Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Эволюция системы налогообложения коммерческих банков тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Петросова, Виктория Сергеевна
Место защиты Ростов-на-Дону
Год 2004
Шифр ВАК РФ 08.00.10
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Эволюция системы налогообложения коммерческих банков"

На правах рукописи

Петросова Виктория Сергеевна

ЭВОЛЮЦИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ

Специальность 08.00.10 - финансы, денежное обращение

и кредит

АВТОРЕФЕРАТ

Диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Ростов-на-Дону-2004

Диссертационная работа выпонена в Южно-Российском государственном университете экономики и сервиса

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Катырин А.В.

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Клюкович ЗА кандидат экономических наук, профессор Кочергин А.Л.

Ведущая организация

Ростовский государственный экономический университет (РИНХ)

Защита состоится л19 февраля 2004 г. в 14 Ч часов на заседании совета Д.212.208.02 по экономическим наукам при Ростовском государственном университете по адресу: 344006, г. Ростов-на-Дону, ул. Пушкинская, 160. ИППК при РГУ, ауд. 34.

С диссертацией можно ознакомится в Зональной научной библиотеке РГУ ( г. Ростов -на- Дону, ул. Пушкинская, 148)

Автореферат разослан л17 января 2004 г.

Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим направлять по адресу: 344007, г. Ростов-на-Дону, ул. Горького, 88, экономический факультет, диссертационный совет, ауд.209.

Ученый секретарь диссертационного совета, кандидат экономических наук, доцент Малейко Л. П.

2004-4 25082

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. В настоящее время одной из главных задач институциональной реформы налоговой системы России является задача построения эффективной системы налогообложения коммерческих банков.

Коммерческие банки являются одними из наиболее крупных налогоплательщиков государства. Данное обстоятельство связано с тем, что в последнее десятилетие кредитно-банковский сектор развивася наиболее интенсивно по сравнению с другими сферами народного хозяйства и это обеспечивало большие налоговые поступления в бюджеты разных уровней.

В то же время налогообложение банковского сектора отличается большой нестабильностью нормативно-правового поля, видовой динамики: налогов и условий их взимания:

Особенности отечественного налогообложения финансовых институтов вытекают, в первую очередь, из специфики их деятельности. Доминирующая в настоящее время в мировой практике модель построения налоговых систем не предполагает специального режима обложения финансовых институтов.

Налогообложение кредитных организаций дожно рассматриваться не только как средство изъятия денежных средств в бюджет, но и как способ регулирования государством финансовой сферы.

Функциональная роль российской системы налогообложения в данной сфере осложняется тем, что она дожна не только учитывать интересы развития финансового сектора и стимулировать инвестиционные процессы, но и регулировать направление инвестиций, способствуя привлечению финансовых ресурсов в реальный сектор экономики.

Кроме того, достаточно остро стоит вопрос напонения доходной части бюджета, а потенциал системы налогообложения задействован совершенно недостаточно.

Отсутствие адаптированных к российским условиям теоретических обоснований оптимизации нал 'режимов, рекомендуемых в т и -

ческой деятельности, обусловливают необходимость системной разработки концепции налогообложения банковского сектора, послужившей основанием к выбору темы диссертационного исследования.

Основы классических подходов к налогообложению заложены Смитом А., Риккардо Д. Вопросы налогового бремени и взимания налогов изучали Боголепов Д., Исаев А., Тургенев Н.

Проблемы теории налогов рассматривались в трудах Стиглица Дж., Стюарта Д., Прудона П., Тьера А., Франклина Б., Эрхарда Л.

Лаффер А., Лориа А., Нити Ф, Пети В., Фридмен М. посвятили свои исследования определению границ налогообложения.

Теоретико-методологические аспекты отечественной системы налогообложения рассматривают Богачева О., Горский И., Данилевский Ю., Любимцев Ю, Маршавина Л., Павлова Л., Пансков В.

Современному анализу моделей налогообложения посвящены работы Брызгалина А., Козырина А., Князева В., Мещеряковой О., Мостового П.,-Пепеляева С, Пушкаревой В., Черника Д., Шаталова С.

Проблемы бюджетного федерализма и реформирования налогообложения исследовались Абакиным Л., Андриановым Л., Глазьевым С, Ворониным А., Златкис Б., Колесовым А., Лавровым Л., Лексиным В., Новоселовым Р., Павленко С, Мокрым В., Прониной Л., Поляком Т., Пчелинце-вым О., Яндиевым М.

При всей ценности проведенных исследований ряд теоретических, методологических аспектов рассматриваемой проблемы остаются недостаточно разработанными. Выработка целостной концепции развития системы налогообложения субъектов кредитно-банковской сферы, конструирование действенного механизма ее функционирования не завершены. Трансформация налоговой политики вообще, и в этой сфере, в частности, требует согласования ее со стратегией рыночного развития российской экономики в регионах.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования. заключается в формировании концептуальной модели налогообложения коммерческих банков в условиях рыночного реформирования экономики.

Для достижения поставленной цели необходимо:

- исследовать генезис систем налогообложения; выявить экономическую природу и дать институционально-статусную характеристику налога;

- определить место и роль коммерческих банков в субъектно-объектной структуре налогообложения;

- выявить особенности формирования налоговой системы России и становления ее институтов;

- проанализировать эволюционную динамику действующей системы налогообложения банков;

- рассмотреть приоритетные тенденции развития механизма налогообложения коммерческих банков;

- выявить перспективные направления государственного регулирования механизма налогообложения коммерческих банков в контексте трансформационных процессов в налоговой системе России.

Объектом исследования является система налогообложения коммерческих банков России.

Предметом исследования выступают эволюционные изменения в совокупности финансово-экономических отношений между государством и субъектами банковской сферы, связанных с уплатой последними различных налогов.

Теоретико-методологическую основу исследования составляют фундаментальные теории налогообложения отечественных и зарубежных ученых, программные положения Правительства, концептуальные разработки Министерства по налогам и сборам РФ, материалы исследований научных колективов, конференций по исследуемой проблеме.

Инструментарно-методический. аппарат работы. В процессе исследования закономерностей становления и развития системы налогообложения, определения ее институциональной основы, выявления особенностей функционирования в переходной экономике использованы категориальный анализ, субъектно-объектный, историко-генетический, системно-функциональный подходы, сравнительный анализ, динамические ряды, экономико-статистические группировки.

.Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные Госкомстата РФ, отчетно-аналитическая информация Министерства по налогам и сборам РФ, а также его территориальных органов, Министерства финансов РФ, материалы предприятий и организаций, авторские разработки, собственные расчеты соискателя за период 2000 Ч 2002 гг.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в разработке эффективной системы налогообложения коммерческих банков на. основе- анализа действующей отечественной практики налогообложения, выявленных ее преимуществ и недостатков, закономерностей, специфики сложившихся институтов, с позиции единства организационных принципов и теоретико-методологических подходов.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Предпосыками формирования современной отечественной налоговой системы и ее институтов послужило становление многообразия форм собственности и необходимость организации фискальной политики государства за счет введения централизованной системы налоговых изъятий. Институциональное устройство подсистемы налогообложения коммерческих банков формировалось по подобию модели налоговой системы России, что привело к усложнению субъектной структуры экономических отношений в финансовой сфере налогообложения.

2. В основу организации налогообложения коммерческих банков положена двойственная природа экономических отношений, связанная с на-

личием контингента партнеров банков - субъектами налоговых отношений, уплачивающих налоги при осуществлении банками посреднической роли между ними государством.

3. Эволюционная динамика фискального режима по взиманию налога на прибыль банков, проявляющаяся в изменении элементов налогооблагаемой базы, когда объектом налогообложения становится конечный финансовый результат коммерческого банка, рассчитанный в соответствии с действующими правовыми актами по налогообложению, свидетельствует, что налогообложение еще не полученных банком доходов (метод начисления) не стимулирует их к догосрочному кредитованию субъектов реального сектора экономики.

4. Фундаментальной предпосыкой институциональных эволюционных изменений налогообложения коммерческих банков является введение новых налоговых режимов, связанных с упорядочением формирования налогооблагаемых баз, изменивших систему налогообложения субъектов кредитно-финансовой сферы, как участников перераспределительных процессов.

5. Совершенствование налогообложения коммерческих банков, в части снижения ярко выраженной фискальной направленности налогов и повышения их стимулирующей роли, изменения правового налогового законодательства является одной из задач налоговой политики. Недостаточная сбалансированность стимулирующей и фискальной функций не способствует эффективной работе коммерческих банков.

6. Прогнозная оценка перспектив развития налогообложения коммерческих банков связана во многом с ликвидацией многочисленных льгот и вычетов, способствующих снижению налоговых ставок, выявлением сущности механизма налогообложения, основанного на использовании принципов системного единства различных форм и методов налогообложения,

7. Направления оптимизации налогообложения коммерческих банков дожны быть связаны с введением режимов, стимулирующих кредитование субъектов реального сектора экономики, унификацией ряда налогов, упоря-

дочением системы отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов и льгот. Цель налоговой политики коммерческих банков дожна способствовать реализации общих интересов государства и субъектов его экономического пространства.

Научная новизна диссертационного исследования- состоит в концептуальном обосновании действенной модели налогообложения коммерческих банков, выявлении ее эволюционной динамики и эффективных способов реализации в переходной экономике России, обеспечивающих институциональную эффективность банковской системы как катализатора воспроизводственного процесса и заключается в следующем:

- выявлена особенность налоговых отношений коммерческих банков, заключающаяся в реализации законодательно установленной функции контроля за понотой прохождения налоговых платежей, что способствует своевременному испонению бюджетных назначений другими плательщиками;

- исследована эволюционная структура системы налогообложения, коммерческих банков по видам налогов, объектам и элементам налогообложения, позволившая унифицировать технологию взимания косвенных налогов по ряду банковских операций;

- обосновано предложение об уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль коммерческих банков на суммы их взносов, уплачиваемых при вступлении в секции валютного рынка, что будет стимулировать их к участию в торгах на Межбанковской валютной бирже;

- обосновано положение о порядке включения в затраты банка процентов по субординированным кредитам, формировании доходов банка, стимулирующих привлечение средств юридических и физических лиц, не являющихся кредитными организациями, с целью попонения активов банка;

- доказана целесообразность установления кредитного порога, опре-

деляющего объем выданных банком кредитов предприятиям и организациям производственного сектора и налоговые льготы, стимулирующие банки к кредитованию реального сектора экономики;

- аргументирован возврат к ранее действовавшему порядку определения налоговой базы по налогу на прибыль вместо нового метода начисления (по еще не полученным доходам), введение которого способствовало снижению объема догосрочных кредитов, стимулируя, функционирование коротких денег, дающих коммерческим банкам, более быстрый возврат вложенных средств;

- обоснованы предложения по расширению Перечня банковских операций, на. которые не дожен начисляться налог на добавленную стоимость (операции по выпонению функций агентов валютного контроля, системы клиент-банк, операции по авизованию гарантий, изменению условий гарантии).

Теоретическая значимость исследования состоит в углублении методологии анализа принципов формирования.эффективной системы налогообложения коммерческих банков в условиях трансформирующейся экономики России. Теоретические выводы исследования могут быть использованы:

- в учебном процессе при совершенствовании программ учебных курсов по налогообложению, а также при разработке теоретических учебных курсов Налогообложение коммерческих, банков, Финансовое право;

- при разработке общегосударственной политики развития системы налогообложения в финансово-кредитной сфере..

Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения коммерческих банков с учетом территориальной специфики. Рекомендации автора используются в региональном отделении Сбербанка РФ по Ростовской области.

Апробация работы. Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования были представлены на ряде межвузовских научно-практических конференций, проводимых на Юге России в 2000-2003 гг., в городах Анапе, Туапсе, а также в 4 научных публикациях автора, обшим объемом 1,5 п.л.

Структура диссертационной работы отражает логику, порядок исследования и агоритм решения поставленных задач: Текст работы содержит 157 страниц, включая введение, 3 главы, состоящих из 6 параграфов, заключение, список использованных источников.

Основное содержание диссертации

Во введении обосновывается актуальность темы - диссертационной работы, определяется степень разработанности поставленной проблемы, формулируется цель и задачи исследования, излагаются основные положения, выносимые на.защиту, элементы научной новизны, теоретическая и практическая значимость работы.

В первой главе Теоретико-методологические основы налогообложения рассмотрены история, эволюционные этапы развития системы налогообложения, определено место налогов в экономической системе общества. Проведено исследование свойств и функций налогов, принципов их взимания, построения налоговых систем;

Исследуя эволюцию основных налоговых теорий, автор приходит к выводу, что главной задачей современных авторов является разработка определения меры общественного, т.е. государственного присвоения, обоснования границы экономического суверенитета, демонополизация системы налоговых отношений и критериев определения собственности налогоплательщиков.

При сравнительном анализе систем налогообложения выявлены их преимущества и недостатки. Поскольку налог обеспечивает реализацию общественных интересов за счет централизации части финансов с целью

обеспечения воспроизводственных процессов и покрытия затрат по отдельным расходам государства, наиболее важными в налоговых реформах представляются системная завершенность налогового законодательства и оптимизация налоговых технологий.

В диссертационном исследовании выработан объективный взгляд на развитие системы налогообложения банков, определение тенденций и закономерностей их трансформации на анализе реальной практики деятельности коммерческих банков.

Действующая система налогообложения коммерческих банков была сформирована в период 1991 - 1992 гг.

Закон Об основах налоговой системы в Российской Федерации придал системе банковского налогообложения правовой статус, строгое и четкое разграничение и закрепление уплачиваемых налогов.

Из всех функций налогов представляется целесообразным особо выделить две: фискальную и воспроизводственно-экономическую, благодаря которым формируются централизованные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства. Фискальная функция в налогообложении коммерческих банков проявляется наиболее значимо, поскольку банки осуществляют перераспределение части стоимости национального дохода.

Выпоненный в диссертационном исследовании анализ теорий налогов, эволюции научной мысли о налогообложении показал, что становление системы налогообложения, определение ее места и роли в общественной жизни происходило поэтапно, по траектории восходящей спирали.

Выявленные тенденции развития системы банковского налогообложения в Российской Федерации свидетельствуют о совершенствовании форм налогообложения банков, отработке принципов, техники взимания налогов, формировании общественного мнения о восприятии налога.

В основу организации налогообложения коммерческих банков положен двойственный принцип налоговых правоотношений. Данная двойственность связана с другими субъектами налоговых отношений, уплачи-

вающих налоги при осуществлении банками посреднической роли между государством и ними.

Коммерческие банки, как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на формирование условий воспроизводства, что предполагает особое значение системы налогообложения банков.

Во второй главе Механизм налогообложения банковской сферы , России - исследован механизм налогообложения коммерческих банков в условиях действующей налоговой системы России,

Введение I и II частей НК РФ значительно изменило налоговые технологии, методику и методологию налоговых расчетов, их видовое использование (Табл.1).

Так, с 1 января 2003 года вступил в действие ряд изменений налогового законодательства,. оказавших влияние на результаты испонения налоговых обязательств Сбербанком России: Прежде всего, были отменены налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, а также налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.

Создание совершенной налоговой системы требует решения ряда взаимосвязанных проблем: реального снижения налогового бремени на добросовестных налогоплательщиков; выравнивания условий налогообложения; упрощения налоговой системы.

В целях реализации поставленных задач, с 1 января 2002 года вступил в действие ФЗ от 06.08.2001г. № 110-ФЗ О внесении изменений и допонений в часть вторую НК РФ о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства РФ о налогах и сборах (далее Закон № 110-ФЗ), на основании которого, в частности, введена в действие глава 25 Налог на прибыль организаций НК РФ.

Таблица 1 -Динамика системы налогообложения коммерческих банков.

Налог на прибыль .

1992-1993 гг 1994-2001 2002

Налоговая ставка. 30% 43% 24%

Объект налогообложения Доходы банка без учета полученного НДС Валовая прибыль, определяемая путем корректировки бухгатерской прибыли, сформированной в виде разницы между доходами и расходами банка Прибыль, полученная банком (полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов) определяется на основании данных налоговых регистров

Инструкция Закон РФ №2025-1 от 12.12.1991 г О налогообложении доходов банка Постановление Правительства РФ от 16.05.1994г№ 490 Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями II часть НК РФ Глава 25

1992-2000 гг

Объект налогообложения

Услуги по транспортировке наличных денег и инкассация

Услуги по хрзиешно документов и ценностей Услуги по сдачс в аренду имущества Услуги связи

Услуги по повышению квалификации и подготовке кадров

Выдача поручительств, гарантий за третьих лиц Консультационные, информационные, экспертные услуги

Другие платные услуги

Значительно расширен перечень операций, необлагаемых НДС, так освобождаются от НДС, ранее облагаемые:

- Выдача поручительств за третьих. . лиц, предусматривающих испонение обязательств в денежной форме

- Осуществление операций с драгоценными металами и камнями

- Операции по купле-продаже иностранной валюты

Инструкция Закон РФ №2025-1 от 11 часть НК РФ

6.12.1991 г О налоге на добав- Глава 21.

ленную стоимость

Налог на имуществоХ

1.01.1992- 1.07.1992- 1994

30.06.1992гг 31.12.1993гг

Ставка на- Не более 0,5 Не более 1% Не более 2%

лога . %

Инструкция Закон РФ №2030-1 от Закон РФ №3317-1 от Указ Президента РФ от 22.12.1993 г. №2270 О

13.12.1991г О налоге на имущество предприятий 16.07.1992г О внесении изменений и допонений в налоговую систему некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней Инструкция ГНС РФ от 08.06.1995г.

Налог на пользователей автодорог

1992-2000ГГ- 2001-2002гг 2003

Ставка на- 2,5% 1% отменен

лога

Инструкция Закон РФ от 18.10.1991г. № 1759-1 О дорожных фондах в РФ Закон РФ от 5.08.2000г. № 118-ФЗ

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социалыш-

культурной сферы

1994-2000гг 2001 г

Ставка на- 1,5% отменен

лога

Инструкция Закон от 16.03.1994г. №5-25 О налоге на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы

Ликвидация многочисленных налоговых льгот и вычетов позволила снизить ставку по налогу на прибыль, кроме того, с принятием 25 главы НК РФ принято еще одно принципиальное решение: переход на метод начисления, потребовавший серьезных изменений в налоговом и бухгатерском учете. Впервые в налоговом законодательстве России введено понятие налогового учета, согласно которому налоговая база по налогу на прибыль определяется путем обобщения информации данных первичных документов, регистров налогового учета. Отказ от использования бухгатерских данных в качестве базы для исчисления налога на прибыль, с одной стороны, крайне осложнил испонение налогоплательщиками своих обязательств, с другой - позволил более равномерно распределить налоговую нагрузку в течение календарного года.

Ставка налога на прибыль для банков снизилась с 43 до 24%. При налогообложении доходов, полученных российскими налогоплательщиками в виде дивидендов от отечественных организаций, ставка снизилась с 15 до 6%.

Главой 25 НК РФ предусмотрены концептуально новые правила исчисления и уштты налога на прибыль, например, обязательное применение налогоплательщиками метода начисления при определении момента признания доходов и расходов в случае, если сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг в среднем за предыдущие 4 квартала превысила 1 мн руб. за каждый квартал. Это относится ко всем кредитным организациям. Предусмотрены открытые перечни доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы. При этом к доходам относятся доходы от реализации товаров, имущества, включая ценные бумаги, имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Расходами признаются обоснованные, документально подтвержденные затраты налогоплательщика. Предусмотрена отмена целого ряда ограничений по видам расходов, отнесение на себестоимость которых в настоящее время регулируется действующей системой лимитов, норм и нормати-

BOB, в частности, по расходам на добровольное страхование, по командировочным расходам, за исключением суточных.

Установлен новый механизм амортизации имущества, предоставивший возможность организациям, в том числе и банкам, быстрее, чем до принятия 25 главы НК РФ, списывать затраты по приобретению основных средств в уменьшение налоговой базы.

С 1 июня 2002 года также изменены сроки уплаты налога на прибыль и представления налоговых деклараций (налоговых расчетов).

Значительные изменения претерпел порядок формирования налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль по ставке 15 %. Начиная с 1 июля 2002 года по правоотношениям, возникшим с 01.01.2002г. признание доходов и расходов по операциям с ценными бумагами осуществляется по методу начисления, независимо от даты фактического поступления денежных средств.

С 1 января 2002 года претерпели изменения правила исчисления и уплаты единого социального налога (ЕСН), а также введен новый вид обязательных платежей Ч страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (страховые взносы).

Сумма ЕСН, которая ранее подлежала уплате в Пенсионный фонд России, стала уплачиваться в федеральный бюджет, сохранив вместе с тем свое целевое назначение - финансирование базовой части трудовой пенсии. При этом установлены новые взносы - взносы на обязательное пенсионное страхование, которые.вычитаются из суммы ЕСН, уплачиваемой в федеральный бюджет.

Существенные изменения внесены в порядок налогообложения операций с ценными бумагами. В соответствии со ст. 280 НК РФ ценные бумаги подразделяются с 2002г. на обращающиеся и не обращающиеся на организованном фондовом рынке. По сравнению с ранее действовавшим порядком в нем отсутствует ряд категорий ценных бумаг, участвующих в рыночном обороте до 2001г.

Изменися учет результатов переоценки ценных бумаг для целей налогообложения. В соответствии со ст. 251 и 270 НК РФ, если организация производит переоценку ценных бумаг по рыночной стоимости, результаты переоценки не увеличивают и не уменьшают налоговую базу. Ранее этот вид дохода являся внереализационным видом дохода и облагася по общеустановленной ставке налога на прибыль.

Внесены изменения в порядок учета для целей налогообложения создания резервов под обесценение ценных бумаг. С 1 января 2002. г. обязательным условием для отнесения расходов по созданию резервов под обесценение ценных бумаг на уменьшение налогооблагаемой. базы будет наличие лицензии на осуществление дилерской деятельности. Это условие дожно соблюдаться и для кредитных организаций.

НК РФ установлены особенности определения налоговой базы профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность. По таким организациям налоговая база по обращающимся и не обращающимся ценным бумагам исчисляется по совокупности. Что касается непрофессиональных участников рынка ценных бумаг, то они исчисляют налоговые базы раздельно по обращающимся и не обращающимся на рынке ценным бумагам.

Впервые в налоговом законодательстве определен порядок переноса убытков по операциям с ценными бумагами. В соответствии со ст. 280 и 283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос признаваемых убытков от операций с ценными бумагами на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка также ни в каком отчетном периоде не может превышать 30 % налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст. 274 НК РФ.

В 2001 г. действовал порядок, по которому убытки, полученные от операций с ценными бумагами, не переносились на уменьшение налоговой базы в последующих периодах.

В настоящее время наиболее распространенным налогом на потребителя является налог на добавленную стоимость (НДС). В идеале налог на добавленную стоимость следует применять ко всем видам потребительских благ, включая и финансовые услуги.

Он же является одним из наиболее бюджетообразующих, относимых по статусу к федеральным. В общем объеме централизованных поступлений он составляет более 30 %, в структуре платежей Сбербанка РФ- более 12%. ( рис. 1) Однако доля коммерческих банков в данных перечислениях незначительна, поскольку НДС начисляется только на определенные операции.

В на имущество

сбор за использование наимен. "Россия" с доходов лоГЦБ

. прочие- _ - __

Рис. 1 - Структура начисленных налогов Сбербанком России в 2003 году

В банковском секторе добавленную стоимость можно измерять добавленной прибылью, заработной платой, рентой и процентом или разницей между инвестиционным доходом и издержками. Применение системы счетов - фактур требует, чтобы обязательства по НДС были разнесены по каж-

дой сдеке, что затруднительно в банковском секторе, поскольку большинство оказываемых банками услуг не имеют специфических расходов, относимых к ним. Цены за услуги возникают из разницы в процентных ставках, назначаемых заемщикам, и теми, которые уплачиваются кредиторам. Цены за некоторые услуги (такие как операции с.чековыми книжками, которые могли бы быть отделены от деятельности, связанной с финансовым посредничеством) часто отражаются в процентных ставках.

Освобождаемые от НДС операции перечислены в части третьей п. 3 ст. 149 НК РФ. Необходимо заметить, что здесь имеются в виду только операции банков. Причем под термином "банки" понимаются коммерческие банки и иные кредитные организации, имеющие лицензию Банка России.

К банковским операциям, в частности, относятся следующие операции:

Ч привлечение денежных средств организаций, физических лиц во вклады, то есть привлечение денежных средств от организаций и физических лиц во вклады до востребования или на определенный срок (как в рублях, так и в иностранной валюте);

Ч зачисление привлеченных денежных средств на расчетные, текущие, депозитные счета и счета по вкладам, включая внесение третьими лицами денежных средств, в том числе заработной платы и пенсий на счет вкладчика, а также вклады в пользу третьих лиц;

Ч оформление и выдача вкладчикам документов, подтверждающих наличие вкладов.

К банковским операциям, освобождаемым от НДС также относится размещение привлеченных денежных средств организаций, физических лиц от имени банков и за их счет. Имеются в виду кредитные операции с клиентами, включая открытие и ведение ссудного счета, пролонгацию срока погашения кредита, операции по привлечению межбанковского кредита, в том

числе открытой кредитной линии, а также депозиты, размещенные в других банках.

Кроме того, не облагаются НДС открытие и ведение банковских счетов, а том числе валютных, юридических и физических лиц, включая оформление документов, связанное с открытием и ведением банковских счетов, списание и зачисление средств, начисление процентов, выдача выписок по счетам, снятие копий с выписок по счетам/ выдача справок о наличии средств на счетах и других документов по ведению счетов, переоформление счетов, розыск денежных средств по счетам клиентов, направление запросов о переводе сумм, изменение условий, аннулирование и возврат переводов.

С 1 января 2001 г. перечень освобождаемых от налогообложения НДС банковских операции был расширен. До 2001 г. операции банка по купле-продаже иностранной валюты по поручению клиентов облагались НДС, поскольку относились к посредническим операциям. Теперь же операции банков по оказанию посреднических услуг по купле-продаже иностранной валюты выведены из-под налогообложения НДС на основании ч. 3 п. 3 ст. 149 НКРФ.

В этой связи суммы комиссионных вознаграждений, получаемые банками от клиентов, по операциям, связанным с обязательной продажей части экспортной валютной выручки на межбанковских валютных биржах, а также связанным с продажей на этих биржах ранее купленной клиентами иностранной валюты, не подлежат налогообложению НДС.

Представляется, целесообразным распространение вышеуказанного положения и на операции банков, связанные с проведением и организацией торгов по реализации валюты, включая извещение участвующих в торгах лиц о проведении торгов, принятие заявок от покупателей для участия в торгах и направление сообщений об удовлетворении либо отклонении их заявок.

На основании п. 3 ст. 149 НК РФ освобождаются от НДС операции кредитных организаций по выдаче поручительств за третьих лиц, предусматривающие испонение обязательств в денежной форме.

Доходы же банка, полученные за осуществление операций по авизованию гарантий, изменению условий гарантии, подлежат обложению наю-гом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

По нашему мнению, здесь имеет место некоторая методологическая неточность, требующая доработки этих позиций в направлении соответствия положениям ГК РФ.

По налогу на имущество следует обратить внимание на особенность, уже действовавшую в 2001 г.: налоговая база по банку в целом и по обособленным подразделениям считалась по-разному. По обособленным подразделениям, в частности по филиалам, расчет налога на имущество производися исходя из стоимости фактически находящихся в их ведении основных средств, материалов и малоценного инструмента, то есть по счетам' 604, 605, 610 и 611 с учетом амортизации. По банку в целом, кроме того, учитывались капитальные вложения, лизинговые операции, нематериальные активы и расходы будущих периодов по другим операциям (по счету 61403).

В целях устранения принципиальных и технических ошибок, допущенных в законодательстве, был принят ФЗ от 29.05.2002г. № 57-ФЗ О внесении изменений и допонений в часть вторую НК РФ и в отдельные законодательные акты РФ, вступивший в действие с I июля 2002 года.

Названный закон внес изменения практически во все главы части второй НК РФ, в т.ч. Налог на прибыль организаций, НДС, Налог на доходы физических лиц, ЕСН. При этом большинство из них распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года. Изменения и допонения существенным образом отразились на порядке исчисления налога на прибыль и ведении налогового учета Изменися также порядок

определения налоговой базы переходного периода, уплата налога по которой дожна быть произведена уже в июле 2002 года.

Наиболее значительными нововведениями в 21 главе НК РФ являются: отмена расчетных ставок по НДС, расширение перечня операций, признаваемых объектом налогообложения (передача имущественных прав по операциям, совершенным с 01.01.2002г. признается объектом налогообложения), отмена требований законодательства о распределении причитающегося к уплате НДС по бюджетам регионов, в которых расположены обособленные подразделения организаций.

В связи с вступлением в силу Закона № 57-ФЗ Сбербанком России с 01.07.2002г. не исчисляется, не удерживается и не перечисляется в бюджет налог с доходов физических лиц. при выплате выигрышей по лотерейным билетам.

В целях реализации концепции налоговой реформы, в настоящее время большое внимание уделяется совершенствованию системы налогового администрирования.

, Начиная с 01.07.2002г. во испонение ст. 2 ФЗ от 8 августа 2001 года № 129-ФЗ О государственной регистрации юридических лиц и Постановления Правительства РФ от 17 мая 2002 года № 319 Об упономоченном федеральном органе испонительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, государственная регистрация юридических лиц при их создании, внесение изменений в Единый государственный реестр юридических лиц, а также прочие действия, связанные с государственной регистрацией, производятся в территориальных налоговых органах, в отделах, осуществляющих учет налогоплательщиков.

По нашему мнению, многочисленные законодательные изменения затрудняют коммерческим организациям эффективное управление налоговыми обязательствами и налоговыми требованиями.

Осуществление налогового планирования значительно осложнилось не только изменениями в налоговом законодательстве, но и принципиальными изменениями; произошедшими в бухгатерском учете.

Согласно Указаниям ЦБ РФ № 1047-У от 9 ноября 2001 года аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль (в т.ч. с доходов по государственным и муниципальным ценным бумагам) кредитными организациями ведется только на балансе головного офиса.

В этой связи Сбербанк России был вынужден не только изменить порядок организации расчетов с территориальными банками по суммам централизованно уплаченного налога на прибыль и отражения их в бухгатер: ском учете, но и изменить порядок проведения оценки налоговой нагрузки, что повлекло за собой допонительные отвлечения ресурсов территориальных банков и увеличение времени их передачи.

Кроме того, при существующем в настоящее время порядке уплаты налога на прибыль, усложнися процесс возврата из бюджета излишне внесенных средств.

Анализ большого фактического материала позволяет автору обосновать вывод о том, что уплата банками налогов осуществляется в строгом соответствии с НК РФ. Среди общего видового и количественного состава уплачиваемых коммерческими банками налогов наиболее значимыми являются: налог на прибыль и НДС.

В работе подробно проанализированы расходы и потери, непосредственно относимые на финансовые результаты деятельности банков.

В исследовании особо были выделены расходы, не подлежащие отнесению к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль (Табл.2).

В работе детально рассмотрен порядок формирования и уплаты коммерческими банками налога на доходы физических лиц.

Уд. вес в Уд. вес в Уд. вес в

общей сум- общей сум- общей сум-

ме на ме на. ме на

01.01.2001г. 01.01.2002г. 01.01.2003г.

Налоги, относимые на расходы 100 100 100

Налог на добавленную стоимость 22,4 10,1 16,5

Налог на имущество 10,5 6,6 4,4

Налог на пользователей автодорог 18,86 5,2 Х . 4,3

Налог с владельцев транспортных 0,04 0 0,1

средств-

Налог . на приобретение. транс- 0,2 0

портных средств

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы 14,1 0

Налог на покупку иностранной 5,6 4,6 2,3

валюты

Местные налоги 1,1 0,5 0,3

Единый социальный налог 26,2 72,9 41,5

Прочие налоги 1 0,1 30,6

По сравнению с налогом на прибыль в порядок расчета налога на доходы физических лиц (НДФЛ) изменения в последние годы почти не вносились, в 2001 г. лишь уточнены порядок налогообложения имущественных вычетов и понятие материальной выгоды по ценным бумагам.

Третья глава Направления совершенствования системы налогообложения банковской сферы в посткризисной экономике связана с исследованием направлений совершенствования системы банковского налогообложения в посткризисной экономике.

В работе исследуется институциональный аспект налогообложения, налоговой политики и механизма ее реализации в кредитно-банковской сфере России.

Одной из главных задач налоговой реформы дожно стать поощрение инвестиционной активности в научно-технической и коммерческой деятельности.

Анализ, выпоненный в исследовании, позволил сделать вывод о необходимости усиления зависимости налогообложения доходов от их уровня.

Реформирование налоговой системы связано еще и с преобразованием косвенных налогов. Так, при взимании НДС выводятся из-под налогообложения все допонительные средства и поступления, которые не имеют отношения к добавленной стоимости.

Банковское налогообложение имеет ряд особенностей, предполагающих ведение особой налоговой политики. На основе налоговой доктрины формируется налоговая политика, представляющая собой комплекс мер в области налогового регулирования, направленных на установления оптимального уровня налогового бремени в зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач.

В связи с этим на выбор конкретного варианта решения задач в области налоговой политики влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в стране, характеризующаяся темпами роста (падения) производства; уровень инфляции, кредитно-денежная политика государства; соотношение между сферой производства, находящейся под государственным контролем, и приватизированным сектором.

Единый концептуальный подход к реформированию системы налогообложения коммерческих банков становится одной из главных задач финансово-экономического характера. Действующий Налоговый кодекс определяет виды налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации, их иерархию, устанавливает систему федеральных налогов, однако его введение не устранило всех имеющихся недостатков налоговой системы, характерных и для банковской сферы.

По мнению автора, противоречия между бухгатерским и налоговым учетом, проявляющиеся все чаще и чаще, дожны быть сняты введением учетно-налоговых показателей и понятий, используемых для целей налого-

обложения.

Оптимизация двух наиболее собираемых налогов, на прибыль и добавленную стоимость, всегда была тесно связана с порядком расчета затрат. По мнению автора, одной из самых актуальных на сегодняшний день остается проблема определения издержек предприятия, как уже отмечалось, введенная 25 Глава НК РФ этой проблемы не решила, а наоборот, усугубила ее.

Разработка банком новых направлений бизнеса, финансовых инструментов и предоставляемых клиентам услуг в обязательном порядке сопровождается их анализом с точки зрения налогообложения. Основным фактором при принятии решения о внедрении того или иного инструмента является чистая доходность, т.е. доходность от его использования с учетом налогообложения. При этом, следует иметь ввиду, что доходность является открытым показателем, поэтому возникающие при реализации различных финансовых инструментов налоговые факторы могут свести первоначальную доходность к нулю или даже привести к убыткам.

Многочисленность и разнообразие налогов, различия в порядке их определения и технологии взыскания обусловливают в целях облегчения и унификации процесса анализа необходимость рассмотрения взаимосвязи основных налогов, уплачиваемых банками, их влияния друг на друга и на результаты деятельности.

Закономерности, выявленные в работе при анализе взаимосвязи и взаимообусловленности налогов, направлены на унификацию систем налогов с видовым и количественным упорядочением.

В диссертационном исследовании сформулированы концептуально-методологические подходы и инструментарно-методические рекомендации к включению в затраты банка процентов по субординированным кредитам, снижающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и стимулирую-

щим привлечение средств юридических и физических лиц, не являющихся кредитными организациями.

По мнению автора, законодательную базу банковского налогообложения необходимо увязытать с практикой ее реализации, учитывая уроки финансовый кризисов, вызвавших дискредитацию институтов центральной власти из-за их неспособности выпонять финансовые обязательства.

В заключении диссертационной работы представлены основные теоретические обобщения и выводы проведенного исследования.

Основные положения диссертационного исследования получили отражение в следующих опубликованный работах:

1. Петросова B.C. Роль налогообложения банков в стимулировании инвестиционного процесса на региональном уровне. Развитие финансово-кредитного механизма в условиях рышка в РФ: Сборник научный публикаций. ЮРГУЭС- Шахты, 2003, (0,5 п.л.).

2. Петросова B.C. Эволюция налогообложения банков в России // Известия вузов. Северо-Кавказский регион. Общественные науки. Спец. выпуск. Экономика и право. 2003, (0,4 п.л.).

3. Петросова B.C. Проблемы участия банков в инвестиционном процессе на региональном уровне. Новые тенденции в развитии сберегательного дела в Южном регионе России: Материалы второй научно-практической конференции Юго-Западного банка Сбербанка России, Ростов-на-Дону, 2930 мая 2003 г.- Ростов-на-До ну, 2003 (0,2 п.л.).

4. Петросова B.C. Налогообложение коммерческих банков в переходной экономике России. Совершенствование финансово-кредитного механизма: Сборник научных трудов кафедры Финансы и кредит ЮРГУЭС. -М. 2003 (0,4 п.л.).

РНБ Русский фонд

2004-4 25082

ИД № 06457 от 19.12.01 г. Подписано в печать 15.01.04. Усл. пл. 1,2. Тираж 100 экз. Заказ №12.

ПД№65-175 от 05.11.99г. Издательство ЮРГУЭС. Типография Издательства ЮРГУЭС. 346500, г. Шахты, Ростовская обл., ул. Шевченко, 147.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Петросова, Виктория Сергеевна

ВВЕДЕНИЕ

1.ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Концептуальные основы теорий налогообложения

1.2. Экономические предпосыки изменения системы налогообложения в переходный период

2. МЕХАНИЗМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВСКОЙ СФЕРЫ

2.1. Механизм формирования системы налогообложения коммерческих банков

2.2. Практика и эволюция налогообложения в банковской сфере

3.НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВСКОЙ

СФЕРЫ В ПОСТКРИЗИСНОЙ ЭКОНОМИКЕ

3.1. Механизм функционирования банковской системы налогообложения

3.2. Государственное регулирование системы налогообложения банковской сферы

Диссертация: введение по экономике, на тему "Эволюция системы налогообложения коммерческих банков"

Актуальность темы исследования. В настоящее время одной из главных задач институциональной реформы налоговой системы России является задача построения эффективной системы налогообложения коммерческих банков.

Коммерческие банки являются одними из наиболее крупных налогоплательщиков государства. Данное обстоятельство связано с тем, что в последнее десятилетие кредитно-банковский сектор развивася наиболее интенсивно по сравнению с другими сферами народного хозяйства и это обеспечивало большие налоговые поступления в бюджеты разных уровней.

В то же время налогообложение банковского сектора отличается большой нестабильностью нормативно-правового поля, видовой динамики налогов и условий их взимания.

Особенности отечественного налогообложения финансовых инстшуюн вы екают, в первую очередь, из специфики их деятельности. Доминирующая в настоящее время в мировой практике модель построения налоговых систем не предполагает специального режима обложения финансовых институтов.

Налогообложение кредитных организаций дожно рассматриваться не только как средство изъятия денежных средств в бюджет, но и как способ регулирования государством финансовой сферы.

Функциональная роль российской системы налогообложения в данной сфере осложняется тем, что она дожна не только учитывать интересы развития финансового сектора и стимулировать инвестиционные процессы, но и регулировать направление инвестиций, способствуя привлечению финансовых ресурсов в реальный сектор экономики.

Кроме того, достаточно остро стоит вопрос напонения доходной части бюджета, а потенциал системы налогообложения задействован совершенно недостаточно.

Отсутствие адаптированных к российским условиям теоретических обоснований оптимизации налоговых режимов, рекомендуемых в практической деятельности, обусловливают необходимость системной разработки концепции налогообложения банковского сектора, послужившей основанием к выбору тем 1.1 диссертационного исследования.

Основы классических подходов к налогообложению заложены Смитом Д., Риккардо Д. Вопросы налогового бремени и взимания налогов изучали Боголепов Д., Исаев А., Тургенев 11.

Проблемы теории налогов рассматривались в трудах Стиглина Дж., Стюарта Д., Прудона П., Тьера Д., Франклина Б., Эрхарда Л.

Лаффер Д., Лориа Д., Нити Ф, Пети В., Фридмсн М. посвятили свои исследования определению границ налогообложения.

Теоретико-методологические аспекты отечественной системы налогообложения рассматривают Богачева О., Горский И., Данилевский Ю., Любимцев Ю, Маршавина Л., Павлова Л., Пансков В.

Современному анализу моделей налогообложения посвящены работы Брызгалина Д., Козырина Д., Князева В., Мещеряковой О., Мостового П., Пспсляева С., Пушкаревой В., Черника Д., Шагалова С.

Проблемы бюджетного федерализма и реформирования налогообложения исследовались Абакиным Л., Андриановым Л., Глазьевым С., Ворониным А., Златкис Б., Колесовым Д., Лавровым Л., Лексииым В., Новоселовым Р., Павленко С., Мокрым В., Прониной Л., Поляком Т., Пчелинцевым О., Яндиевым М.

При всей ценности проведенных исследований ряд теоретических, методологических аспектов рассматриваемой проблемы остаются недостаточно разработанными. Выработка целостной концепции развития системы налогообложения субъектов кредитно-банковской сферы, конструирование действенного механизма ее функционирования не завершены. Трансформация налоговой политики вообще, и в этой сфере, в частности, требует согласования ее со стратегией рыночного развития российской экономики в регионах.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в формировании концептуальной модели налогообложения коммерческих банков в условиях рыночного реформирования экономики.

Для достижения поставленной цели необходимо:

- исследовать генезис систем налогообложения, выявить экономическую природу и дать институционально-статусную характеристику налога;

- определить место и роль коммерческих банков в субъектно-объектной структуре налогообложения;

- выявить особенности формирования налоговой системы России и становления ее институтов;

- проанализировать эволюционную динамику действующей системы налогообложения банков;

- рассмотреть приоритетные тенденции развития механизма налогообложения коммерческих банков;

- выявить перспективные направления государственного регулирования механизма налогообложения коммерческих банков в контексте трансформационных процессов в налоговой системе России.

Объектом исследования является система налогообложения коммерческих банков России.

Предметом исследования выступают эволюционные изменения в совокупности финансово-экономических отношений между государством и субъектами банковской сферы, связанных с уплатой последними различных налогов.

Теоретико-методологическую основу исследования составляют фундаментальные теории налогообложения отечественных и зарубежных ученых, программные положения Правительства, концептуальные разработки Министерства по налогам и сборам РФ, материалы исследований научных колективов, конференций по исследуемой проблеме.

Инструментарно-методический аппарат работы. В процессе исследования закономерностей становления и развития системы налогообложения, определения ее институциональной основы, выявления особенностей функционирования в переходной экономике использованы категориальный анализ, субъектно-объектный, историко-генетический, системно-функциональный подходы, сравнительный анализ, динамические ряды, экономико-статистические группировки.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные Госкомстата РФ, отчетно-аналитическая информация Министерства по налогам и сборам РФ, а также его территориальных органов, Министерства финансов РФ, материалы предприятий и организаций, авторские разработки, собственные расчеты соискателя за период 2000 - 2002 гг.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в разработке эффективной системы налогообложения коммерческих банков на основе анализа действующей отечественной практики налогообложения, выявленных ее преимуществ и недостатков, закономерностей, специфики сложившихся институтов, с позиции единства организационных принципов и теоретико-методологических подходов.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Предпосыками формирования современной отечественной налоговой системы и ее институтов послужило становление многообразия форм собственности и необходимость организации фискальной политики государства за счет введения централизованной системы налоговых изъятий. Институциональное устройство подсистемы налогообложения коммерческих банков формировалось по подобию модели налоговой системы России, что привело к усложнению субъектной структуры экономических отношений в финансовой сфере налогообложения.

2. В основу организации налогообложения коммерческих банков положена двойственная природа экономических отношений, связанная с наличием контингента партнеров банков - субъектами налоговых отношений, уплачивающих налоги при осуществлении банками посреднической роли между ними государством.

3. Эволюционная динамика фискального режима по взиманию налога на прибыль банков, проявляющаяся в изменении элементов налогооблагаемой базы, когда объектом налогообложения становится конечный финансовый результат коммерческого банка, рассчитанный в соответствии с действующими правовыми актами по налогообложению, свидетельствует, что налогообложение еще не полученных банком доходов (метод начисления) не стимулирует их к догосрочному кредитованию субъектов реального сектора экономики.

4. Фундаментальной предпосыкой институциональных эволюционных изменений налогообложения коммерческих банков является введение новых налоговых режимов, связанных с упорядочением формирования налогооблагаемых баз, изменивших систему налогообложения субъектов кредитно-финансовой сферы, как участников перераспределительных процессов.

5. Совершенствование налогообложения коммерческих банков, в части снижения ярко выраженной фискальной направленности налогов и повышения их стимулирующей роли, изменения правового налогового законодательства является одной из задач налоговой политики. Недостаточная сбалансированность стимулирующей и фискальной функций не способствует эффективной работе коммерческих банков.

6. Прогнозная оценка перспектив развития налогообложения коммерческих банков связана во многом с ликвидацией многочисленных льгот и вычетов, способствующих снижению налоговых ставок, выявлением сущности механизма налогообложения, основанного на использовании принципов системного единства различных форм и методов налогообложения.

7. Направления оптимизации налогообложения коммерческих банков дожны быть связаны с введением режимов, стимулирующих кредитование субъектов реального сектора экономики, унификацией ряда налогов, упорядочением системы отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов и льгот. Цель налоговой политики коммерческих банков дожна способствовать реализации общих интересов государства и субъектов его экономического пространства.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в концептуальном обосновании действенной модели налогообложения коммерческих банков, выявлении ее эволюционной динамики и эффективных способов реализации в переходной экономике России, обеспечивающих институциональную эффективность банковской системы как катализатора воспроизводственного процесса и заключается в следующем:

- выявлена особенность налоговых отношений коммерческих банков, заключающаяся в реализации законодательно установленной функции контроля за понотой прохождения налоговых платежей, что способствует своевременному испонению бюджетных назначений другими плательщиками;

- исследована эволюционная структура системы налогообложения коммерческих банков по видам налогов, объектам и элементам налогообложения, позволившая унифицировать технологию взимания косвенных налогов по ряду банковских операций;

- обосновано предложение об уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль коммерческих банков на суммы их взносов, уплачиваемых при вступлении в секции валютного рынка, что будет стимулировать их к участию в торгах на Межбанковской валютной бирже;

- обосновано положение о порядке включения в затраты банка процентов по субординированным кредитам, формировании доходов банка, стимулирующих привлечение средств юридических и физических лиц, не являющихся кредитными организациями, с целью попонения активов банка;

- доказана целесообразность установления кредитного порога, определяющего объем выданных банком кредитов предприятиям и организациям производственного сектора и налоговые льготы, стимулирующие банки к кредитованию реального сектора экономики;

- аргументирован возврат к ранее действовавшему порядку определения налоговой базы по налогу на прибыль вместо нового метода начисления (по еще не полученным доходам), введение которого способствовало снижению объема догосрочных кредитов, стимулируя функционирование коротких денег, дающих коммерческим банкам более быстрый возврат вложенных средств;

- обоснованы предложения по расширению Перечня банковских операций, на которые не дожен начисляться налог на добавленную стоимость (операции по выпонению функций агентов валютного контроля, системы клиент-банк, операции по авизованию гарантий, изменению условий гарантии). Теоретическая значимость исследования состоит в углублении методологии анализа принципов формирования эффективной системы налогообложения коммерческих банков в условиях трансформирующейся экономики России. Теоретические выводы исследования могут быть использованы:

- в учебном процессе при совершенствовании программ учебных курсов по налогообложению, а также при разработке теоретических учебных курсов Налогообложение коммерческих банков, Финансовое право;

- при разработке общегосударственной политики развития системы налогообложения в финансово-кредитной сфере.

Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения коммерческих банков с учетом территориальной специфики. Рекомендации автора используются в региональном отделении Сбербанка РФ по Ростовской области.

Апробация работы. Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования были представлены на ряде межвузовских научно-практических конференций, проводимых на Юге России в 2000-2003 гг., в городах Анапе, Туапсе, а также в 4 научных публикациях автора, общим объемом 1,5 п.л.

Структура диссертационной работы отражает логику, порядок исследования и агоритм решения поставленных задач. Текст работы содержит 157 страниц, включая введение, 3 главы, состоящих из б параграфов, заключение, список использованных источников.

Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Петросова, Виктория Сергеевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследуя различные налоговые теории, мы естественно обращаемся к их сущностному содержанию, внутреннему потенциалу, т. е. возможности быть использованной на практике и влиять на экономические, политические и общественные процессы в государстве Наибольшую эффективность любая система, в том числе и налоговая,' дабт при условии правильно выбранных форм ее практического использования.

В условиях перестройки советской экономики роль налогов, как основного инструмента регулирующего воздействия государства на развитие рыночных отношений, закономерно возрастала. Они дожны были обеспечить эффективность проводимых реформ с позиции стабилизации экономики общества и поддержания социальной справедливости.

Анализ налоговых теорий, выпоненный в исследовании, позволяет утверждать, что экономически в основе любого государства лежит переход части собственности плательщиков в собственность государства

Выпоненный в диссертационном исследовании анализ теорий налогов, эволюции научной мысли о налогообложении показал, что становление системы налогообложения, определение ее места и роли в общественной жизни происходило поэтапно, по восходящей спирали.

В различные исторические этапы при формировании налоговых систем, систем налогообложения выявлялись их положительные и отрицательные стороны. Наука о налогах исходит из теоретических концепций о государстве, воспроизводстве, экономическом базисе и политической надстройке.

Налог обеспечивает1 реализацию общественных интересов за счет централизации части финансов, с целью возобновления воспроизводственных процессов и покрытия затрат по отдельным расходам государства. Налоговые отношения являются отличными от других по причине создания в производстве стоимости в форме финансовых ресурсов и изъятия их в безэквивалентном, одностороннем и безвозвратном порядке.

Мы считаем, что непреложным условием научно-практического поиска оптимального варианта налогообложения является анализ предпосылок создания и последующих причин трансформационных процессов в налоговой системе

Формирование налоговой системы и ее институтов, определение их количества, структуры и обязанностей зависело во многом от экономической ситуации в стране. Создание таких служб относится к периоду 1990- 1993 годов, совпавшему с глобальным политическим и экономическим кризисом в России. Общая направленность теоретических разработок указанного периода в области налогообложения отражала финансовую, политическую и экономическую ситуации.

Взаимоотношения предприятий и государства дожны были быть изменены, и строиться на новой основе: любые формы воздействия дожны были носить характер рыночных отношений. Все вышеприведенные обстоятельства предполагали трансформацию системы платежей, рождение налоговой системы стало жизненно важным для экономики России.

Закон Об основах' налоговой системы в Российской Федерации придал зарождающейся налоговой системе правовой статус. Он был вписан в первые строки будущей налоговой конституции, определил обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, установил перечень налогов, платежей, пошлин и сборов.

Динамичный процесс реформирования российской системы налогообложения выдвигает на первый план множество вопросов, требующих немедленного решения, в том числе и вопросов фискального федерализма.

Нам представляется, что исследование проблематики фискального федерализма сводится, в конечном счете, к общественным отношениям в сфере налогообложения и распределения налоговых изъятий. Отношения субъектов в сегменте налогообложения приобретают характер отношений по поводу денежных ресурсов, независимо идет ли речь о ресурсах на макро или микро уровне.

Анализ практических действий последних лет показывает, что предлагались различные варианты решения задачи устранения несоответствия между расходными функциями региональных бюджетов и теми поступлениями, которые закреплены за данным бюджетным уровнем

Признанным фактором считается отсутствие необходимой правовой базы, I приводящей к тому, что распределение доходов на региональном уровне между территориальным и местными бюджетами носит субъективный характер.

Анализ структурно-уровневой модели налогообложения на субфедеральном уровне показал, что налоговые отношения дожны отвечать экономической реальности. Структура налоговой системы в регионах дожна соответствовать уровню и характеру экономики на данной территории.

Рассмотрение системы налогообложения за конкретный период дает нам возможность оценить практические результаты работы, являющейся следствием функционирования конкретных налоговых моделей, проанализировать показатели,

I > характеризующие развитие экономики отдельных субъектов, стратегические направления и действия участников налоговых отношений.

Анализ экономического базиса конкретных регионов Российской Федерации позволит нам судить о практической области налоговых действий конкретных налоговых режимах, применяемых на практике, функциональном содержании налогового механизма отдельных территорий России.

Мерой, обеспечивающей предсказуемость налогового законодательства, дожно стать установление на федеральном уровне основных элементов налогообложения по региональным и местным налогам, включая определение г I * предельных размеров налоговых ставок. С одной стороны, это оградит хозяйствующих субъектов от необоснованного повышения налоговой нагрузки. С другой стороны, региональные и местные органы власти могут самостоятельно устанавливать по региональным и местным налогам отдельные элементы налогообложения для определения налоговой политики

С введением нового кодекса о налогах государство заложило правовой фундамент налоговых отношении. В Налоговом кодексе РФ, части первой определены основы налогообложения и налогового контроля. Кодекс обеспечивает комплексный подход к решению важнейших насущных проблем налогового контроля.

Направления совершенствования налоговой системы обусловлены стратегическими и тактическими задачами перестройки нашего общества. Ориентация российской экономики на рыночную модель придают налогам исключительное значение в будущем хозяйственном механизме. Роль налогов еще более усиливается переходным характером текущего момента, налоговая политика призвана способствовать плавному наименее болезненному переходу экономики в новое состояние.

В настоящее время в бюджетной практике Российской Федерации существует порядок, при котором дифференциация налогообложения по регионам не предусматривается. Налоговые льготы или лужесточения налогового пресса носят отраслевой характер и лишь затем накладываются на отдельные территории в зависимости от того, какие группы налогоплательщиков расположены на конкретной территории, в регионе. I

Складывалась ситуация, когда принятие макроэкономического решения, благоприятного для одних регионов, могло отрицательно сказаться на интересах других. Обострялись конфликты между центром и периферией, осложняя проведение всей экономической политики.

Научный подход к выработке налоговой политики предполагает ее соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов финансовой теории. Нарушение этого важнейшего требования приводит к большим потерям в народном хозяйстве.

Сложившаяся к настоящему времени модель регионального налогообложения I не способна, на наш взгляд, обеспечить активный выход региональных хозяйственных систем из кризисного состояния. Данный вывод достаточно очевиден и подтверждается многими фактами, причем важнейшим из них является понижение уровня управляемости экономикой.

Современный кризис резко усилил тенденции экономического сепаратизма регионов. Дискредитация, центральных институтов власти из-за их неспособности выпонять финансовые обязательства совпала ио времени с демонтажем вертикали административной власти и воной децентрализации властных функций. Это не могло не вызвать эскалацию процесса региональной сегментации российского экономического, политического и правового пространства.

Отсутствие сбалансированной экономической региональной политики привело к кризисам территорий. Отсутствие системности и единства в налогообложении не только затрудняет процесс становления российской экономики, но может привести к разрушению единого экономического пространства.

Современная налоговая политика дожна иметь определенную региональную направленность, в частности, учитывать специфику отдельных регионов при установлении налоговых режимов

Переход российской экономики на рыночные основы предполагает формирование принципиально иной, нежели это было в условиях административно-командной системы, налоговой политики. Это, однако, не означало механического заимствования ее западных моделей, эффективных только в условиях развитого рынка. Теоретическая база и значительный практический опыт стран Запада в области построения и использования налоговых систем дожен был быть переосмыслен и адаптирован к нашим условиям. 1

Анализ реформаторских идей в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения' касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы: размера ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие. Предложения же о кардинальном изменении, налоговой системы страны и ее отдельных территорий соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода, требуют, практической реализации.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Петросова, Виктория Сергеевна, Ростов-на-Дону

1. Конституция Российской Федерации: Научно-практический комментарий /под ред. акад. Б.Н. Топорнина. М.: Юристъ,.2000.

2. Комментарий к Конституции Российской Федерации. М.: изд-во БЕК,2001.

3. Налоговый кодекс РФ (часть первая) М.: Статус-Кво-97,2000.

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая .М.:Статус-Кво-97 2000.

5. Бюджетный кодекс РФ. Ч. 1.Гл. 1. Ст I.e. 150. Сборник новейшего налогового бюджетного законодательства. Ростов-на-Дону. 1998.

6. Уголовный кодекс Российской Федерации. Структурно-логические схемы /Предисловие Г.Б. Мирзоева. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997.

7. Сборник законов России. М.: Юринформ, 2002.

8. Налоги РФ. Сборник нормативных документов. Ч. 1-31- М., 2001

9. Закон СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций" от 14.01.1990 г. Экономическая газета, 1990, № 27.

10. Закон РФ О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах от 05.08.2000 № 118-ФЗ М. Статус Кво 97, 2000.

11. Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.91 № 2118-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО "Деловая жизнь", 1992.

12. Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.91 № 2118-1 в редакции, действующей на 01.01.2001. М. Статус Кво -97, 2000.

13. Закон РФ О налоге на добавленную стоимость (с последующими изменениями и допонениями) от 06.12.1991 г. № 1992-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО Деловая жизнь, 1992.1 ' 135

14. Закон РФ О налоге на добавленную стоимость от 06.12.91 № 1992-1 в редакции, действующей на 01.01.2001. М. Статус Кво 97, 2000.

15. Закон РСФСР О приватизации государственной и муниципальных предприятий в РСФСР от 03.07.1991 г. (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, № 27 ст. 927).

16. Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц", от 07.12.91. № 1998-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (сIкомментариями). М.: ТОО "Деловая жизнь", 1992.

17. Закон РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций (с изменениями и допонениями), от 27.12.1991 г. № 2116-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО "Деловая жизнь", 1992.

18. Закон РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций (с изменениями и допонениями), от 27.12.1991 г. № 2116-1 в редакции, действующей на 01.01.2001. М. Статус Кво 97, 2002.

19. Закон РФ "Об основах налогообложения Российской Федерации" от1.Х2712.1991 г № 2118-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО "Деловая жизнь", 1992.

20. Закон РФ "Об акцизах" от 06.12.1991, № 1992-2. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО "Деловая жизнь", 1992.

21. Закон РФ "О федеральных органах налоговой полиции" от 24.06.93 г, № 52381. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО "Деловая жизнь", 1992.

22. Закон РФ "Об общих принципах организации местного самоуправления вI

23. Российской Федерации" от 28.08.95 г. № 1117. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО "Деловая жизнь", 1992.

24. Налоговый кодекс РФ ч. II раздел 8 Федеральные налоги. Глава 21 24 от 05.08.2000 № 117-ФЗ. М. Статус Кво - 97, 2000

25. Указ Президента РФ "О государственной налоговой службе РФ" от 31.12.91, № 340. Российская газета, 1992, № 19.

26. Указ Президента РФ "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" от 22.12.93 г. № 2270 //Налоги, 1994, № 3.

27. Указ Президента РФ О налогообложении продажи земельных участков и других операций с землей от 7.12.93 г. № 2118 и письмо Госналогслужбы России от 24.12.93 г. № НП 4 - 02/200н.

28. Указ Президента РФ "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и поному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" от 23.05.94 г № 1006 //Нормативные акты по финансам, налогам и бухгатерскому учету. 1994, № 6.

29. Указ Президента РФ "О некоторых вопросах налоговой политики" от 23.05. 94 г. № 1004. Нормативные акты по финансам, налогам и бухгатерскому учету. 1994. №6.

30. Указ Президента РФ "О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы РФ" от 21.07.95 г. № 746 //Российская газета. 1995. 26 июля.

31. Указ Президента РФ "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской федерации и1 мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" от 8.05.96 . № 685 //Финансово-бухгатерские консультации, 1996, №3.

32. Указ Президента РФ О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения от 18.08.96 г. № 1212.

33. Указ Президента РФ О внесении изменений в Указ Президента РФ от 23.05.94 г. № 100С Об осуществлении комплексных мер по своевременному и поному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей от 06.01.98 г. № 10. Х Х

34. Постановление ВС РФ "Порядок уплаты страховых взносов в ПФР от 27.12.91 № 2122-1 (с последующими изменениями и допонениями. Закон РФ от 5.02.97 № 26-ФЗ)

35. Постановление Правительства РФ "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями" от 16.05.94. № 490 //Экономика и жизнь, 1994, № 23.

36. Постановление Правительства РФ "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль страховщиков" от 16.05.94. № 491 //Экономика и жизнь, 1994, № 23.I

37. Постановление Правительства РФ "По отдельным вопросам учета и отчетности" от 01.07.95 г, № 661.

38. Постановление ВС РФ "Положение о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" от 24.02.93 № 4543-1.

39. Данные ГНИ по Ростовской области за 2000- 2003

40. О Положении о бухгатерском отчете и отчетности в РФ: Приказ МФ РФ от 26 декабря 1994 г № 170.

41. О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в Дорожные фонды:Х I 4

42. Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15 мая 1995 г. №30.

43. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость: Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 октября 1995 г. № 39 //Сборник нормативных актов. М.: Геис, 1996.

44. Вестник Высшего Арбитражного Суда российской Федерации, 2001 2002.

45. Налоговый вестник, 1999 2002.

46. Нормативные акты по'финансам, налогам и страхованию, 2001 Ч2002.

47. Сборник международных договоров по устранению двойного налогообложения. М.: 1995.

48. Народное хозяйство СССР в цифрах: Ежегодный статистический вестник. М., 1980Ч 1987.

49. О порядке применения Указа Президента Российской Федерации "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней". ГНС РФ 17.01.94 № ВГ-4-16/5н.

50. Практика налогообложения. Наши консультации //Экономика и жизнь, 2000, № 46/ ' '

51. Абакин Л. Научное наследие Н. Д. Кондратьева и современность //Вопросы экономики, 1992, № 10.

52. Алексеев С. Общая теория права. М.: 1981, Т. 1.

53. Ануфриева В. Учет и расчеты предприятия с бюджетом по налогам //Бухгатерский учет, 1998, № 5.

54. Аткинсон Э., Стиглиц Дж. Лекции по экономической теории государственного сектора. Пер. с англ. Под ред. Л. Любимова. М.: Аспект Пресс, 1995.

55. Банхаева Ф. Методологические и теоретические положения налогообложения //Налоговый вестник, 1999, № 11.

56. Бартенев С. Экономические теории и школы (история и современность). Курс лекций. -М.: БЕК, 1996.

57. Бачурин А. Прибыль и налог с оборота в СССР. М.: Госфиниздат, 1955.

58. Белуза М.Я. О необходимости налогового учета // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческое банке. 2002. № 2.

59. Бобоев М., Наумчев Д. В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. 2002. № 9.

60. Богачева О. Проблемы несбалансированности бюджетной системы России. Журнал МЭМО, 1997, № 6.

61. Богачева О. Становление российской модели бюджетного федерализма. Вопросы экономики, 1995, № 8.

62. Боголепов Д. Краткий курс финансовой науки. Изд. "Пролетарий", 1929.

63. Борескова Е., Китова Е.Н. Некоторые особенности межбюджетных отношений на субфедеральном и местном уровнях // Финансы. 2000. № 5.

64. Брызгалин А. Налоги и налоговое право. М.: Аналитика-Пресс. 1997.

65. Бузгалин А. Переходная экономика. М.: Таурус Просперус, 1994.

66. Булатов В. Налоговые технологии на финансовых рынках // Банковские технологии.2000.№ 4.

67. Бурзунова О. Налоговая реформа в Российской Федерации: основные этапы и первые результаты //Аналитический банковский журнал. 2002.№12.

68. Бутыльков М.Л. Взаимосвязь налогов, уплачиваемых банками //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2001. № 6.

69. Бутыльков М.Л. Направления и методы налогового воздействия государства на банковскую деятельность // Финансы и кредит. 2002. № 3.

70. Бушмин Е. Реформа межбюджетных отношений: первые итоги и задачи на перспективу // Финансы. 2000. № 6.

71. Валентей С. Развитие общества в теории социальных альтернатив. М.

72. Вербовой С., Кашаев А. Как банку вернуть налоги? // Бухгатерия и банки. 2003. № 5.

73. Вермут И., Берг Э., Дельила Ж., Гарбузов Ю. Цены на энергоносители и инфляция в России // ЭКО, 1993, № 11.

74. Викторов П.П. Отложенные налоговые активы и обязательства в соответствии с МСФО и Ш СААР // Бухгатерский учет. 2002.№ 4.

75. Виленский А. Система социальной поддержки населения: уроки кризиса и региональный опыт // Вопросы экономики. 1999. № 2.

76. Витте С. Избранные воспоминания. М.: Мысль, 1991.

77. Воронова Л. Налоговое право и налоговые правоотношения. /Советское финансовое право. Учебник. М.: Юрид

78. Глязерман Г. Исторический монетаризм и развитие социалистическое общество. М.: Высшая школа, 1973.

79. Годме П. Финансовое право. Ч М.: Прогресс, 1978.

80. Голомазова Л. Вопросы учета и налогообложения прибыли //Бух-гатерский учет, 1998, №5.

81. Горский И. Налоги экономической стратегии государства // Финансы. 2001. № 8.

82. Горский И. Налоговая политика и экономический рост//Финансы, 1999,№11 I

83. Горский И. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений //Финансы, 1999, № 6.

84. Горюнов В.А. О некоторых вопросах практики применения налоговой ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ) // Бухгатерия и банки. 2003. № 7.

85. Гусев В.В. Новое платежное поручение на уплату налогов появится в первом полугодии //Бухгатерия и банки. 2003. № 3.

86. Гусева Т.А. Порядок исчисления налогооблагаемой прибыли // Банковское дело. 1999.№ 9.Х I

87. Давыдова Л. Налоговые платежи: ликвидация задоженности и рекапитализация // Банковское дело в Москве. 2000.№ 9.

88. Данильчук О.В. Проект главы 25 Налогового кодекса Налог на прибыль организаций // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2001. №6.

89. Данильчук О.В. Проект. изменений и допонений главы 25 НК РФ // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2002. № 3.

90. Дарбека Е.М., Зырянова Е.Л. Учет НДС в кредитных организациях // Банковское дело. 1999.№ 10.

91. Дементьева Е. Экономическая преступность и борьба с ней в странах с развитой рыночной экономикой. М., 1992.

92. Демчук Н. Теория налогов и некоторые практические аспекты её применения //Налоговый вестник. 1999. № 7.

93. Денисова И. Понятие налога. Принципы и функции налогообложения. Налоговая система России. Учебник под ред. О. Горбуновой. М.: Юристъ, 1996.

94. Денчук Н. Налоги: функции, структура, пути совершенствования //Налоговый вестник, 1999, №4.

95. Долан Д. Микроэкономика/Пер. англ. СП-б.: "Санкт-Петербург", 1997.

96. Дудич 3. Материальные интересы и экономические законы в развитом социалистическом обществе. Минск, 1978.

97. Егоров С.Е. О налогообложении банков // Бизнес и банки. 2001. № 11.

98. Финансы, 1999, № 1. 102.3айцев Ф. Важно соблюдать налоговую дисциплину //Мир политики и бизнеса, 1997. № 1.

99. ЮЗ.Захарова Р. Права налогоплательщиков по новому Законодательству. М.:

100. Институт государства и права РАН, 1993. Ю4.Иларионов А. Россия в меняющемся мире. М.: ИЭА, 1997. Ю5.Кант И. Основы метафизики нравственности. Соч. в 6-ти томах. Т. 4, М., 1965. Юб.Капица П. Эксперимент, теория, практика. М., 1981.

101. Каплунова A.B. О некоторых вопросах бухгатерского и налогового учета в финансово-кредитных учреждениях// Бухгатерия и банки. 1998. № 2.

102. Каплунова A.B. О порядке уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму созданного резерва под обесценение ценных бумаг //1.I

103. Бухгатерия и банки. 1999.№5.

104. Караваева И. Вопросы развития налоговой реформы в Налоговом кодексе // Финансы. 1998. № 12.

105. Ю.Караваева И. Отдай часть, чтобы сохранить остальное // ЭКО. 2000. № 8. 111 .Кашин В. Налоговая доктрина и налоговое право // Финансы. 2001. № 7.

106. Клюкович 3. А. Рыночные тенденции трансформирования налоговой системы России. Ростов-на-Дону: РГУ. 1999.

107. Ковальский В. Теория государства и права. Учебник. Екатеринбург, 1996.

108. Козак А. и др. Финансы и кредит. Учебник /Под ред. А. Козака. Екатеринбург: МП "ПИПП", 1994.

109. Козлов JI. А. Всё начиналось с десятины. М. Прогресс. 1992. 13 с.

110. Колесов А. Межбюджетные отношения: сущность и пути совершенствования // Финансы. 2002. № 2.

111. Комментарий к ГК РФ части второй. М.: Инфра-М-Норма, 2000.

112. Коуз Р. Фирма, рынок, право. /Пер. с англ. М.: "Дело ТД", 1993

113. Кочергин В. Ценообразование в сельском хозяйстве. М., Форсал.

114. Кочетков А. Налогообложение предпринимательской деятельности. М.: 1995.

115. Кудрявцева Г.В. Налогообложение операций с ценными бумагами //I

116. Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2002. № 3.

117. Купцов Н. Философия и методология науки. М., Аспект-Пресс, 1996.123 .Лавров А. Бюджетный федерализм и финансовая стабилизация. Вопросы экономики, 1995, № 8.

118. Ланин Б. Все начиналось с десятины: пер. с нем. М.: Прогресс, 1992.

119. Лексин А., Андреева В. Региональная политика в контексте новой российской ситуации и новой методологии ее изучения. М., 1992.

120. Ленин В. Пон. собр. соч. 5-е изд. Т. 36.1.Х 143

121. Ленин В.И. Пон. собр. соч. 5-е изд. Т. 4

122. Лозина Н.Д. О налоге с продаж при оказании кредитными организациями услуг населению // Налоговый вестник. 2003.№ 6.

123. Любенцова Т.В. Налогообложение финансовых институтов. Зарубежный опыт //Бухгатерия и банки. 1998. № 1.

124. Макконнел К., Брю С. Экономика: принципы, проблемы и политика /Пер. с англ. Р. Стонера. Под ред. С. Никитина. М.: Прогресс, 1983.

125. Маркс К., Энгельс Ф. Соч: 2-е изд. Т.4.

126. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т.7.

127. Маркс К. Теория прибавочной стоимости (IV том. Капитал. Часть I. Гл. I, с. 7. М.: Политическая литература. 1954.

128. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. М., Фонд "Правовая культура", 1995.

129. Миронов Б. Опора, буфер и гарант // Родина. 2001. № 4.

130. Мокров Г. Диалектика познания экономических явлений. М.: Экономика, 2000.

131. Мурзин В.Е Актуальные вопросы исчисления налога на прибыль кредитными организациями // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2002. №1.

132. Мурзин В.Е. Налогообложение расходов банка, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2001. № 4.

133. Мурзин В.Е. Налогообложение ценных бумаг// Налоговый вестник. 2003.№ 6. МО.Мурзин В.Е. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по операциям сценными бумагами // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке.2002. № 2. 1

134. Мурзин В.Е. Практическое применение положений главы 25 НК РФ // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2002. № 3.

135. Налоги и налоговое право. Учебное пособие /Под ред. А. Брызгалина. М.: Аналитика Пресс, 1998.

136. Налоги России в нормативных документах /Составитель Н. Барышников М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997.

137. Налоги: Учебное пособие /Под ред. Д. Черника. М.: Финансы и статистика,1997.

138. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904.

139. Павленко С. Регионы и региональная политика. Журнал Вопросы экономики, 1994, №9.

140. Пансков В. О некоторых назревших проблемах налогового законодательства //Налоговый вестник, 1999, № 6.

141. Пансков В. О нерешенных проблемах части первой НК. //Налоговый вестник, 1998, № 12.

142. Пансков В. Регистрация юридических лиц и собираемость налогов в РФ //Налоговый вестник, 1999, № 11.

143. Парушина Н.В. Учет и налогообложение займов, предоставленных юридическим лицам // Бухгатерский учет. 2003.№ 3.

144. Парфенов К.Г. К вопросу о налогообложении прибыли // Бухгатерия и банки. 2003. №2. .

145. Пепеляев С. НК и подзаконные нормативные правовые акты // Налоговый | вестник. 1999. № 4. ц

146. Петриченко Э.Ю. О некоторых изменениях в определении банками налоговой базы по налогу на прибыль // Налоговый вестник. 2002.№ 3.

147. Петров Ю. Селективная финансовая политика: повышение собираемости налогов, увеличение потенциала и стимулирование экономики //Российский экономический журнал. 1999, № 4.

148. Петрова Г. Налоговое право. Учебник для вузов. М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1997. .

149. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Антология экономической мысли. В 2-х т.-М.:Эконов, 1993.

150. Петти В. Экономические и статистические работы /Пер. с аиг;;. М.: Соцэктиз, 1940. '

151. Пигакин А. Общая теория права. Учебник для юридических вузов. М.: МГТУ им. Н. Баумана, 1996.

152. Пигу А. Экономическая теория благосостояния. М., 1985.

153. Писцов Г.И. Налогообложение сделок РЕПО // Бухгатерский учет в кредитных организациях. 2003.№ 2.

154. Писцов Г.И. О налогообложении банков // Налоговый вестник. 2003 .№ 5.

155. Писцов Г.И. Основы налогового учета операций РЕПО в банках // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2003. № 6.1.Х

156. ПО.Писцов Г.И. Перенос убытков финансовыми организациями по правилам главы 25 НК РФ: особенности ст.280 и 304 в свете последних изменений // Налоговый вестник. 2003 .№ 1, 2.17.Плеханов Г. Избранные философские произведения. М., 1956.

157. Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль /Финансовое право. Учебник. М.: Изд-во БЕК, 1995. .

158. Полежаев В.А. Совершенствование налогового механизма // Бухгатерия и банки. 2003. № 7.

159. Полищук Л. Российская модель переговорного федерализма. Вопросы экономики, 1998. № 6.

160. Попова Н. НДС в Германии //Налоговый вестник, 1998, № 1.

161. Попонова А. Налоги с предприятий и методы их минимизации в Западных странах //Финансы, 1999, № 2.

162. Посадская М. Разработка системы налогового учета в банке (часть 1). //Бухгатерия и банки. 2003. № 4.

163. Посадская М. Разработка системы налогового учета в банке (часть 2). //Бухгатерия и банки. 2003. № 5.

164. Посадская М. Разработка системы налогового учета в банке (часть 4). //Бухгатерия и банки. 2003. № 7.

165. Посадская М.Я. Обзор семинара Новое в налогообложении банков. Актуальные вопросы налоговрго учета // Бухгатерия и банки. 2003. № 1.

166. Ш.Поукок М., Тейлор А. Финансовое планирование и контроль. М.: Интра-М, 1996.

167. Пушкарева В. Генезис категории "Налог" в истории финансовой науки //Финансы, 1999, № 6.

168. Пушкарева В. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. М.: Инфра-М. 1996 г.

169. Пушкарёва В. Либеральный поворот налоговой политики России // Финансы. 2001. № 1. с. 26.

170. Райзберг Б. Курс экономики. М.: Инфра-М, 1997.

171. Рикардо Д. Начала политической экономии. Антология экономической мысли. В 2-х томах. М.: Эконов, 1993,473 е., Т. 1.

172. Ровкина Л.А. Учетная политика банка на 2002 // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2002. № 2.

173. Розенберг Д. Комментарии к Капиталу К. Маркса. М.: Экономика, 1984.

174. Романова M.B. Порядок налогообложения операций банков, связанных с использованием пластиковых карт // Налоговый вестник. 2002.№ 8.

175. Романовская Т.С. Запонение отдельных строк декларации по налогу на прибыль // Бухгатерский учет. 2003.№ 3.

176. Самохвалов А. О налоговой политике//Свободная мысль Ч XXI. 2001. № 6.

177. Селезнев А. Страна казну кормить устала (газета Экономика и жизнь), 1999. №3.

178. Селигмен Э., Струм Р. Этюды по теории обложения. СПб., 1908.

179. Сисмонди Ж. Новые начала политэкономии. М. 1987.

180. Слом В. О проблемах налогового нормотворчества //Налоговый вестник, 1999, № 10.

181. Смирнов И.Е. Налоги на имущество будет регулировать НК РФ // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2003. № 6.

182. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов (книги I-II1). -М.: Наука, 1993.

183. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Наука. 1975, Т. 2.

184. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкгиз. 1962. кн. 5.

185. Снитко A.A. Налогообложение кредитных организаций в 2002 // Налогообложение, учет1 и отчетность в коммерческом банке. 2002. № 2.

186. Солюс Г. Налоги в системе государственно-монополистического капитализма. М.: Финансы, 1964.

187. Спиранов И.А., Кузнецов В.А. Бухгатерский учет и налогообложение операций с банковскими картами // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2002. №11.

188. Стиглиц Дж. Экономика государственного сектора /Пер. с англ. М.: Изд-во ИНФРА-М, 1997.

189. Сумин А. Налоговая пошлина и сбор в германском праве //Налоговый вестник, 1998, № 3.

190. Тимофеев Е. О практике Налогового кодекса //Налоговый вестник, 1999, № 3.

191. Тихомиров Ю. Публичное право. Учебник. М.: БЕК, 1995.

192. Токушкин A.B. Налоги на имущество при ипотеке // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2003. № 6.

193. Токушкин A.B. Налоговые последствия совершения сделок с залогом недвижимости на основе доверительного управления имущества // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2002. №11.

194. Тургенев Н. Опыт истории налогов. М.: 1937.2Ю.Фридмен М. Конспект лекций по науке о финансах. Налоги. Выпуск II. СПб, 1910.

195. Химичева Н. Система и источники финансового права. Учебник. М.: БЕК, 1995.

196. Христенко В. Проблемы и перспективы реформирования межбюджетных отношений //Финансы, 1999, № 5.

197. Чекмарев Е.А. Комментарии к методическим рекомендациям по применению главы 25 Налог на прибыль организаций части второй НК РФ// Бухгатерский учет в кредитных организациях. 2003 .№ 1.

198. Чекмарев Е.А. Некоторые вопросы налогообложения прибыли кредитных организаций // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2002. №2.

199. Черник Д. К вопросу о Налоговом кодексе РФ //Налоговый вестник, 1999, № 5.

200. Черник Д. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, 1997.

201. Черник Д. Налоги. М.:.Финансы и статистика. 1977.

202. Черник Д. Экономическая ситуация и налоги //Налоговый вестник, 1999, № 9.

203. Чернобыльская А.Б. Реализация требований главы 25 НК РФ в банковских системах // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. 2002.№ 3.

204. Шаталин С. Курс прежний Ч эволюция законодательства //Налоговый вестник, 1997.

205. Шувалова Е.Б. Налогообложение авансовых платежей // Бухгатерский учет. 2003 3.

206. Эклунд К. Эффективная экономика. М.: Экономика, 1991.I

Похожие диссертации