Финансовый учет в системе управления тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
| Ученая степень | доктор экономических наук |
| Автор | Миронова, Ольга Алексеевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 1998 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: доктор экономических наук , Миронова, Ольга Алексеевна
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ, ИСТОРИЧЕСКОЕ РАЗВИТИЕ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА В УПРАВЛЕНИИ
1.1. Роль и место учета в управлении экономической системой
1.2. Бухгатерский учет как информационная система
1.3. Использование информации бухгатерского и финансового учета в региональном управлении
1.4. Историческое развитие бухгатерского учета
1.5. Сущность и общая схема финансового учета
ГЛАВА 2. ПРИНЦИПИАЛЬНЫЕ ОСОБЕННОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА
2.1. Модель и концепция финансового учета.
2.2. Общие принципы организации финансового учета
2.3. Сущность принципа значимости
2.4. Сущность принципа стоимостной оценки (измерения)
2.5. Признание принципов учета для финансового учета и финансовой отчетности
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ И
МЕТОДОЛОГИИ ФИНАНСОВОГО УЧЕТА
3.1. Методические основы построения плана счетов
3.2. Организация финансовой бухгатерии
3.3. Методика определения дохода (прибыли) методом текущей стоимости (в текущих ценах)
3.4. Признание дохода (прибыли) в бухгатерском и финансовом учете
ГЛАВА 4. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, ЕЕ ИНФОРМАЦИОННАЯ РОЛЬ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ В СООТВЕТСТВИИ С
ТРЕБОВАНИЯМИ МЕЖДУНАРОДНЫХ
СТАНДАРТОВ
4.1. Исторические и методические подходы к формированию финансовой отчетности.
4.2. Модель финансовой отчетности
4.3. Интерпретация финансовых отчетов
4.4. Использование результатов анализа финансовой отчетности в системе управления
Диссертация: введение по экономике, на тему "Финансовый учет в системе управления"
В настоящее время, когда система управления российской экономикой находится в стадии совершенствования и адаптации к условиям рынка, многие ее функции оказались дестабилизированы в результате многолетнего централизованного подхода к управлению.
Учет, как одна из важнейших функций управления, практически перестал выпонять свою главную информационную роль непосредственно для целей управления. Информация, которая традиционно включалась в бухгатерские отчеты, в условиях рыночных отношений не может поностью удовлетворить потребность разных групп пользователей.
Необходима качественно новая финансовая информация о деятельности предприятий, на основе которой можно было бы не только принимать решения по управлению этими предприятиями, но и использовать ее через информационные банки данных для анализа сложившейся ситуации в отраслевых комплексах, регионах, экономической системе в целом.
Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России1 ставит целью бухгатерского учета организаций Ч формирование информации для внешних и внутренних пользователей.
Конкретизация целей в отношении информации для внешних пользователей и для внутренних пользователей создает предпосыки для создания финансового и управленческого (производственного) учета как самостоятельных видов учета.
1 Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике России одобрена Методологическим Советом по бухгатерскому учету при Министерстве финансов Российской Федерации и Президентским Советом Института профессиональных бухгатеров 29 декабря 1997 года.
Особая роль принадлежит финансовому учету, на основе которого формируется финансовая отчетность. Информация финансового учета, которая пользуется спросом у внешних пользователей - реальных и потенциальных инвесторов, работников, акционеров, поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков, органов власти и управления, а также общественности в целом, будет способствовать созданию новых элементов рыночной инфраструктуры, обеспечивающих благоприятный климат для инвестиций и управления ими. Вопросы взаимосвязи финансового учета и управления играют особую роль на настоящем этапе развития бухгатерской науки.
Чтобы показать эту взаимосвязь, в работе проанализирована модель системы управления регионом, ее структура и функции, а также значение учетной информации для функционирования системы.
В то же время автор не замыкается рамками указанных уровней системы управления: правительство - министерства -объединения (организации), рамками одного региона. Целый ряд вопросов формирования и использования учетной информации рассматривается в работе в экономическом аспекте страны.
В материалах сектора бухгатерского учета Комиссии ЕЭС по гармонизации стандартов бухгатерского учета отмечено, что подлинный внутренний рынок может функционировать только при финансовой проницаемости [51, с. 9]. Гармонизация, осуществляемая через Директивы (правовые инструменты, адресованные государствам-членам Сообщества), обеспечивает проведение основных положений Директив в законы каждой страны. Начавшаяся в России стандартизация бухгатерского учета подтверждает правильность совершенствования учетной политики и практики организации бухгатерской работы в области финансового учета.
В диссертации главное внимание уделено решению вопросов методологии и организации финансового учета; формирования учетной, аналитической информации и использования ее в системе управления.
В российской экономической литературе вопросы совершенствования учета в связи с использованием его информационности в системе управления в той или иной степени затрагиваются в целом ряде работ М.И.Баканова, П.С.Безруких, Н.Т.Белухи, С.И.Вокова, В.Г.Гарекина, В.Б.Ивашкевича, З.В.Кирьяновой,
A.С.Маргулиса, Б.И.Майданчика, А.Ф.Мухина, А.С.Наринского,
B.Ф.Палия, В.И.Петровой, Я.В.Соколова, В.И.Стражева, В.И.Ткача, Н.Г.Чумаченко и других, и по возможности этот опыт использован применительно к исследуемой системе регионального управления.
Изучение литературных источников показывает, что российская бухгатерская наука в последние годы уверенно развивается по пути интеграции с мировой экономикой, международными учетными системами. Встречаются работы, посвященные отдельным проблемам организации финансового учета в России. Однако трудов, содержащих систематизированный, концептуальный подход к методологии и организации финансового учета, практически нет. В основном, все вопросы финансового учета сведены к подготовке и изучению финансовой отчетности, являющейся завершающей стадией учета. Методологически финансовый учет не отделен от управленческого, хотя их цели и задачи различны.
Принципиально важно определить, что дожно являться основополагающим для организации и методологии отечественного финансового учета? Проблема до настоящего времени малоизуче-на. В российской экономической науке недостаточно четко определены функции и области практической ориентации финансового учета; не определены основные критерии, характеризующие финансовый учет как систему; нет определения финансового учета даже в таких изданиях как Бухгатерский словарь, изданный вторично в России в 1996 году.
На решение методологических проблем организации финансового учета, формирование достоверной и аналитичной финансовой отчетности, удобной для эффективного ее использования в системе управления, нацеливает начатая программа мер по сближению российского учета с международными бухгатерскими стандартами, по совершенствованию нормативной базы бухгатерского учета, по разделению вопросов организации учета и налогообложения.
Актуальность, экономическая важность вопросов организации российского финансового учета, формирование финансовой отчетности для использования ее в управлении и недостаточная изученность их в российской экономической науке обусловили выбор темы диссертационной работы, определили круг исследуемых вопросов.
Диссертант стремися в процессе многолетних научных исследований, проводимых экспериментов и преподавания бухгатерских дисциплин в Российской Федерации внести определенный вклад в разработку проблем совершенствования бухгатерского учета и эффективного использования его данных в системе управления.
Цель и задачи диссертации. Цель диссертационного исследования заключалась в создании теоретических, методологических и научно-методических принципов системы финансового учета, а также использования информации его в системе управления.
Для достижения поставленных целей исследования осуществлялось решение следующих задач:
- определить роль и место финансового учета в экономической системе;
- дать оценку бухгатерскому учету как информационной системе;
- обосновать использование информации финансового учета в системе регионального управления;
- охарактеризовать сущность и дать определение финансового учета;
- разработать концептуальные основы финансового учета;
- раскрыть историческую обусловленность и необходимость финансового учета в России;
- дать сравнительную характеристику принципов организации бухгатерского учета в России;
- обосновать сущность принципа значимости;
- обосновать сущность принципа стоимостной оценки;
- обосновать признание принципов учета для финансового учета и финансовой отчетности;
- дать характеристику системы, процедуры и элементов финансового учета (модели финансового учета);
- исследовать различные модели планов счетов бухгатерского учета и установить базу учетной системы, т.е. разработать соответствующий план счетов;
- определить организационные основы финансовой бухгатерии;
- выявить комплекс наиболее важных проблем, решаемых финансовым учетом: методологии учета дохода; использования стоимостных оценок в измерении дохода, активов, капитала; функционирования резервной системы;
- разработать концепцию финансовой отчетности на основе исторических и методических подходов к формированию бухгатерской отчетности;
- раскрыть структуру и содержание финансовой отчетности (модель финансовой отчетности);
- дать оценку, разработать комплексную методику интерпретации и определить подходы в использовании данных финансовых отчетов в системе управления.
Предмет, и объекты исследования. Предметом исследования явились проблемы теории, методологии и практики функционирования российской системы бухгатерского учета, ее организационной базы - плана счетов бухгатерского учета; методические проблемы организации финансового учета и информационная роль финансового учета в системе управления. Объектом исследования избраны международные стандарты по бухгатерскому учету, соответствующие стандарты ЕЭС и отдельных зарубежных стран. Объектом практической реализации исследований явились система управления Республики Марий Эл и 13 промышленных организаций, функционирующих на территории данного региона. (Перечень обследованных предприятий региона приведен в Приложении № 1).
Методология и методика исследования. Методология исследования основывалась на использовании совокупности методов, применяемых в анализе социально-экономических процессов в мировом экономическом сообществе. Теоретической и методологической базой исследования являются диалектический, статистический, сравнительный, функциональный, исторический, рационалистический, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений.
Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике данных, обработке результатов, объяснении полученных результатов, установлении и практической реализации полученных выводов, закономерностей, предвидения, тенденций.
Исследования проводились на базе использования международных и национальных бухгатерских стандартов, материалов Ассоциации Дипломированных Корпоративных Бухгатеров (АС-СА) в области бухгатерского учета, отчетности, Министерства финансов и Министерства экономики Республики Марий Эл, Центра анализа и прогноза социально-экономических процессов при Правительстве Республики Марий Эл, Научно-методического центра бухгатерского учета и аудита, Института государственной службы и управления при Президенте Республики Марий Эл. При проведении научных исследований использованы материалы организаций Российской Федерации разных форм собственности, а также материалы монографических обследований, результаты внедренческой деятельности автора.
Научная новизна диссертации. Научную новизну диссертации отражают:
- теоретические положения о роли и месте финансового учета в системе управления регионом, о создании финансового мониторинга в системе управления регионом; об историческом развитии бухгатерского учета и сущности финансового учета;
- концепция финансового учета;
- теоретические положения о принципах организации финансового учета для российских предприятий; обоснование принципов значимости и стоимостной оценки (измерения);
- концепция объективной необходимости совершенствования планов счетов бухгатерского учета; разработанный план счетов для использования его в системе финансового учета;
- научно-методические разработки определения и учета прибыли, оценочных резервов на промышленных предприятиях и их теоретическое обоснование;
- концепция финансовой отчетности и теоретические положения об интерпретации показателей отчетности для формирования информации и использования ее в системе управления.
Практическая ценность диссертации. Практическая ценность исследований подтверждается тем, что разработанные методические и практические рекомендации по проблемам организации учета внедрены в производство.
Ряд предложений и рекомендаций автора включен в совместный проект Британского Совета и Совета АССА по разработке учебных материалов и программ Эккаутинг - Бухгатерский учет, реализованных с апреля 1992 года по 1997 год в ВУЗах СНГ и Великобритании. К числу таких рекомендаций относится концепция об экономической целесообразности организации финансового и управленческого учета на российских предприятиях, обособление налогового учета в системе финансового учета, использование информации финансового учета в мониторинговой системе регионального управления. В результате определения на самостоятельных счетах финансового дохода и резервов, образуемых от применения разных стоимостных оценок активов, капитала и прибыли, реализуется предлагаемая единая система счетов и выделение с ее помощью системы финансового учета.
В 1993 году по заказу Центра анализа и прогноза социально-экономических процессов при Правительстве Республики Марий Эл выпонена научная работа под руководством автора настоящей диссертации, в которой создана информационная модель промышленного потенциала региона. Результаты этой работы использованы при организации мониторинговой системы управления республикой. На конкурсе, объявленном Постановлением Правительства от 24 июня 1993 года № 225 О проведении конкурса по разработке прогрессивной системы управления народным хозяйством Республики Марий Эл, работа была отмечена премией (Постановление Правительства Республики Марий Эл от 3 марта 1994 года № 50). Разработанная информационная модель содержит подсистему "финансового управления", в которой центральное место отведено системе показателей, формируемых финансовым учетом.
Рекомендации по определению финансовых результатов в условиях инфляции и гиперинфляции, научно-методические и прикладные разработки по организации учета и учетной политики внедрены в разных организациях промышленности в процессе исследования, во время проведения работ по управленческому консультированию и аудиту.
Апробация результатов исследований. В процессе проведения научно-экспериментальных работ и практической реализации результатов исследований применялись многообразные формы апробации результатов, базирующиеся на различных методах, используемых мировой наукой, на философских позициях, объясняющих достоверность по отношению к реальности полученных результатов на различных стадиях: наблюдение, характеристика полученных данных, обработка результатов.
Полученные результаты исследований обсуждались со специалистами и руководителями организаций, работниками органов государственного и муниципального управления: налоговых органов; министерств экономики и финансов; комитетов по управлению имуществом, по ценам и других.
Основные результаты исследований сообщены на Российско-Американской конференции в г. Йошкар-Оле (1997 г.), на 10 всесоюзных, всероссийских, республиканских научных и научно-практических конференциях, на семинаре AFC (Финансовой Академии) в г. Лондоне (1995 г.), обсуждены на 4 семинарах Британского Совета и Совета АССА в г. Москве (1993 и 1994 гг.), г. Санкт-Петербурге (1995 г.), г. Лондоне (1997 г.).
Публикация результатов исследований. По проблеме докторской диссертации опубликовано: 54 работы объемом 60,3 п.л., в том числе 1 монография; 10 научно-исследовательских разработок; 1 методическое пособие; 9 методических указаний и разработок и 33 научно-исследовательских статьи.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Миронова, Ольга Алексеевна
Выводы автора об использовании разных подходов к стоимости, оценке дохода (прибыли) принципиально определяют финансовый учет и финансовую отчетность как систему, измеряющую, обрабатывающую и подготавливающую информацию для внешних пользователей.
Финансовый учет связан с измерением влияния в денежном (или стоимостном) выражении изменений цен на доход (прибыль) предприятия. Поэтому для финансовых отчетов важна информация о суммарном эффекте поправок, сделанных для отражения влияния изменеий цен.
10. Признание принципов финансового учета зависит от их соответствия критериям качества.
Качественные характеристики учетной информации в классификации рассмотрены в работе (раздел 2.5) в порядке принятия их пользователями: полезность, уместность, своевременность, ценность обратной связи, правдивость, понота, нейтральность, сравнимость, существенность.
Подчеркнуто особое значение существенности, которая определяется как степень непоноты или ошибочности бухгатерской информации, обуславливает возможность искажения суждений аналитика под влиянием неточностей и ошибок.
11. Одна из важнейших методологических проблем финансового учета Ч построение Плана счетов. Историческая характеристика развития национальных Планов счетов, сделанная в работе (раздел 3.1), позволила выявить общие принципиальные особенности построения Плана счетов и научные подходы к классификации счетов. При построении Плана счетов автором учтено основное требование методологии к качеству учета, базирующееся на преемственности теоретических и практических разработок.
Строение плана счетов применительно к использованию финансовой и управленческой бухгатерией предусматривает, по мнению автора, десять групп (классов) счетов, каждая из которых может быть использована в самостоятельном модуле - системе учета.
Для выделения двух самостоятельных и взаимосвязанных систем финансового учета и управленческого учета модулей дожно быть два: I Ч Модуль Финансовый учет; II - Модуль Управленческий учет.
В понятие модуль автор включает систему информации, которую формирует учет.
Взаимосвязь модулей Финансового учета и Управленческого учета осуществляется через группу X специальных счетов (Счета, отражающие связь финансового учета с управленческим). В действующем Плане счетов такой раздел отсутствует. С помощью счетов этой группы появляется возможность отражать в финансовом учете пересчитанные доход, активы и имущество предприятия в рыночной оценке (по текущей стоимости, чистой стоимости реализации и др.).
Кроме того, эта группа счетов позволит переводить данные о счетах из области управленческого в область финансового учета, что также немаловажно для своевременной и достоверной подготовки финансовой отчетности.
Каждый из возможных модулей учетной системы и их модификаций обеспечивает определение финансового результата (прибыль, убыток) методологически разными, но сопоставимыми способами. При разработке компьютерных бухгатерских программ для организации учета по предложенному плану счетов следует предусмотреть агоритмы преобразования информации управленческого учета в финансовый.
На основе организации учета по предложенному плану счетов финансовая отчетность будет логичным завершением процедуры финансового учета.
12. Эффективность функционирования системы финансового учета зависит от организации работы финансовой бухгатерии. В работе определены ее функциональные задачи. Одна из них -определение финансового результата. Схемы организации финансовой бухгатерии выделены по трем методам детализации информации:
1. Упрощенный вариант на основе использования синтетических счетов.
2. Базовый вариант, ориентированный на использование комплекса счетов и субсчетов.
3. Развитой вариант, предусматривающий использование счетов, субсчетов и аналитических счетов.
Разработки автора в области организации финансовой бухгатерии (раздел 3.2) содержат: определение функциональных задач; построение схемы организации учета с выделением областей финансового и управленческого учета.
Схема бухгатерского учета, в которой бухгатерский учет обособлен от управленческого, а ведущая роль отведена лоценочным счетам (для интерпретации показателей, перевода и оценки их величин по вариантам их рыночной стоимости) внедрена в организацию учета на Марийском целюлозно-бумажном комбинате (г. Вожск) и заводе Электроавтоматика (г. Йошкар-Ола).
13. Методика определения дохода в финансовом учете разработана на основе изучения зарубежного опыта и международных стандартов (раздел 3.3) и предусматривает учет в текущих (рыночных) ценах, который необходим для достижения следующих целей:
- измерение прибыли предприятия. Выбранный предприятием метод измерения дожен определить, превысили доходы текущие издержки или нет. Измерение прибыли позволяет судить о работоспособности предприятия;
- получение достоверного показателя прибыли на инвестированный капитал. Прибыль в текущих ценах при этом рассматривается как доля текущей стоимости эксплуатационных активов;
- содействие принятию эффективных управленческих решений по ценообразованию и контролю за уровнем издержек.
Первые две цели достигаются непосредственно через организацию учета. Третья цель может быть достигнута при предоставлении управлению (менеджерам предприятия) информации о суммарном эффекте поправок на прибыль. Отчет о прибылях и убытках, составленный в текущих ценах, дожен отражать поправки к балансовой прибыли (или прибыли в ценах приобретения): поправку на амортизацию (дА); поправку на себестоимость реализованной продукции (дСрп); поправку на денежный оборотный капитал (дДОК); поправку на отношение заемного и собственного капитала (дЗК/СК).
Расчеты, подтверждающие методическую основу определения показателя дохода, выпонены по данным отчетности предприятий региона.
Поправка на амортизацию определяется в расчетах как разница между суммой амортизации, начисленной по цене приобретения основных средств, и суммой амортизации, начисленной по текущим ценам этих основных средств.
Поправка на себестоимость реализованной продукции выведена как разница между листорической себестоимостью реализованных запасов, измеренной по методу ФИФО или средним ценам приобретения, и текущей (восстановительной) стоимостью реализованных запасов.
Предложено непрерывный учет восстановительной стоимости реализуемых запасов организовать при использовании индексов цен. (Если предположить, что операции покупки и использования (реализации) запаса происходят в течение года равномерно, индекс цен позволит получить удовлетворительное приближение к восстановительной стоимости реализованных (использованных) запасов).
Методика расчета поправки на чистый оборотный капитал составлена на основе данных о дебиторской и кредиторской задоженности предприятий.
Методика расчета поправки на отношение заемного и собственного капитала для российских предприятий применительно к их практике учета предполагает исчисление доли заемных средств как разность средней фактической величины заемных средств и средней величины залоговых активов. Расчет основан на калькуляции средних залоговых активов.
Составленные методики расчетов для российских предприятий позволяют в финансовом учете определять прибыль по текущей стоимости на счетах и использовать эти данные для отчета о прибылях и убытках.
Разработаны схемы учета с отражением поправок на счетах лоценочных резервов.
14. Возможность признания дохода изучена на основе действующего бухгатерского учета в России и международных стандартов (раздел 3.4). Признание дохода требует чтобы доход можно было измерить. Поэтому для каждого предприятия, стремящегося к получению прибыли (или убытка), необходимо начисление выручки.
Для выявления выручки в финансовом учете установлены критерии. В работе уточнены понятия доход, совокупный доход; детализированы счета 100 Доход и 101 Оценочные резервы в предложенном Плане счетов; раскрыто понятие лоценочные резервы.
15. В разделе 4.1 дана историческая оценка формирования российской бухгатерской отчетности, выведены принципиальные различия между отчетностью отечественных и зарубежных организаций. Отмечены существенные недостатки основной формы отчетности - баланса. Это позволило определить концептуальные основы финансовой отчетности, раскрытые в положениях:
- цель финансовой отчетности;
- пользователи информации;
- качественные характеристики информации, влияющие на принятие пользователями решений;
- основные элементы финансовой отчетности;
- критерии признания для целей финансовой отчетности.
Разработанная концепция ориентирована на использование международных стандартов.
16. Содержание положений созданной концепции допоняется описанием модели финансовой отчетности, содержанием основных ее форм: баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных потоков (раздел 4.2).
Дано следующее определение финансовой отчетности. Финансовая отчетность является завершающей стадией процесса финансового учета и представляет собой совокупность форм, составленных на основе данных финансового учета с целью предоставления информации внешним пользователям для принятия ими определенных деловых и управленческих решений.
Изучение содержания и методологических подходов к построению балансового отчета позволило определить принципиальные особенности построения баланса для финансовой отчетности и выделить основные показатели, которые дожна содержать новая форма балансового отчета. Уточнено назначение и дано содержание форм Отчета о прибылях и убытках, Отчета о движении денежных средств (денежных потоков) для финансовой отчетности.
17. В современном экономическом анализе много внимания уделяется использованию математического аппарата для решения аналитических задач, появляется реальная возможность интерпретировать бухгатерские отчеты для целей разных пользователей.
Поскольку в российской экономической науке к интерпретации отчетности не выработано комплексного подхода, в настоящей работе (раздел 4.3) сделана попытка обобщить накопленный в этом направлении опыт и определить основные моменты для формирования методики интерпретации финансовой отчетности в России.
Интерпретация построена на использовании коэффициентов. Раскрыто их значение и способы исчисления. Это позволило из множества показателей выделить особо важные для анализа специальных областей финансовой деятельности предприятий: I группа Ч коэффициенты, характеризующие отношение к временным периодам; II группа Ч коэффициенты ликвидности; III группа Ч коэффициенты прибыльности; IV группа - коэффициенты для определения перспектив догосрочного роста предприятия.
Среди коэффициентов, предназначенных для определения перспектив догосрочного роста предприятия (четвертая группа), особое значение имеет коэффициент соотношения цены акции к доходу. Коэффициент показывает, во сколько раз цена, которую инвестор готов уплатить за акцию, превышает текущую величину дохода на эту акцию. Этот кратный текущему доходу показатель связан с теоретической ценой акции и пользу рассчитывается с помощью публикуемой информации, меняется в соответствии с колебаниями цены акций, отражает оптимистические и пессимистические прогнозы относительно перспектив предприятий в рыночной ситуации.
Связь между коэффициентом и теоретической стоимостью предприятия позволила автору составить уравнение, определяющее стоимость предприятия в зависимости от уровня доходов в разные периоды его функционирования.
В работе на примере бухгатерской отчетности показана методика оценки финансового положения при помощи системы показателей (коэффициентов), выделенной автором и апробированной в практике работы предприятий Марийского региона.
Для принятия управленческих решений по инвестиционной политике важно иметь информацию, полученную в результате анализа формирования, использования и оценке акционерного капитала, а также характеристики финансовых ситуаций.
Поэтому особое внимание уделено информации, которая дожна, по мнению автора, формировать банк данных региональной системы управления, быть полезной для реализации функций управления (раздел 4.4). Определен объем аналитической информации и показателей отчетности, необходимой для обслуживания системы управления.
Выпоненное исследование, по мнению автора, комплексно отражает принципы организации и методологию финансового учета для российских предприятий, раскрывает возможности использования информации финансового учета и отчетности в системе управления регионом.
- 292 -ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Вопросы становления системы финансового учета в Российской Федерации становятся жизненно важными. Развивающиеся рыночные отношения вызывают потребность формирования системы управления емкой, гибкой, достоверной финансовой информацией, источником которой является финансовый учет.
В результате проведенного исследования в диссертационной работе сделаны теоретические выводы и получены следующие результаты:
1. Вопросы взаимосвязи финансового учета и управления играют особую роль на настоящем этапе развития бухгатерской науки. Чтобы показать эту взаимосвязь, в работе проанализирована модель трехуровневой системы управления регионом, ее структура и функции, определено значение учетной информации для функционирования системы (раздел 1.1). Автор не замыкася рамками одного региона и отдельных уровней системы управления: правительство - министерства - объединения (предприятия), целый ряд вопросов организации и использования учетной информации рассмотрен в экономическом аспекте страны.
Информация о макроэкономических процессах для управления экономической системой формируется на основе национальных счетов, статистической отчетности, отраслевых отчетов министерств и других органов государственного управления.
На уровне субъектов Российской Федерации сложно сформировать поную информацию, позволяющую проследить: каким образом рост производства отдельной отрасли вызывает адекватный рост объема остальных отраслей; достаточно ли этого экономического потенциала в конкретном регионе. Поэтому в практике управления регионами используются сводные финансовые балансы. Баланс, разработанный Министерством экономики Республики Марий Эл, по отдельным показателям увязан с информацией, которая формируется в системе управления предприятий. Поэтому наряду с макроучетной информацией для управления в работе подчеркнута важность информации, поставщиком которой является микроучет.
Понятия микроучет и бухгатерский учет автором не противопоставляются друг другу, рассматриваются как тождественные. Учетная информация является основой для принятия управленческих решений внутри субъекта и вне его, объединяет цели микроэкономических процессов экономической системы и хозяйственной деятельности экономических единиц в единое целое.
Система управления отдельно взятого региона может организовать получение необходимой информации не только в виде статистических показателей и форм отчетности, как это принято в настоящее время, а также при помощи специальных монито-рингов, созданных на уровне министерств, государственных комитетов и Правительства. Информации бухгатерского учета отводится здесь не менее важная роль, чем макроучетной, поскольку на ее основе может быть подтверждена правильность принятых решений о привлечении инвестиций для конкретных отраслевых комплексов и рынков сбыта конкретных видов продукции и услуг.
2. В качестве главной цели бухгатерского учета определено формирование информации, отвечающей требованиям системы управления (раздел 1.2). Бухгатерский учет характеризуется как процесс идентификации информации; исчисления и оценки показателей; представления данных пользователям информации для выработки, обоснования и принятия решений. Бухгатерский учет, как эффективно организованная система, постоянно направлен на правильное измерение конечного результата деятельности в приемлемые для управления сроки.
Функции бухгатерского учета в системе управления выделены и выстроены по значимости в следующей последовательности: 1 Ч информационная, 2 - хранения и передачи информации, 3 - обратной связи, 4 - аналитическая, 5 - контрольная. Дана характеристика всех функций и приведена их классификация. Показано отличие содержания функций финансового и управленческого учета. По мнению автора, информационная роль финансового учета в экономической системе определяет качество и уровень отдельных принимаемых решений в управлении системой в целом и ее экономическими единицами-субъектами.
3. В качестве примера региональной системы управления в работе (раздел 1.3) использована модель, разработанная автором в рамках комплексной научной темы исследования Проект прогрессивной системы управления народным хозяйством Республики Марий Эл, отдельные положения которой апробированы в этом регионе, начиная с 1994 года.
В проекте реализована одна из важнейших задач - обеспечение региональной системы управления всеми видами необходимой информации, в том числе и финансовой. Выделены и охарактеризованы критерии, положенные в основу систематизации финансовой информации для обеспечения мониторинга системы управления.
Четкость в определении содержания функций субъектов второго уровня системы управления регионом - министерств необходима для формирования системы показателей, определения источников информации для базы данных мониторинга.
Проведенный в ряде министерств республики анализ структуры управления и возможностей реализации функций, необходимых управлению в условиях рыночных отношений, позволил установить для каждого министерства оптимальное количество таких функций. Приведены результаты анализа и предложения по совершенствованию содержания функций управления Министерства экономики Республики Марий Эл.
Требуемая для мониторинга от организаций информация определяется по признакам: крупнейший производитель отрасли; монополист конкретной продукции (услуг) на региональном рынке; наличие доли государственной собственности в уставном капитале; финансовое благополучие и стратегия развития.
4. Анализ исторического развития бухгатерских систем в мировой практике позволил обозначить основные направления в развитии и совершенствовании методологии, технологии бухгатерского учета, выделить факторы, наиболее характерные для большинства учетных систем, сферу применения в каждой из систем международных бухгатерских стандартов (раздел 1.4). В работе сделан вывод о том, что развитие бухгатерского учета и выделение в нем такого вида учета, как финансовый, обусловлено исторически, взаимосвязано с требованиями системы управления.
5. Теоретические положения о сущности финансового учета автор основывает на логике построения информационной системы финансовый учет на базе бухгатерского учета (раздел 1.5).
Выделены принципиальные подходы к организации финансового учета.
Одной из важнейших черт бухгатерского учета является иерархическая система обобщения учетных данных: первичные документы - регистры аналитического учета - регистры синтетического учета - формы отчетности. В основе этой системы лежит процедура бухгатерского учета.
На основе множества первичных показателей возможно построение целого ряда малых информационных систем, использование которых нацелено на решение локальных управленческих задач. Каждая система со своими показателями и их информационными носителями (документами) обеспечивает реализацию конкретных функций управления. Это является объективной предпосыкой появления самостоятельного вида учета Ч финансового.
Бухгатерский учет со свойственной ему преемственностью отражения учетных показателей от первичного наблюдения до их систематизации в отчетных формах можно охарактеризовать как базисную модель для финансового учета.
Под базисной моделью понимается бухгатерский учет, организованный на основе общепринятых принципов с использованием традиционных методов и способов, основанный на нормативной базе и действующем законодательстве. Единая основа позволяет выделять в учете множество различных участков, а в них Ч объектов бухгатерского учета, которые приняты в качестве информационной основы в финансовом учете. Оценка и измерение объектов позволяют получать путем накопления и систематизации данных необходимые показатели, характеризующие на различных этапах развития производственные и финансовые возможности (потенциал) организации.
Систематизация показателей в аналитическом и синтетическом учете всегда направлена на конечный результат Ч формирование необходимой информации для конкретных пользователей. Это, в свою очередь, обусловливает необходимость интерпретировать аналитические данные и показатели финансовой отчетности с учетом заданных целей.
В работе сделан вывод о том, что процедурное (последовательное) выпонение задач финансового учета предполагает получение информации об объектах на каждом из его этапов: I -оценка; II - измерение объектов учета; III - обобщение первичной и аналитической информации; IV Ч формирование и интерпретация показателей финансовой отчетности; V - анализ финансовой отчетности. Уровень детализации и точность информации обусловлены связями финансового учета с основной (базовой) бухгатерской моделью. Чем детализированнее требуется от финансового учета информация, тем большие области отчетности и всех этапов бухгатерского учета будут охвачены для формирования такой информации.
Использование в качестве базисной модели бухгатерского учета для организации финансового учета и отчетности возможно при построении эффективного Плана счетов, дающего возможность предприятию формировать показатели в зависимости от требований основного пользователя Ч системы управления.
Нет необходимости в четком разделении всех объектов учета между финансовым и управленческим учетом, как это представлено в современной экономической литературе [117, 137, 201]. Оба вида учета могут получать данные об объектах на основании: традиционных документов, которыми оформлено поступление, внутреннее перемещение, выбытие (использование) объекта; накопительных регистров аналитического учета, а в ряде случаев -синтетического учета и отчетности.
Объекты учета оцениваются в зависимости от того, где (на каком участке) будет использоваться полученная информация в финансовом учете. Выбор способов и методов рыночной оценки объектов в финансовом учете может быть обусловлен внешними факторами, средой и условиями, в которых функционирует предприятие. Поэтому при формировании учетной политики необходимо определение конкретных методик оценки, адекватных состоянию объектов учета в рыночной среде.
Выделение финансового учета в системе бухгатерского сопровождается организационным распределением обязанностей между работниками финансовой и управленческой бухгатерий.
В работе сделан вывод о том, что проблема выделения в российском учете финансового предполагает не демонтаж системы бухгатерского учета, а использование этой системы как базовой основы для формирования качественно новой информации.
Впервые дано определение финансового учета:
Финансовый учет представляет собой систему сбора, измерения, регистрации и обобщения информации об активах, капитале и обязательствах организации в соответствии с принятыми бухгатерскими стандартами, позволяющую достоверно оценить результаты фактов хозяйственной деятельности для разных пользователей.
6. Автором построена и теоретически обоснована модель финансового учета, состоящая из двух частей: непосредственно учета, формирующего информацию о состоянии и изменении объектов учета, и финансовой отчетности (раздел 2.1).
Дано описание сущности важнейших элементов финансового учета, таких как: 1 - активы; 2 - кредиторская задоженность; 3 - собственный капитал; 4 - инвестиции собственников; 5 ~ распределение между собственниками; 6 - совокупный доход; 7 -выручка; 8 - расходы; 9 - доходы; 10 - убытки.
Статьи, которые задействованы при определении элементов финансовой отчетности и удовлетворяют критерию выявления и измерения, учитываются и включаются в финансовую отчетность с использованием метода начислений.
Учет на основе принципа начисления и связанные с ним понятия включают следующие процессы: учет на основе принципа начисления (выявляет неденежные события и обстоятельства по мере того, как они возникают); отсрочку, распределение; реализацию', выявление.
Изучение содержания перечисленных процессов дало возможность определить в ходе исследования критерии информации, позволяющие включить ее в финансовую отчетность.
Анализ известных в мировой практике стандартов, положений и правил, посвященных финансовому учету и отчетности, а также проводимой в России политики совершенствования бухгатерского учета, адаптации его к рыночной экономике лег в основу создания концепции, которая, по мнению автора, дожна привести к созданию согласованной системы финансового учета и отчетности в России.
Цель концепции финансового учета заключается в том, чтобы на основе принятия и использования норм и правил, не противоречащих российской законодательной основе, соответствующих положениям международных стандартов, создать систему финансового учета и отчетности в России.
Суть концепции составляют положения, раскрывающие:
- цель финансового учета;
- принципы организации финансового учета;
- требования, предъявляемые к качеству учетной информации;
- процедуру финансового учета;
- нормативную основу финансового учета.
Концепция предполагает адаптацию действующей нормативной базы к международным бухгатерским стандартам.
Во второй главе раскрыто содержание всех положений созданной автором концепции финансового учета.
7. Сравнительная характеристика принципов организации американского, британского и российского учета (раздел 2.2) позволила выделить наряду с девятью принятыми в нормативных документах принципами российского учета (имущественная обособленность; непрерывность; последовательность применения учетной политики; понота; осмотрительность; временная определенность фактов хозяйственной деятельности; приоритет содержания перед формой; непротиворечивость; рациональность) еще два принципа: значимости и стоимостной оценки (измерения).
8. Понятие значимости трактуется автором как степень влияния величины прибыли, исчисленной бухгатерами и показанной в отчете, на принимаемые инвесторами решения (раздел 2.3).
В работе уточняется понятие значимости на основе качественных и количественных признаков. Для обоснования использования категории значимости применительно к финансовому учету проведено сопоставление разных точек зрения в науке о взаимосвязи величины балансовой и налогооблагаемой прибыли: первая Ч сумма балансовой прибыли дожна быть равна налогооблагаемой ее величине; вторая Ч сумма балансовой прибыли принципиально отлична от ее налогооблагаемой величины.
Автор не отвергает предположение, что связь величины балансовой прибыли с ее налогооблагаемой базой требует разграничения функций финансового и налогового учета, хотя последний не является объектом настоящего исследования.
9. Идея выделения принципа стоимостной оценки (измерения) исходит из факта, что финансовая отчетность во многих странах подготавливается на основе оценки издержек, меняющихся под влиянием уровня цен (раздел 2.4).
Приведены теоретические выводы автора о содержании зарубежных концепций стоимости и понятия дохода (прибыли), дана сравнительная характеристика экономической (лex-ante) и бухгатерской (лех-post) моделей определения дохода. На основании этих выводов разработана схема выбора наиболее эффективного показателя стоимости в рыночных условиях.
Диссертация: библиография по экономике, доктор экономических наук , Миронова, Ольга Алексеевна, Москва
1. Азиегбеми Э.А. Организация бухгатерского учета в Федеративной Республике Нигерия: Авт. дис. .канд. эк. наук. / Ле-нингр. фин.-эк. ин-т им. Н.А.Вознесенского. - Л., 1988. - 17 с.
2. Алан Коуд. Введение в корпоративную стратегию. Университет Шеффид Халам, 27 ноября 1993 г. М.: Мзд-во О.Аскери, 1993. - 52 с.
3. Алексеев И. Рыночная экономика и контроль (из зарубежного опыта).//Контролинг. М., 1991. - № 1. - с. 70-75.
4. Альтетмар Г. Перспективное планирование сельскохозяйственного производства./Пер. с нем. Ю.И.Алимова и В.Ф.Голополосова. Под общ. ред. и с вступ. статьей док. эк. наук М.Я.Лемешева. М.: Прогресс, 1969. - 348 с.
5. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учебник/Под ред. В.АРаевского. М.: Финансы и статистика, 1981. - 408 с.
6. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (объединений) промышленности, работающих в условиях поного хозяйственного расчета и самофинансирования. М.: Финансы и статистика, 1990. - 80 с.
7. Анализ эффективности затрат на управление в производственно-хозяйственных организациях/Кальксдорф Э., Мельник М.В., Соляж Я. и др.; Под ред. проф. С.Е.Каменицера. М.: Финансы и статистика, 1981. - 239 с.
8. Астахов В.П. Бухгатерский учет: внеоборотные активы и ценные бумаги. М.: Гардарика, Экспертное бюро, 1997. - 400 с.
9. Бакаев А.С., Щнейдман Л.З. Учетная политика предприятия, 2-е изд., перераб. М.: Бухгатерский учет, 1995. - 112 с.
10. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1987. - 287 с.
11. Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1994. - 224 е.: ил.
12. Безруких П.С., Катаев А.Н., Комиссаров И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации). М.: Финансы и статистика, 1989. -223 с.
13. Белобжетский И.А. Бухгатерская отчетность и методы ее контроля. М.: Финансы и статистика, 1985. - 272 с.
14. Венке Р.Л., Хот Р.Н. полный цикл финансового учета. Практическое пособие. М.: АО Виктори, 1993. 119 с.
15. Беренс В., Хавранек П.М., Руководство по оценке эффективности инвестиций: Пер. с англ. перераб. и допон. изд. М.: АОЗТ Интерэксперт, ИНФРАМ, 1995. - 528 е.: табл., граф.
16. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1996. - 624 с.
17. Блатов Н.А. Основы общей бухгатерии в связи с торговым, промышленным и сметным счетоводством. М., 1926. - 531 с.
18. Блейк Дж., Амат О. Европейский бухгатерский учет. Справочник/пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1997. - 400 с.
19. Большая Советская Энциклопедия. Т. 23. М.: Энциклопедия, 1976. - 638 с.
20. Будавей В.Н. Проблемы амортизации в промышленности. М.: Финансы, 1970. - 192 с.
21. Буржуазное государство и внешнеэкономические связи. Отв. ред. М.М.Максимова. М.: Наука, 1986. 351 с.
22. Бусленко Н.П. Моделирование сложных систем. М.: Наука, 1978. - 211 с.
23. Бухгатерский анализ: Пер. с англ. Киев: Торгово-издательское бюро BHV, 1993. - 428 с.
24. Бухгатерский словарь. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 208 с.
25. Бухгатерский учет в промышленности и капитальном строительстве: Учеб. пособие/П.П.Новиченко, Ф.В.Васин, И.М.Рендухов и др.: Под ред. П.П.Новиченко. М.: Финансы и статистика, 1983. - 360 с.
26. Бухгатерский учет в условиях перестройки управления эко-номикой/А.Н.Кашаев, Я.И.Цвейбак, О.М.Островский и др.; Под ред. Н.В.Пантелеева. М.: Финансы и статистика, 1989. - 176 с.
27. Бухгатерский учет и отчетность 1997, Изд. 2-е, доп. Все нормативные документы и разъяснения министерств и ведомств Российской Федерации: Справочное пособие. М.: Экономика и финансы, ИИФ Триада, 1997. - 728 с.
28. Бухгатерский учет/АССА: учебно-методические материалы. М.: Аскери, 1993.
29. Бухгатерский учет: Учебник/П.С.Безруких, Н.П.Кондраков, В.Ф.Палий и др.; Под ред. П.С.Безруких. М.: Бухгатерский учет, 1994. 528 с.
30. Валицкий И.Ф. Теория счетоводства в применении к народному хозяйству с приложением счетов по экономике России. -Санкт-Петербург, 1877
31. Васьков С.Т. Территориальное управление в новых хозяйственных условиях. М.: Экономика, 1990. - 191 с.
32. Введение в корпоративную стратегию. Учебно-методические материалы. Бухгатерский учет. Разработаны специалистами Ассоциации Дипломированных Корпоративных Бухгатеров Великобритании (АССА). М.: Изд-во Аскери, 1993. - 52 с.
33. Вейцман Н.Р, Балансы капиталистических предприятий и их анализ. Издание второе. М.: Внешторгиздат, 1956.
34. Видяпин В.И. Экономический анализ в опытном производстве. М.: Финансы и статистика, 1984. - 119 с.
35. Видяпин В.И. Экономический анализ выпонения научно-технических программ. М.: Финансы и статистика, 1988. -173 с.
36. Воков Н.Г. Бухгатерский учет на предприятиях малого и среднего бизнеса. Изд. 4-е, доп. и перераб./М.: Изд-во Бизнес-карта, 1994. 204 с.
37. Воков Н.Г. Учет догосрочных инвестиций и источников их финансирования. М.: Финансы и статистика, 1994. - 128 с.
38. Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации. Утверждены Указом Президента Российской Федерации от 22.12.1993 г. № 2263.
39. Всероссийское совещание по вопросам реализации конституционных положений о местном самоуправлении и организации государственной власти в субъектах Российской Федерации. Москва, 17 февраля 1995 года. М.: Юрид. лит., 1995. -160 с.
40. Гайдене З.С. О бухгатере-профессионале в США.//Бухгатерский учет. М., 1991. - № 6. - с. 38-40.
41. Галаган A.M. Основы общего счетоведения. М.: Изд-во Нар-комторга СССР и РСФСР, 1928. - 436 с.
42. Гарифулин К.М., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгатерского учета: Учебное пособие. Казань: Изд-во КФЭИ, 1997. - 152 с.
43. Гаррисон Ч. Оперативно-калькуляционный учет производст-ва./Пер. с англ. Б.Вакман. Под ред. и пред. Ю.О.Любовича. -М.: Техника управления, 1930. 300 с.
44. Гаррисон Чартер. Стандарт-Кост. Система нормативного учета себестоимости. М.: Оргучет, 1933.
45. Гаськов В., Лузин А. Опыт международного управленческого консультирования.//Пробл. теор. и практ. управл. М., 1987. -№ 1. - с. 91-93.
46. Гетьман В.Г. План счетов: перспективы разви-тия.//Бухгатерский учет. М., 1991. - № 1. - с. 33-35.
47. Гильде Э.К., Соколов Я.В. Информационные связи подсистемы АСУ Бухгатерский учет. М.: Статистика, 1974. - 110 с.
48. Гофман Г.А., Капелюш С.Н. Очерки развития форм бухгатерского учета. М.: Финансы, 1966. - 123 с.
49. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч. 1, ч. 2. Йошкар-Ола: Изд-во Периодика Марий Эл, 1996. - 415 с.
50. Дав Р. Проекты Комитета по международным стандартам финансовой отчетности к 2000 году.//Бухгатерский учет. -М., 1996. № 6. - с. 73-76.
51. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгатерского учета, Т. I: Пер. с англ. Бегород: Белаудит, 1993. - 320 с.
52. Директивы Европейского Экономического Сообщества и гармонизация стандартов бухгатерского учета, Т. II: Пер. с англ.- Бегород: Белаудит, 1994. 334 с.
53. Долан Э.Дж. и др., Деньги, банковское дело и денежно-кредитная политика/Пер. с англ. В.Лукашевича и др.; Под общ. ред. В.Лукашевича Л:, 1991., 448 с.
54. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Бухгатерская отчетность и ее анализ. М.: ТОО Интел Тех, 1996. - 112 с.
55. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Составление и анализ годовой бухгатерской отчетности. М.: ИКЦ ДИС, 1997. - 144 с.
56. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ/Под ред. С.А.Табалиной. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 560 с.
57. Законодательство по бухгатерскому учету в государственной промышленности. М.-Л.: Изд-во ВСНХ СССР, 1925.
58. Злобина Т.Б. Баланс как одна из форм финансовой отчетности предприятий Японии.//Бухгатерский учет. М., 1980. - № 6.- с. 55-57.
59. Зудилин А.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятий развитых капиталистических стран: Учеб. пособие. М.: Изд-во УДН, 1986. - 194 с.
60. Зудилин А.П. Особенности организации бухгатерского учета и отчетности в развивающихся странах. М.: Ун-т дружбы нар., 1986. - 71 с.
61. Зудилин А.П. Теоретические основы внешнего анализа деятельности капиталистического предприятия. М.: Университет им. П.Лумумбы, 1980.
62. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. М.: Финансы и статистика, 1982. - 175 с.
63. Ивашкевич В.Б. Контролинг: сущность и назначе-ние.//Бухгатерский учет. М., 1991. - № 6. - с. 8-12.
64. Инструкция о порядке запонения типовых форм годовой бухгатерской отчетности, утвержденная приказом Минфина РФ № 115 от 19.10.95.
65. Инструкция о порядке запонения форм годовой бухгатерской отчетности, утвержденная приказом Минфина РФ № 97 от 12.11.96.
66. Как читать балансовый отчет/Международная организация труда: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1992. - 208 с.
67. Кашаев А.А., Островский О.М. О принципах бухгатерского учета.// Бухгатерский учет. М., 1996. - № 11. - с. 78-80.
68. Кашаев АН. Проблемы учета и анализа экономической эффективности в производственных объединениях. М.: Финансы, 1978. - 224 с.
69. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1994. - 192 с.
70. Ковалев В.В. Стандартизация бухгатерского учета: международный аспект.//Бухгатерский учет. М., 1997. - № 11. -с. 29-33.
71. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995. - 432 с.
72. Ковбасюк М.Р. и др. Анализ финансовой деятельности предприятия с использованием ПЭВМ./М.Р.Ковбасюк,
73. З.Н.Соколовская, В.М.Беспалов. М.: Финансы и статистика, 1990. - 96 с.
74. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгатерский учет. М.: Финансы и статистика, 1995. - 464 с.
75. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгатерский учет. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 432 е.: ил.
76. Козлова T.B. Консолидированная бухгатерская отчетность: методика составления.// Бухгатерский учет. ~ М., 1997. № 3. - с. 58-65.
77. Колас К.Э. Организация автоматизированной информационной системы бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1990. - 176 е.: ил.
78. Комментарий к Федеральному закону о бухгатерском учете/Под ред. М.Ю.Тихомирова. М., 1997. - 256 с.
79. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит. М.: Перспектива, 1994. - 339 с.
80. Концепция бухгатерского учета в рыночной экономике Рос-сии.//Экономика и жизнь (Бухгатерское приложение). М., 1998. - № 2. - с. 4-7.
81. Крамаровский Л.М., Максимова В.Ф. Оценка качества бухгатерского учета на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1990. - 191 с.
82. Краткий англо-русский токовый словарь экономических и финансовых терминов. Пер. с англ. Под ред. Е.М.Четыркина. -М.: Финансы и статистика, 1987, 112 с.
83. Крылова Т.Е. Выбор партнера: анализ отчетности капиталистического предприятия. М.: Финансы и статистика, 1991. -160 е.: ил.
84. Кузнецов Л.Г. Финансовая отчетность акционерных корпораций США. Дисс. . канд. эк. наук. М., 1975. - 201 с.
85. Кузьминский А.Н. Проблемы организации и использования в управлении учетной и аналитической информации на уровне промышленных объединений и министерств: Дисс. . док. эк. наук. Киев, 1980. - 354 с.
86. Ленин В.И. Пон. собр. соч., 5-е изд.
87. Линнакс Э.А. Бухгатерский учет и формирование отчетной информации о межотраслевых связях, материальных и трудовых затратах: Автореф. дис. на соискание ученой степени д-ра эконом, наук. Талинн, 1975. - 62 с.
88. Линнакс Э.А. Финансовый учет акционерного общества в США. Цифровой пример на русском и английском языках. -М.: Финансы и статистика, 1991. 48 с.
89. Ложе И. Информационные системы: Методы и средства./Пер. с фр. Под ред. К.Л.Горфана, Т.В.Мочановой. М.: Мир, 1979. -632 с.
90. Луговой В.А. Пути совершенствования методологии учета и налогового законодательства//Бухгатерский учет. М., 1995. - № 3. - с. 4-5.
91. Луговой В.А. Учет капитала, ссуд и финансовых результатов: Методика и практикум. М.: Финансы и статистика. 1995. -128 с. - (Библиотека бухгатера).
92. Лузин А.Е., Озира В.Ю. Консультационные фирмы капиталистических стран по управлению. М.: Экономика, 1979. - 121 с.
93. Луканин И.Н., Голов С.Ф. Управление и учет в компаниях Бельгии.//Бухгатерский учет. М., 1991. - № 10. - с. 21-27.
94. Маздоров В.А. История развития бухгатерского учета в СССР.//Бухгатерский учет. М., 1973. - № 8. - с. 68-70.
95. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления: Пер. с англ. Ю.Г.Жукова и С.Н.Зайцева/Под ред. С.А.Николаевой. М.: Финансы и статистика, 1993. - 96.: ил.
96. Макаров В.Г. Теоретические основы бухгатерского учета. -М.: Финансы, 1978. 159 с.
97. Малькова Т.Н. Древняя бухгатерия: какой она была? М.: Финансы и статистика, 1995. - 304 е.: ил.
98. Маршаль Ж. Новые элементы французской системы национальных счетов. Пер. с фр. Ф.Р.Окуневой. Под ред. и с вступ. статьей Б.Л.Исаева. М.: Статистика, 1967. - 376 с.
99. Матвеева Т.И. Учет незавершенного производства. М.: Финансы и статистика, 1983. - 104 с.
100. Международные бухгатерские стандарты. Часть 1. М.: Ин-тертрейнинг, 1992. - 150 с.
101. Международные бухгатерские стандарты. Часть 2. М.: Ин-тертрейнинг, 1992. - 144 с.
102. Международные стандарты бухгатерского учета. №№ 1-29./Москва: Всесоюзный центр переводов научно-технической литературы и документации, 1990.
103. Методология составления национальных счетов СССР (сводные счета.)//Вестник статистики. М., 1991. - № 6-10. - с. 1726.
104. Миронова О.А. Финансовый учет в системе управления. Сб: Реформирование экономики: финансово-кредитный аспект. -Казань.: КФЭИ, 1996.
105. Миронова О.А. Финансовый учет: организация и перспективы развития в России. Йошкар-Ола, 1996. - 118 с.
106. Миронова О.А., Азарская М.А. Проект прогрессивной системы управления народным хозяйством республики Марий Эл. -М.: ИНИОН РАН, 1994. 67 с.
107. Мухин А.Ф. Бухгатерский учет в промышленности США. -М.: Финансы, 1965.
108. Мухин А.Ф., Григорьев Ю.А., Лихачев О.Б. Отчетность капиталистических предприятий. М.:МТИМО, 1983. 83 с.
109. Мухин А.Ф., Лихачев О.С., Пучкова С.И. и др. Учет в капиталистических странах. М.: МГИМО, 1981.
110. О.Мюлер Г., Гернон X., Минк Г. Учет: международная перспектива: Пер, с англ. М.: Финансы и статистика, 1992. - 136 с.
111. Налоговый кодекс Российской Федерации, Проект. М.: РИ-ДАС, 1996. - 209 с.
112. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Общая часть (проект). Комментарии С.Д.Шаталова. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996. - 656 с.
113. Нарибаев К.Н. Современная организация бухгатерского учета в условиях применения вычислительной техники: Дисс. . д-ра экон. наук. М.: МФИ, 1979. - 347 с.
114. Наринский А.С. Проблемы учета и опыт прошло-го.//Бухгатерский учет. М., 1991. - № 6. - с. 38-41.
115. Национальный совет по бухгатерскому учету Франции. План счетов бухгатерского учета. Перевод Т-24328 Т-24334, Т-28012. - М.: Всесоюзный центр переводов, 1991. - 570 с.
116. Немчинов B.C. Избранные произведения: в 6-ти т. М.: Наука, 1987. - Т.З. - 490 с.
117. Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учета/Б.Нидз, Х.Андерсон, Д.Кодузл: Пер. с англ./Под ред. Я.В.Соколова. -М.: Финансы и статистика, 1993. 496 с.
118. Нидз В., Андерсон, Кодвел Дж. Основные принципы управленческого учета.//Бухгатерский учет., 1991. № 6. - с. 40-45.
119. Новодворский В.Д., Пономарева JI.B., Ефимова О.В. Бухгатерская отчетность: составление и анализ/Под ред. В.Д.Новодворского: В 3-х частях. Ч. 1. М.: Бухгатерский учет, 1994. - 96 с.
120. Новодворский В.Д., Хорин АН. Балансовое обобщение как метод бухгатерского учета. 1995. - № 3. - с. 19-25
121. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. О терминах бухгатерского учета.// Бухгатерский учет. М., 1997. - № 4. - с. 80-85.
122. Новое в теории и практике управления производством США./сб. статей: Пер. с англ. Общ. ред. Б.З.Мильнера. М.: Прогресс, 1971. - 191 с.
123. Общая теория денег и кредита: Учебник/Под ред. проф. Е.Ф.Жукова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. - 304 с.124,Общая экономическая теория (политэкономия): Учебник/Под общ. ред. акад. В.И.Видяпина, акад. Г.П.Журавлевой. М.: ПРОМО-Медиа, 1995. - 608 с.
124. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Токовый словарь русского язы-ка./Российская АН; Российский фонд культуры; 2-е изд., испр. и доп. - М.: АЗЪ, 1994. - 928 с.126,Основные стандарты бухгатерского учета. М.: Изд-во ПРИОР, 1997. - 64 с.
125. Основы нормативного регулирования бухгатерского учета в России/Под ред. и с комментариями А.С.Бакаева М.: Бухгатерский учет, 1995 - 240 с.
126. Островский О.М. Типовые элементы организации бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1988. - 207 с.
127. Павлова JI.H. Финансовый менеджмент в предприятиях и коммерческих организациях. Управление денежным оборотом. М.: Финансы и статистика, 1993. - 160 с.
128. Павлова JI.H. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятия. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. - 400 с.
129. Палий В.В. Консолидированная отчетность: учет операций, связанных со слиянием предприятий//Бухгатерский учет. -М., 1995. № 4. - с. 9-12, № 5. - с. 15-17.
130. Палий В.Ф. Баланс и финансовое положение: новые подходы к анализу.//Бухгатерский учет. М., 1991. - № 3. - с. 46-52.
131. Палий В.Ф. Комментарии к новому плану счетов бухгатерского учета. М.: ЛИНФ, 1992.
132. Палий В.Ф. Новая бухгатерская отчетность. Содержание и методика анализа. М.: Журнал Контролинг, 1991. 64 с.
133. Палий В.Ф. Новое в бухгатерском учете финансовых резуль-татов//Бухгатерский учет. М., 1996. - № 4. - с. 3-13.
134. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.
135. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. Выпуск 1. М.: Союзаудит, 1996. - 160 с.
136. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие: в 2 ч,- М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. ч. 1. - 304 с.
137. Палий В.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблему теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1981. - 224 с.
138. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1984. - 279 с.
139. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1988 - 297 с.
140. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1988. - 279 с.
141. Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 256 с.
142. Пачоли JI., Трактат о счетах и записях/Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994. - 320 е.: ил.
143. Петрова В.И. Анализ хозяйственной деятельности машиностроительного предприятия. М.: Машиностроение, 1988. -271 с.
144. Петрова В.И. Бухгатерский учет на машиностроительном предприятии. М.: Машиностроитель, 1981. - 384 с.
145. Петрова В.И. Бухгатерский учет на машиностроительном предприятии: Учебник 3-е изд. Перераб. и доп. - М.: Машиностроение, 1991. - 384 с.
146. Петрова В.И. Проблемы совершенствования анализа прибыли в промышленных объединениях. М.: МИНХ, 1978. - 43 с.
147. Петрова В.И. Системный анализ себестоимости. М.: Финансы и статистика, 1986. - 173 е.
148. Пинский Л.И. Учет в странах-членах ЕЭС.//Бухгатерский учет. М., 1988. - № 3,4. - с. 61-65, 42-44.
149. План счетов бухгатерского учета Франции./Перевод. Том 19. М.: Всесоюзный центр переводов, 1990.
150. План счетов бухгатерского учета. М., 1992. - 76 с.
151. Погосов И., Рябушкин Б. О введении в практику советской статистики системы национальных счетов.//Вестник статистики. М., 1990. - № 7. - с. 8-17.
152. Полякова С.И., Злобина Т.Б., Рыбин В.И., Стуков С.А. Бухгатерский учет и экономический анализ: опыт СССР и зарубежная практика. М.: Финансы и статистика, 1983. - 280 с.
153. Практический бухгатерский учет (переход на международный стандарт)/Под ред. Л.П.Токаревой, Н.Н.Репина. М.: Советский писатель, МП Община, 1992. - 64 с.
154. Пушкарь М.С. Забалансовый учет: Практ. руководство. М.: Финансы и статистика, 1982. - 48 с.
155. Радостовец В.К. Совершенствование форм бухгатерского учета в промышленности СССР. Дисс. . канд. эк. наук. Ама-Ата, 1962. - 301 с.
156. Радуцкий А. Концепция финансовой отчетности в США.//Бухгатерский учет. М., 1997. - № 11. - с. 35-37.
157. Радуцкий А. Концепция финансовой отчетности в США//Бухгатерский учет. М., 1997. - № 11. - с. 35-37.
158. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА, 1997. - 496 с.
159. Райе Э. Бухгатерский учет и отчетность без проблем/Пер. с англ. М.: ИНФРА, 1997. - XIV, 242 с.
160. Раффинг Л.Т. Решение учетных проблем на советских совместных предприятиях.//Контролинг. М., 1991. - № 1. - с. 101108.
161. Рахман М.З. Интернационализация учета и отчетно-сти.//Бухгатерский учет. М., 1991. - № 6. - с. 32-38.
162. Ришар Ж., Соколов Я.В., Ковалев В.В. Европейские планы счетов.//Бухгатерский учет. М., 1996. - № 9. - с. 47-50.
163. Родионова В.М., Вавилов Ю.Я., Гончаренко Л.И. и др. Финансы; Под ред. В.М.Родионовой. М.: Финансы и статистика, 1995. - 432 с.
164. Романов А.Н., Лукасевич И.Я. Оценка экономической деятельности предпринимательства: Опыт зарубежных корпораций. -М.: Финансы и статистика, Банки и биржи, 1993. 96 е.: ил.
165. Рябикин В.И. Учет, анализ и рынок: взгляды на пробле-му.//Бухгатерский учет. М., 1991. - № 2. - с. 25-29.
166. Савичев П.И. Экономический анализ орудие выявления внутрихозяйственных резервов. - М.: Финансы, 1968. - 88 с.
167. СамигулиН А.А. Учет и анализ в системе управления предприятием по методу затраты-результат. Авт. дис. . канд. эк. наук./Казань: КФИ, 1996. 20 с.
168. Селигмен Б. Основные течения современной экономической мысли./Пер. с англ. М.: 1968.
169. Скоун Т. Управленческий учет/Пер. с англ. Под ред.
170. H.Д.Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 179 с.
171. Словарь иностранных слов. 15-е изд., испр. - М.:Рус. яз., 1988. - 608 с.
172. Совершенствование методологии бухгатерского учета и экономического анализа: Монография/Под ред. В.И.Петровой и Р.Барица. М.: Финансы и статистика, 1985. - 239 с.
173. Совершенствование системы амортизации./Авт. кол. М.: Финансы, 1971. - 143 с.
174. Соколов Я.В. Бухгатерский учет в рыночной экономике: история и современность.//Бухгатерский учет. М., 1991. - №1. с. 22-27.
175. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Уч. Пособие. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.
176. Соколов Я.В. Европейское влияние на русскую учетную мысль.//Бухгатерекий учет. М., 1996. - № 2. - с. 68-70.
177. Соколов Я.В. Значимость важнейшая категория бухгатерского учета//Бухгатерский учет. - М,, 1996. - № 3. - с. 7-11.
178. Соколов Я.В. Классификация счетов бухгатерского уче-та.//Бухгатерский учет. М., 1996. - № 7. - с. 32-36.
179. Соколов Я.В. Принципы бухгатерского уче-та//Бухгатерский учет. М., 1996. - № 2. - с. 18-23.
180. Соколов Я.В. Регламентация бухгатерского учета: прошлое и будущее//Бухгатерский учет. М., 1991. - № 3. - с. 61-66.
181. Соколов Я.В., Патров В.В. Две концепции бухгатерского уче-та//Бухгатерский учет. М., 1996. - № 5. - с. 28-31.
182. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгатерская отчетность: степень возможной реальности.// Бухгатерский учет. М., 1997. - № 1. - с. 54-58.
183. Соловьева О.В. Что такое GAAP?// Бухгатерский учет. М., 1997. - № 5. - с. 72-79.
184. Статистический ежегодник Республики Марий Эл: Статистический сборник. Йошкар-Ола., 1996. - 154 с.
185. Статистический ежегодник Республики Марий Эл: Статистический сборник. Йошкар-Ола, 1997. - 143 с.
186. Статистический словарь./Гл. ред. М.А.Королев. 2-е изд., пе-рер. и доп. - М.: Финансы и статистика. - 1989. - 623 с.
187. Стоцкий В.И. Основы калькуляции и экономического анализа себестоимости. JI.: Соцэкгиз, 1936. - 539 с.
188. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: российская практика. М.: Изд-во Перспектива, 1994. - 194 с.
189. Стражев В.И. Проблемы учета и анализа в системе оперативного управления промышленным производством: Дисс. .док. эк. наук. Минск, 1977. - 534 с.
190. Струмилин С.Г. К перестройке советского учета. М.: Сою-зоргучет, 1936. - 94 с.
191. Стуков С.А. И все-таки производственный, а не луправленческий учет.// Бухгатерский учет. М., 1997. - № 2. - с. 6466.
192. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля. -М.: Финансы и статистика, 1988. 224 с.
193. Стуков С.А. Учет, анализ и рынок: взгляды на пробле-му.//Бухгатерский учет. М., 1991. - № 2. - с. 20-25.
194. Стуков С.А. Экономический анализ и рынок.//Бухгатерский учет. М., 1991. - № 3. - с. 27-31.
195. Сумароков В.Н. Государственные финансы в системе макроэкономического регулирования. М.: Финансы и статистика, 1996. - 224 с.
196. Табалина С.А., Шапигузов С.М. Международные стандарты бухгатерского учета.//Бухгатерский учет. М., 1990. - № 9. - с. 45-52.
197. Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях. М., 1991. - 187 с.
198. Ткач В.И. Альтернативный план счетов СССР, разработанный в соответствии с принципами СНС ООН. Париж: Сорбонна, 1991. - с. 1-2.
199. Ткач В.И. Международный финансовый и управленческий учет и проблемы совершенствования учета в Российской Федерации. Дисс. . д-ра экон. наук. М., 1992. - 485 с.
200. Ткач В.И. План счетов: необходимы переме-ны.//Бухгатерский учет. М., 1991. - № 6. - с. 12-18.
201. Ткач В.И. Учет финансового результата предприятия методом затраты-выпуск в странах ЕЭС.//Финансы СССР. М., 1991. - 4 с.
202. Ткач В.И., Риполь-Сарагоси Ф.Б., Червань О.Б. Модульный принцип формирования плана счетов.//Бухгатерский учет. -М., 1996. № 6. - с. 63-68.
203. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. - 144 с.
204. Ткач В.И., Ткач М.В., Международная система учета и отчетности, М.: Финансы и статистика, 1991. 160 с.
205. Ураков Д.У. Учет затрат по сферам деятельности. М.: Финансы и статистика, 1991. - 176 е.: ил.
206. Учебно-методические материалы Ассоциации Дипломированных Корпоративных бухгатеров Великобритании (АССА) -М.: Изд-во АСКЕРИ, 1993. 165 с.
207. Учет в управлении промышленными предприятиями США./Пер. с англ. Н.И.Многолет; Предисл. С.К.Татура. М.: Иностранная литература, 1957. - 186 с.
208. Федеральный закон Российской Федерации О бухгатерском учете от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ.
209. Финансовое оздоровление экономики: опыт НЭПа: Сбор-ник/Сост. А.И.Казьмин. М.: Моск. рабочий, 1990. - 456 с.
210. Финансово-кредитный словарь Т.З. /Гл. редактор Н.В.Гаретовский. М.: Финансы и статистика, 1988. - 511 с.
211. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник/под ред. Е.С.Стояновой. ~ М.: изд-во Перспектива, 1996. 405 с.
212. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика: Пер. с англ. (2-е изд.) М.: Дело ТД, 1993 - 864 с.
213. Хансен П. Мероприятия ООН по стандартизации бухгатерского учета.//Бухгатерский учет. М., 1990. - № 12. - с. 6667.
214. Хансен П. Усилия по унификации учета корпора-ций.//Контролинг. М., 1991. - № 1. - с. 84-91.
215. Хармон Д.Б. Профессия бухгатера в американском обществен/Бухгатерский учет. М., 1991. - № 4. - с. 10-14.
216. Хармон Д.Б. Роль профессии бухгатера в американском обществе.//Контролинг. М., 1991. - № 1. - с. 84-91.
217. Хикс Дж. Р. Стоимость и капитал. М., 1988.
218. Хот Роберт Н. Основы финансового менеджмента: Пер. с англ. М.: Дело, 1993. - 128 с.
219. Хорин А.Н. Публичная отчетность и интересы ее пользовате-лей//Бухгатерский учет. М., 1995. - № 4. - с. 16-21.
220. Хорин А.Н., Кукин С.А. Дилемма финансового учета: принципы или правила?//Бухгатерский учет. М., 1995. - № 2. - с. 3-11.
221. Хорин А.Н., Кукин С.А. Дилемма финансового учета: принципы или правила?//Бухгатерский учет. М., 1995. - № 4. - с. 1-11.
222. Цвейбак Я.И. Учет, анализ и рынок: взгляды на пробле-му.//Бухгатерский учет. М., 1991. - № 1. - с. 7-14.
223. Центр по транснациональным корпорациям ООН. Бухгатерский учет на совместных предприятиях/Под ред. С.М.Шапигузова. М.: Финансы и статистика, 1991. - 152 с.226,Чедвик JI. Основы финансового учета/Пер. с англ. Под ред.
224. В.А.Микрюкова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 252 с. 227.Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов.- 2-е изд., испр. и доп. М.: Дело ТД, 1995. - 320 с.
225. Шапошников А.А. Классификационные модели в бухгатерском учете. М.: Финансы и статистика, 1982. - 144 с.
226. Шер И.Ф. Бухгатерия и баланс. Ч М.: Экономическая жизнь, 1925. 465 с.
227. Шеремет А.Д. Учет, анализ и рынок: взгляды на проблему.//Бухгатерский учет. М., 1991. - № 1. - с. 15-22.
228. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа.- М.: ИНФРА-М, 1995. 176 с.
229. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебное пособие. М.: ИН-ФРА-М, 1995. - 240 с.
230. Шнейдман Л.З. Учет нематериальных активов на совместных предприятиях.//Бухгатерский учет. М., 1991. - № 2. - с. 4045.
231. Шнейдман JI.3. Учет новых видов имущества и операций. -М.: Бухгатерский учет, 1993. 112 с.
232. Шульман С.И. Основные фонды и амортизация (теория, учет). Минск: Наука и техника, 1977. - 240 с.
233. Эйдинов A.M. Учет, анализ и рынок: взгляды на пробле-му.//Бухгатерский учет. М., 1991. № 1. - с. 3-7.
234. Экономический анализ деятельности предприятий и объединений: Учебник/Под ред. С.Б.Барнгольц и Г.М.Тация. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1981. - 488 с.
235. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ./Под ред. и предисл. АМ.Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. - 560 с.
236. GAAP 97. Interpretation and Application of Generally Accepted Accounting Principles. John Wiley & Sons, Inc., USA. - 1997.
237. International Accounting Standards 1996. London ES4A 2ES, 1996. - 920 p.
Похожие диссертации
- Формирование и функционирование рынка интелектуального капитала в инновационной экономике
- Финансовые инструменты в системе управления фирмой
- Финансовый контроль в системе управления финансово-хозяйственной деятельности ФГУП МО РФ
- Финансовое прогнозирование в системе управления компанией
- Организация бухгатерского учета в системе управления бизнес-процессами