налоговой нагрузки на юридических лиц; - повышение налоговой нагрузки на состоятельных физических лиц посредством введения дифференцированной шкалы налоговых ставок

Цели налоговой политики - стимулирование производительной деятельности как основы социально-экономического развития и преодоления кризисных явлений в экономике; - воспонение за счет НДФЛ выпадающих доходов бюджета

Отдельные последствия в контексте исследуемой проблемы - развитие расширенного воспроизводства; - рост заработной платы (увеличение доходов физических лиц);

- рост общего благосостояния населения - перетекание части населения в социальные группы с более высоким уровнем дохода

- снижение общего уровня налогового бремени; - снижение доли расходов на обеспечение прожиточного минимума, повышение доли свободных средств

- рост налоговых доходов бюджета;

- повышение объема НДФЛ в структуре налоговых доходов бюджета

При увеличении налоговой нагрузки на физических лиц прослеживаются взаимосвязи:

1) При высокой доле НДФЛ в структуре доходов бюджета, рост доходов бюджета происходит пропорционально росту заработной платы и доле данного налога.

2) В условиях снижения налоговой нагрузки на юридических лиц повышение заработной платы способствует росту общего благосостояния и переходу физических лиц в группы с более высокими доходами, обла-

гаемыми налогом по более высоким ставкам. При прогрессивном налогообложения это способствует росту доходов бюджета и сокращению налогового бремени, так как с повышением уровня доходов доля расходов на удовлетворение необходимых жизненных потребностей падает. 3) Выявляется зависимость НДФЛ от структуры распределения налогоплательщиков по налоговым ставкам, а, следовательно - уровня прогрессии налога, результата социальной политики и расслоения населения по доходам.

Преимущества переложения основной налоговой нагрузки на наиболее обеспеченные слои населения, особенно в период экономического кризиса очевидны, так как увеличение объема собираемых налогов происходит при общем снижении уровня налогового бремени. Эффективность использования данной зависимости подтверждается положительным опытом успеха антикризисных мероприятий президента Ф. Рузвельта в период экономического кризиса 1929 - 1933 гг. в США.

Таким образом, в период кризиса наиболее предпочтительно:

- перемещение налоговой нагрузки на физических лиц при повышении среднедушевого дохода и дифференциации ставок налога, при сокращении ее на юридических лиц как фактора развития производства;

- введение дифференцированной системы налогообложения доходов граждан с целью роста доходов бюджета за счет состоятельных лиц;

- введение необлагаемого минимума в объеме не менее прожиточного минимума, а в перспективе - приближенного к среднедушевому доходу, на каждого члена семьи.

III. Основные краткие выводы Проведенное исследование позволило сделать выводы о целесообразности:

- введения прогрессивной шкалы ставок НДФЛ, способствующей справедливому распределению доходов в обществе;

- наличия единой минимальной ставки налога, применяемой при налогообложении всех видов доходов;

- определения и использования необлагаемого налогом минимума, сопоставимого с минимальным размером прожиточного минимума, а в дальнейшем с учетом развития общемировой тенденции налогообложения сопоставимого с показателем среднедушевого дохода;

- введения допонительной налоговой шкалы с учетом семейного положения налогоплательщика, а в последующем - построения налогового механизма с учетом возможности перехода на посемейное обложение доходов физических лиц;

- совершенствования механизма социальных и имущественных налоговых вычетов в соответствии с потребностями социально-экономического развития и решения первоочередных социальных задач при согласовании положений налогового, гражданского и семейного законодательства по данному вопросу;

- перехода к налогообложению доходов физических лиц на основе налоговых декларации, являющихся основанием для зачисления данного налога по месту жительства физических лиц;

- упрощения порядка декларирования доходов для законопослушных граждан и усиления контроля за отдельными категориями налогоплательщиков, имеющими тенденцию к сокрытию доходов.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

а) статьи в периодических научных изданиях, которые включены в перечень ВАК Минобрнаукп РФ

1. Гулина М.Н. Совершенствование налога на доходы физических лиц как источника формирования доходной части бюджетов регионов и муниципальных образований. // Вестник университета (Управления). -2008. - № 11.(49). 0,3 п.л.

2. Гулина М.Н. Реализация механизма налоговых вычетов как элемента социально-экономического развития. // Вестник университета (Управления). -2009.-№16.0,32 п.л,

3. Гулина М.Н. Налоговое регулирование социальной структуры общества. // Вестник университета (Управления). - 2009. - № 18. 0,32 п.л.

б) другие научные издания

4. Гулина М.Н. Налогообложение доходов физических лиц: основные вопросы, проблемы и ошибки налогоплательщиков при декларировании дохода в налоговых органах, а также способы их устранения. - М.: ЗАО Бизнес школа Интел-Синтез совместно с ООО Журнал Горячая линия бухгатера, 2003. 112с. 7 п.л.

5. Гулина М.Н. Налог на доходы физических лиц. // Горячая линия бухгатера, эл. адрес www.SPS-GLB.ru. 2005. 12 п.л.

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Гулина Мария Николаевна

Тема диссертационного исследования

Формирование эффективного механизма налогообложения доходов физических лиц

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор, заслуженный экономист Российской Федерации Пеньков Борис Ефимович

Изготовление оригинал-макета Гулина Мария Николаевна

Подписано в печать 23 марта 2010 г. Тираж 80 экз. Усл. 1,00 п.л. Отпечатано ОПМТ РАГС. Заказ № 121 119606, Москва, пр. Вернадского, 84

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Гулина, Мария Николаевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА I. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.

1.1 Цели, функции и критерии эффективности налогообложения доходов физических лиц.

1.2 Принципы формирования эффективной системы налогообложения доходов физических лиц.

1.3 Сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в России и за рубежом.

ГЛАВА II. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ ФОРМИРОВАНИЯ ЭФФЕКТИВНОГО МЕХАНИЗМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ.

2.1 Налоговое регулирования социальной структуры общества.

2.2 Повышение роли налога на доходы физических лиц в формировании доходной части бюджетов

2.3 Перспективные направления дальнейшего совершенствования налога на доходы физических

2.4 Налоговое регулирование доходов физических лиц в условиях кризиса и посткризисный период.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Формирование эффективного механизма налогообложения доходов физических лиц"

Актуальность темы исследования. В условиях формирования и развития рыночной экономики возрастает значимость налоговой системы, используемой в качестве наиболее активного средства государственного регулирования в сфере социально-экономических и отношений. В поной мере это относится и к отдельным элементам налоговой системы, в том числе и к налогу на доходы физических лиц (НДФЛ).

Налоги - динамично развивающаяся социально-экономическая категория. За счет поступления налогов формируется подавляющая часть доходов как федерального, так региональных и местных бюджетов. Одновременно с помощью налоговых изъятий регулируется уровень доходов субъектов налогообложения. Следует учитывать, что цели государства и налогоплательщиков в сфере налогообложения не одинаковы. Основной целью налогоплательщиков является снижение налогового бремени и увеличение объема получаемых материальных и духовных благ. Основными же целями налоговой политики является обеспечение финансовыми ресурсами роста расходов государственного бюджета, реализация общегосударственных социально-экономических программ, стимулирование прогрессивного развития как экономики в целом, так и отдельных отраслей хозяйства, инновационно-инвестиционной деятельности, повышение рентабельности.

В современных условиях одной из основных задач государства является рост качества жизни, развитие личности и повышение роли человека в развитии современной экономики. Единство и в то же время различие средств достижения указанных целей создает определенные противоречия между государством и налогоплательщиками. Их наличие, а иногда и углубление является результатом недостаточного использования научных разработок, материалов анализа практики при формировании правового поля налогообложения. В поной мере это относится и к налогообложению доходов физических лиц.

Налоговая политика обеспечивает одновременно решение двойственной задачи: роста доходов бюджета при оптимизации общего уровня налогового бремени как фактора активного роста экономики, и в то же время повышение уровня доходов населения в целях смягчения социальных различий в структуре общества. Как эффективный механизм развития позитивных процессов и нейтрализации отдельных негативных проявлений рыночных отношений, прежде всего в социально-экономической сфере, налоговая политика дожна быть направлена на формирование эффективной налоговой системы и механизма налогообложения, учитывающего интересы всех слоев общества.

Совершенствование налогообложения доходов физических лиц дожно базироваться на комплексном подходе, сочетающем как интересы государства по увеличению доходов бюджета, так и интересов бизнеса и физических лиц в росте личных доходов и обеспечении растущего уровня потребления. Большую роль НДФЛ дожен сыграть в рационализации социальной структуры общества и, прежде всего, в выравнивании уровней реального потребления материальных благ. Многие из этих проблем еще ждут своего решения. Особая важность исследования налогообложения физических лиц связана с всевозрастающей ролью человека в развитии современной экономики, нарастанием темпов интелектуальной революции и переходом к этапу экономики знаний. Все это определяет значимость диссертационного исследования. Она определяется также необходимостью обобщения и анализа имеющихся научных разработок и практического опыта в области налогообложения доходов физических лиц в целях формирования обоснованного научного подхода к построению нового эффективного механизма налогообложения, в основе которого лежит учет интересов общества и налогоплательщиков.

Степень разработанности темы исследования. Проблемы налогообложения нашли отражение в трудах зарубежных и отечественных ученых. Наибольший вклад в теоретическую разработку этих проблем внеели: У. Петти, А. Смит, Д. Рикардо, Д. Миль, А. Самуэльсон, Т. Гоббс, Д. Локк, Дж. М. Кейнс, А. Лаффер, Д. Гидер, Н.И. Тургенев, С.Ю. Витте, В.Н. Твердохлебов, Е.Г. Осокин, В.А. Лебедев, нобелевский лауреат М. Але и другие. Указанные ученые рассматривали различные аспекты налогообложения, в частности, сущность, роль, функции и принципы налогообложения, эффективность государственного регулирования экономикой, формирование оптимальной налоговой системы, оценка налогового бремени, поиск оптимальных ставок налогообложения.

Современным проблемам построения и функционирования налоговой системы, повышения эффективности налоговой политики и совершенствования налогообложения в России посвящены исследования И.М. Александрова, А.В. Брызгалина, И.В. Горского, А.З. Дадашева, М.В. Карп, В.Г. Князева, В.А. Кашина, С.Д. Шаталова, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, Б.Е. Пенькова, Д. Г. Черника, Чванова Р.А., Тютюрюкова Н.Н., Аронова А.В., Т.Ф. Юткиной, А.А. Ябугановаи других авторов.

В то же время анализ научных исследований и практики налогообложения доходов физических лиц, показал, что не все проблемы в этой важной сфере решены. В большинстве научных исследований уделяется внимание лишь отдельным проблемам совершенствования налогообложения доходов физических лиц. Нельзя не отметить отсутствия целостного комплексного подхода к разработке наиболее эффективных мер по развитию системы налогообложения доходов физических лиц с учетом имеющегося научного анализа, перспектив развития экономики. Значимость этой проблемы усугубляется также тем, что социально-экономические отношения динамично изменяются, а налоговая система выступая их частью, также меняется в зависимости от условий развития экономики. Перед системой налогообложения доходов физических лиц возникают новые задачи, адекватные современным перспективным тенденциям развития экономики. Необходимо превратить эту сферу налоговых отношений в действенный рычаг развития экономики страны. В настоящее время в поной мере налогообложение физических лиц этой функции не выпоняет.

Объектом исследования выступает налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования являются социально-экономические отношения, формой проявления которых выступает система налогообложения доходов физических лиц.

Теоретической основой исследования являются труды классиков экономической науки, зарубежных и российских ученых по финансам, общей экономической теории налогообложения и теории налогообложения доходов физических лиц. В работе использованы: диалектический подход, сравнительный анализ экономических явлений и процессов, методы анализа и синтеза, классификации, группировки и обобщения, экономико-математический, статистический и др. методы.

Нормативную и информационную базу исследования составляют Конституция Российской Федерации, Налоговый и Бюджетный кодексы Российской Федерации, федеральные законы, указы и послания. Президента Российской Федерации Федеральному собранию, постановления Правительства Российской Федерации, нормативно-правовые акты Минфина России, ФНС России, данные Федеральной службы государственной статистики, научные разработки Института экономики РАН, РАГС при Президенте РФ, монографии и научные публикации отечественных и зарубежных ученых, результаты экономических исследований и обзоров Всероссийского центра изучения общественного мнения (ВЦИОМ) и др.

Целью диссертационного исследования является социально-экономическое обоснование совершенствования системы налогообложения доходов физических лиц, повышение ее эффективности.

В соответствии с целью исследования были поставлены и решены следующие задачи:

- раскрыть социально-экономическое содержание НДФЛ как элемента налоговой системы, активно воздействующего на совершенствование интелекта человека Ч системообразующую основу современного развития;

- выявить современные проблемы налогообложения доходов физических лиц и обоснованы основные направления решения данных проблем в целях повышения роли НДФЛ в социально-экономическом развитии;

- определить наиболее эффективные способы использования НДФЛ для решения социальных задач общества;

- выявить оптимальные взаимосвязи между фискальной, стимулирующей, распределительной и социальной функциями НДФЛ в современных условиях развития;

- обосновать новые подходы к использованию налога в качестве одного из важнейших рычагов регулирования уровня благосостояния различных социальных групп общества, повышения качества жизни, выпонения нацпроектов и программ, направленных на активизацию инновационно-инвестиционных направлений экономического роста.

Основные научные результаты, полученные лично автором, и их научная новизна состоят в следующем:

1. Раскрыто содержание НДФЛ как социально-экономической категории и одного из активных инструментов, воздействующих на главную производительную силу Ч человека: и его развитие, формирование и использование индивидуального и общественного интелекта. Налогообложение доходов физических лиц оказывает воздействие на уровень доходов и рост благосостояния субъектов налогообложения Ч физических лиц. Для решения текущих и перспективных задач социально-экономического развития необходимо повышение регулирующей и стимулирующей роли данного налога.

2. Предложен эффективный механизм налогообложения доходов физических лиц, учитывающий взаимосвязи между его основными инструментами, участвующими при формировании налоговой базы - налоговыми ставками, вычетами и приоритетными целями социально-экономического развития. Посредством регулирования параметров каждого из указанных элементов налога достигаются конкретные цели повышения доходов малообеспеченных слоев населения, рост расходов на образование, здравоохранение, приобретение жилья, что способствует повышению качества жизни и обеспечения социальной стабильности.

3. В целях сокращения разрыва между доходами различных социальных групп населения в работе обосновывается необходимость поэтапного перехода от существующей плоской шкалы к прогрессивной шкале налогообложения доходов физических лиц. В настоящее время в России этот разрыв превышает социально допустимый уровень и становится сдерживающим фактором экономического развития.

4. В целях повышения роли НДФЛ в реализации приоритетных национальных проектов и программ, направленных на модернизацию социальной сферы в области здравоохранения, образования и обеспечения населения доступным жильем для создания стимулов роста инвестирования финансовых средств населения в развитие социальной инфраструктуры предложены конкретные меры, включающие совершенствование механизма предоставления и размера социальных и имущественных вычетов с учетом уровня инфляции и других социально-экономических.

5. Предлагаемая в исследовании система налогообложения доходов физических лиц на основе декларирования доходов учитывает особенность НДФЛ как одного из основных источников региональных и местных бюджетов, способствующих устойчивому формированию их доходной части, и обеспечивает взаимосвязь между администрированием налога и финансовым обеспечением социально-экономического развития территорий. Также происходит упрощение процедуры и баланс между зачислением и возвратом налога.

6. Предложены меры по повышению регулирующей и стимулирующей роли налога на доходы физических лиц в условиях кризиса и посткризисного развития экономики. Они включают перемещение налоговой нагрузки на физических лиц с высокими доходами при одновременном ее снижении на юридических лиц. Эффективность перемещения налоговой нагрузки на состоятельную часть физических лиц при введении дифференцированной шкалы НДФЛ и достаточно высокого необлагаемого налогом минимума позволит усилить реализацию стимулирующей функции этого налога и одновременно обеспечить рост доходов региональных бюджетов и основных категорий граждан.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Гулина, Мария Николаевна

Заключение

Подводя итого диссертационного исследования можно сделать вывод, что в настоящее время в России сложилась в целом устойчивая налоговая система. Поправки и изменения, вносимые в Налоговый Кодекс, направлены, в основном, на более детальную проработку механизмов исчисления и администрирования существующих налогов, в том числе и налога на доходы физических лиц, а также совершенствование мероприятий налогового контроля и расширение прав налогоплательщиков. При этом не все поправки, вносимые на законодательном уровне, в поной мере отвечают тенденциям позитивного развития социально-экономических процессов.

Проблема экономического роста является главной для экономик всех стран и включает систему взаимодействия и воспроизводства факторов экономического роста: предложения, спроса и распределения. При этом, в условиях перехода к лэпохе знаний человеческий потенциал играет ключевую роль в экономическом развитии. Механизм налогообложения доходов физических лиц дожен строиться с учетом приоритетов развития и не нарушать воспроизводственный процесс. Главной целью перераспределения доходов, в том числе при налогообложении, является удовлетворение общественных потребностей и, следовательно, перераспределение дожно осуществляться в интересах всех участников процесса воспроизводства.

В соответствии приоритетным направлением развития - повышением качества жизни и благосостояния граждан посредством налогов дожны решаться социальные цели. В условиях переходной экономики возрастает значимость государственного регулирования экономики с целью минимизации негативных социальных процессов. При этом возможности НДФЛ в качестве инструмента государственного макросоциального регулирования не используется в поной мере.

При формировании налоговой системы дожны соблюдать классические принципы налогообложения, являющиеся основополагающими и доказавшие свою эффективность на протяжении длительного времени. Принципы налогообложения существуют объективно и не могут отменяться законодательно. Вместе с тем, можно констатировать факт, что в настоящее время при налогообложении доходов физических лиц не в поной мере реализуется принцип равенства и справедливости налогообложения, введенный А. Смитом. Понятие налоговой справедливости, включающее соразмерность взимаемого с каждого гражданина налога и величины его дохода, т.е. пропорциональности налогообложения как эквивалента справедливости налогообложения в настоящее время отсутствует.

Отказ от прогрессивной шкалы НДФЛ и введение единой ставки налога соответствует принципам приоритета личности и недискриминации, введенным нобелевским лауреатом М. Але, и проявляет свою эффективность в качестве стимулирования физических лиц к получению высоких доходов. Однако, на практике в качестве сопровождающего эффекта в России произошло снижение уровня жизни большинства социальных групп населения, в том числе нетрудоспособного или имеющего невысокие доходы, а также разрыв в уровне дохода различных социальных групп.

Способность платить налоги является одним из основных принципов налогообложения. При наличии плоской шкалы налога объективная возможность налогоплательщика - физического лица к уплате налога не учитывается^ так как при равных затратах всех категорий налогоплательщиков удельный вес общих обязательных платежей в доходах низкообеспеченных слоев населения существенно выше, чем у более обеспеченных. Следствием данного несоответствия между принципом справедливости и плоской шкалой налога на доходы является близкая к критической ситуация; выражающаяся в огромном разрыве в уровнях дохода различных социальных групп. Разрешить данную проблему возможно только при возврате к прогрессивной шкале налога на доходы. Таким образом, необходимо сделать вывод о том, что возврат к прогрессивной шкалы подоходного налогообложения неизбежен.

Также при построении налогового механизма нельзя игнорировать принцип экономической целесообразности, согласно которому при всех условиях формы и ставки налогообложения не дожны приводить к тому, чтобы доходы налогоплательщиков, остающиеся в их распоряжении после уплаты налогов, были ниже критического уровня. Действующий механизм в значительной степени не только не соответствует целям социально-экономического развития, и потребностям воспроизводства одного из факторов производства - рабочей силы, но и тормозит социально-экономическое развитие и повышения качества человеческого капитала.

Экономическая сущность налогов проявляется посредством функций. Применительно к НДФЛ сделан вывод о содержании присущих данному налогу функциях:

- фискальная, характеризующая налогообложение как инструмент формирования доходов государства, в первую очередь основной источник для формирования доходной части региональных бюджетов;

- регулирующая, определяющая меру влияния налогов на развитие производства и регулирование пропорций развития экономики;

- стимулирующая, отражающая развитие приоритетных отраслей, способных обеспечить экономический рост, и стимулирование выпонение приоритетных национальных проектов в социальной сфере;

- социальная, устанавливающая степень справедливости налогообложения разных слоев общества;

- организационная (контрольная).

В .теории и практике налогообложения доходов физических лиц прослеживается тенденция поиска оптимального сочетания трех разнонаправленных функций налога: фискальной, регулирующей и стимулирующей. При исследовании налога на доходы физических лиц, с целью создания условий для наиболее поного развития человека следует учитывать возможности регулирующей и стимулирующей функции данного налога для решения основных задач социальной политики: повышения благосостояния, улучшение условий жизни населения и осуществление принципов социальной справедливости. Одновременно необходимо достижение оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной ролью налогов. В частности посредством налога на доходы физических лиц дожно осуществляться:

-обеспечение справедливого распределения налогового бремени, и в частности снижение совокупной налоговой нагрузки на отдельные социальные группы населения;

- переход к оптимальным налоговым ставкам и упрощение налоговой системы; реализация комплекса мер по выравниванию социально-экономического положения в стране;

- стимулирование вливания финансовых средств граждан в реализацию приоритетных национальных проектов в сфере здравоохранения, образования и развития жилищного строительства;

- создание финансовых условий для повышения качества качества жизни населения.

Практика формирования действующего механизма налогообложения доходов физических лиц идет вразрез с позитивными тенденциями развития мирового опыта построения налоговых систем. В исследовании выявлены существенные отличия механизма налогообложения- доходов физических лиц в России и за рубежом. В США существует нескольких шкал индивидуального подоходного налога в зависимости от статуса налогоплательщика и возможность выбора совместного или раздельного налогообложения супругов. При применении совместного налогообложения супругов с одной стороны усложняется налоговой механизм, но с другой стороны у данной категории налогоплательщиков появляется возможность в поной мере реализовать право на получение налоговых вычетов в соответствии с правилами совместного владения имуществом и денежными средствами, предусмотренными гражданским законодательством.

В России такой механизм отсутствует. Все население облагается по единой ставке, учитывая при этом отсутствие механизма предоставления налогового вычета, хотя бы в размере прожиточного минимума, налоговая нагрузка в большей степени возлагается на бедные слои населения. Наличие в России НДС, а не налога с продаж, как в США, усугубляет положение, так как данный налог платится не конечным потребителем, а это происходит на каждом этапе цепочки производства.

При сравнении механизма налогообложения доходов физических лиц в КНР и России возникает аналогичная ситуация. Однако, кроме отличия налоговых ставок наиболее очевидно различие в размере необлагаемого налогом минимума. Необлагаемый минимум в России в расчете на 1 год меньше необлагаемого налогом минимума в Китае в расчете на 1 месяц. Такое сравнение с точки зрения перспективы государственного регулирования уровня доходов различных социальных групп населения показывает явное преимущество налогового механизма КНР.

На основании проведенного сравнения можно сделать вывод о том, что при совершенствовании механизма рыночной экономики и построении эффективной системы налогообложения доходов физических лиц в России следует ориентироваться на целый ряд элементов налоговой системы, как США, так и Китая, в частности:

- прогрессивная шкала подоходного налога, которая позволяет перераспределять доходы и снижать социальную напряженность, обеспечивать, гарантированное поступление средств из наиболее стабильных источников;

- необлагаемый налогом минимум как на самого налогоплательщика, так и на членов его семьи в размере, обеспечивающим необходимый уровень жизни, соответствующий социальным стандартам;

- большое количество социально-ориентированных целевых льгот, позволяющих освободить от налога значительные суммы дохода, направляемого на обеспечение допонительных социальных благ;

- возможность применения различного порядка налогообложения и налоговых ставок для супругов и лиц, имеющих детей;

- возможность применения альтернативного налога для лиц с применением пониженных налоговых ставок для лиц, имеющих высокие доходы.

Налоговые поступления с физических лиц являются основным источником попонения государственного бюджета США, обеспечивая от 60 до 80 % его налоговых доходов. В России налоговые поступления с физических лиц не могут являться основным источником попонения государственного бюджета в связи с низким уровнем доходов населения. Помимо высокого уровня бедности социальная сфера России характеризуется изменением структуры доходов, усилением дифференциации населения по доходам и иным показателям жизненного уровня.

При исследовании влияния фактора налогообложения на доход физических лиц установлено, что данный фактор практически не влияет на регулирование уровня дохода остающегося в распоряжении категорий лиц, имеющих существенные различия в уровне доходов. При отсутствии государственного регулирования фактический прирост доходов различных категорий населения будет происходить по разной прогрессии: для лиц, имеющих более высокий уровень дохода - более высокой, для лиц, имеющих низкий уровень дохода Ч низкой, что приводит к дальнейшему увеличению разрыва уровня дохода.

Действующий механизм налогообложения не учитывает важный принцип концепции развития человека ПРООН - принцип убывающей полезности дохода для человеческого развития: более высокий доход способствует расширению человеческого выбора, но воздействие это ослабевает по мере увеличения дохода, что указывает на рациональность перераспределения чрезмерно высоких доходов, например, полученных отдельными лицами в результате использования общего материального достояния.

При ежегодном сокращении численности населения с доходами ниже величины прожиточного минимума наблюдается рост дефицита денежного дохода малоимущего населения в номинальном выражении, причем в 2006-2007 гг. наблюдается ускорение роста дифференциации доходов населения. Динамика коэффициента Джини наглядно указывает на увеличение степени неравенства в распределении доходов в России. В результате применения единой налоговой ставки практически не происходит сглаживание неравенства в уровнях доходов населения и так называемая Кривая Лоренца, отражающая степень сглаживания неравенства, практически не изменяется.

Данная тенденция является негативным фактором, препятствующим социально-экономическому развитию, а действующий механизм налогообложения способствуют углублению сложившийся негативной ситуации, так как не позволяет в поной мере реализовать имеющиеся возможности для решения перспективных целей социально-экономического развития и способствует увеличению дифференциации доходов населения. Существенно снижена возможность выпонения данным налогом его регулирующей и социальной функции, в частности создания благоприятных социальных и финансовых условий для выпонения приоритетных национальных проектов.

При этом не учитывается, что чрезмерная дифференциация доходов и низкий уровень жизни населения, представляет опасность расслоения общества и социальных конфликтов, что рассматриваются в качестве значимой внутренней угрозы экономической безопасности России является препятствием социально-экономического развития. Усиление налогового регулирования дожно значительно сократить или минимизировать негативные последствия более быстрого роста доходов богатых слоев населения, а также значительно смягчить последствия роста инфляции и роста цен на социально значимые услуги.

При исследовании налогового механизма выявлено наличие взаимосвязи между основными инструментами действующего механизма налогообложения, участвующими при формировании налогооблагаемой базы - налоговыми ставками и вычетами, и приоритетными целями социально-экономического развития.

Увеличение эффективности государственного регулирования механизма налогообложения доходов физических лиц может быть достигнуто посредством внесения изменений в порядок формирования налогооблагаемой базы, а также изменения параметров или регулирования уровня налоговых ставок, налоговых льгот или введения особого порядка налогообложения отдельных видов доходов с целью обеспечения выпонения текущих и перспективных задач социально-экономического развития.

На основании изложенного, в диссертации экономически обоснована целесообразность отмены плоской в связи с ее неэффективностью и разработана вариантная схема замены единой ставки НДФЛ на прогрессивное налогообложение в целях более справедливого распределения налогового бремени между гражданами с различными уровнями доходов.

Неэффективность действующего механизма налогообложения проявляется также в необоснованно низком размере стандартного налогового вычета для большинства категорий населения. Кроме того, введено ограничение суммы совокупного дохода до 40 тыс. рублей, что ниже размера прожиточного минимума, и ограничено право на получение стандартного налогового вычета в поной сумме за весь налоговый период, так как получить стандартный вычет за весь налоговый период, может налогоплателыцик, имеющий доход на 22,6% ниже минимального размера оплаты труд и на 30,3% ниже установленного размера прожиточного минимума.

Таким образом, посредством действующего механизма происходит налогообложение доходов физических лиц, получающих доходы ниже прожиточного минимума, то есть находящихся за чертой бедности и нуждающихся не только в освобождении от налогообложения, а в государственной помощи. Следовательно, государством сформирован крайне неэффективный механизм переложения налогового бремени на малообеспеченные слои населения. Нерациональность действующего механизма налогообложения проявляется в неэффективности механизма налогового перераспределения и переложении налогового бремени на малообеспеченные слои населения , влияет на увеличение разрыва уровня дохода между группами населения, имеющими различный уровень дохода, и не способствует целям повышения благосостояния населения в целом.

Кроме того, величина прожиточного минимума является достаточно спорным показателем для характеристики нормального уровня жизни граждан, а количество бедного населения колеблется в зависимости от того, каким образом определяется черта бедности. Согласно стандартам Западной Европы критерием бедности считается доход, не превышающий среднедушевой по стране.

При определении оптимального размера необлагаемого минимума необходимо учитывать не только необходимость предоставления необлагаемого налогом минимума при налогообложении доходов самого налогоплательщика, но и наличие у него на иждивении членов семьи, не имеющих собственных источников дохода, так как расходы на их содержание значительно уменьшают остающийся в распоряжении доход налогоплательщика. Практически во всех цивилизованных странах налоговый механизм включает возможность исключения из налогооблагаемой базы необлагаемого минимума, как на самого налогоплательщика, так и членов семьи, находящихся на его иждивении (дети, супруги) в размере, превышающем налоговый минимум. В России такой механизм отсутствует.

При этом, возникает определенная несправедливость, фактически государство посредством налогового механизма не способствует улучшению финансового положения семей, имеющих детей, а, следовательно, решению демографической проблемы, так как происходит налогообложение доходов, в том числе ниже прожиточного минимума, направляемых на обеспечение прожиточного минимума каждого члена семьи, в том числе и детей. Данная несправедливость в первую очередь касается физических лиц, имеющих невысокий уровень доходов, что не способствует сокращению бедности среди семей с детьми.

С целью регулирования уровня доходов между социальными группами, имеющими разный уровень доходов, обоснована необходимость повышения необлагаемого минимума на уровне не менее 5 тыс. руб. (а в последующем на уровне среднедушевого дохода) на каждого члена семьи, не имеющего собственных источников доходов, в размере, не превышающем прожиточный минимум. При этом размер налога дожен устанавливаться таким образом, чтобы существующий налог в размере 13% платили граждане с душевым доходом от 2 до 4 - 6 прожиточных минимумов включительно, а введение прогрессивной шкалы будет способствовать смягчению уровня социального неравенства.

При исследовании механизма налоговых вычетов выявлено, что при исчислении налогооблагаемой базы данные вычеты частично способствует компенсации 13 процентов суммы расходов, направленных на оказание ряда социальных услуг и являющиеся элементом посемейного налогообложения. Однако, в рамках действующего механизма в связи с отсутствием единого подхода при формировании категорий налогоплательщиков, имеющих право на получение налоговых вычетов, и порядка предоставления вычетов отсутствует возможность их применения для налогоплательщиков в поной мере.

Действующий механизм не учитывает факторы, оказывающие влияние на эффективность применения социальных вычетов для физических лиц: ежегодное повышение стоимости услуг образовательных и медицинских учреждений в условиях инфляции, различие стоимости образовательных и медицинских услуг в различных регионах и в зависимости от престижности выбранного образования и учебного заведения (особенно в сфере высшего образования).

При исследовании соотношения динамики социальных налоговых вычетов и показателя инфляции установлено, что действующий максимальный размер социальных вычетов дожен быть увеличен как минимум в 3-4 раза, и дожен изменяться более динамично, соответствуя изменениям показателя инфляции. Также, в настоящее время не учитывает возможность решения ряда социальных проблем посредством регулирования суммы социального вычета. В частности, это может быть применено для регулирования приоритетных направлений развития системы образования с учетом текущих и перспективных потребностей развития рынка труда через регулирование размера вычета при расходовании денежных средств на получение наиболее дефицитного профессионального образования.

Порядок предоставления имущественного налогового вычета также не совершенен. При его исследовании обоснована необходимость увеличения суммы вычета в размере не ниже рыночной стоимости социальной нормы жилья, а также соблюдения права на данный вычет каждого члена семьи физического лица, осуществившего приобретение жилого объекта.

Таким образом, перспективы развития механизма налоговых вычетов дожны учитывать необходимость:

- соответствия норм налогового, гражданского семейного законодательства для обеспечения комплексного подхода при реализации права физических лиц на получение налоговых вычетов;

- введения единых категорий налогоплательщиков, имеющих право на получение вычета;

- динамичного изменения предельного размера вычетов, соответствующих динамике показателя инфляции, роста потребительских цен и иными текущими социально-экономическими потребностями; законодательного закрепления всех нормативных положений порядка предоставления вычетов.

Внесение данных изменений в механизм налогообложения доходов будет способствовать включению НДФЛ в единую систему обеспечения повышения уровня жизни и социальной защиты населения. Введение изменений в порядок представления налоговых вычетов позволит более активно реализовывать программы, связанные с развитием человеческого капитала и реформированием здравоохранения, образования, формированием рынка доступного жилья, а также повышением качества человеческого капитала.

Составной частью налогового механизма является порядок администрирования налога. В настоящее время администрирование НДФЛ связано с действием двух дестабилизирующих факторов:

- сложность законодательства и форм налоговой отчетности для физических лиц;

- противоречие между зачислением поступающих сумм налога в местные бюджеты по месту работы налогоплательщика и осуществлением возврата излишне уплаченных средств и расходов на социальные нужды из средств местных бюджетов по месту жительства.

Следствием этого является неравномерное зачисление поступающих сумм налога по территориальной принадлежности и отсутствие возможности перераспределение указанных средств через местные бюджеты.

НДФЛ - самый массовый налог с населения, который более равномерно, чем любой другой налог, распределен по территории страны. Это создает объективные возможности для использования данного налога как основного источника формирования местных бюджетов.

В настоящее время НДФЛ являясь федеральным налогом зачисляется в региональные и местные бюджеты. Однако этого не достаточно. Необходимо наличие взаимосвязанного механизма зачисления налога на доходы физических лиц в местные бюджеты того субъекта федерации, на территории которого проживает каждый конкретный налогоплательщик и из которого финансируются расходы на социальные нужды населения, проживающего на данной территории.

Для решения данной задачи предлагается механизм взимания НДФЛ на основании единых налоговых деклараций, представляемых ежегодно налогоплательщиками в налоговые органы по месту жительства. При этом формирование доходной части местных бюджетов происходит пропорционально численности и доходам населения, проживающего на данной территории, что способствует аккумулированию средств для обеспечения социально-экономических потребностей. Кроме того, обеспечиваются условия для функционирования пропорциональной шкалы налогов, а также упрощается процедура возврата НДФЛ.

Механизм исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц включает множество нерешенных проблемы, в частности, формирование и использование налоговых льгот, налоговые вычеты, налогообложение доходов отдельных категорий налогоплательщиков, однако при совершенствовании налогового механизма нельзя игнорировать значимость стабильности налогового законодательства как одного из факторов стабильного развития. В соответствии с этим целесообразно сохранив общие принципы действующего механизма налогообложения доходов физических лиц, в частности основные категории данного механизма, внести изменения в состав налогооблагаемой базы, скорректировав параметры доходов, налоговых льгот и вычетов и налоговых ставок.

С учетом вышеизложенного в диссертационном исследовании сформирован основные предложения по совершенствованию механизма налогообложения доходов физически лиц:

- введение прогрессивной шкалы ставок налога на доходы физических лиц, способствующей справедливому распределению доходов в обществе;

- введение единой минимальной налоговой ставки для всех видов доходов; наличие необлагаемого налогом минимума, сопоставимого с минимальным размером прожиточного минимума, а в дальнейшем с учетом развития общемировой тенденции налогообложения сопоставимого с показателем среднедушевого дохода; введение допонительной налоговой шкалы с учетом семейного положения налогоплательщика, а в последующем построение налогового механизма с учетом возможности выбора налогоплательщиком посемейного обложения доходов; совершенствование механизма предоставления социальных и имущественных налоговых вычетов в соответствии с потребностями социально-экономического развития и решения первоочередных социальных задач при согласовании положений налогового, гражданского и семейного законодательства по данному вопросу;

- переход на всеобщее налогообложение доходов физических лиц на основе налоговых деклараций, являющихся основанием для зачисления данного налога по месту жительства физических лиц;

- упрощение налогового законодательства и порядка декларирования доходов для законопослушных граждан;

- при организации администрирования налога усиление контроля за отдельными категориями налогоплательщиков, имеющими тенденцию к сокрытию получаемых доходов.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Гулина, Мария Николаевна, Москва

1. Нормативные документы и материалы

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

4. Гражданский кодекс Российской Федерации. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

5. Федеральный закон РФ от 24.10.1997 № 134-Ф3 О прожиточном минимуме в Российской Федерации. // "Собрание законодательства РФ". 27.10.1997. - N 43. - ст. 4904

6. Федеральный закон РФ от 24.06.2008 О внесении изменений в статью 1 Федерального закона О минимальном размере оплаты труда № 91-ФЗ. // "Российская газета". N 138. - 28.06.2008

7. Указ Президента РФ N 1351 от 09.10.2007 Об утверждении концепции демографической политики Российской Федерации на период до 2025 года. // "Собрание законодательства РФ". 15.10.2007. - N 42. - ст. 5009

8. Распоряжение Правительства РФ от 17 ноября 2008 г. N 1662-р Концепция догосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года. // " Собрание законодательства РФ". 24.11.2008. - N 47. - ст. 5489

9. Распоряжение правительства РФ от 19.01.2006 № 38 Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006-2008 годы). // "Собрание законодательства РФ". 30.01.2006. - N 5. - ст. 589

10. Программа антикризисных мер Правительства РФ на 2009 год. // Российская газета. 20.03.2009. - N 48

11. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 25.05.2009 "О бюджетной политике в 2010 2012 годах". // Парламентская газета". - 29.05.2009. - N 28

12. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 23.06.2008 О бюджетной политике в 2009 2011 годах (извлечения). Электронная справочная правовая система Гарант

13. Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 05.11.2008 "Послание Президента РФ Федеральному Собранию". // Российская газета. 06.11.2008. - N 230

14. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию от 09.03.2007 "О бюджетной политике в 2008 2010 годах". Электронная справочная правовая система Гарант

15. Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 26.04.2007 "Послание Президента России Владимира Путина Федеральному Собранию РФ". // Российская газета. 27.04.2007. - N 90

16. Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 10.05.2006 "Послание Президента России Владимира Путина Федеральному Собранию РФ". // Российская газета. 11.05.2006. - N 97

17. Постановление Правительства РФ от 22 июля 2009 г. N 596 О порядке разработки прогноза социально-экономического развития Российской Федерации. // Собрание законодательства РФ.- 27.07.2009 N 30. - ст. 3833

18. Постановление Совета Федерации Федерального собрания РФ от 26.11.2008 N 443-СФ "О бюджетной стратегии на период до 2023 года"// Собрание законодательства РФ. 01.12.2008. - N 48, ст. 5557

19. Письмо Минэкономразвития РФ от 21.11.2007 N 20167-АБ/Д03 Об основных показателях прогноза социально-экономического развития на период до 2023 года. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

20. Основные параметры уточненного прогноза социально-экономического развития на 2009 год (письмо Министерства экономического развития РФ от 18 декабря 2008 г. 19933-АК/Д03). Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

21. Письмо ФНС России от 23 марта 2009 г. N ММ-18-1/54 О мерах налогового администрирования. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

22. Монографии, сборники, учебники, учебные пособия

23. Але М. За реформу налоговой системы. М.:ТЕИС. 2001. Ч96 с.

24. Вечканов Г.С., Вечканова Г.Р. Экономическая теория: учебное пособие. М.: Эксмо, 2007. - 448с.

25. Государственное право Германии.- М.: ИГП РАН, 1994. Т. 2. -М. - 1994.-767с.

26. Государственные и мцуцниципальные финансы: Учебник.- Изд. 2-е, доп. И перераб./ Под общ. Ред. И.Д. Мацкуляка.- М.: Изд-во РАГС, 2007. 640с.

27. Макконнел К.Р., Брю C.JI. Экономикс: принципы, проблемы и политика: Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2006. - XXXVI. - 940 с.

28. Мир на рубеже тысячелетий (прогноз развития мировой экономики до 2015 г.). М.: Издательский дом "НОВЫЙ ВЕК". - 2001. - 592 с.

29. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Уч. для вузов. -7-е изд., доп. И перераб. М.: МЦФЭР, 2006. - 592 с.

30. Петти В. Трактат о налогах и сборах // Классика экономической мысли. М.: Эксмо-Пресс, 2000. -895с.

31. Роик В.Д. Социальный бюджет России: содержание, структура и методы оценки. М.: Изд-во РАГС, 2008. - 236с.

32. Смит А. "Исследование о природе и причинах богатства народов", М., 1935, т. 2.-475с.

33. Стиглиц Дж. Ю. Экономика государственного сектора. М.: ИНФРА-М. - 1997. - 720 с.

34. Стиглиц Д. Ревущие девяностые. М. : Academia,- 2005. - 912 с.

35. Тургенев Н.И. Опыть теорш налоговъ// СПб: вЪ Типографии Н. Греча. 1818

36. Wessels, Walter J Ecjnomics/ Walter J Wessels. 4 . p. cm. -(Business review books). Barrons Educational Series, Inc. 250 Wireless Boulevard Hauppauge, New York 11788/ Ссыка на домен более не работаетp>

37. Абрамов М.Д. Вопросы совершенствования налоговой системы России. // Налоговые споры: теория и практика. 2007. - № 9. Электронная справочная правовая система Консультант плюс

38. Абрамов М.Д. Снижение налогов на производство как способ повышения эффективности экономики. // Налоговые споры: теория и практика. 2008. - N 2. - С. 26-30. - № 3

39. Абрамов М.Д., Фадеев Д.Е. Об основных направлениях налоговой политики. // Налоговые споры: теория и практика. 2006. - N 3. Электронная справочная правовая система Консультант плюс

40. Адамов Н.А., Козенкова Т.А. Принципы налогового планирования. // Налоговое планирование. 2008. - N 2. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

41. Актуальные налоговые проблемы: взгляд с разных сторон. // Финансы. 2008. - N 8. - С. 30-32

42. Александров А. Занять достойное место в мире. // Финансовый контроль. 2008. - № 5. - С. 62-65

43. Алиев Б.Х. Налоговая система: понятие, структура и параметры. //Налоги. 2008."-N3.-С. 16-18

44. Антонова М.Е. О налоговом механизма решения социальных проблем. // Финансы. 2009. - N 1. - С. 38-41

45. Бабынина JI. Заработная плата Ч цена рабочей силы. // Кадровик. Кадровый менеджмент. 2007. - N 2. Ч С. 18-23

46. Бадмаев С.Х. Налог на доходы физических лиц в формировании доходов регионального бюджета. // Налоговая политика и практика. Ч 2008.-N 5.-С. 46-51

47. Баркова О.И., Гончаров А.И. Совершенствование государственного механизма налогового льготирования в системе финансового обеспечения национального проекта. // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - N 8. - С. 17-24

48. Безденежных В.М. Особенности и перспективы инновационного развития экономики России. // Безопасность бизнеса. 2009. - № 1. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

49. Беликов А.П. Налоговое администрирование как инструмент финансового контроля. // Налоги и налогообложение. 2008. - N 5. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

50. Береславская В.А., Гамова Э.М., Жубрин А.А. Эффективность использования трудовых ресурсов и оптимизации оплаты труда. // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - N 14 (119). Ч С. 50 Ч 55

51. Бобков В. Уровень социального неравенства. // Экономист. -2006.-N3. С. 58 -67.

52. Боброва А.В. Сравнительный анализ налогового законодательства России и зарубежных стран. // Законодательство и экономика. июль 2004 г. - N 7. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

53. Боровикова Е.В. Финансовый потенциал как комплексный показатель эффективности финансово-бюджетной политики. // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - N 18. - С. 25-28

54. Брызгалин А.В., Королева М.В.и др. Налогообложение хозяйственных операций и сделок в 2009 году. //Налоги и финансовое право. -2009. N 5. Электронная справочная правовая система Гарант

55. Брызгалин А.В., Махерова И.В, и др., Философия налогов. Налоговые новости. // Налоги и финансовое право. 2008. - N 11. - С. 11-14

56. Воловик Е. Корректировка налоговых систем в условиях глобального кризиса. // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2009. - N 16. Электронная справочная правовая система Консультант плюс

57. Воловик Е. Корректировка налоговых систем в условиях глобального кризиса. // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2009. - N 19. Электронная справочная правовая система Консультант плюс

58. Гаджиева М.А. Эффективность налогового администрирования как основной фактор оценки эффективности налогообложения. // Налоги. -2008.-N 6.-С. 9-13

59. Глинский А.Н. Налоговая политика как механизм перераспределения национального дохода в обществе. // Налоги. 2007. - № 3,- С. 911, № 4. Электронная справочная правовая система Гарант

60. Головина С.Ю., Алиев Б.Х. и др. Налоговая реформа России: от планов к воплощению. Учет торговых операций. // Налоги и финансовое право. 2008. - N 9. - 10-232

61. Гончарова М.В. Социальное налоговое льготирование: основные направления совершенствования и развития// Налоги и финансовое право. 2006. - № 4 (приложение Актуальные вопросы налогового права). Электронная справочная правовая система Гарант

62. Григорьев О., Хазин М. В условиях кризиса слабые поменялись местами с сильными. //Однако. 26.10.2009. - № 7. С. 37-41

63. Данилова О.В. Комплексные индикаторы качества жизни отражение инвестиций в человеческий капитал. // "Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - N 15. - С. 48-55

64. Данные ВЦИОМ. // Финанс. 22-28.10.2007. - № 40 (226). - С.6

65. Деникаева Р.Н. Механизм антикризисного управления в российской экономике и в зарубежных странах. // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - N 4. - С. 39-45

66. Деньги на карте. // Forbes. 2007. - Май. - С. 232

67. Деревяго И.П. Экологизация налоговой системы как инструмент стратегии устойчивого развития. // Налоговая политика и практика. -2009.-N 4.-С. 58-63

68. Дрибноход Т.П. Проблемы подоходного налогообложения в Германии (на примере физических лиц нерезидентов. // Налоги и налогообложение. - 2006. -N 5. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

69. Дубцова Н. Самые удобные налоговые системы мира. // Расчет. январь 2009 г. - N 1. - С. 18-21

70. Евсеева И.В. Налогообложение в социальной сфере. // Все о налогах. 2008. - N 8. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

71. Егоров Д.Г. Возможности согласования макро- и микроэкономики в рамках подхода Мориса Але.// Экономический анализ: теория и практика. 2008. -N 10. - С. 24-36

72. Ермилова Н.Г., Гендерова Н.Н. Налоговая система современного Китая. // Аудиторские ведомости. 2000. - N 5. - С. 60-70

73. Жетоносов В. М., Марошкин Ю. В., Скуратович Е. А. Способы реализации национального проекта "Доступное и комфортное жилье -гражданам России" в условиях мирового финансового кризиса. // Финансы и кредит. 2009.- № 11. - С. 11-17

74. Журавлева О.О., Исмаилова Л.Ю. Проблемы гармонизации принципов налогового стимулирования в условиях кризиса. // Финансовое право. Ч 2009. N 6. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

75. Заславская Т.И. Человеческий потенциал в современном трансформационном процессе. // Общественные науки и современность. 2005. -N4.-C. 13-25

76. Затулина Т.Н. Основные принципы налогообложения и сборов, обеспечивающие реализацию и соблюдение прав и свобод налогоплательщиков. // Налоги и налогообложение. 2008. - N 4. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

77. Зубарева И.Е. Налоговые новации как антикризисная мера: российский и зарубежный опыт. // Ваш налоговый адвокат. 2009. - N 5. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

78. Зубарева И.Е. Минфин России определися с планом развития налоговой системы на ближайшие годы. // Финансовые и бухгатерские консультации. 2008. - N 3. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

79. Ильин А.Е., Ильина Г.В. Анализ налоговых поступлений с доходов физических лиц. // Экономический анализ: теория и практика. -2009.-N10.-С. 15-20

80. Ильин А.Е., Ильина Г.В., Иванов М.А. Стандартные налоговые вычеты: изменения есть, но недостаточные. // Налоговая политика и практика. 2009. - N 4. - С. 52-56

81. Казакова А.А. Налоговая политика развитых стран в сфере взимания социально ориентированных налогов. // Налоги. 2007. N 1. - С. 6-10

82. Калашникова И.Н. Влияние налогового администрирования на уровень собираемости налогов. // Экономический анализ: теория и практика. 2009.-N 2. - С. 58-64

83. Кашин В.А., Абрамов М.Д. О налоговых системах Ирландии и Швеции. // Налоги и налогообложение. 2008. - N 12. - С. 48-52

84. Кашин В.А., Абрамов М.Д. Налоговая политика России: необходима корректировка. // Налоговые споры: теория и практика. Ч 2007. № 1.-С. 4-7

85. Кашулинский М. Психология денег. // Forbes. 2006. - Май. - с.19

86. Кирова Е.А. Налоговая нагрузка: как ее определять? // Финансы. -2009. -N4.-С. 29-33

87. Козлов А.И. Человеческий капитал в системе экономических категорий. // Управление персоналом. 2008. - N 9. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

88. Кокова Е. Современные аспекты развития системы контрольной работы налоговых органов. // Налоговое планирование. 2008. - N 3. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

89. Кобзарь-Фролова М.Н. О сущности и проблемах науки налоговой деликтологии. // Налоги и налогообложение. 2009. - N 2. - С. 67-73

90. Краковская И.Н. Измерение и оценка человеческого капитала организации: подходы и проблемы. // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - N 19. - С. 41-50

91. Красавина JI.H. Проблемы снижения темпа инфляции в России. // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -август 2006 г. N 16. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

92. Кривякина Е. Всемирный банк предложил России не поддерживать долар. // Комсомольская правда. 28.01.2009. - С. 10

93. Кузина О. Россия, Европа, США: мировой кризис и настроение потребителей. // БДМ. Банки и деловой мир. 2009 г. - N 6. - С. 20-23

94. Кузьмин И.Ю. Некоторые особенности налогообложения за рубежом: история и современность. // Аудиторские ведомости. 2008. - N 1.-С. 49-54

95. Кулаева Н.С. Имущественные налоговые вычеты. // Налоги. -2007. N 42. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

96. Куликовский Д.А. Тенденция оптимизации налогообложения под влиянием мирового экономического кризиса. // Налоги и налогообложение. 2009. - N 4. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

97. Кучеров И.И. Справедливость налогообложения и ее составляющие (правовой аспект. // Финансовое право. 2009. - N 4. - С. 24-29

98. Кучеров И.И. Состав принципов налогообложения и их правовое закрепление. // Финансовое право. 2009. - N 3. - С. 31-33

99. Лермонтов Ю.М. Налоговые инструменты в борьбе с финансовым кризисом. // Бухгатер и закон. 2009. - N 3. - С. 38-49

100. Лермонтов Ю.М. Об основных характеристиках доходных источников федерального бюджета на 2008 2010 гг. // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2008. - N 1. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

101. Лукин В. Доклад упономоченного по правам человека в Российской Федерации за 2008 год/ Российская газета. 17.04.2009. № 68

102. Лыгина Н.И., Рудакова О.В. Социально-экономическая политика и интересы социальных страт. Социальные страты и реализация их экономических интересов. // Управление персоналом. 2009. - N 3. Электронная справочная правовая система Консультант плюс

103. Маркарян В.Р. Методы антициклического регулирования в условиях глобального кризиса. // Экономический анализ: теория и практика. 2009.-N 10. - С. 6-10

104. Мищеряков С. Расходы на работника увеличат национальное богатство. Инновационный путь развития ходинговых компаний. // Кадровик. Кадровый менеджмент. 2008. - N 1. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

105. Мюлер Е., Гагаринская Г., Гагаринский А. Как оценить качество жизни. // Кадровик. Кадровый менеджмент. 2008. - N 11. Электронная справочная правовая система Консультант плюс

106. Назаров В.Н. О понятии "налоговая система" и его правовом содержании. // Финансовое право. 2009. - N 1. Ч С. 20-24

107. Нижегородцев P.M. Рецессионный разрыв в экономике США и мировой финансовый кризис. // Известия Уральского государственного экономического университета. 2008. - N 2(21). С. 39 - 49.

108. Николаев И.А. Концепция догосрочного развития: новые цели старые подходы. // Финансовые и бухгатерские консультации. Ч 2008. - N 1. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

109. Николаев И.А. Надежды антикризисной программы. // Финансовые и бухгатерские консультации. 2009. - N 5. - С. 2-9

110. Николаев И.А. Бюджетное послание: запоздалое, но с правильными приоритетами. // Финансовые и бухгатерские консультации. -2008. N 8. Электронная справочная правовая система Консультант плюс

111. Николаев И.А. Налоговые новации в бюджетной стратегии до 2023 года. // Финансовые и бухгатерские консультации. 2008. - N 10. -С. 4-8

112. Октябрьский П. Россия сегодня: наши доходы. // Вопросы статистики. 2007.-N 12.

113. Осин А.Е.Финансовый кризис: предпосыки и последствия. //МСФО и МСА в кредитной организации. 2008. - N 4. - С 119-122

114. Основные направления налоговой политики на 2009 2011 гг. (Интернет-интервью с С.Д. Шаталовым). // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2008. - N 18. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

115. Основные направления налоговой политики на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов.// Современный бухучет. 2008. - N 6. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

116. Основные социально-экономические показатели РФ. // Вопросы статистики. 2005. - N 9. - С. 87-90

117. Пансков В.Г. О принципах налогообложения физических лиц. // Финансы. 2008. - N 1. - С. 28-33

118. Попов Л.В., Маслова И.А., Земляков Ю.Д. и др. Налоговые системы зарубежных стран. // Бухгатерский учет в издательстве и полиграфии. 2007. - N 9. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

119. Разгулян С. Основные направления налоговой политики в Российской Федерации. // Бюджет. июнь 2007 г. - N 6. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

120. Роик В.Д. Социальная модель государства: опыт стран Европы и выбор современной России. // Государственная власть и местное самоуправление. 2006. - N 10. - С. 27-38

121. Родионова Н. Почему большинство россиян мало зарабатывает. // Человек и труд. 2005. - N 11. - С. 68-71

122. Родионов А. А. Налоговое будующее III Всероссийский налоговый форум. // ФБК. 2007. - N 5 (138) май. - С. 86-88

123. Рубанов И. Демографические прогнозы: от порочного до добродетельного один шаг. // Знание-сила. Ч 2009. № 1. - С. 86-92

124. Рудакова О., Шатунова Н. Малообеспеченность и бедность населения как угроза экономической безопасности России // Управление персоналом. 2008. N 10. - С. 50-52

125. Садков В., Аронов Д. Бюджетно-налоговый федерализм в Российской Федерации и налоговая политика. // Налоги. Ч 2007. N 18. Ч С. 5-7

126. Семина Л.Б. Социальные налоговые вычеты: условия предоставления и перспективы развития. // Налоговая политика и практика. -2008.-N 7.-С. 22-310

127. Серков JI.A. Анализ применения понятий "равновесная экономика" и "неравновесная экономика", "устойчивое развитие" и "неустойчивое развитие". // Экономический анализ: теория и практика. 2009. - N 16. - С. 31-37

128. Сидорова В., Байкова Т. Актуальные вопросы кризисного периода. // Налоги. 2009. - N 1. - С. 5-7

129. Смирнова Е.Е. О совершенствовании контрольной работы налоговых органов. // Налоговый вестник. 2008. - N 2. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

130. Смирнов Д.А., Лайченкова Н.Н. Принцип равенства налогового бремени как один из основных принципов налогового стимулирования. // Налоги. 2007. - N 5. - С. 11-13

131. Смышляева С., Солецкий Р. Налоги и жизнь" (интервью с С.И. Шторгиным, заместителем председателя Комитета Госдумы по бюджетуи налогам). // Налоговые споры. -2006. N 9 Электронная справочная правовая система Гарант

132. Совершенствование налоговой политики. // Все о налогах. -2008. N 11. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

133. Соколов М.М. Современные тенденции в политике налогообложения физических и юридических лиц: взаимосвязь социальных и экономических аспектов. // Все о налогах. 2009. - N 4. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

134. Соколов М.М. Фантом в теории налогообложения: о кривой Артура Лаффера. // Все о налогах. 2008. - N 12. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

135. Специальный доклад Бизнес и налоги (III Всероссийский налоговый форум, г. Москва, ТПП РФ 3.04.2007). // Налоги и налогообложение. Ч 2007. N 4. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

136. Суворов А.В. Затраты и методы борьбы с финансовым кризисом: сравнительный анализ российского и международного подходов. // Финансовые и бухгатерские консультации. 2008. - N 12. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

137. Тихон Е.А. Послания Президента РФ Федеральному Собранию как политико-правовой акт, определяющий стратегию России в области прав человека. // Конституционное и муниципальное право. 2007. - N 16.-С. 34-36

138. Уплата налогов в 2009 году: общемировая картина. // Налоги и налогообложение. 2009. - N 2. Электронная справочная правовая система Гарант

139. Уразов В. Проблемы управления воспроизводством трудовых ресурсов и занятостью населения. // Управление персоналом. Ч 2009. N 10.-С. 88-91

140. Фалинский И.Ю. Методы выявления и оценки параметров теневой экономики. // Безопасность бизнеса. 2008. - N 3. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

141. Филобокова Л.Ю. Налоговая система как фактор трансформации национальной экономики к устойчивому развитию и методические подходы к оценке ее эффективности. // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - N 16. - С. 21 -27

142. Харисов И.Ф. Налог как инструмент национальной рыночной экономики. // Финансовое право. Ч 2008. N 11. Ч С. 26-28

143. Храмцов А.Ф. Социальное государство: проблемы индикации. //Государственная власть и местное самоуправление. 2007. - N 2. Ч С. 816

144. Цветков И.В. Об эффективной модели взаимоотношений в налоговой сфере. // Финансы. 2008. - N 8. - С. 38-43

145. Че А.Ю., Иванян А.Г. Анализ эффективности критерия среднемесячная заработная плата л концепции системы планирования выездных налоговых проверок. // Налоговая политика и практика. 2007. - N 9. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

146. Черник Д.Г. При кризисе нужно снижать налоги, но не всегда. // Бухгатерия и кадры. 2008. - N 12. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

147. Черник И.Д. Некоторые вопросы правового регулирования местных налогов в европейских странах. // Налоговый вестник. Ч 2002. -N 2. -С. 115-118

148. Д.Г.Черник Ю.Д.Шмелев Применение налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц. // Финансы. 2007. - N 1. - С. 33-38

149. Чернов В.В., Алехин С.Н. Снижение налоговых ставок: утопия или эффективное решение. // Российский налоговый курьер. 2006. -N 18.-С.51

150. Чиненов М.В. О российской налоговой системе. // Все о налогах.-2007.-N 1.-С. 16-20

151. Чурсина И.А. Налоговая составляющая экономической безопасности и пути ее оптимизации. // Налоги. 2008. - спецвыпуск (январь). Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

152. Шамарова Г.М. Проблемы управления человеческим потенциалом. // Управление персоналом. 2008. - N 8. - С. 50-54

153. Шарапова О.А. Понятие налогового администрирования: признаки, цели, принципы осуществления. // Налоги и налогообложение. -2009. N 4. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

154. Шередеко Е.В. Общие тенденции современного развития национальных налоговых систем. // Налоги и налогообложение. 2008 N 4. Электронная справочная правовая система КонсультантПлюс

155. Шмелев Ю.Д. О налоговом механизме перераспределения доходов. // Финансы. 2008. - N 9. - С. 42-47

156. Налоговый механизм включает следующие составные части (со ссыкой на статьи Налогового Кодекса)

157. Основные элементы механизма налогообложения доходов физических лиц Особенностей определения налоговой базы Доходы, не подлежащие налогообложению, и налоговые вычеты, предоставляемые при налогообложении доходов Порядок исчисления налога

158. Налогоплателыци ки (207) Налоговая база (210) доходы, не подлежащие налогообложению (217) Порядок исчисления налога (225)

159. Налоговый период (216) Декларирование доходов (229)

160. Пономочия законодательных органов субъектов РФ (222) Учет доходов налоговыми агентами (230)

161. Дата фактического получения дохода (223) Порядок взыскания и возврата налога(231)

Похожие диссертации

• Управление процессом развития промышленного производства на основе эффективного механизма его планирования
• Механизмы реализации государственной политики налогообложения доходов физических лиц в России
• Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации
• Налогообложение доходов физических лиц: приоритеты и перспективы развития в России
• Российская система налогообложения доходов физических лиц: проблемы и перспективы развития