Эволюция и перспективы совершенствования налогообложения российских кредитных организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Носков, Антон Сергеевич |
| Место защиты | Орел |
| Год | 2007 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.10 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Эволюция и перспективы совершенствования налогообложения российских кредитных организаций"
На правах рукописи
)-{ос!Соё>
НОСКОВ АНТОН СЕРГЕЕВИЧ
ЭВОЛЮЦИЯ И ПЕРСПЕКТИВЫ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РОССИЙСКИХ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
08 00 10 - Финансы, денежное обращение и кредит
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
003163304
Орел -2007
003163304
Работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет
Научный руководитель
кандидат экономических наук, доцент Дрожжина Ирина Алексеевна
Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор
Садков Виктор Георгиевич
кандидат экономических наук, доцент Будовская Лариса Александровна
Ведущая организация
Орловская региональная академия государственной службы
Защита состоится 2 февраля 2007 г в 12 часов в ауд 212 на заседании диссертационного совета Д 212 182 04 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет по адресу 302020, г Орел, Наугорское шоссе, д 29
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Орловский государственный технический университет
Автореферат разослан 28 декабря 2007г
Ученый секретарь диссертационного совета
Дрожжина И А
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы диссертационного исследования Актуальность анализа налогообтожения кредитных организаций обуслон к.на высокой ролью банкой в системе экономических преобразований их воздействием на макроэкономические и конъюнктурные процессы протекающие и формирующиеся в российской экономике Кроме этого значимость исследования вопросов налогообложения кредитных институтов как одного из методов решения вопроса о характере и содержании государственной политики налогообложения кредитных органшаций возрастает в связи с недостаточной научной разработанностью налогового аспекта государственного регулирования банковского бизнеса и во многом вызванной этим противоречивостью мнений, оценок предложений, высказываемых относительно действующей системы налоговых отношений государства с банковской системой а также направлений ее изменения
Несоответствие роли кредитных организаций степени научной разработанности системы их налогообложения затрудняет процесс адаптации банков к задаваемым государством налоговым условиям и ограничивает положительное влияние, которое данная система может оказывать на макроэкономическое поведение кредитного сектора
Для устранения данного несоответствия следует повысить степень научной обоснованности налогообложения кредитных организаций, без чего невозможно усиление мотивационного, регулирующего воздействия системы налогообложения на банковскую систему с целью повышения ее надежности и активизации участия в обеспечении экономического роста
Степень разработанности проблемы Теоретической основой исследования послужили работы по теории налогов Смита А, Риккардо Д, Посошкова Г, Озерова И , Тургенева Н и других
При написании диссертации были изучены работы современных исследователей финансовой науки по теории и практике налогообложения в России Будовской Л А Глинкина А Л Гончаренко Л И , Горского И В Гусева В В Дробозиной Л А Дрожжиной И А Емельянова А М Князева В Г Морозовой Н И Моторина М А Оганяна К И Окуневой Л П Павловой Л П Панскова В Г , Пепеляева С Г Поляка Г Б Починка А П Родионовой В М Романовского В М , РыбакинаВИ СадковаВГ Черника Д1 Шаталова С Д Юткиной Т Ф
Вопросами банковского дела в России занимаются следующие ученые Л М Тавасиев 1 Н Белоглазов, Г М Копакова К Р Тагирбеков М В Романова и другие
Методической основой исследования послужили труды отечественных авторов по проблеме налогообложения банковского сектора Букирь М Я Гончаренко Л И , Жидких И Н , Муравлевой Т В , Мурзина В Е Ляховского В С , Писцова Г И , Спиранова И А , Боровиковой Е В и других
Недостаточное теоретическое исследование вопросов налогообложения прибыли кредитных организаций, специфики формирования их налоговой базы, особенностей объекта обложения и налоговой базы по налог) на добавленную стоимость, особенностей исчисления и уплаты налогов от операций с ценными бумагами, налогообложения срочных сделок, обусловили выбор темы цель и задачи исследования
Цель диссертационного исследования заключается в разработке научно-методических подходов по формированию эффективной системы налогообложения кредитных организаций на основе ретроспективного анализа действующего законодательства
Исходя из поставленной цели, определены задачи диссертационного исследования
Х выявить особенности кредитной организации как субъекта налоговых отношений,
Х проанализировать и обобщить особенности налогообложения банков в странах высокоразвитой рыночной экономикой,
Х определить позитивные моменты зарубежной практики в сфере налогообложения банков, представляющих реальный интерес для адаптации их к особенностям российской налоговой практики,
Х выявить особенности налогообложения банков, на примере налога на прибыль организаций и НДС и провести анализ обложения данными налогами банков на современном этапе развития российской экономики,
Х обосновать специфику налогообложения операций банков с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок,
Х разработать конструктивные предложения и рекомендации по совершенствованию механизма налогообложения кредитных организаций
Предметом исследования являю!ся экономические отношения возникающие в действующей системе налогообложения кредитных организации в Российской Федерации
Объектом исследования является система налогов уплачиваемых кредитными организациями При этом основное внимание уделяется налогу на прибыль ор1 анизаций и налогу на добав шнную стоимость
Область исследования Исследование соответствует п 2 3 Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике 2 9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы специальности 08 00 10 Финансы денежное обращение и кредит паспорта специальностей ВАК России
Теоретической и методологической основой исследования являются положения содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных авторов по теории методологии и организации системы налогообложения, зконодатетьные и нормативные акты органов государственной власти Российской Федерации
В ходе исследования использовались общенаучные методы - анализ, синтез аналогия и специальные методы познания, предполагающие использование возможностей моделирования прогнозирования Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, полученных сравнительно-историческим, абстрактно- логическим методами
Информационной базой исследования послужили материалы Центрального банка Российской Федерации и Федеральной налоговой службы России, обзорные статистические и справочные материалы
Достоверность, обоснованность практических предложений, содержащихся в диссертации, обусловлены, прежде всего всесторонним изучением и использованием широкого спектра работ по налогообложению кредитных институтов Творчески использован обширный массив монографий отечественных ученых, практиков а также публикаций по исследуемой пробпематике в обшей и специализированной периодической печати изучены и обобщены материалы Министерства финансов Российской Федерации в сфере налогообложения кредитных организаций
Научная новизна диссертационного иссаедования заключается в разработке научно обоснованных теоретических подходов а также практических рекомендаций
и положений по выявлению эволюционных этапов развития налогообложения кредитных организаций и направлений совершенствования современной системы налогообложения банков
Научная новизна подтверждена след\ющими наиболее существенными научными результатами, выносимыми на защиту
Х раскрыта и обоснована роль и значение кредитных организаций в российской экономике как специфического счбъекта налогообложения с учетом проведенного анализа позитивных сторон зар>бежной практики, на основе которых выявлены и классифицированы факторы сдерживающие развития банковского бизнеса (п 2 3 паспорта специальности 08 00 10),
Х исследовано развитие налогообложения на различных этапах становления российского банковского рынка, позволяющее сформулировать особенности определения налоговой базы в виде доходов и расходов от операций связанных с осуществлением банковской деятельности в рамках налогового законодательства (п 2 3 паспорта специальности 08 00 10),
Х на основе выявленных особенностей обложения налогом на добавленную стоимость банковских продуктов систематизированы характерные черты методических подходов к исчислению налоговой базы по НДС (п 2 3 паспорта специальности 08 00 10),
Х систематизированы современные теоретические подходы в сфере определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами и раскрыты особенности определения налоговой базы по доходам в виде процентов от предоставления кредитов (п 2 3 паспорта специальности 08 00 10),
Х с учетом оценки международной практики формирования эффективного корпоративного налогового менеджмента сформулированы основные направления налогового планирования кредитных организаций, позволяющие законными способами добиваться снижения налогового бремени на финансовые результаты (п 2 3 паспорта специальности 08 00 10),
Х разработаны практические рекомендации, направленные на оптимизацию подходов при налогообложении кредитных организаций, определяющие наиболее целесообразные условия исчисления и уплаты налоговых платежей банками (п 2 9 паспорта специальности 08 00 10)
Теоретическое и практическое значение диссертации Выводы, рекомендации и предложения, сформулированные в диссертации, имеют реальную
ценность 1ля совершенствования практики налогооб южения кредитных организаций Они могут быть использованы в процессе обучения перепотготовки и консультирования работников в сфере налогообложения Результаты исследования могут найти мссто в учебном процессе при преподавании дисцип шн Налоги и налогообложение Теория и история налогообложения Налогообложение организаций финансового сектора экономики Их целесообразно применять при разработке меюдических материалов к учебным процессам учебников учебных пособий для системы обучения вопросам налогообложения кредитных организаций студентов средних и высших учебных заведений по соответствующему профилю Материалы диссертации полезны при проведении научных исследований в рамках затрагиваемых проблем а также при разработке нормативных документов касающихся налогообложения кредитных организаций в Российской Федерации
Апробация результатов исследования Основные положения теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, опубликованы доложены и получили одобрение на Международной научно-практической конференции Бухгатерский учет и налогообложение теория и практика применения (г Орел, 2006г )
Публикации Основные результаты исследования опубликованы в 5 работах, в том числе в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - одна, авторским объемом - 9 75 п л
Объем и структура диссертационного исследования Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников, содержащих 238 наименований Объем работы 222 страницы основного текста, 15 таблиц В рисунков, 5 приложений
Во введении обоснована актуатьность темы, определена степень разработанности проблемы, цель задачи объект и предмет исследования сформулированы положения, выносимые на защиту раскрыта научная новизна и практическая значимость, представлены результаты апробации работы
В первой главе Теоретико-методические основы налогообложения кредитных организаций рассмотрена роль и значение банков в российской экономике теоретические основы функционирования кредитных организаций, выступающих в качестве субъектов налогообложения а также предегвалена оценка международной практики налогообложения банков
Во второй главе Методические основы действующей системы
налогообложения кредитных организаций представлены анализ налогообложения прибыли банков методические аспекты налогообложения реализации банковских и сопутствующих им услуг особенности напогообложения производных финансовых инструментов
В третьей главе Концептуальные основы налогообложения кредитных организаций в рамках проводимой налоговой реформы рассмотрены методические рекомендации формирования корпоративного налогового менеджмента в банках, а также направления совершенствования системы налогообложения кредитных организаций в России
В заключении сформулированы основные выводы и результаты проведенного исследования
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА
1 Раскрыта и обоснована роль и значение кредитных организаций в российской экономике как специфического субъекта налогообложения с учетом проведенного анализа позитивных сторон зарубежной практики, на основе которых выявлены и классифицированы факторы, сдерживающие развития
банковского бизнеса Создание развитой банковской системы Ч ключевое условие радикальных
экономических преобразований в любой стране Не является исключением и Россия
Переход страны на принципы рыночного функционирования потребовал, прежде
всего, реформирования банковской индустрии За сравнительно короткий срок была
сформирована принципиально новая банковская система, которая в силу своего
ключевого значения в рыночных механизмах хозяйствования сама стала играть
решающую роль в реформировании всей экономики России Вновь созданные и
преобразованные из государственных банки взяли на себя обеспечение экономики
финансовыми ресурсами и денежного оборота в стране Для успешного развития в
быстроменяющейся и непростой на сегодня обстановке в России, кредитным
организациям необходимо постоянно совершенствовать свою деятельность, иметь
стратегию адекватную ситуации, складывающейся на рынке
Представление о многообразии кредитных организаций, составляющих
отечественную банковскую систему дает таблица 1, в которой представлены
основные возможные критерии классификации и соответствующие виды банков
Таблица 1 - Основные критерии к тарификации кредитных организаций (банков)___________________
Критерий классификации Вид 6 шк 1
Форма собственности Государственш ш Кооперативный
Частный ( читанный
Сдрановая принадлежность капитала Российский Совместный (с участием
Иностранный отечественного и иностранною капитала)
Организационно-правовая форм! Паевой (ООО) Хкционерный (ЗАО)
Территориальный признак Рс гиональный Национальный
Международный Межрегиональный
Заграничный (российские банки з 1 границей)
Степень независимости Самостоятельный > пономоченный
Дочерний Связчнный (зависимый банк-агент
Сателит %частвуюший в капитале другого банка)
Характер деятельности Универсальный Специализированный
Отраслевая специализация Промышленный Транспортный
Сельскохозяйственный Строительный и др
Ф\ нкциональная специализация Инвестиционный Сберегательный Ипотечный и др
Масштаб деятельности Крупный Средний Мекий
Наличие филиалов С филиалами Ьесфилиальный
В рамках вопросов, рассматриваемых в исследовании целесообразно остановиться на состоянии банковской системы России на настоящем этапе и ее проблемах (Таблица 2)
Таблица 2 - Количественные характеристики кредитных организаций России
Показатель 01 01 2005 01 01 2006 01 01 2007 01 07 2007 01 09 2007
Зарегистрировано кредитных организаций Банком России и другими органами 1518 1409 1345 1325 1319
Действующие кредитные организации (кредитные организации имеющие право на осуществление банковских операций) 1299 1253 1189 1165 1ЪЗ
Кредитные организации, зарегистрированные банком России но еще не оплатившие уставный капитал и не получившие лицензию (в рамках законодательно установленного срока) I 2 1 1 4
Кредитные организации, у которых отозвана (аннулирована) лицензия на осуществление банковских операций 218 154 ]55 159 162
Кредитные организации имеющие лицензии на осуществление операций в иностранной валюте 839 827 803 785 774
Кредитные организации имеющие генеральные лицензии 311 301 287 291 293
В соответствии со Стратегией развития банковскою сектора Российской Федерации а также требованиями Банка России происходят качественные преобразования институциональной структуры банковской системы укрупнение банков за счет слияний и поглощений отзыв шцензий и банкротство несостоятечьныч кредитных организаций за счет \сисния банковского надзора,
развитие региональной банковской инфраструкт>ры за счет увеличения филиальной сети действующих банков, в основном иногородних
Проведенные исследования становления и реального положения отечественной банковской системы позволяют диссертанту сделать следующие основные выводы
1) начало банковской деятельности в России было положено в первой половине XVII века Первые банки как особые экономические институты начали создаваться в России в 1765 году были учреждены два сословных банка -Дворянский и Коммерческий Далее банковская система развивалась под влиянием экономических и политических процессов,
2) за время становления рыночных отношений в России банковская система прошла путь от накопления первоначального капитала до формирования клиентской базы Для этого периода характерно активное создание новых кредитных институтов, а затем стремительное сокращение их количества вследствие неудовлетворительного финансового состояния, обусловленного некомпетентностью руководства его неспособностью проводить политику управления рисками, поным отсутствием или недостатками стратегического планирования и внутрибанковского контроля,
3) происходят качественные преобразования институциональной структуры банковской системы укрупнение банков за счет слияний и поглощений, развитие региональной банковской инфраструктуры за счет увеличения филиальной сети действующих кредитных организаций, в основном, иногородних,
4) развитие банковского бизнеса сдерживается рядом обстоятельств, среди которых слабый уровень бизнес-планирования, фиктивный характер значительной части капитала отдельных банков, высокие риски кредитования, ограниченные ресурсные возможности банков, невысокая инвестиционная привлекательность банковской сферы
Налоговые отношения кредитных организаций можно определить как возникающие на основе закона отношения власти и подчинения, участниками которых являются с одной стороны, государство, а с другой стороны - банки, на которых возложены обязанности по уплате налогов и сборов, по обязательному и своевременному испонению поручений налогоплательщиков о перечислении налогов и сборов в бюджет, по выпонению функций налогового агента, а также ф> нкций связанных с \ четом налогоплательщиков и контролем за соблюдение
налогового законодательства В угон части налоговые отношения несут в себе специфическое жономическое содержание и входят в совокупность отношений выпоняя воспроизводственную функцию Результаты анализа налоговых отношений кредитных организаций представлены в таблице 3
Таблица 3 - Структура налоговых отношений между банками государством и другими экономическими субъектами_
Статус кредитных организаций Виды налоговых отношений кредитных организаций
1 Кредитные организации налогоплательщики 1 Налоговые отношения банков как налогоплательщиков, то есть уплачивают налоги и сборы установленные налоговым законодательством
2 Кредитные организации посредники между государством и другими налогоплательщиками 2 1 Налоговые отношения банков по испонению без задержки поручений налогоплательщиков по уплате налогов и сборов в бюджет 2 2 Налоговые отношения банков как налоговых агентов по исчислению, удержанию у источника выплаты дохода и перечислению налогов в бюджет 2 3 Налоговые отношения банков по учету открываемых налогоплательщикам счетов и контроль за соблюдением налогового законодательства 2 4 Налоговые отношения банков при осуществлении расчетных и кассовых операций (указан ли налог на добавленную стоимость в платежных документах перечислен ли подоходный налог и т д )
Проанализировав налоговые отношения кредитных организаций, можно определить их налоговый статус, содержание которого представлено на рисунке 1
Рисунок 1 - Налоговый статус банка в институционально-экономических отношениях
Проведенный анализ позволяет сделать вывод, что
1) кредитные организации являются опорой налоговой системы поэтому как налогоплательщики имеют определенные права и обязанности, что закреплено в налоговом законодательстве
2) юсударство в лице нлоговых органов осуществляет контроль за порядком испонения банками функций ио перечислению налогов,
3) для кредитных организаций как субъектов хозяйственных и налоговых отношений предусмотрены меры финансовой, административной а также уголовной ответственности за совершение различных видов нарушений законодательства о налогах и сборах
2 Исследовано развитие налогообложения на различных этапах становления российского банковского рынка, позволяющее сформулировать
особенности определения налоговой базы в виде доходов и расходов от операций, связанных с осуществлением банковской деятельности в рамках налогового законодательства Анализ развития налогообложения кредитных организаций в части налога на
прибыль и налога на добавленную стоимость осуществлен с учетом различных
этапов становления российского банковского бизнеса, налоговой реформы,
изменений и допонений в законодательные акты по налогам и сборам а также в
иные нормативные документы по вопросам регулирования налоговых отношений
В рамках налога на прибыль кредитных организаций рассматриваются
особенности определения налогооблагаемой базы, анализируются правила
признания доходов и расходов кредитных организаций по основным банковским
операциям, анализируются подходы к определению налогооблагаемой базы по
доходам, получаемым от предоставления ряда банковских продуктов (по доходам в
виде процентов денежных средств, предоставления кредитов и займов, от операций
по реализации ценных бумаг, от операций по реализации приобретенных акций,
облигаций (в том числе государственных и муниципальных), иных договых
обязательств)
Для кредитных организаций налог на прибыль является главным налогом, уплачиваемым ими в бюджет так как налогом на добавленную стоимость большая часть совершаемых банками операций не облагается, в связи с чем доля НДС в налоговых платежах банков в бюджет относительно невысока
На первоначальном этапе функционирования налоговой системы (до 1 января 1994 г ) кредитные организации вместо налога на прибыль платили налог на доходы, при этом хотя в качестве объекта налогообложения и выступали доходы банков исчисление налоговой базы происходило путем уменьшения общей суммы доходов банка на сумму расходов В связи с этим фактически налогообложению подлежала прибыль банков увеличенная на суммы расходов, не уменьшающих налоговую базу
Переход от налогообложения доходов к налоюобложепию прибыли кредитных институтов является положительным моментом по ряд> причин (Рисунок 2)
Рисунок 2 - Преимущества налогообложения прибыли банков
Существенным шагом в области налогообложения банков является включение особенностей их налогообложения налогом на прибыль в Налоговый кодекс РФ (глава 25 НК РФ) и закрепление на законодательном уровне всех существенных положений, касающихся налогообложения прибыли банков
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода Если в отчетном (налоговом) периоде банком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю Налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам, определяется банком отдельно Если банк осуществляет операции с ценными бумагами и (или) сдеки с финансовыми инструментами срочных сделок, то налоговая база по таким сдекам определяется отдельно или путем включения в общую налоговую базу в зависимости от особенностей осуществления этих сделок и положений, предусмотренных соответствующими статьями НК РФ
Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основании данных налогового учета - системы обобщения информации на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ Данные налогового учета учитываются в разработочных таблицах-регистрах налогового учета, составленных на основании первичных документов и данных бухгатерского учета сотрудниками подразделений головного офиса и филиалов банка
3 На основе выявленных особенностей обложения налогом на
добавленную стоимость банковских продуктов систематизированы характерные черты методических подходов к исчислению налоговой базы по НДС
Рассматривая особенности обложения налогом на добавленную стоимость усл> I кредитных организаций, следует исходить из того что в странах с рыночной экономикой финансовые услуги в основном, освобождены от этого налога Например, в Германии от него освобождены кредитные операции, операции с ценными бумагами Такое же положение присуще и нашей стране Объяснение состоит в том что большая часть тарифов за банковские услуги не основывается на конкретно исчисляемой себестоимости На их уровень оказывают влияние различные риски (кредитные валютные, процентные курсовые и другие) и конкуренция Одну и ту же усл\гу разные банки разным клиентам оказывают за дифференцированную плату Такой опыт нашел определенное отражение в российском законодательстве
Проведенный анализ обюжения налогом на добавленную стоимость банковских продуктов позволил сделать следующие выводы
1 До 2001 года налогообложение кредитных организаций налогом на добавленную стоимость осуществлялось на основании Закона РФ от 6 декабря 1991 года №1992-1 О налоге на добавленную стоимость В настоящее время эти вопросы регламентируются Главой 21 ПК РФ
2 В отличие от прибыли добавленная стоимость не является показателем бухгатерской или статистической отчетности
3 Статья 149 НК РФ содержит значительный перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость Кроме банковских операций банки, которые не облагаются НДС могут осуществлять банковские сдеки Банковские сдеки облагаются НДС
4 При применении различных налоговых ставок при оказании услуг налоговая база определяется отдельно по каждому виду услуг, облагаемых по разным ставкам При применении одинаковых ставок налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке
5 При определении налоговой базы выручка (расходы) банка в иностранной валюте пересчигываются в рубли по курсу Банка России на дат\ соответствующую моменту опредепения налоговой базы при оказании услуг реализации (передаче)
имущества имущественных прав, или на дат) фактического осушествтения расходов
6 До 2001 го и у станавливася специальный порядок исчисления банками налога на добавленную стоимость, который пре усматривал три варианта расчета НДС, причитающегося к уплате в бюджет В настоящее время метод исчистения налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет, регулируется статьей 170 Налогового Кодекса РФ Данная статья прямо не выделяет, но, по сути закрепляет два метода исчисления суммы НДС, подлежащего уплате в бюджет Первый из них - метод применения налоговых вычетов Второй метод - метод отнесения на затраты
7 Банк дожен закрепить выбранный им метод в учетной политике для целей налогообложения Большинство кредитных организаций при опреде пении налогооблагаемой базы по НДС используют порядок, предусмотренный п5 ст 170 НК РФ, согласно которому вся сумма налога, полученная банком за налоговый период по операциям, подлежащим налогообложению подлежит уплате в бюджет
4 Систематизированы современные теоретические подходы в сфере определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами и раскрыты особенности определения налоговой базы по доходам в виде процентов от предоставления кредитов
Под производным финансовым инструментом (ПФИ) автор понимает
контракт, стоимость которого зависит (является производной) от стоимости одного или нескольких лежащих в его основе активов, процентных ставок или фондовых индексов, которые имеют обобщенное название базисные активы Термин производный финансовый инструмент как аналог английского лderivative (производный) часто встречается в русскоязычной литературе в его прямой транскрипции - дериватив
Формами ПФИ являются форвардные контракты фьючерсные контракты, опционы, свопы, кредитные деривативы ПФИ принято делить на биржевые (в основном фьючерсы и опционы) внебиржевые (форварды свопы и кредитные деривативы), поставочные и расчетные (первые связаны с реальным перемещением базисного актива, вторые - с выплатой разницы в ценах на него в определенные даты) условные и безусловные (испонение первых например, опционов и кредитных деривативов, обусловтено наступлением опре сленного в контракте события, испонение вторых например фьючерсов и свопов обязательно в любом
слу чае) а также по видам базисных активов финансовые (процентные ставки курсы валют и акций и др ) и товарные
В работе проанализированы особенности налогообложения налогом на прибыль срочных сделок, рассмотрены подходы к вопросам налогового учета при совершении операций с финансовыми инструментами срочных сделок (Рисунок 2)
Налогообложение срочных сделок относится к одному из наименее исследованных вопросов налогообложения Это отчасти объясняется сложностью самих экономических отношений, возникающих при совершении таких сделок, отчасти несовершенством законодательства Действующие нормы налогового законодательства сформулированы неоднозначно и на практике могут трактоваться налоговыми органами и налогоплательщиками по-разному, что приводит к сложностям при их применении на практике
5 С учетом оценки международной практики формирования эффективного корпоративного налогового менеджмента сформулированы основные направления налогового планирования кредитных организаций, позволяющие законными способами добиваться снижения налогового бремени на финансовые результаты Анализ зарубежного опыта и отечественной теории и практики позволил
определить корпоративный налоговый менеджмент кредитных организаций как
составную часть управления финансами, как выработку и оценку управленческих
решений согласно целевым установкам кредитных организаций с учетом масштаба
возможных налоговых последствий Одной из главных целей корпоративного
налогового менеджмента в банковской сфере является оптимизация налоговых
платежей путем использования всех особенностей налогового законодательства
На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в
финансовом планировании кредитных организаций В условиях высоких налоговых
ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к
весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство
хозяйствующего су бъекта С другой стороны правильное использование
предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить
не только сохранность финансовых накоппений но и возможности финансирования
расширения деятельности новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже
за счет возврата налоговых платежей из бюджета
Рисунок 2 - Особенности налогообложения финансовых инструментов срочных сделок
Каждый руководитель банка осуществляя р\ ководство финансово-хозяйственной деятельностью стремится к получению максимальною результата (чнсюй прибыли) Одним из способов достижения [энной цели является использование механизма налогового планирования, н основе которого лежит максимально поное и правильное использование всех пьгот установленных действующим налоговым законодательством Российской Фе ерации
Таким образом, под налоговым планированием нами подразумевается использование банком - налогоплательщиком допустимых законных средств и способов для минимизации налоговых обязательств При этом необходимо отделить налоговое планирование от уклонения от уплаты налогов, то есть когда налогоплательщик незаконно использует налоговые льготы, несвоевременно уплачивает налоги и сборы, не представляет или несвоевременно представляет необходимые документы для исчисления и уплаты налогов и сборов
Основными элементами налогового планирования для банков, на наш взгляд явчяются льготы устанавливаемые законодательством по большинству налогов, договорная политика, составление налогового бюджета и налогового календаря, разработка налоговых модулей среднесрочных и текущих планов, внешний и внутренний налоговый мониторинг налогооблагаемых баз
Проведенный анализ корпоративного налогового менеджмента кредитных институтов позволяет сделать следующие выводы
1) отчетно-аналитическая деятельность налогового менеджера создает основу для факторного анализа деятельности кредитной организации успешной разработки бизнес-планов и налогового бюджета,
2) налоговое планирование представляет собой сложный институт, составляющими элементами которого являются не только экономическое обоснование и бухгатерское оформление (документация проводки и тд), но и допустимость его использования с точки зрения законности и наступления правовых последствий При этом последняя составляющая часть представляется наиболее важной,
3) развивая налоговое планирование российские банки сегодня повторяют путь пройденный 20-25 лет назад западными банками Система налогового планирования эффективна есаи технологию налогообложения знают не только специалисты-аналитики, но и сотрудники зарабатывающих подразделений банка разрабатывающие и осуществляющие различные виды сделок
4) изучение и использование колоссальною потенциала налоговою менеджмента имеет первостепенное значение для эффективного развития любой кредитной организации в условиях рыночной экономики, обретающей реальные контуры в России,
5) для отечественных банков грамотное использование механизма налогового управления - не только критерий конституции но и условие выживания на рынке
На наш взгляд, перет кредитными организациями в области корпоративного налогового менеджмента спедует поставить следующие задачи изучение и развитие теоретических основ этой науки, а также новых практических разработок характерных для стран с развитой рыночной экономикой, адаптация теоретических и практических методов сложившихся в этих государствах, к российской специфике
6. Разработаны практические рекомендации, направленные на оптимизацию подходов при налогообложении кредитных организаций, определяющие наиболее целесообразные условия исчисления и уплаты налоговых платежей банками
В работе подчеркивается, что стабильность испонения федерального
региональных и местных бюджетов зависит от надежности банковской системы в целом В этой связи проблемы совершенствования налогообложения кредитных институтов первостепенны Для кредитных организаций взаимоотношения с налоговыми органами России являются одним из наиболее проблемных вопросов требующего принятия оптимальных решений, причем как для налоговых органов так и для кредитных организаций Российской Федерации При этом банки испытывают на себе все трудности неразрешенности и противоречивости многих положений налогового законодательства, влияющих на всех субъектов хозяйствования и многие аспекты функционирования хозяйственного механизма
Однако в целом систему налогообложения кредитных организаций в Российской Федерации считать поностью непригодной или устаревшей нельзя, так как она во многом отвечает сложившейся экономике, сочетается с налоговыми системами западных стран без чего невозможно осуществление внешнеэкономических отношений
Основная проблема совершенствования налогообложения банков на современном этапе экономического развития заключается в том, что действующее налоговое законодательство сформировалось в 90-х годах, и объективно
ориентировалось на сферу материального производства не учитывало специфику деятельности банков Принятие нормативных актов по развитию банковского бизнеса не находило адекватного отражения в налоговом законодательстве, что постоянно создавало колизию законодательных норм Это неоднократно отмечалось Банком России и Ассоциацией Российских Банков, которые обращались к законодательным и испонительным органам государственной власти с просьбами решить те или иные налоговые проблемы
По нашему мнению серьезной проблемой, сдерживающей стремление кредитных организаций вкладывать средства в развитие реального сектора экономики является нестабильность налоговой системы многочисленные, порой неоправданные допонения и изменения налогового законодательства К числу основных недостатков действующей налоговой системы можно также отнести нечеткость законодательных формулировок и положений, дающих возможность их токования и трактовки в ту или иную сторону, противоречивость отдельных законодательных актов В то же время сохраняется немало возможностей для уклонения от уплаты налогов, которыми успешно пользуются налогоплательщики в том числе и банки
В диссертационном исследовании изложены аспекты налогообложения банковского бизнеса нашедшие отражение в Стратегии развития банковского сектора России, а также представлен анализ результатов выпонения задач обозначенных в стратегии
На наш взгляд первоочередными с точки зрения повышения конкурентоспособности российской налоговой системы и совершенствования системы налогообложении банков, являются следующие предложения (Рисунок 3)
1 Формирование абсолютно надежной в отношении осуществления расчетов налогоплательщиков по перечислению налогов в бюджет и внебюджетные фонды банковской системы посредством введения допонительных нормативов ликвидности а также законодательное установление минимальной границы собственных средств (капитала), соблюдение которых необходимо для предоставления банку права осуществлять расчеты налогоплательщиков по перечислению налогов в бюджет
Рисунок 3 - Направления совершенствования системы налогообложения банков
2 Создание оп.имальной системы насм ообложения банков стимулирующей их инвестиционную активность в направлении вложения средств в реальный сектор экономик.1 а также создающей условия для получения большею дохода с которого они соответственно будут больше отчислять в бюджет Другим не менее эффективным способом увеличения платежей налога на прибыль банков является возможность усгачовления регрессивных ставок по налогу на прибыль
3 При налогооб южснии контролируемых иностранных компаний необходимо использовать опыт некоторых стран при котором не распределяемый между учредителями (собственниками) доход иностранной дочерней компании или ею часть может рассматриваться в целях налогообложения налогом на прибыль как доход ее владельца
4 Необходимо внедрить применяемый в зар\бежных странах институт консолидированной налоговой отчетности при исчислении группой компаний своих обязательств по налогу на прибыль При этом распре 1еление платежей налога на прибыль такого консолидированного налогоплательщика между бюджетами субъектов Российской Федерации дожно будет осуществляться по аналогии с организациями, имеющими обособленные подразделения
Рассмотрев подхо 1ы к оптимизации натогообложения кредитных организаций представляв!ся целесообразным остановиться на предложениях по оптимизации налогообложения производных финансовых инструментов, поскольку данная область в настоящее время остается наименее исследованной (Рисунок 4)
Таким образом, подходы по совершенствованию налогового законодательства необходимо разрабатывать с учетом приоритетов в банковском бизнесе на конкретном этапе, исходя из заявленных целей политики государства в отношении банковского сектора, в частности по стимулированию банковского обслуживания малого и среднего бизнеса населения, развития новых сегментов рынка банковских услуг ориентированных на предоставление широкого спектра банковских продуктов конечному потребителю, прежде всего розничного потребительского кредитования и ипотеки
Также при оптимизации налогообложения кредитных институтов следует принимать во внимание анализ и практику применения вновь вводимых положений налогового законодательства в рамках проводимой налоговой реформы
Рисунок '1 - Предложения по оптимизации налогообложения производных финансовых инструментов
ОСНОВНЫЕ ВЫВОДЫ ИСС ЛЕДОВАНИЯ
1 В современной налоговой системе особое место занимает налогообложение кредитных организаций которые играют в экономике страны двойную роль с 1\ жат основным звеном финансовой системы и являются одним из главных налогоплательщиков страны Одновременно с выпонением функций налогоплательщика банки служат источником информации для налоговых органов о хозяйственных операциях, проводимых юридическими и физическими лицами как держатели их денежных средств
2 Для банков взаимоотношения с налоговыми органами России являются одним из наиболее проблемных вопросов требующего принятия оптимальных решений, причем как для налоговых органов так и для кредитных организаций Российской Федерации При этом банки испытывают на себс все трудности неразрешенноеЩ и противоречивости многих положений налогового законодательства, влияющих на всех субъектов хозяйствования и многие аспекты функционирования хозяйственного механизма
Совершенствование налогообложения кредитных организаций дожно осуществляться исходя из содержания проводимых ими операций с учетом результатов анализа практики применения российского налогового законодательства и международного опыта
Основные публикации по теме диссертации
1 Носков А С Корпоративный налоговый менеджмент /АС Носков // Банковские усчуги -2007 -№11 -с 30-34 -0,25пч
2 Носков А С Эволюция и перспективы совершенствования налогообложения российских банков /АС Носков монография - М , 2007 - 148с -9 25 п л
3 Дрожжина И А Роль банков в российской экономике / И А Дрожжина, А С Носков // Материалы международной научно-практической конференции Бухгатерский учет и налогообложение теория и практика применения, Орел 2006-0,1 п л (авт - 0 05 п л )
4 Носков А С Особенности налогообложения производных финансовых инструментов /АС Носков // Материалы международной научно-практической конференции Бухгатерский учет и налогообложение теория и практика применения Орел 2006 - 0,1 п л
5 Носков А С Совершенствование системы налогообложения кредитных организаций в России / АС Носков // Материалы международной научно-практической конференции Бухгатерский учет и налогообложение теория и практика применения Орел 2006-0,1 пл
Орловский государственный технический университет
Лицензия № 00670 от 05 01 2000 Подписано к печати 25 12 07 Формат 60 х 841/16 Печать офсетная Объем 1 0 уел печ л Тираж ЮОэкз
Заказ №_
Отпечатано с готового орш инал-макета На полиграфической базе ОреГТУ 302030, г Орел ул Московская 65 24
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Носков, Антон Сергеевич
ВВЕДЕНИЕ.
1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.
1.1 Роль и значение коммерческих банков в российской экономике.
1.2. Теоретические основы функционирования кредитных организаций, выступающих в качестве субъектов налогообложения.
1.3 Оценка международной практики налогообложения кредитных организаций.
2 МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.
2.1 Анализ налогообложения прибыли кредитных организаций.
2.2 Методические аспекты налогообложения реализации банковских и сопутствующих им услуг.
2.3. Особенности налогообложения производных финансовых инструментов.
3 КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В РАМКАХ ПРОВОДИМОЙ НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ.
3.1 Методические рекомендации формирования корпоративного налогового менеджмента в коммерческих банках.
3.2 Совершенствование системы налогообложения кредитных организаций в России.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Эволюция и перспективы совершенствования налогообложения российских кредитных организаций"
Актуальность темы диссертационного исследования. Актуальность анализа налогообложения кредитных организаций обусловлена высокой ролью банков в системе экономических преобразований, их воздействием на макроэкономические и конъюнктурные процессы, протекающие и формирующиеся в российской экономике. Кроме этого, значимость исследования вопросов налогообложения кредитных институтов'как одного из методов решения вопроса о характере и содержании государственной политики налогообложения- кредитных организаций возрастает в связи с недостаточной научной разработанностью налогового аспекта государственного регулирования банковского бизнеса и во многом вызванной этим противоречивостью мнений, оценок, предложений, высказываемых относительно действующей системы налоговых отношений государства с банковской* системой, а также направлений ее изменения.
Несоответствие роли кредитных организаций степени научной разработанности системы их налогообложения затрудняет процесс адаптации банков, к задаваемым государством налоговым условиям и ограничивает положительное влияние, которое данная система может оказывать на макроэкономическое поведение кредитного сектора.
Для устранения данного несоответствия следует повысить степень научной обоснованности' налогообложения кредитных организаций,' без чего невозможно усиление мотивационного, регулирующего воздействия системы налогообложения на банковскую систему с целью повышения1 ее надежности и активизации участия в обеспечении экономического роста.
Степень разработанности проблемы. Теоретической основой исследования послужили работы по теории налогов: Смита А., Риккардо Д., Посошкова Г., Озерова И., Тургенева Н. и других.
При написании диссертации были изучены работы современных исследователей финансовой науки по теории и практике налогообложения в
России: Будовской JI.A., Глинкина А.Л., Гончаренко Л.И., Горского И.В., Гусева'В.В1., Дробозиной Л.А., Дрожжиной И.А., Емельянова A.M., Князева В.Г., Морозовой Н.И., Моторина М.А., Оганяна К.И., Окуневой Л.П., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Пепеляева С.Г., Поляка Г.Б., Починка А.П., Родионовой В.М., Романовского В.М., Рыбакина В.И., Садкова В.Г., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Юткиной Т.Ф.
Вопросами банковского дела в России занимаются следующие ученые:
A.M. Тавасиев, Г.Н. Белоглазов, Г.М. Копакова, K.P. Тагирбеков, М.В. Романова и другие.
Методической основой исследования послужили труды отечественных авторов по проблеме налогообложения банковского сектора: Букирь М.Я., Гончаренко Л.И., Жидких И.Н., Муравлевой Т.В., Мурзина Bi., Ляховского
B.C., Писцова Г.И., Спиранова И.А., Боровиковой Е.В. и других. Недостаточное теоретическое исследование вопросов налогообложения" прибыли > кредитных организаций, специфики формирования их налоговой базы, особенностей объекта обложения и налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, особенностей исчисления и уплаты налогов от операций с ценными бумагами, налогообложения срочных сделок, обусловили выбор темы, цель и задачи исследования.
Цель диссертационного исследования заключается в разработке научно-методических подходов по формированию эффективной системы налогообложения кредитных организаций на основе ретроспективного анализа действующего законодательства.
Исходя из поставленной цели, определены задачи диссертационного исследования:
Х выявить особенности кредитной организации^ как субъекта налоговых отношений;
Х проанализировать и обобщить особенности налогообложения банков в странах высокоразвитой рыночной экономикой;
Х определить позитивные моменты зарубежной практики в сфере налогообложения банков, представляющих реальный интерес для адаптации их к особенностям российской налоговой практики;
Х выявить особенности налогообложения банков, на примере налога на прибыль организаций и НДС и провести анализ обложения данными налогами банков на современном этапе развитияроссийской экономики;
Х обосновать специфику налогообложения операций банков с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок; разработать конструктивные предложения и рекомендации по совершенствованию механизма налогообложения кредитных организаций.
Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в действующей системе налогообложения кредитных организаций в Российской Федерации.
Объектом исследования является система налогов, уплачиваемых кредитными организациями. При этом основное внимание уделяется налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость.
Область исследования. Исследование соответствует п. 2.3 Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике, 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы специальности 08.00:10 Финансы, денежное обращение и кредит паспорта специальностей ВАК России.
Теоретической и методологической основой исследования являются положения, содержащиеся в трудах, ведущих отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации системы налогообложения; законодательные и нормативные акты органов государственной власти Российской Федерации.
В ходе исследования использовались общенаучные методы - анализ, синтез, аналогия и специальные методы познания, предполагающие использование' возможностей моделирования прогнозирования. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, долученных сравнительно- историческим, абстрактно- логическим методами.
Информационной базой исследования послужили материалы Центрального- банка Российской Федерации и Федеральной налоговой службы России, обзорные, статистические и справочные материалы.
Достоверность, .обоснованность практических предложений, содержащихся в диссертации, обусловлены, прежде всего, всесторонним изучением и использованием широкого спектра работ по налогообложению кредитных институтов. Творчески использован обширный, массив монографий отечественных ученых, практиков, а также публикаций по исследуемой проблематике в общей и специализированной периодической печати, изучены,и обобщены материалы.Министерства финансов Российской Федерации в сфере налогообложения, кредитных организаций".
Научная- новизна диссертационного- исследования заключается, в. разработке научно обоснованных теоретических подходов, а также практических рекомендаций и положений по выявлению эволюционных этапов развития налогообложения кредитных организаций и направлений: совершенствования современной системы налогообложения банков.
Научная1 новизна подтверждена следующими наиболее существенными научными.результатами, выносимыми на защиту:
Х раскрыта и обоснована роль и значение кредитных организаций в российской экономике как специфического субъекта налогообложения с учетом проведенного анализа позитивных сторон зарубежной практики, на основе которых выявлены и классифицированы факторы, сдерживающие развития банковского бизнеса (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10);
Х исследовано развитие налогообложения, на различных этапах становления российского банковского рынка, позволяющее сформулировать особенности определения налоговой базы в виде доходов и расходов от операций, связанных с осуществлением банковской деятельности в рамках налогового законодательства (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10);
Х на основе выявленных особенностей обложения налогом на добавленную стоимость банковских продуктов систематизированы характерные черты методических подходов к исчислению налоговой базы по НДС (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10);
Х систематизированы современные теоретические подходы в сфере определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами и раскрыты особенности определения налоговой базы по доходам в виде процентов от предоставления кредитов (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10);
Х с учетом оценки международной* практики формирования эффективного корпоративного налогового менеджмента сформулированы основные направления налогового планирования кредитных организаций, позволяющие законными способами добиваться снижения налогового бремени на финансовые результаты (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10);
Х разработаны практические рекомендации, направленные на оптимизацию подходов при налогообложении кредитных организаций, определяющие наиболее целесообразные условия исчисления, и уплаты налоговых платежей банками (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10).
Теоретическое и практическое значение диссертации. Выводы, рекомендации и предложения, сформулированные в диссертации, имеют реальную ценность для совершенствования практики налогообложения кредитных организаций. Они могут быть использованы в процессе обучения, переподготовки и консультирования работников в сфере налогообложения. Результаты исследования могут найти место в учебном процессе при преподавании дисциплин Налоги и налогообложение, Теория и история налогообложения, Налогообложение организаций финансового сектора экономики. Их целесообразно применять при разработке методических материалов к учебным процессам, учебников, учебных пособий для системы обучения вопросам налогообложения кредитных организаций студентов средних и высших учебных заведений по соответствующему профилю.
Материалы диссертации полезны при проведении научных исследований в рамках затрагиваемых проблем, а также при разработке нормативных документов, касающихся налогообложения кредитных организаций в Российской Федерации.
Апробация результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, опубликованы, доложены и получили одобрение на Международной научно-практической конференции Бухгатерский учет и налогообложение: теория и практика применения (г. Орел, 2006г.).
Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 5 работах, в том числе в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - одна, авторским объемом - 9,75 п.л.
Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников, содержащих 238 наименований. Объем работы 222 страницы основного текста, 15 таблиц, 8 рисунков, 5 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Финансы, денежное обращение и кредит", Носков, Антон Сергеевич
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
1. Перевод экономики России на рыночные отношения привел к необходимости создания новой двухуровневой банковской системы, наиболее поно отвечающей потребностям рынка. Процесс становления этой системы проходил сложно и неоднозначно. Ему свойственны и активное создание новых кредитных организаций, и стремительное их сокращение, обусловленное с одной стороны, недостаточным профессионализмом и неумелым руководством многими банками, а с другой стороны - спадом производства, банкротством предприятий нефинансового сектора экономики.
2. Проблема напонения доходной части* бюджетов всех уровней за счет налоговых поступлений является сегодня одной их самых актуальных в России. В ней особое место4 занимает налогообложение кредитных организаций, которые играют в экономике страны двойную роль: служат основным звеном финансовой системы и являются одним из главных налогоплательщиков страны.
Одновременно с выпонением функций налогоплательщика коммерческие банки служат источником информации для налоговых органов о хозяйственных операциях, проводимых юридическими и физическими лицами, как держатели их денежных средств.
Как посредники между плательщиками налогов и бюджетом коммерческие банки принимают платежные поручения на осуществление налоговых платежей своих клиентов, имеющих расчетные счета в данных банках, и осуществляют их непосредственное перечисление. Важное значение при этом приобретает обязательное и своевременное перечисление банками налоговых платежей, от чего в конечном итоге зависит попонение государственного бюджета.
3. Налог на прибыль, являющийся основным налогом в Российской Федерации, проявляется в изымании в бюджет части прибыли, рассчитанной особым образом. В период становления новой налоговой системы налог на прибыль был наиболее приоритетным в доходах как консолидированного, так и местного бюджетов. В последующие годы доля налога на прибыль значительно снижалась, оставаясь тем не менее на достаточно высоком уровне.
Существенным шагом в области налогообложения банков является включение особенностей их налогообложения налогом на прибыль в Налоговый кодекс РФ (НК РФ) и закрепление на законодательном уровне всех существенных положений, касающихся налогообложения прибыли банков.
В то же время в процессе осуществления своей деятельности у налогоплательщиков возникает множество вопросов, которые не нашли отражение в Главе 25 НК РФ. Вместе с тем предусмотреть весь, спектр ответов на вопросы не представляется возможным. Поэтому в Государственной Думе находятся на рассмотрении законопроекты в части поправок, допонений и уточнений, касающиеся практически всех глав Налогового кодекса Российской Федерации.
4. Специфика взимания НДС в кредитных организациях определяется тем, что большинство осуществляемых ими операций не облагаются этим налогом, потому, что банки не создают добавленной стоимости, а только перераспределяют ее, - следовательно, суммы полученного НДС в кредитных институтах сравнительно невелики. В то же время, большинство приобретаемых кредитной организацией товаров (работ, услуг) включает в себя уплаченный НДС. Накопленная в цене приобретаемых объектов добавленная стоимость вместе со стоимостью самих этих объектов поностью относится на затраты по необлагаемым налогом банковским услугам без возможности ее дальнейшего переложения:
5. Налогообложение операций финансовых инструментов срочных сделок - наименее исследованный срез налогового права. Это объясняется как сложностью экономических процессов, возникающих при совершении таких операций, так и несовершенством законодательства.
6; Экономически грамотно выстроенная, а значит стабильная и предсказуемая система налогообложения кредитных организаций: как хозяйствующих субъектов, играющих в экономике важную; роль, является одним из факторов успешного развития банковского бизнеса и экономического развития страны в целом.
Возможности корпоративного налогового менеджмента в настоящее время становятся предметом тщательного изучения специалистами отечественного; банковского бизнеса. Разработка и широкое использование концепции налогового менеджмента позволяют ведущим зарубежным банкам принимать уникальные управленческие решения в каждой конкретной специфической ситуации.
7. Подходы по . совершенствованию налогообложения кредитных организаций первостепенны. Для: банков- взаимоотношения с налоговыми органами России являются одним из наиболее проблемных вопросов, требующего принятия оптимальных решений, причем как для; налоговых органов, так и для кредитных организаций Российской Федерации. При этом банки испытывают на себе все, трудности неразрешенноеЩ и противоречивости многих положений налогового5 законодательства, влияющих на всех субъектов хозяйствования и многие аспекты функционирования хозяйственного механизма.
Совершенствование налогообложения кредитных организаций будет осуществляться исходя из содержания проводимых ими операций с учетом результатов анализа практики применения российского налогового законодательства и международного опыта.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Носков, Антон Сергеевич, Орел
1. Налоговый кодекс Российской Федерации2: Федеральный закон от 02.12.1990 №394-1 О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)
2. Федеральный закон от 02.12.1990 №395-1 О банках и банковской деятельности
3. Федеральный закон от 31.12.1995 №227-ФЗ О внесении изменений и допонений в Закон РФ №2116-1 от 27 декабря 1991 года О налоге на прибыль предприятий и организацийû.
4. Федеральный закон от 21.07.1997 №120-ФЗ О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных, документов; выраженных; в иностранной валюте
5. Федеральный закон от 16.07.1998 №98-ФЗ О внесении изменений4 в = Федеральный закон О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валютеû
6. Федеральный закон; от 25.02.1999 №40-ФЗ О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций
7. Федеральный закон от 08.07.1999 №144-ФЗ О реструктуризации кредитных организаций
8. Федеральный закон от 10.07.2002 №86-ФЗ О центральном банке Российской Федерации (Банке России)
9. П. Федеральный закон от 26.10.2002 №127-ФЗ О несостоятельности (банкротстве)
10. Федеральный закон от 31.12.2002 №193-Ф3 О признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации по налогу на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте
11. Федеральный закон от 11.11.2003 №152-ФЗ Об ипотечных ценных бумагах
12. Федеральный закон от 23.12.2003 №177-ФЗ О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации
13. Федеральный закон от 28.07.2004 №87-ФЗ О реструктуризации кредитных организаций
14. Федеральный закон от 20.08.2004 №107-ФЗ О внесении изменений в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации
15. Федеральный закон от 20.08.2004 №121-ФЗ О внесении изменений в Федеральный закон О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций
16. Федеральный закон от 06.06.2005 №58-ФЗ О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о налогах и сборах
17. Федеральный закон от 02.07.2005 №83-Ф3 О внесении изменений в Федеральный закон О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
18. Федеральный закон от 18.07.2005 №89-ФЗ' О внесении изменения в статью 859 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации
19. Федеральный закон от 21.07.2005 №106-ФЗ О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации
20. Федеральный закон от 22.07.2005 №118-ФЗ О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации
21. Федеральный закон от 22.07.2005 №119-ФЗ О внесении изменений и допонений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах
22. Федеральный закон от 27.07.2006 №137-Ф3 О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования
23. Закон РФ- от 02.12.1990 №395-1 О банках и банковской деятельности
24. Закон РФ от 27.12.1991 №2116-1 О налоге на прибыль предприятий и организаций
25. Закон РФ от 09.10.1992 О валютном регулировании и валютном контроле
26. Закон РФ от 06.12.1991 года №1992-1 О налоге на добавленную стоимость
27. Закон РФ от 12.12.1991 №2023-1 О налоге на операции с ценными бумагами
28. Закон РФ от 27.12.1991 №2118-1 Об основах налоговой системы в Российской Федерации
29. Закон РСФСР от 12 декабря 1991г. №2025-1 О налогообложении доходов банков
30. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 года №2270 О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимодействиях бюджетов различных уровней
31. Указ Президента РФ от 23 мая 1994 года № 1006 Об осуществлении комплексных мер по своевременному и поному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей
32. Указ Президента РФ от 18 августа 1996 года № 1212 О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного обращения
33. Постановление Росстата от 27.10.2005 №73 Об утверждении порядка запонения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения №1-т Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельностиû
34. Постановление Росстата от 09.10.2006 №56 Об утверждении порядка запонения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения №1-т Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельностиû
35. Постановление Президиума ВАС РФ от 21.10.2003 №5953/03
36. Постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 17 июля 1987 года №821
37. Постановление Совета Министров СССР от 31 марта 1989 года №
38. Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.1997г. №21П
39. Постановлением ФКЦБ РФ от 24.12.2003 №03-53/пс
40. Инструкция ГНС РФ от 7 апреля 1992г. №10 О порядке налогообложения доходов банков
41. Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями утвержденное 16 мая 1994 года Постановлением Правительства РФ №490
42. Положение Банка России от 26.06.1998 №39-П
43. Положение Банка России от 26.03.2004 №254-П
44. Приказ Минфина России от 07.02.2006 №24н
45. Приказ Минфина РФ от 05.08.2002 №80н
46. Совместное письмо Министерства финансов РФ и ГНС РФ от 6 апреля 1994г. №04-06.04 и №ВГ-6-01/121 О налогообложении банков и страховых организаций
47. Письмо ФНС России от 28.02.2006 №ММ-6-03/202
48. Письмо ФНС России от 02.05.2006 №ГВ-6-02/466
49. Письмо ФНС России от 30.06.2006 №ГВ-6-02/6645 8. Письмо Банка России от 30.12.1999 № 18-2-9/2011
50. Письмо МНС России от 30.07.2004 №02-4-12/566-03
51. Письмо Минфина России от 27.07.2005 №03-01-10/6-347
52. Письмо Минфина России от 02.08.2005 №03-03-04/2/37
53. Письмо Минфина России от 26.10.-2005 №03-03-02/118
54. Письмо Минфина России от 07.12.2005 №03-03-04/2/130
55. Письмо Минфина России от 23.12.2005 №03-04-11/335
56. Письмо Минфина России от 21.03.2006 №03-03-04/1/269
57. Письмо Минфина России от 27.03.2006 №03-03-04/1/283
58. Письмо Минфина России от 10.04.2006 №03-04-08/77
59. Письмо Минфина России от 07.06.2006 №03-03-04/2/157
60. Письмо Минфина России от 11.08.2006 №03-03-04/2/192
61. Письмо Минфина России от 18.08.2006 №03-03-04/2/194
62. Указание от 14.07.2005 №1594-У О перечне, формах и порядке составления и предоставления отчетности ликвидируемых кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации
63. Закон г.Москвы от 29 ноября 2000 года №35 О ставках и льготах по налогу на прибыль
64. Стратегия развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2008 года, принятая заявлением Правительства РФ №983п-П13 и Банка России №01-01/1617 от 05.04.2005 года
65. Банковское дело: управление и технологии: учебник для вузов/ Ред. A.M. Тавасиев. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2005.
66. Банковское дело: учебник для вузов/ Ред. Г.Н.Белоглазова, Ред. Л.П.Кроливецкая. Изд. 5-е, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004.
67. Большая книга бухгатера банка: Ежегодный справочник-альманах. Ч. 1: Налогообложение/ М.Я. Белуза, В.Е. Мурзин, Г.И. Писцов, J1.A. Ровкина. М.: БДЦ-пресс, 2003.
68. Банковская система России. Том 1 М.: ДеКа, 1995.
69. Банковское право США: Пер. с англ./ Под ред. Я.А. Куника. -М. .-Прогресс, 1992
70. Букирь М.Я. Практическое пособие по разработке системы налогового учета в банке: практическое пособие. М.: Парфенов.ру, 2005.
71. Вахрин П.И. Нешитой А.С.Финансы и кредит: Учебник для вузов -М.: Дашков и Ко, 2004.
72. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики М. Финансы и Статистика, 2004.
73. Жидких И.Н. Прибыль банков: вопросы налогообложения. М.,2001.
74. Копакова Г.М. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебное пособие для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003.
75. Муравлева Т.В. Налогообложение банков: учебное пособие. М.: Экзамен, 2006.- 158
76. Мурзин В.Е. Налог на прибыль кредитных организаций: Методическое пособие. М.: БДЦ-пресс, 2003.
77. Налоговый учет и налогообложение операций коммерческого банка: Справочник/ Сост. В.С. Ляховский, Сост. П.А. Серебряков. М.: Гелиос АРВ, 2003.
78. Организация деятельности коммерческого банка/ Ред. К.Р. Тагирбеков. М.: Весь мир, 2004.
79. Петров Ю.А. Комплексный анализ финансовой деятельности банка М.: Финансы и статистика, 2007
80. Петров Ю.А. Налоги 2007: все о поправках в Налоговый кодекс РФ М.: Бератор-паблишинг, 2007
81. Писцов Г.И. Актуальные вопросы налогообложения банков: практическое пособие М.: БДЦ-пресс, 2005.
82. Романова М.В. Банковская деятельность: Налоговый аспект: Методический аспект. М.: БДЦ-пресс, 2004.
83. Спиранов И.А. Правовое регулирование и налогообложение операций с банковскими картами. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: БДЦ-пресс, 2005.
84. Тавасиев A.M. Основы банковского дела: учебное пособие для вузов. М.: Маркет ДС, 2006.
85. Тедеев A.A. Электронные банковские услуги. М.: Эксмо, 2005.
86. Усоскин В.М. Современный коммерческий банк: управление и операции-М.: Вазар-Ферро, 1994.
87. Финансы, деньги, кредит: Учебное пособие/ Ред. Е.Г. Чернова. -М.: Проспект, 2004.
88. Финансы, налоги и кредит: Учебник/ Ред. A.M. Емельянов, Ред. И.Д. Мацкуляк, Ред. Б.Е. Пеньков. М.: РАГС, 2002.
89. Финансы и кредит: Учебное пособие/ Ред. A.M. Ковалева. М.: Финансы и статистика, 2002.
90. Финансово-кредитный энциклопедический словарь/ Ред. А.Г. Грязнова. М.: Финансы и статистика, 2002.
91. Алексахина P.A., Садунишвили A.JI. Налоговый контроль в 2007 году //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. М., 2007. - N3. - С. 76-80
92. Алексахина P.A., Якунин И.В. Изменения налогового процесса в 2007 году //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. -2007. N4. - С. 45-48
93. Амбарцумян С. Новела в регулировании деривативов. Деривативам предоставляется судебная защита //Биржевое обозрение. 2007. -N5.-C. 20-21
94. Ашуркова А. М. Слияния и поглощения как форма концентрации банковского капитала и их влияние на инвестиции //Финансы и кредит. -2007.-N16.-С. 28-31
95. Башкатова Л.И. Новое в налогообложении дивидендов: Консультация //Иностранный капитал в России. 2007. - N6. - С. 71-73
96. Береговой А.Ю. Изменения отчетности кредитных организаций //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. М., 2005. -N3.-C. 66-77
97. Бродовой К.В. Задачи, стоящие перед системой государственного регулирования банковской деятельности в России на современном этапе //Финансы и кредит. 2007. - N15. - С. 17-21
98. Боровикова Е.В. Особенности налогообложения кредитных организаций //Финансы и кредит. М., 2006. - N8. - С. 38-42.
99. Букина Г.Н. Корпоративный налоговый менеджмент как неотъемлемая составляющая стратегии управления бизнесом //ЭКО. М., 2007.-N1.-С. 168-185
100. Булатов М.А. Перспективы изменения налогового законодательства в части налога на прибыль //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. М., 2006. - N8. - С. 71-74. - Продожение в №9, 10.
101. Буторин А.Е. Счет как категория налогового законодательства //Юридическая работа в кредитной организации. 2007. - N2. - С. 54-59
102. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации "О бюджетной политике в 2008-2010 гг.", 9 марта 2007 год //Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгатерский учет . 2007. - N7. - С. 3-17
103. Вавулин Д.А. О появлении на российском фондовом рынке нового вида ценных бумаг биржевых облигаций //Финансы и кредит. - М., 2007.-N5.-С. 21-25
104. Васильев Д.А. Налогообложение структурированных банковских продуктов //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. М., 2006.-N11.-С. 59-61
105. Васильев С. От госбанков к банкам развития: Интервью с Сергеем Васильевым, председателем Комитета по финансовым рынкам и денежному обращению Совета Федерации РФ //Аналитический банковский журнал. - 2007. - N6. - С. 46-48
106. Виноградова М.М. Налоговый статус филиалов и представительств //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2007. - N6. - С. 56-58
107. Виноградов В., Немытова А. Особенности расчета налога на прибыль по финансовым инструментам срочных сделок //Бухгатерия и банки. М.: ГУЛ "Издательство "Бухгатерский учет", 2006. - N9. - С. 8-11
108. Гаджиев A.A., Бамматказиева Ф.А., Рахманова Ф.А. Банковский сектор и реальная экономика //Финансы и кредит. М., 2007. - N7. - С. 2-9.
109. Гамза В. О проблемах развития банковской системы России //Банковское дело в Москве. М., 2006. - N11. - С. 28-31
110. Геращенко В.В. Инвестиционные банки как эффективный инструмент привлечения капитала и реструктуризации бизнеса (Вступительная статья к книге "инвестиционно-банковский бизнес США: сдеки и менеджмент") //Вестник АРБ. 2007. - N8. - С. 60-67
111. Голубев Н.К. Текущее состояние и основные тенденции в развитии отечественной банковской системы //Финансы и кредит. 2007. -N14
112. Горюнов В.А. Перечисли налоги и работай спокойно. Ответственность банка за неправомерное неиспонение в установленныйсрок поручения налогового органа о перечислении налога (сбора, пеней, штрафа) //Бухгатерия и банки. 2007. - N6. - С. 20-31
113. Горюнов В.А. Расходы банка по услугам вневедомственной охраны и исчисление налога на прибыль организации //Вопросы налогообложения в кредитных организациях. М, 2006. - N2. - С. 36-44
114. Губанков А.Н. МСФО 12 "Налоги на прибыль". Теория и практика //Вопросы налогообложения в кредитных организациях. М, 2006. -N8. - С. 27-35
115. Гусев А.И. Разработка мидл-офисом продуктового ряда для У1Р-клиентовг//Организация продаж банковских продуктов. 2007. - N1. - С. 7596
116. Гушер А. Банковская сфера России: общая ситуация и краткосрочный прогноз //Международная экономика. 2007. - N5. - С. 13-24
117. Далакян А.МСФО 12 "Налог на прибыль" //Бухгатерия и банки. М.: ГУП "Издательство "Бухгатерский учет", 2006. - N3. - С. 7-10
118. Данильчук О.В. Новая форма налоговой отчетности банков //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. М., 2007. -N3. - С. 45-46
119. Данильчук О.В. Изменение главы 25 "Налог на прибыль организаций " Налогового кодекса РФ //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. М., 2005. - N8. - С. 51-58
120. Данильчук О.В. Рекомендации по применению положений Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ в части налога на прибыль //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2007. - N4. -С. 78-83
121. Джотян М.Г. Налогообложение срочных сделок //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. М., 2006. -N10.-0. 84-89
122. Джотян М.Г. Методика расчета отложенного налога //Внедрение МСФО в кредитной организации. 2006. - N1. - С. 95-102
123. Джотян М.Г. Учетная политика по налогу на прибыль для целей составления отчетности по МСФО //Вопросы налогообложения в кредитных организациях. М, 2005. - N12. - С. 17-25
124. Дракина М.Н. Изменения в часть первую Налогового кодекса в контексте операционной работы банков //Юридическая работа в кредитной организации. 2007. - N2. - С. 47-53
125. Другов А., Могильницкая М. Рынок государственных ценных бумаг в 2006 году: тенденции и перспективы //Биржевое обозрение. М., 2006.-N12.-С. 5-9
126. Епишева И.А. Иностранные банки в России и зарубежная экспансия российских банков //Международные банковские операции. 2007. - N2. - С. 26-37
127. Ефимова Л. Г. Понятие и структура банковской системы Российской Федерации //Банковское право. 2007. - N2. - С. 36-42
128. Зражевский В. В. О стабильности банковской системы //Деньги и кредит. 2007. - N2. - С. 35-39
129. Зорина Ю.А. Налогообложение дивидендов: практика в Великобритании //Аудиторские ведомости. 2007. - N5. - С. 10-14
130. Зубченко Л.А. Ускоряющийся процесс концентрации в банковской сфере //Банки: мировой опыт. 2007. - N2. - С. 37-41.
131. Иванова О.В. Изменения налогового законодательства с 1 января 2005 года //Вопросы налогообложения в кредитных организациях. М, 2005. -N1.-0. 19-24
132. Кашин В.А. Налоговая реформа невозможна без опоры на банки// Бизнес и банки. 1997. - №34
133. Крупнов Ю.С. О природе банковского инвестиционного кредита //Банковские услуги. 2007. - N4. - С. 2-20
134. Кузнецов А.Н., Рыбко Д.М. Налогообложение операций внутреннего лизинга //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. М., 2005. - N9. - С. 89
135. Кулик А. Иностранные банки на российском банковском секторе слияний и поглощений //Банковское дело. М., 2006. - N12. - С. 44-45
136. Лазорина Е.В., Талачева А.Ю. Вопросы налогового учета при совершении операций с деривативами //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. М., 2007. - N2. - С. 71-77
137. Леушев А А. Методологические подходы к анализу и управлению налоговыми рисками //Финансы и кредит. 2007. - N17. - С. 3943
138. Лю цзо Налоговая система КНР на современном этапе //Налоговая политика и практика. 2007. - N5. - С. 44-46
139. Ляльков М.И., Валюк В.В. Использование данных бухгатерского учета банка для целей налогового учета //Вопросы налогообложения в кредитных организациях. М, 2005. - N4. - С. 70-82
140. Митрохина Р.Н., Коновалов Д.В. Об обложении налогом на прибыль финансово-кредитных организаций //Налоговый вестник. М., 2006. -N12. - С. 123-127
141. Моисеев С.Р. Концентрация на банковском рынке: благо или зло для реальной экономики? //Финансы и кредит. М., 2007. - N6. - С. 12-17
142. Мурзин В.Е. Актуальные вопросы налогообложения прибыли кредитных организаций //Налогообложение; учет и отчетность в коммерческом банке. М., 2006. - N11. - С. 79-83V
143. Мурзин В.Е. Практика налогообложения отдельных видовiрасходов кредитных организаций //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. М., 2006. - N12. - С. 83-86
144. Мурзин В.Е. Об обложении налогом на прибыль операций банковс иностранной валютой //Налоговый вестник. М., 2006. - N7. - С. 110-113
145. Мурзин В.Е. Налогообложение доходов от долевого5 участия //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. М., 2006. -N5. - С. 63-82f
Похожие диссертации
- Налогообложение прибыли страховых организаций
- Совершенствование налогообложения организаций при их реструктурировании
- Совершенствование налогообложения организаций в рыночных условиях
- Феноменология анализа финансовой устойчивости кредитной организации
- Система финансовой отчетности кредитных организаций в условиях неопределенности