Финансовый контроль налоговых правонарушений тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученаd>кандидат экономических наук | |
| Автор | Перевезенцев, Александр Викторович |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Финансовый контроль налоговых правонарушений"
На правах рукописи ПЕРЕВЕЗЕН! ЩВ Александр Викторович
ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ
Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва 2005
Диссертация выпонена на кафедре Финансы, денежное обращение и кредит Государственного университета управления.
Научный руководитель
кандидат экономических наук, доцент Бурмистрова Лариса Алексеевна
Официальные оппоненты:
- доктор экономических наук, профессор Кирова Елена Александровна
- кандидат экономических наук Усовецкий Артем Анатольевич
Ведущая организация:
Государственный научно-исследовательский институт развития налоговой системы ФНС России
Защита состоится л 2005 г. в а- часов на заседании
диссертационного совета Д 212.049.05 при Государственном университете управления по адресу: 109542, Москва, Рязанский проспект, 99.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного университета управления
Автореферат разослан т^7
2005 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета Д 212.049.05 кандидат экономических наук, доцент
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Действующая в России налоговая система имеет много общего с налоговыми системами зарубежных стран. Вместе с тем ей присущи некоторые негативные явления, основой которых, является запутанность законодательных и нормативных актов по налогообложению и высокий уровень налогового бремени. В результате несовершенного управления процессами налогообложения задоженность организаций по уплате налогов в бюджеты различных уровней достигла большого размера. До сих пор налогоплательщикам невыгодно показывать в финансовых отчетах прибыль в поном объеме. Для сокрытия доходов, а значит и размера налоговой базы, налогоплательщиками разрабатываются и применяются разнообразные финансовые схемы. Скрытые от налогообложения денежные средства не могут использоваться в качестве легальных финансовых источников инвестиций в реальный сектор экономики и направляются либо в сферу теневой экономики, либо вывозятся за рубеж. Таким образом, несовершенство налоговой системы наносит значительный материальный ущерб экономике государства. Огромные денежные средства, которые дожны быть перечислены в доходную часть бюджета, уходят в сферу теневого оборота. Полученные доходы выпадают из хозяйственного оборота, а государство ограниченно в выпонении своих социально-экономических функций. Налоговые правонарушения из года в год становятся все масштабнее и наносят значительный ущерб финансовой системе государства. Отсутствие эффективного механизма выявления налоговых правонарушений приводит к тому, что необнаруженными и нераскрытыми остаются сотни тысяч налоговых правонарушений. Борьба с криминализацией экономики требует поиска качественно новых форм финансового контроля, создания эффективных методик расчета налоговой базы.
Необходимость теоретического исследования данного вопроса и разработки методов решения поставленных проблем в области налоговых правонарушений, обусловили актуальность выбора темы, цели и задач диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является обоснование научных подходов к решению проблем выявления налоговых правонарушений и повышения собираемости налогов.
Для достижения намеченной цели исследования автором сформулированы и решались следующие задачи- определить особенности налоговых правонарушений характерных для российской экономики;
- провести анализ действующих форм финансового контроля в выявлении налоговых правонарушений, а также факторов оказывающих влияние на собираемость налогов;
- рассмотреть действующие методики расчета налоговой нагрузки и исследовать существующую систему налогового планирования;
- дать оценку организации работы контролирующих органов по предотвращению налоговых правонарушений, сложившейся в результате проведения налоговых реформ и разработать направления ее совершенствования;
исследовать зарубежный опыт борьбы с налоговыми правонарушениями, в частности вопросы, касающиеся участия различных уровней властей в процессе сокращения налоговых правонарушений;
- определить сущность налоговых правонарушений и уточнить понятие собираемости налогов, исходя из их экономического и правового содержания;
- разработать методику расчета налоговой базы, позволяющую наиболее эффективно определять величину налогов подлежащую перечислению в бюджет;
- разработать предложения по улучшению порядка организации работы налоговых органов по контролю за правильностью уплаты налогов.
Объект исследования. Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации.
Предмет исследования. Предметом исследования выступают методы финансового контроля по выявлению налоговых правонарушений.
Научная и информационная база исследования. Теоретической и методологической основой диссертации послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области теории и практики государственных финансов, налогов и налогообложения, в том числе таких авторов, как Т А. Бердникова, И. А. Бланк, C.B. Большаков, В.В. Гетьман, В.В. Глухов, И.В. Горский, А.Б. Грачев, E.H. Евстигнеев, Л.А. Злобина, АН. Иларионов, М.В. Карп, A.M. Ковалева, Д.И. Львов, O.A. Ногина, А.П. Павлова, В.Г. Пансков, В.А. Родионова, И.И. Соловьев, Д.Г. Черник, E.V. Avendano, J.B. Aridrreoni, D. Woodrufr, С. Clague, P. Keefer, M. Olson, N. Sama, A. Swamy.
В ходе выпонения научного исследования были изучены, проанализированы и обобщены законодательные акты, Указы Президента РФ, Постановления Государственной Думы и Правительства РФ, относящиеся к теме данного исследования, отчетная и статистическая информация Госкомстата РФ, Минфина РФ и Федеральной налоговой службы РФ, публикации периодической печати.
В процессе исследования автором использовались методы системного и сравнительного анализа, математического и информационно-логического моделирования, а также теории принятия решений.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании особенностей финансового контроля налоговых правонарушений характерных для Российской Федерации; в определении критериев классификации российского бизнеса в зависимости от способов и схем ухода от уплаты налогов; определении методов борьбы с налоговыми
правонарушениями путем создания современных методик, определяющих величину налоговой базы.
Наиболее существенные научные результаты, полученные лично автором:
1) проведена классификация налоговых правонарушений, учитывающая способы и возможности их совершения, с характерными схемами ухода от уплаты налогов;
2) среди причин, порождающих современную экономическую преступность, выделена непоследовательная налоговая политика, которая заключается в применении высоких налоговых ставок и несовершенстве нормативной базы;
3) сформулированы принципиальные различия в определении размера убытков предприятий, осуществляющих уплату налогов в поном объеме и предприятий подвергнувшихся штрафным санкциям в результате уклонения от уплаты налогов;
4) дано теоретическое обоснование особенностей налоговых правонарушений, совершаемых в России, которые проявляются в преднамеренном уменьшении налоговой базы;
5) предложено в качестве мероприятий, обеспечивающих сохранность информации хранящейся в фискальной памяти контрольно-кассовой техники, использовать защищенные самоклеящиеся марки-пломбы;
6) предложена схема по улучшению управления налогами, которая позволяет на законных основаниях оптимизировать налоговые платежи;
7) разработана методика расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций по данным налогового учета при использовании метода начисления.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования.
Теоретическое значение исследования заключается в развитии научных подходов к характеристике особенностей налоговых правонарушений, совершаемых в нашей стране.
Практическая значимость диссертационной работы в целом состоит в том, что результаты исследования могут быть использованы налоговыми органами и другими контролирующими организациями при проведении налоговых проверок. Применение нового механизма определения правильности уплаты налогов, а также выявления налоговых правонарушений, основано на использовании разработанной автором методики расчета налоговой базы. Кроме того, применение результатов исследования будет способствовать более высокой собираемости налогов, а следовательно, будут увеличены поступления в государственный и местный бюджеты.
Полученные результаты исследования могут быть использованы в практике преподавания в учебных заведениях. Результаты диссертационного исследования реализованы в практике работы Управления Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве и в районной налоговой инспекции № 29 г. Москвы.
Определенные положения исследования использованы для защиты информации, хранящейся в блоке фискальной памяти контрольно-кассовой техники, в процессе проведения эксперимента в г. Москве и г. Санкт-Петербурге в 2003 - 2004 гг. по решению Государственной межведомственной экспертной комиссии по ККМ от 19 декабря 2002 г. (протокол № 2/67-2002).
Апробация работы. Основные положения и выводы диссертации отражены в трех опубликованных работах общим объемом 8,6 п.л. Ряд положений диссертации был опубликован в Вестнике Университета (серия Финансовый менеджмент 2004 г), в книге Контрольно-кассовые машины (Учебно-методологический центр при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2003), докладывася и обсуждася на 9-ой Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления - 2004, проводившейся в Государственном университете управления.
Структура диссертационного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы (состоящего из 189 источников) и 10 приложений. Работа содержит 31 таблицу аналитического типа, 11 рисунков и диаграмм. Введение
Глава I Экономическая и социальная значимость своевременного выявления налоговых правонарушений з 1 Сущность налоговых правонарушений и их влияние на
собираемость налогов з 2 Организация контрольной работы по предотвращению налоговых правонарушений и направления ее совершенствования Глава II Анализ проблем финансового контроля в выявлении налоговых правонарушений
з 1 Методические подходы к организации финансового и налогового контроля
з 2 Анализ факторов, влияющих на собираемость налогов з 3 Анализ действующих методик расчета налоговой нагрузки Глава III Развитие методов финансового контроля для выявления налоговых правонарушений з 1 Разработка методики расчета налоговой базы по налогу на
прибыль организаций з 2 Рекомендации по улучшению управления налогами с целью сокращения налоговых правонарушений
Заключение Литература Приложения
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, определены объект, цель и основные задачи исследования, а также сформулирована теоретико-методологическая основа диссертации.
В первой главе Экономическая и социальная значимость своевременного выявления налоговых правонарушений рассмотрена сущность налоговых правонарушений и их влияние на собираемость налогов, определена специфика основных проблем, с которыми стакиваются налоговые органы. Рассмотрена действующая организация контрольной работы по предотвращению налоговых правонарушений и направления ее совершенствования.
Определен ряд недостатков, способствующих совершению налоговых правонарушений:
- проведение непоследовательной налоговой политики;
- применение к субъектам хозяйствования высоких ставок налогов,
- несовершенное управление процессами налогообложения;
- перегруженность большим количеством налогов;
- запутанность законодательных и нормативных актов, которые порой противоречат друг другу;
- отсутствие налогового законодательства способного обеспечивать условия для привлечения финансовых ресурсов в реальный сектор экономики;
- недостатки действующего порядка начисления и уплаты налогов, а также межбюджетного распределения налоговых поступлений.
Отмеченные недостатки оказывают существенное влияние на состояние, структуру и динамику налоговых правонарушений. По способам и по возможностям совершать налоговые правонарушения российский бизнес можно распределить на три группы.
Первая группа - олигархи. Закон в их руках является инструментом в борьбе за материальные ресурсы. Уклонение от налогов и других государственных сборов производится с использованием внешне впоне законных финансовых схем. Например, в цветной металургии используется толинг; в энергетике - вексельное обращение с отсрочкой платежа; в других отраслях при проведении импортно-экспортных операций, завышение или занижение цен с перечислением разницы через оффшорные компании; получение налоговых льгот от федеральных или местных властей на производство и реализацию своей продукции. Есть и другие более сложные схемы.
Ко второй группе относится крупный бизнес. Представители этой группы для уклонения от налогов используют отличные от первой группы легитимные финансовые схемы. Например, создание сети компаний однодневок, получение от местных властей льгот в обмен на финансирование предвыборных компаний.
К третьей группе относятся средний и малый бизнес. Это самая многочисленная и самая бесправная группа. Представители этой группы, как правило, или занижают отчетные данные о полученных доходах, или не показывают доходы вообще.
Получили широкое распространение налоговые правонарушения в сфере наличного денежного обращения с использованием технических средств. По способам сокрытия выручки, т е. занижения налоговой базы, наиболее распространена корректировка информации уже занесенной в контрольно-кассовую машину, но еще не попавшей в фискальную память. Использование данного способа ухода от налогов объясняется сложностью выявления корректирующих устройств и определенными проблемами, возникающими при привлечении нарушителей к ответственности.
Анализ состава налоговых правонарушений показывает, что предпосыки для их совершения создаются неправильной и недальновидной политикой перераспределения доходов между регионами. Об этом
свидетельствует отрицательный опыт создания внутренних оффшорных зон. Проведенный анализ выявил наличие огромных догов предприятий перед государственным бюджетом и недостатки существующих методов контроля по выявлению налоговых правонарушений Именно этими обстоятельствами определяется необходимость совершенствования существующих методов контроля по выявлению налоговых правонарушений.
В работе показано, что на неплатежи оказывают влияние различные факторы. При этом степень влияния этих факторов на разных этапах развития реформ различна.
На первом этапе (1992-1995 гг.) многое определяли процессы структурной перестройки народного хозяйства. Характерным для этого этапа является рост бартерных сделок из-за хронического отсутствия денежных средств на счетах предприятий.
На втором этапе (1995-1998 гг.) ключевую роль играла политика валютного коридора. Из-за негативных явлений в области экономики в стране стало нормой хроническое уклонение от уплаты налогов, применение различных финансовых схем, способствующих вывозу капитала за границу. Деньги быстро исчезали с финансового рынка, вызывая хронические неплатежи. В этих условиях обеспечение уплаты налогов стало невозможным.
Третий этап (1998 - по н.в.) характеризуется улучшением финансового состояния предприятий Появились предпосыки для осуществления бюджетной и налоговой реформ. На этом этапе, в результате политической стабильности, реализовано одно из главных условий экономического роста-начало процесса догосрочных инвестиций.
К настоящему времени накоплен определенный опыт выявления налоговых правонарушений. Однако действующие методики борьбы с налоговыми правонарушениями не отвечают современному уровню развития экономики. В связи с этим можно отметить, что налоговым органам
необходимы современные методики, с помощью которых можно эффективно бороться с налоговыми правонарушениями.
В исследовании решаются краткосрочные и догосрочные задачи, направленные на усовершенствование налоговой системы.
В краткосрочной перспективе основной функцией налоговой системы скорее всего будет фискальная. Она призвана обеспечить поступление налогов в бюджет в соответствии с действующим законодательством Поэтому показателем, характеризующим эффективность работы налоговой системы дожен быть показатель, характеризующий поноту сбора налогов
В догосрочной перспективе основной функцией налоговой системы возможно станет регулирующая функция. Она подразумевает поддержание темпов роста экономики на необходимом уровне, стимулирование инвестиций и т.д.
Исследования показали, что перед налоговыми органами стоит проблема организации финансового контроля для выявления налоговых правонарушений. Ставятся задачи определения методических подходов к организации финансового контроля и комплексной оценки его эффективности, те. оптимизации структуры затрат налоговых и других фискальных органов.
Во второй главе Анализ проблем финансового контроля в выявлении налоговых правонарушений в соответствии с задачами диссертационного исследования рассмотрены методологические подходы к организации финансового контроля, вопросы организации налогового контроля как одной из форм финансового контроля, а также проведен анализ факторов, оказывающих влияние на собираемость налогов. В процессе анализа было выявлено, что до настоящего времени функция финансового контроля сводится в основном к проверке учетных записей в первичных документах и величины налогов перечисленных в государственный и местный бюджеты
В ходе проведенного анализа были выявлены определенные недостатки в организации финансового контроля налоговых
правонарушений. Об этом свидетельствуют показатели, характеризующие эффективность работы налоговой системы. Так, например, определение оптимальных ставок налогов по группам экономических субъектов является одной из основных задач догосрочной социально-экономической политики любого государства. Величина налоговых поступлений непосредственно связана с объемами ресурсов, которые государство считает нужным перераспределять между группами экономических субъектов, используя бюджетную систему страны. Работа в этом направлении практически не ведется. Другим дискуссионным вопросом является определение базы, к которой относятся налоговые платежи предприятий. В качестве базы рассматриваются добавленная стоимость и налоговая прибыль от реализации продукции. Окончательного решения по этому вопросу до сих пор нет. Одним из основных показателей, характеризующих работу налоговых органов, являются правильность исчисления и соблюдения сроков уплаты налоговых платежей налогоплательщиками. В таблице №1 приведена динамика налоговых платежей.
Таблица 1
Структура поступлений и налоговых платежей по уровням бюджетной
системы, контролируемым МНС в текущих ценах
1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Налоговые доходы федерального бюджета, ВСЕГО 262,4 243,4 254,4 505,0 865,5 994,7 1462,8 2151,2 3154,3
Из них - в денежной форме 165,9 203,1 206,7 498,8 865,5 994,7 1462,8 2151,2 3154,3
- в форме зачетов и ГКО 96,5 40,5 47,7 6,2 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0
Налоговые доходы региональных и местных бюджетов, ВСЕГО 210,5 345,4 289,7 597,6 623,2 809,3 984,5 1197,5 1779,4
Налоговые платежи в 214,9 173,0 169,7 319,6 536,6 808,7 1405,8 2054,4 2996,6
федеральный бюджет, администрируем ые МНС (ГНС) России
% от налоговых поступлений в федеральный бюджет 81,9 71,9 66,7 63,3 62,0 81,3 96,1 95,5 95,0
В том числе в денежной форме 118,4 132,5 122,0 313,4 536,6 808,7 1405,8 2054,4 2996,6
Источники По материалам официальных сайтов www gks ru, www minfm ш, www nalog ru, www cbr ru
Из данных таблицы №1 видно, что налоговые доходы в федеральный бюджет постоянно растут. При этом налоговые доходы в форме зачетов и ГКО, начиная с 2000 года, изъяты из народнохозяйственного оборота. Налоговые доходы региональных и местных бюджетов имеют устойчивую тенденцию роста.
Налоговые платежи в федеральный бюджет, администрируемые налоговыми органами, в процентах от налоговых поступлений в федеральный бюджет, начиная с 1996 г. по 2000 г., постоянно падали. Если в 1996 г. этот показатель составлял 81,9 процента, то в 2000 он снизися до 62 процентов.
Начиная с 2001 г., налоговые платежи, контролируемые министерством по налогам и сборам, начали расти и в 2004 г. составили 95,0 процента от поступлений в федеральный бюджет. Это свидетельствует о повышении эффективности работы налоговых органов.
В 2004 году в налоговой сфере осуществлялись преобразования направленные на реализацию основных приоритетов развития экономики, которые заключались в следующем:
1. снижение налоговой нагрузки на обрабатывающую промышленность и сферу услуг. Перенос налоговой нагрузки на экспортно-сырьевой сектор экономики.
2. Перераспределение налоговых ресурсов с федерального уровня субъектам федерации.
3. Улучшение бюджетного администрирования как на федеральном, так и на региональном уровне.
Налог на прибыль 19%
Рис. 1. Структура налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 2004 г.
Налог на прибыль 7%
Рис. 2. Структура налоговых доходов федерального бюджета в 2004 г.
Акцизы по ПАТ,
НДФЛ 39%
Налог на -прибыль 40%
Рис. 3. Структура налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2004 г.
Как видно из диаграмм структура доходной части консолидированного бюджета России в целом отражает происходящие изменения в бюджетной политике. Наиболее значимыми налогами для бюджетной системы страны по-прежнему остается налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины и налог на прибыль. Для федерального бюджета наибольшее значение имеют НДС и таможенные пошлины. На их долю приходилось более 60 процентов налоговых доходов. Что касается консолидированных бюджетов субъектов федерации, то для них основными источниками доходов остаются налог на прибыль и налоги на доходы физических лиц, которые составляют около 70 процентов.
Таким образом, обобщая данные проведенного анализа, можно сделать вывод о том, что в своей работе налоговые органы используют не все имеющиеся возможности, с тем чтобы повысить эффективность налоговой системы.
Так например, действующая система межбюджетных отношений направленная на распределение налоговых поступлений между уровнями бюджета, плохо стимулирует местные налоговые органы обеспечивать высокую собираемость налогов. Как показывает практика, региональные
власти, действуя в своих интересах, в ряде случаев проводят рассогласованную бюджетную политику в отношении политики федеральной власти. Свое отражение это находит в форме создания свободных экономических зон. Перечисленные факторы дают более или менее общую картину того, от чего зависит эффективность налоговой системы
Помимо рассмотренных факторов, оказывающих влияние на налоговую базу, следует остановиться на организационных микроэкономических факторах, оказывающих влияние на изменение налоговой базы. Наиболее поно влияние этих факторов прослеживается при осуществлении наличных денежных расчетов.
В сфере денежного обращения наличные расчеты составляют около 30 процентов. Они включают в себя расчеты как между физическими и юридическими лицами, так и расчеты мевду юридическими лицами. В этих условиях без применения специальных технических средств невозможно определить поноту оприходования наличных денежных средств, и как следствие, величину налоговой базы В качестве технических средств применяются контрольно-кассовые машины.
В соответствии с Законом Российской Федерации О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением от 18 июня 1993 года № 5215-1 (далее - Закон), денежные расчеты с населением при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории Российской Федерации производятся всеми предприятиями (в том числе и физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых операций или оказания услуг), организациями, учреждениями, их филиалами и другими обособленными подразделениями с обязательным применением контрольно-кассовых машин.
Таким образом, устанавливаемый Законом порядок оформления денежных расчетов с населением с применением контрольно-кассовых машин преследует две основные цели:
- защиту прав сторон, вступивших в отношения купли-продажи (оказания услуги);
- возможности контроля налоговыми органами поноты уплаты налогов.
Учитывая, что использование в контрольно-кассовой машине только контрольной ленты не обеспечивает возможности объективного учета денежных расчетов с населением, принято решение о введении в состав контрольно-кассовых машин нового устройства блока - фискальной памяти В этой энергонезависимой памяти дожны сохраняться интегральные финансовые итоги функционирования контрольно-кассовой машины за смену. Первое время применение фискальной памяти давало определенные положительные результаты Однако в последние годы ситуация коренным образом изменилась. Для многих типов контрольно-кассовых машин нельзя гарантировать, что содержимое их фискальной памяти является объективным отражением денежных расчетов с населением.
Для корректировки фискальных данных используются разнообразные программные и аппаратные средства.
Помимо применения устройств корректировки фискальной памяти, практикуется уничтожение фискальной информации в поном объеме с последующей записью в фискальную память только нужной злоумышленникам информации.
По экспертным оценкам, потери бюджетов различных уровней из-за недопоступления налогов и платежей по причине несанкционированной корректировки фискальной памяти могут составлять до 200 мрд. рублей в год.
Для решения проблемы получения налоговыми органами более достоверных данных о выручке денежных средств необходимо принципиально изменить подходы к защите фискальных данных в контрольно-кассовых машинах. Одним из таких подходов защиты фискальных данных могут быть самоклеящиеся марки-пломбы
Наряду с использованием технических средств для выявления налоговых правонарушений, дожны использоваться современные методики, с помощью которых можно правильно рассчитать налоговую нагрузку.
В ходе исследования были рассмотрены действующие методики определения налоговой нагрузки. Различие методик проявляется в основном в использовании количества налогов, включаемых в налоговую базу, а также методов определения показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный период. Основная идея каждой предлагаемой методики заключается в разработке универсального интегрального показателя налоговой нагрузки, позволяющего использовать его в различных -отраслях народного хозяйства. Кроме того, каждая из методик учитывает влияние изменений количества налогов на величину налоговой базы.
Приведенный анализ показал, что недостатком действующей методики Департамента налоговой политики Министерства финансов России является то, что расчетный показатель не учитывает влияния каждого из налогов на финансовое состояние налогоплательщика.
Методика определения налоговой нагрузки, разработанная М.Н. Крей-ниной, существенно отличается от методики Министерства финансов. Суть этой методики заключается в сопоставлении налогов с источниками их покрытия. Суммарная величина уплаченных налогов сравнивается с величиной прибыли, остающейся у налогоплательщика. Недостаток данной методики в том, что она не учитывает косвенные налоги, хотя они оказывают влияние на финансовое состояние налогоплательщика Поэтому практическое ее применение возможно только совместно с другими методиками, которые учитывают влияние косвенных налогов на налоговую нагрузку.
Методика расчета налоговой нагрузки, предложенная А.И. Кадушиным и Н.Б. Михайловой в отличие от ранее рассмотренных, является количественной. Достоинством данной методики является наличие
возможности расчета влияния налоговых ставок на экономическое развитие организации.
Вместе с тем данная методика не учитывает в расчетах налог на рекламу, налог на имущество, а также косвенные налоги.
Помимо перечисленных, для расчета налоговой нагрузки используется методика Е.А. Кировой. Автор предлагает рассчитывать два показателя налоговой нагрузки- абсолютный и относительный. Положительная сторона методики заключается в том, что она позволяет рассчитывать налоговую нагрузку налогоплательщиков в зависимости от их отраслевой принадлежности.
По методике Т.К Островенко налоговую нагрузку характеризуют частные и обобщающие показатели. Источниками возмещения налоговой нагрузки являются: выручка от реализации продукции и чистая прибыль. Достоинством данной методики является то, что с ее помощью можно рассчитывать налоговую нагрузку с любой степенью детализации, а при необходимости даже на одного работающего.
Вместе с тем в ней не учитываются такие показатели как фондоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов.
Третья глава Развитие методов финансового контроля для выявления налоговых правонарушений посвящена актуальным вопросам применения методов финансового контроля для выявления налоговых правонарушений В частности разработана методика расчета налоговой базы, даются рекомендации по улучшению управления налогами с целью сокращения налоговых правонарушений.
Анализ методик расчета налоговой нагрузки показывает, что при всей их практической значимости, каждая из них имеет определенные недостатки Поэтому для расчета налоговой нагрузки требовалось создать такую методику, которая была бы лишена указанных недостатков Особенно важно иметь такую методику налоговым органом, т. к от точности их расчета зависит величина отчислений в бюджет.
Разработанная диссертантом методика расчета налоговой базы отвечает требованиям налогового кодекса Российской Федерации. Методика нашла практическое применение в работе Управления федеральной налоговой службы по г. Москве, а также региональной налоговой инспекции № 29 г. Москвы.
Суть разработанной методики заключается в том, что расчет налоговой базы проводится по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета. Основой налоговой базы является прибыль. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется за отчетный период. В случае если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю.
Для учета доходов и расходов при расчете налоговой базы налогоплательщику предлагается использовать метод начисления. При этом методе доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав. При этом необходимо учитывать, что датой реализации товаров признается день перехода права собственности на товары, определяемый в соответствии с гражданским кодексом. Дата реализации работ соответствует дате подписания документа, подтверждающего передачу результатов этих работ. Датой реализации услуг признается день оказания этих услуг. Датой реализации имущественных прав следует признавать день перехода указанных прав к приобретателю.
Дата возникновения расходов при методе начисления учитывается в том периоде, к которому они относятся исходя из условий договора. То есть при осуществлении расходов, период их учета определяется документом, в соответствии с которым подобные расходы осуществлены. Если период, к которому относятся расходы, не определен условиями договора и связь между доходами и расходами не может быть четко определена, то эти расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Расходы,
которые нельзя отнести на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально суммарному объему всех полученных доходов.
Одновременно следует обратить внимание на то, что в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная передача продукции, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов
В этом случае цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выпоняется договор, одним из следующих способов: равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете.
При этом отнесение возникающих расходов к расходам текущего отчетного периода осуществляется в общеустановленном порядке.
Налогоплательщики, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы в течение последующих десяти лет. В соответствии с действующим законодательством совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать до 2006 г. 30% налоговой базы, в 2006 г. 50%, а с 2007г. налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Если убыток не списан за этот период, то он останется непогашенным.
Для борьбы с налоговыми правонарушителями предлагается наряду с финансовыми методами использовать налоговое планирование.
Налоговое планирование предусматривает конкретные налоговые ситуации, допускает многообразие методов для расчета налоговой базы и предлагает различные налоговые льготы для налогоплательщиков, т е. вопросы налогового планирования затрагивают главным образом
экономические интересы налогоплательщика. Налоговое планирование это законный способ минимизации налогов с использованием предоставляемых законом льгот по сокращению налоговых обязательств. Необходимость налогового планирования заложена в налоговом законодательстве. Налоговое законодательство допускает использование различных методик для расчета налоговой базы и предоставляет налогоплательщикам определенные льготы с целью развития их бизнеса.
Экономическая сущность налогового планирования заключается в наделении налогоплательщика правом применять законные способы и приемы с целью максимального сокращения величины налоговых обязательств. Одна из главных целей налогового планирования - это минимизация налоговых платежей. Возможны различные варианты поведения налогоплательщика при минимизации налогов. Эти варианты подразумевают луклонение от уплаты налогов, лобход налогов, несвоевременная уплата налогов.
Уклонение от уплаты налогов подразумевает невыпонение налоговых обязательств перед государственным бюджетом. При этом налогоплательщик незаконно использует льготы, скрывает документы, пользуется другими незаконными приемами.
При уменьшении величины налогов могут использоваться как законные, так и незаконные приемы. Возможности уменьшения налогов определяются спецификой налогообложения. Например, не облагаются налогом доходы физических лиц, полученные в виде процентов по государственным бумагам, предприятия малого бизнеса имеют возможность в течение определенного срока иметь льготное налогообложение. Имеются и другие возможности обхода налогов. Например, по разным ставкам могут облагаться доходы по ценным бумагам. Налогоплательщик по отчетам проводит свои активы в виде ценных бумаг.
Процесс налогового планирования можно разделить на этапы.
Рис. 4. Этапы налогового планирования
Необходимость налогового планирования на предприятиях главным образом связана с размером налогов. Чем больше налоги, тем выше потребность в налоговом планировании. Если налоги составляют половину или более от общей прибыли предприятия, то потребность в организации налогового планирования становится максимальной и занимает важнейшее место в управлении предприятием.
Помимо рассмотренных для борьбы с налоговыми правонарушениями предлагается использовать метод криптографической защиты финансовой >
информации.
Кроме того, для защиты фискальной памяти контрольно-кассовой .
техники предлагается использовать самоклеящиеся пломбы с несколькими степенями защиты. Данный метод применяся в качестве эксперимента в 2003 -2004 гг. в г. Москве и г. Санкт-Петербурге и получил положительные отзывы от налоговых органов.
В заключении сформулированы выводы и рекомендации, сделанные автором в результате проведенного исследования.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах.
1. Контрольно-кассовые машины. -М. - Учебно-методологический центр при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам. 2003, с.289. -8,4 п.л.
2. Пути использования финансовых методов контроля. - Материалы международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления-2004. -М., ГУУ, 2004. -0,1 п.л.
3. Роль налогового контроля в выявлении правонарушений. - Вестник ГУУ ин-т финансового менеджо8Ща. -М., ГУУ, 2004. -0,1 п л.
Подп. в печ. 07.11.2005. Формат 60x90/16. Объем 1,5 п.л. Бумага офисная. Печать цифровая.
Тираж 50 экз. Заказ № 1138.
ГОУВПО "Государственный университет управления" Издательский центр ГОУВПО "ГУУ"
109542, Москва, Рязанский проспект, 99, Учебный корпус, ауд. 106
Тел./факс: (095) 371-95-10, e-mail: ic@guu.ru
www.guu.ru
РНБ Русский фонд
2006-4 27593
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Перевезенцев, Александр Викторович
ВВЕДЕНИЕ.
ГЛАВА I. Экономическая и социальная значимость своевременного выявления налоговых правонарушений.
з 1. Сущность налоговых правонарушений и их влияние на собираемость налогов.
з 2. Организация контрольной работы по предотвращению налоговых правонарушений и направления ее совершенствования.
ГЛАВА II. Анализ проблем финансового контроля в выявлении налоговых правонарушений.
з 1. Методические подходы к организации финансового и налогового контроля.
з 2. Анализ факторов, влияющих на собираемость налогов.
з 3. Анализ действующих методик расчета налоговой нагрузки.
ГЛАВА III. Развитие методов финансового контроля для выявления налоговых правонарушений.
з 1. Разработка методики расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
з 2. Рекомендации по улучшению управления налогами с целью сокращения налоговых правонарушений.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Финансовый контроль налоговых правонарушений"
Действующая в России налоговая система имеет много общего с налоговыми системами зарубежных стран. Вместе с тем ей присущи некоторые негативные явления, основой которых, является запутанность законодательных и нормативных актов по налогообложению и высокий уровень налогового бремени. В результате несовершенного управления процессами налогообложения задоженность организаций по уплате налогов в бюджеты различных уровней достигла большого размера. До сих пор налогоплательщикам невыгодно показывать в финансовых отчетах прибыль в поном объеме. Для сокрытия доходов, а значит и размера налоговой базы, налогоплательщиками разрабатываются и применяются разнообразные финансовые схемы. Скрытые от налогообложения денежные средства не могут использоваться в качестве легальных финансовых источников инвестиций в реальный сектор экономики и направляются либо в сферу теневой экономики, либо вывозятся за рубеж. Таким образом, несовершенство налоговой системы наносит значительный материальный ущерб экономике государства. Огромные денежные средства, которые дожны быть перечислены в доходную часть бюджета, уходят в сферу теневого оборота. Полученные доходы выпадают из хозяйственного оборота, а государство ограниченно в выпонении своих социально-экономических функций. Налоговые правонарушения из года в год становятся все масштабнее и наносят значительный ущерб финансовой системе государства. Отсутствие эффективного механизма выявления налоговых правонарушений приводит к тому, что необнаруженными и нераскрытыми остаются сотни тысяч налоговых правонарушений. Борьба с криминализацией экономики требует поиска качественно новых форм финансового контроля, создания эффективных методик расчета налоговой базы.
Необходимость теоретического исследования данного вопроса и разработки методов решения поставленных проблем в области налоговых правонарушений, обусловили актуальность выбора темы, цели и задач диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью настоящего исследования является обоснование научных подходов к решению проблем выявления налоговых правонарушений и повышения собираемости налогов.
Для достижения намеченной цели исследования автором сформулированы и решались следующие задачи:
- определить особенности налоговых правонарушений характерных для российской экономики;
- провести анализ действующих форм финансового контроля в выявлении налоговых правонарушений, а также факторов оказывающих влияние на собираемость налогов;
- рассмотреть действующие методики расчета налоговой нагрузки и исследовать существующую систему налогового планирования;
- дать оценку организации работы контролирующих органов по предотвращению налоговых правонарушений, сложившейся в результате проведения налоговых реформ и разработать направления ее совершенствования;
- исследовать зарубежный опыт борьбы с налоговыми правонарушениями, в частности вопросы, касающиеся участия различных уровней властей в процессе сокращения налоговых правонарушений;
- определить сущность налоговых правонарушений и уточнить понятие собираемости налогов, исходя из их экономического и правового содержания;
- разработать методику расчета налоговой базы, позволяющую наиболее эффективно определять величину налогов подлежащую перечислению в бюджет;
- разработать предложения по улучшению порядка организации работы налоговых органов по контролю за правильностью уплаты налогов.
Объект исследования. Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации.
Предмет исследования. Предметом исследования выступают методы финансового контроля по выявлению налоговых правонарушений.
Научная и информационная база исследования. Теоретической и методологической основой диссертации послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области теории и практики государственных финансов, налогов и налогообложения, в том числе таких авторов, как Т.А. Бердникова, И. А. Бланк, C.B. Большаков, В.В. Гетьман, В.В. Глухов, И.В. Горский, А.Б. Грачев, E.H. Евстигнеев, JI.A. Злобина, А.Н. Иларионов, М.В. Карп, A.M. Ковалева, Д.И. Львов, O.A. Ногина, А.П. Павлова, В.Г. Пансков, В.А. Родионова, И.И. Соловьев, Д.Г. Черник, E.V. Avendano, J.B. Aridrreoni, D. Woodrufr, С. Clague, P. Keefer, M. Olson, N. Sama, A. Swamy.
В ходе выпонения научного исследования были изучены, проанализированы и обобщены законодательные акты, Указы Президента РФ, Постановления Государственной Думы и Правительства РФ, относящиеся к теме данного исследования, отчетная и статистическая информация Госкомстата РФ, Минфина РФ и Федеральной налоговой службы РФ, публикации периодической печати.
В процессе исследования автором использовались методы системного и сравнительного анализа, математического и информационно-логического моделирования, а также теории принятия решений.
Научная новизна диссертационного исследования заключается в теоретическом обосновании особенностей финансового контроля налоговых правонарушений характерных для Российской Федерации; в определении критериев классификации российского бизнеса в зависимости от способов и схем ухода от уплаты налогов; определении методов борьбы с налоговыми правонарушениями путем создания современных методик, определяющих величину налоговой базы.
Наиболее существенные научные результаты, полученные лично автором:
1) проведена классификация налоговых правонарушений, учитывающая способы и возможности их совершения, с характерными схемами ухода от уплаты налогов;
2) среди причин, порождающих современную экономическую преступность, выделена непоследовательная налоговая политика, которая заключается в применении высоких налоговых ставок и несовершенстве нормативной базы;
3) сформулированы принципиальные различия в определении размера убытков предприятий, осуществляющих уплату налогов в поном объеме и предприятий подвергнувшихся штрафным санкциям в результате уклонения от уплаты налогов;
4) дано теоретическое обоснование особенностей налоговых правонарушений, совершаемых в России, которые проявляются в преднамеренном уменьшении налоговой базы;
5) предложено в качестве мероприятий, обеспечивающих сохранность информации хранящейся в фискальной памяти контрольно-кассовой техники, использовать защищенные самоклеящиеся марки-пломбы;
6) предложена схема по улучшению управления налогами, которая позволяет на законных основаниях оптимизировать налоговые платежи;
7) разработана методика расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций по данным налогового учета при использовании метода начисления.
Теоретическая и практическая значимость результатов исследования.
Теоретическое значение исследования заключается в развитии научных подходов к характеристике особенностей налоговых правонарушений, совершаемых в нашей стране.
Практическая значимость диссертационной работы в целом состоит в том, что результаты исследования могут быть использованы налоговыми органами и другими контролирующими организациями при проведении налоговых проверок. Применение нового механизма определения правильности уплаты налогов, а также выявления налоговых правонарушений, основано на использовании разработанной автором методики расчета налоговой базы. Кроме того, применение результатов исследования будет способствовать более высокой собираемости налогов, а следовательно, будут увеличены поступления в государственный и местный бюджеты.
Полученные результаты исследования могут быть использованы в практике преподавания в учебных заведениях. Результаты диссертационного исследования реализованы в практике работы Управления Министерства РФ по налогам и сборам по г. Москве и в районной налоговой инспекции № 29 г. Москвы.
Определенные положения исследования использованы для защиты информации, хранящейся в блоке фискальной памяти контрольно-кассовой техники, в процессе проведения эксперимента в г. Москве и г. Санкт-Петербурге в 2003 - 2004 гг. по решению Государственной межведомственной экспертной комиссии по ККМ от 19 декабря 2002 г. (протокол № 2/672002).
Апробация работы. Основные положения и выводы диссертации отражены в трех опубликованных работах общим объемом 8,6 п.л. Ряд положений диссертации был опубликован в Вестнике Университета (серия Финансовый менеджмент 2004 г.), в книге Контрольно-кассовые машины (Учебно-методологический центр при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, 2003), докладывася и обсуждася на 9-ой Международной научно-практической конференции Актуальные проблемы управления - 2004, проводившейся в Государственном университете управления.
Структура диссертационного исследования. Основной текст изложен на 158 страницах. Исследование включает 31 таблицу, 11 рисунков, 10 приложений, библиографический список из 189 наименований.
Работа выпонена на кафедре финансы, денежное обращение и кредит Института финансового менеджмента Государственного университета управления - ГУУ (г. Москва, Рязанский проспект,99)
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Перевезенцев, Александр Викторович
Выводы и предложения
Изучение проблемы выявления налоговых правонарушений методами финансового контроля позволило сформулировать следующие основные выводы и предложения по решению задач диссертационного исследования.
1. Налоговые правонарушения из года в год становятся все масштабнее и наносят значительный ущерб финансовой системе государства. Особую: общественную опасность представляют нарушения налогового законодательства, совершаемые в области наличного денежного обращения, т.к. они тесно связаны с теневым сектором экономики. Налоговые правонарушения сопровождаются негативными явлениями, обусловленными неразвитостью мер государственного регулирования и несовершенством налогового законодательства.
2. Единой точки зрения как по изменениям в налоговом законодательстве, так и по теоретическим вопросам о налогах и контроле за их собираемостью, до сих пор нет. Научных работ, в которых исследуется проблема выявления налоговых правонарушений на основании детального статистического анализа и экономических расчетов, крайне мало. Состояние проблемы выявления налоговых правонарушений свидетельствует о недостаточной ее изученности.
3. Нарушителями налогового законодательства разрабатываются и применяются разнообразные финансовые схемы. В этих схемах участвуют банки, финансовые и инвестиционные компании, а также различные фонды. Скрытые от налогообложения денежные средства не могут использоваться в качестве легальных финансовых источников инвестиций в реальный сектор экономики. В результате государство лишается запланированных денежных поступлений в бюджет. Для того чтобы обеспечить денежные поступления в нужном объеме, государство вынуждено усиливать давление на налогоплательщиков со стороны фискальных органов. В результате даже добросовестные налогоплательщики вынуждены изыскивать способы ухода от налогов.
4. В работе отмечено, что наряду с функциями, целями и задачами характерными для налоговых систем большинства стран, к налоговой системе действующей в России, предъявляются допонительные требования, определенные задачами переходного периода. Такими задачами являются:
- совершенствование рыночной среды и обеспечение условий для честной конкуренции;
- сохранение и упрочение федеративных отношений и укрепление единого экономического пространства на территории Российской Федерации.
Однако до последнего времени эти задачи решались надлежащим образом. Создание внутренних офшорных зон привело к резкому падению собираемости налогов. В результате государственный бюджет недополучил значительные денежные средства
5. Большой ущерб народному хозяйству нанесло использование при расчетах различных денежных суррогатов и бартерных сделок. В связи с этим научными работниками рассматривались проблемы, связанные с постоянным ростом задоженности по налоговым платежам, задержкам выплаты заработной платы, пенсий и др. платежам. Работ по этим проблемам выпущено достаточно, но целостной концепции нет.
Основное внимание в научных работах при изучении различных видов неплатежей, распространение различных денежных суррогатов и бартера уделялось изучению факторов, оказывающих на них влияние. Изучение этих явлений осуществлялось порознь, хотя как показывает практика, данные явления связаны между собой и дожны рассматриваться в совокупности.
6. Развитие народного хозяйства, начиная с 1992 г., осуществлялось поэтапно. В частности первый этап определяли процессы структурной перестройки народного хозяйства. Характерным для этого периода является рост бартерных сделок из-за хронического отсутствия денежных средств на счетах предприятий. При этом имеет место открытое противостояние различных ветвей власти, усиление влияния регионов. Идут постоянные приватизационные процессы, формируются различные финансово-промышленные группы. Все это сопровождается застойными явлениями во всех отраслях производства, поной или частичной остановкой производства на многих предприятиях, безработицей.
На втором этапе ключевую роль играет политика валютного коридора. На этом этапе необходимо было уменьшить темпы постоянно растущей инфляции, добиться стимулирования инвестиционных вложений, укрепить рубль.
Продожается противостояние испонительной и законодательной ветвей власти при слабости федеральной испонительной власти. В связи с этим возникают трудности при формировании государственного бюджета. В результате возникают огромные бюджетные дефициты, которые необходимо покрывать за счет заемных средств. Государством на внутренний рынок выпущено огромное количество ничем необеспеченных ценных бумаг (ГКО, облигации и другой денежный суррогат). На третьем этапе наблюдается улучшение финансового состояния предприятий. Испонительная власть проводит взвешенную бюджетную и финансово-кредитную политику. На мировом рынке в течение длительного периода времени сохраняются высокие цены на нефть и газ. Появились предпосыки для осуществления бюджетной и налоговой реформ. Появилась политическая стабильность. В результате начася процесс догосрочных инвестиций. Созданы необходимые предпосыки для выявления и устранения налоговых правонарушений.
7. В настоящее время в работе налоговых органов имеются серьезные недостатки. Налоговые органы на первое место ставят фискальные интересы министерства и не учитывают, что работа их структур призвана решать догосрочные народнохозяйственные задачи. Кроме того, налоговыми органами большинство правонарушений признаются умышленными. Связано это тем, что размер средств на содержание органов налогового контроля, поставлен в зависимость от суммы санкций взысканных с налогоплательщика. Такой подход свидетельствует о том, что государство планирует суммы штрафных санкций.
Вопросы организации контрольной работы по предотвращению налоговых правонарушений до сих пор не решены, о чем свидетельствует постоянный рост судебных разбирательств между налоговыми органами и налогоплательщиками. Тенденция увеличения количества споров по вопросам нарушения налогового законодательства и удовлетворения исков в пользу налогоплательщиков, свидетельствует о серьезных недостатках в работе налоговых органов. К ним относятся некомпетентность работников налоговых органов, серьезные просчеты в организации контрольной работы со стороны налоговиков, и недостатки в налоговой политике.
8. Методы финансового контроля представляют собой обоснованные и апробированные способы проверки, оценки и анализа состояния конкретных элементов контроля. Поскольку задачи финансового контроля отличаются разнообразием и многоплановостью, рекомендуется применять различные методы и методики их решения, основанные на знании бухгатерского учета, финансов, анализа финансово-хозяйственной деятельности. В процессе функционирования системы контроля, необходимо регулярно исследовать ее эффективность, выявлять недостатки и своевременно устранять отклонения от заданных режимов работы, определять соответствие системы контроля потребностям управления.
Результатом финансового контроля являются документальные материалы, которые отражают достоверность информации о финансово-хозяйственной деятельности объекта.
9. Существует два подхода к организации финансового контроля. Один подход связан с процессом реформирования действующих органов, упономоченных проводить финансовый контроль в единую, иерархически выстроенную системную вертикаль. Такой подход имеет право на существование, но его практическое применение затруднено. Связано это с необходимостью тотальной интеграции всех предприятий отрасли в единую систему хозяйствования на основе принципов прозрачности и достоверности финансовой документации, что в условиях рынка осуществить невозможно.
Другой подход не предусматривает жесткой иерархической соподчиненной контрольной системы, выстроенной в виде вертикали. Считается, что системность не требует много уровней соподчиненности по принципу иерархической замкнутости. Системность трактуется как наиболее рациональное соотношение между элементами централизации и децентрализации органов контроля, обеспечения координации деятельности контрольных органов в части научного и методического потенциала при сохранении их самостоятельности.
10. Налоговый контроль, как функция управления, играет важную роль в управлении налоговой системой. Только системное взаимодействие всех функций управления, позволяет осуществлять эффективный налоговый контроль. В свою очередь налоговый контроль позволяет обеспечить обратную связь, по которой органы управления получают информацию о состоянии налоговой системы.
11. Применение разработанной методики расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций по данным налогового учета при использовании метода начисления позволит более эффективно осуществлять финансовый контроль.
12. В результате исследования выявлены существенные факторы, которые снижают эффективность работы налоговой системы.
Во-первых, это экспорт на мировой рынок энергоносителей, металов и другой продукции низкой степени переработки. В результате экономика страны в значительной степени зависит от мировых цен на эту продукцию. Есть основания предполагать, что в ближайшее время динамика цен на экспортируемую продукцию будет снижаться. А это в свою очередь приведет к сокращению налоговой базы.
Во-вторых, наша страна до настоящего времени имеет большие внешние доги. Для того чтобы обеспечить своевременное и бесперебойное погашение внешней задоженности, в стране сформирован специальный допонительный резерв. А это значит, значительные денежные средства изымаются из оборота.
В-третьих, в стране постоянно проводится повышение заработной платы работникам бюджетной сферы, довольствия военнослужащим, размера пенсий пенсионерам. Кроме того, в стране проводятся реформы. Все эти мероприятия требуют значительных денежных средств. А это значит необходимо иметь допонительные источники доходов бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов.
В-четвертых, не исключена вероятность того, что в ближайшее время потребности в финансовых ресурсах государства возрастут на расширенное воспроизводство. Это связано с тем, что действующие расходы находятся ниже оптимального уровня и дальнейшее их сокращение окажет негативное воздействие на развитие экономики. Вместе с тем не исключено, что в ближайшей перспективе налоговая база будет оставаться на одном уровне. А это значит, что с учетом отсутствия реальной возможности увеличения доходов на внутреннем рынке и ухудшения конъюнктуры на внешнем рынке, потребуется собирать больше налогов, учитывая, что в рамках налоговой реформы планируется снижение номинального налогового бремени, нагрузка на систему налогового администрирования в плане повышения собираемости налогов дожна серьезно возрасти.
13. Методика расчета и распределения фонда финансовой поддержки регионов составлена таким образом, что создает возможность для региональных властей не обеспечивать собираемость налогов в поном объеме. Мало того имеет место саботажное поведение регионов в отношении федеральной власти. Как показывает практика, регионы, действуя в своих интересах, в ряде случаев проводят рассогласованную бюджетную политику в отношении федеральной власти. Между региональными налоговыми органами наблюдается конкуренция. Свое отражение это находит, в частности, в форме создания свободных экономических зон, зон льготного налогообложения и т.п., а также дотаций и субвенций налогоплательщикам. Таким образом, наделение региональных властей правами по снижению фактической налоговой нагрузки отдельным налогоплательщикам, не способствует созданию действенной системы финансового контроля.
14. Проведенное исследование показывает, что налоговая база зависит от реального курса национальной валюты, динамики цен на основные продукты российского экспорта и политической стабильности.
Помимо рассмотренных макроэкономических факторов, большое влияние на налоговую базу оказывают организационные микроэкономические факторы. Влияние этих факторов прослеживается при оказании платных услуг населению при использовании наличных денежных расчетов. Сложности заключаются в том, что определить, а тем более проконтролировать налоговую базу без применения специальных аппаратов невозможно. Учитывая объемы наличных денежных платежей, можно представить какие денежные средства недополучает государственный бюджет. Именно через наличное денежное обращение производится обналичка денежных средств и их изъятие из оборота.
15. Для борьбы с налоговыми правонарушениями предлагается наряду с финансовыми методами контроля использовать налоговое планирование. Экономическая сущность налогового планирования есть ни что иное, как разрешенные законом способы и приемы, применяемые с целыо максимального сокращения величины налоговых обязательств.
16. Действующие в настоящее время методики расчета налоговой нагрузки имеют определенные недостатки. В связи с этим для расчета налоговых нагрузок рекомендуется использовать несколько методик с тем, чтобы они допоняли друг друга.
17. Для получения налоговой служебной объективной информации за любой период времени о величине налогооблагаемой базы, вместо обработки множества контрольных лент, в контрольно-кассовой машине установлен блок фискальной памяти. Применение блока фискальной памяти первое время давало определенные положительные результаты. Однако в последние годы ситуация коренным образом изменилась. Злоумышленники обладают достаточными техническими средствами для проникновения в фискальную память и изменения ее содержимого. Разработка и продажа программных и аппаратных средств, предназначенных для фальсификации фискальной информации, носит масштабный характер и является прибыльным и хорошо организованным бизнесом. В разработке таких средств участвуют группы высококвалифицированных программистов и электронщиков. Результат их деятельности - многократно заниженные объемы налогооблагаемой базы.
18. Для повышения эффективности мероприятий по предотвращению налоговых правонарушений предложено наряду с финансовыми методами контроля применять технические методы.
Суть разработки сводится к применению криптографических агоритмов. Специфика криптографических агоритмов вычисления контрольной суммы состоит в том, что, даже зная сам агоритм, но, не обладая криптографическим ключом, злоумышленник не сможет получить корректную контрольную сумму. Задача сводится к созданию устройства, которое реализует криптографический агоритм вычисления контрольной суммы фискальных данных и обеспечивает защищенное хранение криптографического ключа. Такое устройство создано и оно встраивается в кассовые аппараты.
19. Вместе с тем предлагаемый метод криптографической защиты имеет ряд существенных недостатков. Прежде всего блок криптографических агоритмов как и предыдущие устройства является электронным. А это значит, что через определенный период времени хакеры сумеют взломать защиту и создать программу, которая будет изменять информацию в блоке фискальной памяти.
Кроме того, применение устройства криптографических агоритмов создает предпосыки для постоянного повышения цен на дешевые товары, пользующиеся повышенным спросом. К ним относятся товары первой необходимости: хлеб и хлебобулочные изделия, молочная продукция и т.п. Связано это с необходимостью периодической заменой устройства, т.к. оно имеет ограниченную емкость, т.е. рассчитано на определенное количество кассовых операций. Учитывая интенсивность кассовых операций при продаже товаров первой необходимости, можно предположить, что замена устройства на кассовом аппарате потребуется не реже одного раза в квартал. Стоимость одного устройства и работа по его замене составляют примерно 180 дол. США. В магазине, как известно, работает несколько кассовых аппаратов. Следовательно, допонительные затраты, связанные с заменой устройства, приведут к росту цен на товары первой необходимости.
20. Учитывая отмеченные недостатки, присущие устройству криптографической защиты, автором диссертационной работы разработан метод защиты информации в фискальной памяти с помощью самоклеящихся пломб. Принимая во внимание важность разработки, Государственной межведомственной комиссией 19 декабря 2002 г. протокол №2/67-2002 было принято решение об экспериментальном использовании предложенного метода по сохранности информации, хранящейся в фискальной памяти.
Эксперимент начал проводиться с I квартала 2003 года в г.Москве и г.Санкт-Петербурге. По итогам 2003 г., учитывая положительные отзывы налоговых органов г.Москвы и г.Санкт-Петербурга, Государственная межведомственная комиссия приняла решение о продлении эксперимента до 1 января 2005 г.
Основные преимущества предлагаемого метода - это его абсолютная надежность и дешевизна.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Перевезенцев, Александр Викторович, Москва
1. Официальные издания
2. Конституция Российской Федерации, М.: 1993.
3. Бюджетный кодекс РФ. Федеральный закон РФ от 31 июля 1998 г. № 145 -ФЗ
4. Гражданский кодекс РФ (в редакции 2002 г.)
5. Налоговый кодекс РФ (части 1 и II), в редакции 2005 г.
6. Кодекс РФ об административных правонарушениях, № 195 ФЗ от 30.12.01, - СЗ РФ, № 1 часть I 7 января 2002 г.
7. Абрамов С. Управления инвестициями в основной капитал. Питер, 2002 г., с. 544
8. Абрамова Н. Новый порядок расчета единого социального налога. М.: ЮНИТИ -Дана, 2002, с. 128
9. Avendano E.V. (Web. Site http / www sisu edu / faculty / watkins, ecou 202 / affercuwe
10. Andrreoni J, B, Flinstein J "Tax Complince" Journal of Economic Literature, Vol. XXXVI (June 2002, pp.960)
11. Административное право: Учебник / Под ред. Л.Л.Попова. М. 2002, с.360.
12. Алехин А.П., Кармолицкий A.A., Козлов Ю.М. Административное право Российской Федерации. Учебник. М. 2001, с.480
13. Анохин А. Презумпция несуществующих документов // Бизнес Адвокат. 2004. №2, сЛ2
14. Ананьина Г.А. Острый угол налоговых проблем / ЭЖ-юрист. 2002, №17, с.8
15. Арбаева Н. Аренда имущества: правовые, бухгатерские и налоговые аспекты. М.: Дело, 2002, с. 157
16. Баранов В. Финансовый менеджмент. М.: Дело, 2002, с.272
17. Баскин А.И., Соакян P.A. О прогнозировании развития налоговой системы. Налоговый вестник №6, 2002г., с.6
18. Бахрах Д.Н. Предмет административного права России / Государство и право. 2003, №10, с.6
19. Бобоев М.Р., Наумов Д.В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации. Налоговый вестник, 2003, №9, с. 17
20. Березкин И. Налоговый вестник, 2002, с. 272
21. Бердникова Т. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия М.: Финансы и статистика, 2002, с. 352
22. Бланк И.А. Управление активами М.: Ника-центр, 2002, с. 720
23. Бланк И. А. Управление денежными потоками. М.: Ника-центр, 2002, с. 736
24. Бланк И. А. Концептуальные основы финансового менеджмента. М.: Ника-центр, 2003, с. 448
25. Богданчиков С. Мы не можем быть чистоплюями. Ведомости, 20 февраля 2003 г.
26. Болыпаков С. В. Финансовая политика государства и предприятия. -М.: Книжный мир, 2002, с. 210
27. Бороненкова С. Управленческий анализ. М.: Финансы и статистика, 2002, с. 384
28. Брызгалин А. Налогообложение предпринимателей и организаций СПб. : Налоги и финансовое право, 2003, с. 192
29. Бурцев В. Организация системы государственного контроля. М.: Дашков и К, 2002, с. 139
30. Вавилов А.П. Березовский за границей, но дело его живет. Интервью. Московский комсомолец 28.01.2002 г.
31. Винницкий Д.В. Налоги и сборы. Понятие, юридическое признание. Генезис. М.: Норма, 2002, с. 144
32. Винницкий Д.В. Проблемы разграничения налоговой и административной ответственности / Хозяйство и право. 2003. №5, с. 12
33. Винограй О.Г. Общая теория систем. Новосибирск, 2003, с. 12
34. Воков О. Экономический атлас предприятия (фирмы) М.: ФБК - Пресс, 2002, с, 192
35. Вяткин В. Управление риском в рыночной экономике. М.: Экономика, 2002, с. 195
36. Woodruff D. Мопсу Vumade Barter and the Fae of Russian Capitalism. 2002. Cornell University Press, Ithaca and London, XVII228 p.
37. Гетьман В. Финансовый учет М.: Финансы и статистика, 2002, с. 512
38. Глухов В.В., Дольде И., Некрасова Т. Налоги. Теория и практика. СПб.: Лань, 2002, с. 448
39. Гончарук В.А. Развитие предприятия М.: Дело, 2002, с. 208
40. Горский И.В. Налоговая политика и экономический рост. Финансы. 2002, №1, с.8
41. Грачев А. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. М.: Финансы и статистика, 2002, с. 352
42. Грузенкин В. Особенности правовой стратегии и тактики в деятельности иностранных, в том числе оффшорных компаний и групп компаний с иностранным участием в России. М.: Агоритм, 2002, с. 464
43. Дегтярева Г.В. Об ответственности за непредставления документов по запросу налогового органа. Арбитражная налоговая политика. 2004, №2, с.10
44. Джаарбеков С. Методы и схемы оптимизации налогообложения. М.: ЮНИТИ, 2002, с. 288
45. Евстигнеев E.H., Викторова Н. Основы налогообложения и налогового законодательства. СПб.: Питер, 2004, 256
46. Единый налог на вмененный доход. Сборник нормативных документов -М.: 2002, с. 96
47. Елисеева И., Бурова Н. Подход к измерению теневой экономики в регионе. РЭЦЭП. Научные труды. 2003, сентябрь, с.4
48. Ерицян A.B. Азарян Р.Г. Использование оффшоров в налоговом планировании М.: Главбух, 2003, с. 281
49. Ефимов И. Стратегия и тактика управления коммерческой сдекой, М.: Дело, 2002, с. 339
50. Журнал Финансы и кредит 2003 г., №20(134), с.765.3арипов В. Законные способы налоговой экономии М.: ФБК-Пресс, 2003, с. 176
51. Земельный налог. Под ред. Четвертакова Е. М.: Книга-сервис, 2002, с.112
52. Злобина JI. Оптимизация налогообложения экономического субъекта -М.: Академический проект, 2003, с. 240
53. Злобина JI.A., Стажкова М.М. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта: Учебное пособие для студентов высших исредних специальных учебных заведений. Ч М.: Академический Проект, 2003, с. 112
54. Золотарева А., Ледеман Л., Луговой О., Энтов Р. Неплатежи в российской экономике и регионах. М.: ЦЭГГП, 2003, с. 175
55. Иларионов А.Н. Как был организован российский финансовый кризис. Вопросы экономики 2003 г., №11, с. 16, №12, с. 10
56. Иларионов А.Н. Реальный валютный курс и экономический рост. Вопросы экономики. 2002, №2, с.29
57. Ионцев М. Акционерные общества: Правовые основы М.: Ось-89, 2002, с. 512
58. Истратова М. М. Новая упрощенная система налогообложения и ЕНВД с 2003 года. М.: Статус-Кво 97, 2003, с. 464
59. Калинин В. Налоговая проверка М.: Юрайт, 2002, с. 340
60. Карп М. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001, с.477
61. Карпов В. Все налоги России М.: ЭиФ, 2003, с. 624
62. Карпова В. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности -М.: Приор, 2002, с. 96
63. Карташова Г.Н. Об оценке эффективности функционирования налоговых органов или концептуальный подход к некоторым аспектам диалектической работы в сфере налогообложения. Налоговый вестник, 2003, №1, с.4
64. Касьянова Г. Единый налог на вмененный доход М.: Информцентр XXI века, 2003, с. 224
65. Кашин В.А. Налоговая система и оздоровление национальной экономики. Финансы, 2003, №6, с. 12
66. Кашин В. Налоговая система и оздоровление национальной экономики. Финансы, 2003, №8, с.24
67. Кивачук В. Оздоровление предприятия: экономический анализ. Амафея, 2002, с. 384
68. Clague С, Keefer P, Knack S and Olson M Contract Intensive Money: Control Enforcenrent Property Rights and Economic Performance, Working Paper №151 Institutional Reform and the Informal Sector (IRIS) 2004
69. Клирикова Т. Налоговые споры глазами судьи. СПб., 2002
70. Ковалева A.M., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г. Финансы фирмы М.: Инфра-М, 2002, с, 493
71. Колосков A.A., Отческая Т. О применении к налогоплательщикам ответственности по ст. 122 НК РФ // Арбитражная практика. 2003, №2, с.9
72. Комментарий к НК РФ (части первой) (постатейный расширенный) / Под ред. А.Брызгалина. М.: 1999, с.216
73. Кочин С. Налоги в Российской Федерации. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002, с. 254
74. Кочетков А. И. Анализ налоговых ошибок, 2-ая часть М.: ДиС, 2002, С.432
75. Кошкин В. Организация и методы оценки предприятий (бизнеса) М.: ЭКМОС, 2002, с. 224
76. Красноперова О. Комментарии к НК РФ 4.1 и 2 Юристъ, 2002, с. 1008
77. Кропивко М.Д. Сдаем отчетность в инспекцию через Интернет. Российский налоговый курьер. 2003. №9, с. 12
78. Куликов М. Оценка зависимости налоговой нагрузки от торгового баланса. ЭЭГ, январь 2004г.
79. Курбанчанеева О. Налог на имущество предприятий М.: Главбух, 2003, с. 320
80. Лапуста М.Г. Финансы фирмы М.: Инфра - М., 2002, с. 264
81. Лапуста М.Г. (отв. ред.) Справочник директора предприятия, 6-ое изд. -М.: Инфра-М, 2002, с. 832
82. Липинский Д.А. Проблемы юридической ответственности / Под ред. д-ра юрид. наук, проф. Р.Л.Хачатурова. СПб., 2003, с.424
83. Львов Д. Управление социально-экономическим развитием России М.: Экономика, 2002, с. 702
84. Маганова Т.В., Докшина А.Ю. Ответственность за непредставление налоговой декларации // Арбитражная практика. 2003. №8, с.6
85. Малые предприятия. Под ред. Карпова В. М.: ЭиФ, 2003, с. 544
86. Масленников Ю. Специфика финансов и менеджмента стабильного предприятия М.: ЮНИТИ, 2002, с. 210
87. Маслов A.A. Применение налогового законодательства по аналогии / Налоговые споры. 2003, №11, с.6
88. Матвеева Т.В. Налоговые органы Москвы принимают бухгатерскую и налоговую отчетность через сеть Интернет // Налоговый вестник. 2003, №8, с.9
89. Матузов Н.И., Малько A.B. Теория государства и права: Учебник. М. 2002, с.486
90. Медведев А.Н. Аренда: учет и налогообложение. М.: Книжный мир, 2002, с. 160
91. Медведев А.Н. Оптимизация налогообложения в 2002 году. М.: МЦФЭР, 2002, с. 112
92. Мескон М. Основы менеджмента. Пер. с англ. М.: Дело, 2002, с. 704
93. Мельник М.В., Пантелеев АС., Звезорн A.M. Ревизия и контроль: Под ред. Проф. М.Ф. Мельник- М.: ФБК-Пресс, 2003, с. 157
94. Мельникова Е. Комментарий к ст.119 НК РФ // Бухгатерское приложение к газете Экономика и жизнь. №17. 2002, с.З
95. Методика налоговых проверок М.: Альфа-Пресс. 2002, с. 208
96. Методика налоговых проверок М.: Приор. 2001, с. 148
97. Милянов Н. Налоги и налогообложение М.: Инфра-М, 2003, с. 380
98. Миротин JI. Логистика для предпринимателя М.: Инфра-М, 2002, с. 252
99. Митропольский П.Б. Коэффициент налоговой нагрузки и его использование для анализа отраслей, а также автоматизированного проверочного анализа организаций. Налоговый вестник. 2003 г., №9 с. 12
100. Михайлова О.Р. Токование некоторых норм налогового законодательства как стадии его применения. Автореф. канд. диссер. М. 2003.
101. Монтес М.Ф., Попов В. Азиатский вирус или голандская болезнь? Теория и история валютных кризисов в России и других странах. Пер. с англ. 2-ое изд. М.: Дело. 2002, с.236.
102. Налоги, 5-ое издание. Под ред. Д.Г. Черника М.: Финансы и статистика, 2002, с. 656
103. Налоги, 2-ое издание. Под ред. Д.Г. Черника М.: ЮНИТИ, 2003, с. 430
104. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений. Под ред. Ю.Ф. Кваши М.: Юристъ,2001, с. 504
105. Налоговая политика России: проблемы и перспективы. Под ред. Горского И. М.: Финансы и статистика, 2003, с. 288
106. Наймуль В.А. Высшая и последняя стадия социализма. 2002. (WEB Site-http: / www inme 24)
107. Налоги и налогообложение: Учебник / Д.Г.Черник и др. 2-ое изд., дои. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2004, - с.328 - (Высшее образование)
108. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно-практич. пособие под ред. проф. Ю.Ю.Кваши. М., 2001
109. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. д.ю.н., проф. Ю.А.Крохина. М. 2003, с.486
110. Налоговое право: Учебник / Под ред. С.Г.Пепеляева. М. 2003, с.389126. Налоговые споры. 2003, №1
111. Научно-практический постатейный комментарий к части первой Налогового кодекса. М., 2002, с.238
112. Нестеров П. Менеджмент региональной системы М.: ЮНИТ-Дана,2002, с. 365
113. Николаев В.А. Ответственность налоговых агентов. С кого взыскать налог, не перечисленный налоговым агентом в бюджет? // Арбитражная налоговая практика. 2002, №4, с. 12
114. Новоселов A.C. Теория региональных рынков Ростов-на Дону, Феникс, 2002, с. 447
115. Ногина O.A. Налоговый контроль: вопросы теории. СПб., 2002, с.217
116. Ногина О. Налоговый контроль: вопросы теории СПб., Питер, 2002, с.160
117. Olson М, Sarna N, Swamy A. Govermant and Growth a Simple Hypothesis Explaining Gross Country Difference in Productivity Growth Public chice. 2003. P.485
118. Павлова JI.П., Удовченко Г. В. Организация и методика проведения налоговых проверок М.: Финансовая экономика, 2002, с. 116
119. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации М.: МЦФЭР, 2003.
120. Пансков В. Г. Российская система налогообложения: проблемы развития -М.: МЦФЭР, 2003.
121. Пансков В.Г. Налоговое бремя в Российской налоговой системе. Финансы. №11. 2003, с.9
122. Пархачева М. Малый бизнес: упрощенная системаналогообложения в 2003 году. 2-ое изд. СПб., Питер, 2003, с.
123. Пархачева М. Малый бизнес: новая система налогообложения в 2003 году СПб., Питер, 2003, с. 256
124. Паскачев А.Б. Налоговый потенциал экономики России. М.: изд. доп. МЕЛАП, 2003, С.400
125. Пелих А. Организация предпринимательской деятельности М.: Дело, 2002, с. 236
126. Перевезенцев A.B. и др. Контрольно-кассовые машины. М. - Учебно-методологический центр при Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам. 2003, с.289
127. Половинка Д.Ф. Венчурное финансирование: механизмы и этапы финансирования. Науковедение 2002, № 2, 68-81
128. Попов Е. Рыночный потенциал предприятия М.: Экономика, 2002, с.559
129. Поляк Г.Б. Финансы М.: ЮНИТИ-Дана, 2003, с. 607
130. Попов В. Расцвет и упадок немонетарной экономики в России. О книге Давида Вудраффа. Развенчание денег. Бартер и судьба российского капитализма. 2002
131. Рейман JI. Электронная коммерция М.: Фиорд-инфо, 2002, с.272
132. Реформа межбюджетных отношений в Российской Федерации. Доклад. М., ИЭПП. 2003, с.476
133. Ржевский А.О. О расчетных штрафах // Учет. Налоги. Право. 2002, №34, с.28
134. Ройбу А. Налоговые проверки М.: Экзамен, 2003, с. 352
135. Родионова В. Финансовый контроль М.: ФБК-Пресс, 2002, с.320
136. Романовский М. Налоги и налогообложение СПб., Питер, 2003, с.576
137. Рубцова JI.B. Некоторые вопросы применения статьи 199 НК РФ. Налоговые споры. 2003. №А, с.9
138. Рязанцева Н. Предприятие. Торговля и склад М.: ЮНИТИ, 2002, с.368
139. Садыков P.P. О налоговых декларациях и расчетах. Арбитражная налоговая практика. 2002, №9, с. 12
140. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия. Эффективность и бюджетирование М.: ЮНИТИ-Дана, 2002, с. 336
141. Сергеев И.В., Волошина А.Н. Налогообложение малых предприятий -М.: Финансы и статистика, 2002, с. 256
142. Сергиенко P.A. Организация как субъект налогового права. Автореф. канд. диссер. Воронеж, 2003.
143. Серегина С. Роль государства в экономике. Синергетический подход -М.: ДиС,2002,с. 191
144. Сидорович А. Макроэкономика М.: Дело и Сервис, 2002, с. 304
145. Смирнов А. Грубое токование грубого нарушения. Учет. Налоги. Право. 2002, №20, с. 11
146. Соболева Г. Как минимизировать налог на прибыль СПб, Питер, 2003, с. 176
147. Соловьев И.И. Налоговые преступления: практика работы органов налоговой полиции и судов. М., 2002, с.386
148. Сорокина Е. Анализ денежных потоков предприятия М.: Финансы и статистика, 2002, с. 176
149. Старобинский Э. Выдающиеся руководители М.: Книжный мир,Х 2002, с. 120
150. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика М.: Перспектива, 2003, с. 656
151. Теория государства и права: Учебник для вузов / Отв. ред. В.Д.Перевалов. М.: 2004, с.486
152. Тихонов Д. Основы налоговой безопасности М.: Аналита-Пресс, 2002, с.224
153. Управление компанией. Аналитический журнал. М.: ИД РКЦ, 2002, с. 80
154. Ушанов Д. Л. Оффшорные зоны в практике российских налогоплательщиков М.: Юристь, 2002, с. 496
155. Фельдман А. Производственные, финансовые и товарные инструменты -М.: Финансы и статистика, 2003, с. 525Х 172. Фигуни Л.Л. Российские стратегические исследования М.: Логос, 2002,с. 192
156. Хабарова Л. Упрощенная система налогообложения. Бухгатерский бюлетень, 2003, с. 240
157. Хажински А. Гуру менеджмента. Пер. с англ. СПб, Питер, 2002, с. 480
158. Хаменушко И.В. Проблемы участи свидетеля в процедуре налогового контроля // Ваш налоговый адвокат. 2000, №1Х 176. Харитонова Ю. Договор лизинга- М.: Юрайт, 2002, с. 224
159. Ходов Л.Г., Худолеев B.B. Налоги и налогообложение М.: ИНФРА-М, 2002, с. 304
160. Чернит Д., Морозов В. Оптимизация налогообложения M.: ТК Веби, 2002, с. 336
161. Чернявский С.П. Международный оффшорный бизнес и банки М.: ФиС, 2002, с. 332
162. Четыркин Е.М. Финансовая математика М.: Дело, 2002, с. 400
163. Шаров A.C. Налоговые правонарушения. М. 2002, с.360
164. Швецов А.И. Государственная поддержка российских городов М. УРСС, 2002, с. 258
165. Шевченко A.B. Применение законодательства о налогах, уплачиваемых в дорожные фонды // Арбитражные споры. 2002, №4, с.21
166. Шортамбаева М.Г. Отчетность просрочена. Какая грозит ответственность // Российский налоговый курьер. 2003, №19, с. 13
167. Шохин Е. Финансовый менеджмент М.: ФБК-Пресс, 2003, с.408
168. Щур Д.Л., Шаповалов И. С. Налоговое право М.: Дело и Сервис, 2002, с. 240
169. Экономическая теория. Под ред. А.И. Добрышиной и Л.С.Тарасевича. Изд. 3-е СПб, Питер, 2002, с. 544
170. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение М.: Инфра-М, 2002, с.475
171. Яковлев А. Почему в России возможен безрисковый уход от налогов? Вопросы экономики. 2003, №11, с. 19
Похожие диссертации
- Формирование механизма ресурсного обеспечения инвестиционной деятельности предприятий
- Формирование маркетинговой стратегии развития предприятия жилищного строительства
- Формирование системы государственного финансового контроля в процессе рыночного реформирования российской экономики
- Политика занятости в современных условиях структурного реформирования экономики
- Становление и развитие муниципального финансового контроля