Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда

Экономический анализ затрат хозяйств инфраструктуры железной дороги тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Рассказова, Маргарита Михайловна
Место защиты Новосибирск
Год 2011
Шифр ВАК РФ 08.00.05
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Экономический анализ затрат хозяйств инфраструктуры железной дороги"

На правах рукописи

РАССКАЗОВА Маргарита Михайловна

ЭКОНОМИЧЕСКИМ АНАЛИЗ ЗАТРАТ ХОЗЯЙСТВ ИНФРАСТРУКТУРЫ ЖЕЛЕЗНОЙ ДОРОГИ

Специальность 08.00.05 - Экономика и управление народным хозяйством (экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - транспорт)

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

1 6 июн 2011

Новосибирск - 2011

4849867

Работа выпонена на кафедре Экономика транспорта ГОУ ВПО Сибирский государственный университет путей сообщения (СГУПС)

кандидат экономических наук, профессор Дементьев Алексей Петрович

доктор экономических наук, профессор Рачек Светлана Витальевна, кандидат экономических наук, доцент Текутьев Владимир Евгеньевич

Всероссийский научно-исследовательский институт железнодорожного транспорта (ВНИИЖТ)

Защита состоится л30 июня 2011 года в 13-00 часов на заседании диссертационного совета ДМ 218.012.06 при ГОУ ВПО Сибирском государственном университете путей сообщения (СГУПС) по адресу: 630049, г. Новосибирск, ул. Д. Ковальчук 191, ауд. 224, тел. 8(383) 328-05-84

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке ГОУ ВПО СГУПС

Автореферат разослан: л30 мая 2011 года

Отзывы на автореферат в двух экземплярах, заверенные гербовой печатью учреждения, просим направлять по указанному адресу на имя ученого секретаря диссертационного совета.

Научный руководитель:

Официальные оппоненты:

Ведущая организация:

Ученый секретарь диссертационного совета кандидат экономических наук, профессор

А.П. Дементьев

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. В период реформирования железнодорожного транспорта инфраструктура является ядром перевозочного процесса и представляет собой функциональную вертикально-интегрированную подсистему управления бизнес-процессами транспорта в виде Дирекции инфраструктуры. В целях эффективного решения управленческих задач, возникающих перед новой организацией, действующую систему бюджетирования необходимо допонить новыми инструментами, так как она дожна представлять собой гибкое управление портфелем синергетически связанных бизнесов.

Обоснование транспортных затрат - важнейшая экономическая задача. От уровня эксплуатационных затрат и соответствия их уровню доходов зависят финансово-экономические результаты и стабильность развития Ходинга. В условиях острой конкуренции железных дорог с другими видами транспорта за объем продаж и продожающегося роста цен на все виды ресурсов необходимо совершенствовать систему анализа и контроля расходов на всех уровнях и звеньях управления.

В настоящее время инфраструктура представляет собой интеграцию различных бизнес-процессов, которым желательно иметь единый вектор технического, технологического и экономического развития, одним из которых может явиться величина транспортных затрат. Переход от преимущественно горизонтальной к преимущественно вертикальной организации управления Ходингом, позволяет унифицировать бюджетную систему для всех бизнес-единиц на основе вертикальной организации бюджетного процесса, перехода к формированию бюджетов по видам деятельности, а не по территориям. В связи с этим возникает потребность в создании инструментов бюджетирования, способствующих процессам горизонтальной координации деятельности бизнес-единиц и позволяющих проводить обоснованный анализ отклонений бюджетов с учетом влияния деятельности смежных транспортных структур.

Одной из основных функций бюджетных систем является мониторинг испонения бюджетов и бизнес-процессов производственно-хозяйственной деятельности предприятий, позволяющий выявлять отклонения фактических результатов деятельности от запланированных, оценивать их влияния на целевые показатели. В связи с этим исследование, проводимое в работе, посвященное совершенствованию экономического анализа затрат хозяйств инфраструктуры, уточнению зависимостей расходов от объемов работы, исследованию ситуационных переменных, влия-

ющих на показатели работы инфраструктуры, моделированию затрат для целей мобильного бюджетирования, является актуальным.

Целью исследования является совершенствование методических подходов к анализу и прогнозированию эксплуатационных затрат бизнес-единиц инфраструктуры железной дороги для повышения качества управления расходами железнодорожного транспорта.

В рамках поставленной цели решались следующие задачи:

- экономический анализ эксплуатационных затрат и объема работы дирекции инфраструктуры Ходинга ОЛО РЖД и одного из ее филиалов - ЗападноСибирской дирекции инфраструктуры ОАО РЖД;

- анализ существующих методических подходов к разделению затрат железных дорог на зависящие и условно-постоянные;

- формирование информационной базы для расчета мобильных бюджетов затрат хозяйств дирекции инфраструктуры;

- критическая оценка возможностей мобильного бюджетирования для определения расходов хозяйств пути, электрификации и электроснабжения, автоматики и телемеханики и вагонного хозяйства;

- экспериментальные расчеты коэффициентов реагирования затрат для хозяйств пути, электрификации и электроснабжения, автоматики и телемеханики, вагонного хозяйства для корректировки бюджета затрат.

Объект исследования - предприятия хозяйства пути, предприятия хозяйства электрификации и электроснабжения, предприятия хозяйства автоматики и , телемеханики, предприятия вагонного хозяйства, вошедшие в состав дирекции инфраструктуры железнодорожного транспорта и составляющие в расходах дирекции инфраструктуры более 90%.

Предмет исследования - экономические процессы формирования и анализа испонения бюджетов затрат хозяйств инфраструктуры железнодорожного транспорта и их взаимосвязь с закономерностями функционирования транспортной отрасли.

Информационная база исследования. Диссертационная работа выпонена на полигоне с большой грузонапряженностью и протяженностью более 8 тыс. км с использованием результатов экономической и финансовой деятельности 37 предприятий хозяйства пути, 13 предприятий хозяйства автоматики и телемеханики, 13 предприятий хозяйства электрификации и электроснабжения, 6 предприятий вагон-

ного хозяйства за трехлетний временной интервал. В исследованиях применены информационные технологии для контроля бюджетных отклонений в исследуемых бизнес-единицах. Экспериментальная работа проводилась автором как непосредственно в предприятиях инфраструктуры так и с использованием директивной информации. Суммарные годовые бюджеты затрат обследованных подразделений превышают 20 мрд. р.

Теоретической и методологической основой работы явились труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики и управления на транспорте, экономико-статистического анализа и математического моделирования экономических процессов. В диссертации использованы современные концепции экономической теории, нормативные акты и аналитические материалы Ходинга ОАО РЖД, а также объединенного Ученого совета Компании, исследования ведущих ученых в области теории и практики экономики железнодорожного транспорта, экономического анализа и бюджетного управления: Хачатурова Т.С., Немчинова B.C., Белова И.В., Ханукова Е.Д., Персианова В.А., Терешиной Н.П., Галабурды В.Г., Трихункова М.Ф., Мачерета Д.А., Лапидуса Б.М., Петрова Ю.Д., Журавеля А.И., Смеховой Н.Г., Шульги A.M., Вовка A.A., Ковалева В. В., Шеремета А.Д., Воковой О.Н., Николаевой С.А., Чупейкиной Л.Г., Блиоха И.С., Силаева Н.И., Бернстайна Л.А., К. Друри., Сио К.К., сибирских экономистов-транспортников -Давыдова A.B., Ткаченко В.Я., Рачек C.B., Дементьева А.П., Луниной Т.А., Полосаткина В.Б., Северовой М.О., Суриковой Е.А. и др.

Научная новизна диссертационной работы заключается в том, что автор предлагает уточненный методический подход к анализу и прогнозированию затрат хозяйств инфраструктуры железной дорога с использованием принципов мобильного бюджетирования. Для этого в диссертационном исследовании:

- уточнена информационная база и новая дислокация экономических показателей для оценки затрат хозяйств инфраструктуры и установлена зависимость эксплуатационных расходов от объема работы;

- сформированы и обоснованы коэффициенты реагирования затрат к совокупности объемных показателей предприятий хозяйств инфраструктуры железнодорожного транспорта: тонно-километрам брутто, локомотиво-километрам линейного пробега, поездо-километрам, техническим единицам, приведенным вагонам;

- разработана и обоснована множественная база корректировки бюджетных

показателей для установления их релевантных величин в базовом и отчетном периодах;

- предложена и экспериментально апробирована имитационная модель расчета мобильного бюджета затрат хозяйств инфраструктуры;

- установлены различия в оценке испонения мобильных бюджетов затрат стандартного типа и мобильных бюджетов с использованием множественной базы корректировки.

Практическая значимость работы заключается в том, что результаты проведенного исследования могут быть использованы для формирования объективной оценки испонения показателей бюджета затрат хозяйствами инфраструктуры с выявлением положительных и отрицательных отклонений и причин, на них повлиявших, что в свою очередь делает возможным использование принципов мобильного бюджетирования для обоснования, контроля и анализа затрат хозяйств инфраструктуры железной дороги. Использование коэффициентов реагирования затрат, рассчитанных автором, позволяет научно-обоснованно прогнозировать и рассчитывать мобильный бюджет расходов хозяйств инфраструктуры и применять множественную базу измерителей для корректировки расходов в соответствии с показателями объема работы.

Апробация работы. Исследования автора использованы в научно-исследовательской лаборатории Экономика транспорта СГУПС в научных отчетах по экономической оценке показателей эксплуатационной работы в грузовом движении, при разработке и внедрении на Южно-Уральской, Красноярской, ЗападноСибирской железных дорогах информационных аналитических систем Бюджетирование прямых затрат в эксплуатационных вагонных депо (ИАС ПТО), ТОР-Финанс, в методических разработках для авторских классов студентов Лидерских групп. Основные положения и результаты работы были доложены и обсуждены на международной студенческой конференции Молодежь и наука, г. Красноярск, 2006 г., на 44-ой международной студенческой конференции Студент и научно-технический прогресс, г. Новосибирск 2006 г. За научную работу Мобильное бюджетирование затрат на ремонт грузовых вагонов автору присвоено звание Лауреата премии, установленной Президентом Российской Федерации (Указ от 6 апреля 2006 г. №325 О мерах государственной поддержки талантливой молодёжи) и назначена именная стипендия Президента РФ.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав основного текста, заключения, списка использованной литературы из 120 наименований и приложения. Работа содержит 146 страниц основного текста, 38 рисунков, 38 таблицы.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обоснована актуальность выпоненной диссертационной работы, определены её цели и задачи, предмет и объект исследования, сформулирована научная новизна работы, ее теоретические и методологические основы, а также практическая значимость полученных результатов.

Первая глава диссертации Сравнительный анализ способов соизмерения затрат и результатов на железнодорожном транспорте посвящена ретроспективному анализу исследований зависимости затрат и результатов на железнодорожном транспорте и оценке затрат инфраструктурного комплекса в системе корпоративного управления.

В рамках общепринятого подхода подходе в качестве результата деятельности признается часть доходов, обеспечиваемая производством и продажей продукции, работ, услуг, но в структурных подразделениях хозяйств инфраструктуры, к которым относятся предприятия исследуемых хозяйств в качестве результата можно использовать систему эксплуатационных показателей железнодорожного транспорта (тонно-километры брутто, вагоно-километры, локомотиво-километры, количество обслуживаемых технических единиц и т.д.). Многочисленными исследователями установлено, что эксплуатационные расходы железнодорожного транспорта зависят от объема перевозок не непосредственно, а через изменение количественных показателей эксплуатационной работы. Таким образом, имеет место зависимость расходов от объема работы, выраженного в различных измерителях. Изменение условий функционирования железных дорог может существенно отразиться как на характере, так и на степени зависимости статей или групп расходов от тех или иных измерителей работ. В настоящее время кардинально изменились экономические, эксплуатационные и правовые условия работы железнодорожного транспорта. Образовались новые функциональные подразделения в системе ОАО РЖД, повлекшие перераспределение эксплуатационных расходов на территориальном уровне. Таким образом, в связи с проведением структурных преобразований на железнодорожном транспорте, вводом в действие новой Номенклатуры доходов и расходов по видам деятельности ОАО РЖД, изменениями в статистической отчетности методических подходов к определению доли зависящих расходов потребовалось проведение более детального анализа расходов по статьям и элементам затрат для установления степени зависимости

расходов от объема работы.

Инфраструктура железнодорожного транспорта включает в себя: железнодорожные пути общего пользования и другие сооружения; железнодорожные станции; устройства электроснабжения; сети связи; системы сигнализации, централизации и блокировки; информационные комплексы и систему управления движением; иные обеспечивающие функционирование этого комплекса здания, строения, сооружения, устройства и оборудование. Их текущее содержание осуществляется структурными подразделениями хозяйств пути и сооружений, электрификации и электроснабжения, автоматики и телемеханики, вагонного хозяйства, хозяйства гражданских сооружений, тепловодоснабжения и водоотведения.

Исследования, посвященные экономике инфраструктуры железных дорог на современном этапе, находятся практически в начальной стадии, так как само понятие и структурное оформление экономики железнодорожной инфраструктуры сложилось в последние годы, чем и объясняется новизна и актуальность выпоненной диссертационной работы.

В структуре затрат Дирекции инфраструктуры более 90 % занимают затраты хозяйств пути, автоматики и телемеханики, электрификации и электро* Хозяйство пути

* Хозяйство автоматики и телемеханики

Хозяйство электрпф1 [кги-ц п! 11 электр оснабжем 1я

я Ватонноехозяйство

Хозяйство гр аждансы !е сооружений, водоснабжения и водоотведения

Рисунок 1 - Удельный вес затрат хозяйств Дирекции инфраструктуры в границах Западно-Сибирской железной дороги

Автором были рассмотрены расходы хозяйства пути, хозяйства электрификации и электроснабжения, хозяйства автоматики и телемеханики, вагонного хозяй-

ства, в связи с тем, что вопрос выбора измерителя объема работы, именно в этих хозяйствах, является приоритетным для всех затрат инфраструктуры железных дорог.

Во второй главе диссертации Мониторинг испонения эксплуатационных затрат хозяйств инфраструктуры проведен обзор существующих методов анализа затрат и выпонен анализ эксплуатационных расходов хозяйств инфраструктуры железнодорожного транспорта. Мониторинг деятельности Ходинга в целом и его отдельных подразделений на основе регулярных отчетов по показателям эффективности деятельности, позволяет регулярно отслеживать степень реализации стратегических целей Ходинга, а возможности анализа отчетных данных позволяют своевременно выявлять проблемы, требующие срочного вмешательства и усиленного контроля.

При этом, обоснование затрат является важнейшим фактором развития экономики отдельной бизнес-единицы и Ходинга в целом. Анализ бюджета затрат направлен на выявление возможности повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе деятельности. Всесторонний анализ испонения бюджета затрат любого уровня выпоняется для выявления динамики процессов планирования, прогнозирования, контроля, обоснования испоненных и будущих расходов.

Для оперативного и стратегического управления в железнодорожных предприятиях применяется бюджетный анализ, являющийся важным элементом всей системы бюджетирования и подразумевающий сопоставление фактических результатов с бюджетными, а также анализ отклонений и внесение необходимых корректив в бюджеты следующих периодов. Сложность исследования заключается в постоянной трансформации исследуемого объекта, поскольку изменилась структура управления ОАО РЖД, которая поэтапно перешла к функционированию в форме комплекса вертикально-интегрированных структур, специализирующихся на конкретных видах деятельности. Возникла и организационно оформилась инфраструктура железнодорожного транспорта. При этом, экономическая компонента этой трансформации не завершена и все процессы носят динамический характер с большими темпами изменения.

В диссертации выпонен экономический анализ затрат по хозяйствам пути, электрификации и электроснабжения, автоматики и телемеханики, вагонного хозяйства как для ОАО РЖД в целом, так и для хозяйств Западно-Сибирской Дирекции инфраструктуры.

Проведенный автором анализ бюджета затрат выявил, что по всем элементам расходов наблюдаются значительные отклонения фактических затрат относительно показателей жесткого бюджета, колеблющиеся от 39 до 114 мн. р., что свидетельствует о неудовлетворительном качестве прогнозной методологии.

В работе автор дает оценку план-фактного метода анализа с использованием процедур SWOT - анализа. Используемый на практике экономистами-железнодорожниками сравнительный метод анализа эксплуатационных затрат является классическим, традиционным, достаточно простым в применении, позволяющим без искажения понимать отклонения фактических затрат от базовых. Однако, данный метод не дает возможности оценить влияние на изменение затрат выпонения количественных и качественных эксплуатационных показателей работы транспорта. Был проведен сравнительный анализ динамики расходов инфраструктурного сектора и комплексного показателя объема работы, в качестве которого были выбраны тонно-километры брутто. Анализ сопоставимых затрат показал, что не во всех хозяйствах инфраструктуры Западно-Сибирской железной дороги динамика объемного показателя тонно-километровой работы подобна поведению затрат (рисунок 2).

1,70 -............

2007 2008 2009 2010

ЧЧхозяйство автоматики п телемеханики -В-хочяйство электрификации п электроснабжения

хозяйство пути ЧЧгрузооборот

Рисунок 2- Динамика затрат хозяйств инфраструктуры Западно-Сибирской Дирекции инфраструктуры и тонно-километров брутто

Еще одним методом анализа затрат является АВС-ХУг анализ. Итоговые результаты ABC-XYZ анализа показали высокую стабильность величины эксплуатационных затрат по всем хозяйствам инфраструктуры железнодорожного транспорта, коэффициент вариации не превышает 10%. По удельному весу затрат дирекции хозяйству пути присваивается ранг А (примерно 70% всех за-

трат), а хозяйствам автоматики и телемеханики, электрификации и электроснабжения и вагонному - ранг В (примерно 20% всех затрат).

С учетом сложившейся ситуации управление затратами требует альтернативных подходов к анализу, которые дожны допонить существующие возможности план-фактного метода. Одним из таких инструментов может быть мобильное бюджетирование затрат.

В третьей главе диссертационной работы Исследование затрат хозяйств инфраструктуры для целей мобильного бюджетирования предложены модели и проведено сравнение стандартного мобильного бюджета затрат и мобильного бюджета с использованием множественной базы корректировки для хозяйств инфраструктуры железнодорожного транспорта.

Мобильный бюджет затрат составляется исходя из планируемых расходов предприятия, скорректированных на фактический объем работы. Так как в мобильных и фактических (стандартных) бюджетах используется одна и та же базовая информация (объем работ, выпуск продукции), то анализ отклонений фактического бюджета затрат от мобильного дает гораздо более полезную информацию, нежели анализ отклонений фактического бюджета от планового.

Таким образом, для корректного сравнения плановые и фактические показатели затрат дожны относиться к одному уровню деловой активности, и прежде, чем принимать решение о распределении ответственности за отклонения, следует пересчитать бюджетные данные, скорректировав их для фактического объема работ. Общую формулу стандартного мобильного бюджета можно представить в следующем виде:

ТС=7УС-К+ТРС (1)

где ТС-затраты общие; ТУС- переменные затраты; К -уровень деловой активности предприятия в соответствующем релевантном уровне; 'ГРС - постоянные затраты.

К = ! (2)

где О)-деловая активность отчетного периода; С)() - деловая активность планового периода.

Автором предложена модель формирования стандартного мобильного бюджета затрат инфраструктуры, которая ориентирована на выявление отклонений фактического бюджета затрат от стандартного мобильного бюджета (рисунок 3).

бюджета

Таблица 1 - Структурирование расчетов стандартного мобильного бюджета

Показатель Условные обозначения Агоритм расчета

Грузооборот, запланированный, мн. т-км брутто Данные отчетности ЦО-1

Грузооборот, фактический, мн. т-км брутто 2Р11 Данные отчетности ЦО-1

Коэффициент выпонения плана по грузообороту к К ^

Плановые эксплуатационные расходы хозяйства инфраструктуры, мн. рублей тс0 Бюджет затрат предприятия

Фактические эксплуатационные расходы хозяйства инфраструктуры, мн. рублей Данные отчетности 7 у

Показатель Условные обозначения Агоритм расчета

Доля зависящих расходов от объема работы у Величина, рассчитанная в соответствии с Методикой расчета по определению доли эксплуатационных расходов, зависящих от объема работы

Сумма зависящих расходов хозяйства инфраструктуры от объема работы, мн. рублей тус0 7УС0 = тс0 -у

Сумма независящих расходов хозяйств инфраструктуры, мн. рублей трс0 ГРС0 = тс0 - тус0

Скорректированные зависящие расходы ТУС0' тус0 ' = тус0 к

Стандартный мобильный бюджет расходов, мн. рублей тс'0 щ = тус0 ' + 7ТС0

Отклонение фиксированного бюджета затрат от стандартного мобильного бюджета, мн. рублей дтс Атс= тс1 - тс'0

Стандартный мобильный бюджет обеспечивает заинтересованных лиц прогнозными данными, скорректированными на изменения в уровне объема производства или объема работ.

При составлении стандартного мобильного бюджета базисом обычно выступает уровень деловой активности. Однако следует подчеркнуть, что это возможно в случае, когда объемный показатель достаточно определен и по существу является единственным показателем, характеризующим объем работы предприятия. Если в рамках одного бюджета планируется реализация нескольких видов продукции или осуществляются разные работы, а показатели просто разноплановы (разнообразны), разработка мобильного бюджета требует несколько иного подхода - создание системы показателей и их взаимосвязь по видам деятельности и бизнес-единицам. В этом случае возможен вариант составления мобильного бюджета с применением коэффициентов реагирования затрат на различные измерители. Коэффициент реагирования затрат может быть представлен в виде следующего отношения:

_ АГС/ТС _ Д1С/Д0 т

- Л9/9 гс/5 ' ^

где ТС - общие эксплуатационные затраты, () - уровень деловой активности.

Модель процедур конструирования мобильного бюджета с коэффициентами реагирования для хозяйств Дирекции инфраструктуры приведена ниже (рисунок 2).

Мобильный бюджет с коэффициентами реагирования обеспечивает возможность расчета размера статей затрат для разных релевантных уровней в диапазоне возможных значений и определения отклонений бюджетных данных от фактических, вызванных изменением различных объемных показателей работы по сравнению с первоначально прогнозируемым.

Базой для расчета коэффициентов реагирования в диссертационном исследовании является установление корреляционных зависимостей эксплуатационных расходов хозяйств инфраструктуры от объемных показателей железнодорожного транспорта.

Рисунок 4 - Модель процедур конструирования мобильного бюджета с

применением коэффициентов реагирования

Таблица 2 - Структурирование расчетов мобильного бюджета с применением коэффициентов реагирования

Показатель Условные обозначения Агоритм расчета

Грузооборот брутто, запланированный, мн. т-км брутто 2И о Данные отчетности ЦО-1

Грузооборот брутто, факт ический, мн. т-км брутто 2л! Данные отчетности ЦО-1

Коэффициент выпонения плана по грузообороту к К ^

Плановые эксплуатационные расходы хозяйства инфраструктуры, мн. рублей в том числе: тс0 Бюджет затрат предприятия

-фонд оплаты труда 7УС0Ф" Бюджет затрат предприятия

-материальные затраты 7уСмат-ы Бюджет затрат предприятия

-остальные ТРСЗ" = ТС0 - ТУС*" - ТУСГ~-'

Фактические эксплуатационные расходы хозяйства инфраструктуры, мн. рублей тс, Данные отчетности 7 у

Коэффициент реагирования для фонда оплаты труда к*" тз-т Дфот _ 'пр р гробъема раб. пр

Коэффициент реагирования для затрат на материалы Хрз-т ггмдт-ы ПР Р рай. пр

Величина скорректированных расходов по оплате труда хозяйства инфраструктуры от объема работы, мн. рублей 7УС0фот' ТУС0фот' = ТУС0ф07 + <ТУС*" Х (К -1) к|07)

Величина скорректированных расходов по материалам хозяйства инфраструктуры от объема работы, мн. рублей ТУСа'31' ТУС'^' -- П'С^ + (П'СЦ" (К - 1) К^-")

Мобильный бюджет расходов с применением коэффициентов реагирования, мн. рублей ТС'а Щ = ТУС0Ф"' + ТУ Со'"' + ГРС0

Отклонение фиксированного бюджета затрат от мобильного бюджета, мн. рублей АТС дтс = ТС^Щ

Автором был рассчитан стандартный мобильный бюджет, базирующийся на действующей методике по расчету зависящих расходов и на фактическом изменении объема работа (таблица 3).

Показатели Хозяйства Западно-Сибирской Дирекции инфраструктуры Всего по хозяйствам инфраструктуры

Пути Автоматики и телемеханики Электрификации и электроснабжения Вагонное

Тонно-км брутто запланированные на 2010 год, мн. 418550 418550 418550 418550 418550

Расходы по исходному бюджету, мн. р., в т.ч. 10358,26 2604,51 3145,13 4400,16 20508,06

Доля зависящих расходов по инфраструктуре, проц. 2,48 16,02 1,15 27,2

- переменные 256,88 417,24 36,17 1196,84 1907,14

- постоянные 10101,38 2187,27 3108,96 3203,32 18600,92

Фактические тонн-километры брутто в 2010 году мн. 426604 426604 426604 426604 426604

Коэффициент выпонения плана по тонно-километрам 1,02 1,02 1,02 1,02 1,02

Фактические расходы, мн. р. 10418Д1 2585,74 3084,20 4313,83 20401,98

Расходы по бюджету, скорректированные на фактическое выпонение плана по объему работы, мн. р., в т.ч. 10363,20 2612,54 3145,83 4423,19 20544,76

- переменные 261,83 425,27 36,86 1219,87 1943,84

-постоянные 10101,38 2187,27 3108,96 320332 18600,92

отклонение расходов от исходного бюджета, мн. р. 55,01 -26,80 -61,63 -109,36 -142,78

Стандартная корректировка затрат показала увеличение права на расходы в размере 143 мн. р. Стандартный мобильный бюджет дает наглядное представление о характере поведения расходов с расчетом или уточнением уровня деловой активности, однако, применение такого бюджета оправдано, лишь в том случае, если в принятом диапазоне объемов производства не ожидается перераспределения групп расходов между постоянными и переменными.

Составление мобильного бюджета с применением коэффициентов реагирования требует более детального анализа изменения расходов в соответствии с изменением объема работы. Прежде всего, была исследована зависимость затрат хозяйств Западно-Сибирской Дирекции инфраструктуры от нескольких измерителей работы: тонно-км брутто, поездо-км, вагоно-км, технических единиц, локомотиво-км т.е. была предложена множественная база формирования мобильных бюджетов на примере хозяйств пути, автоматики и телемеханики, электрификации и электроснабжения, вагонного хозяйства.

Эмпирические зависимости, представленные на рисунках 5-7 показали, что затраты на материалы в хозяйстве электрификации и электроснабжения зависят от показателя локомотиво-км, затраты на оплату труда в хозяйстве пути - от показателя тонно-км брутто, а в хозяйстве автоматики и телемеханики от количества технических единиц.

400 300 200 100 о

. ____

- у - 0,0715х- 29,76

" -- - !-ХХ- +"...... -Х К2-" 0.5177

количество технических единиц

Рисунок 5 - Зависимость затрат на оплату труда в хозяйстве автоматики и телемеханики от количества технических единиц

300 250 200 150 100 50 0

- - - л .----

--------у Ч 0,0049х ; 26,026

0,492 :

35000 38000 41000

ЛОКОМОТИВО-КМ, ТЫС.

Рисунок 6 - Зависимость материальных затрат хозяйства электрификации и электроснабжения от показателя линейные локомотиво-км

з е- э

1500 1000 500 0

у = 6.4819х + й14Л<> Я: = 0.848?

Тонно-километры брутто

Рисунок 7 - Зависимость затрат хозяйства пути на оплату труда от тонно-километров

Автором были рассчитаны коэффициенты реагирования затрат для зависящих расходов от соответствующего измерителя (таблица 4).

Таблица 4 - Коэффициенты реагирования затрат для хозяйств инфраструктуры

Хозяйство инфраструктуры База корректировки Элемент затрат Коэффициент реагирования

путь тонно-км брутто затраты на оплату труда 0,67

поездо-км материальные затраты 0,96

автоматика и телемеханика технические единицы затраты на оплату труда 0,73

линеиные локомотиво-км материальные затраты 1,05

электрификация и электроснабжение технические единицы затраты на оплату труда 0,73

линейные локомотиво-км материальные затраты 0,90

Вагонное хозяйство Приведенные вагоны затраты на оплату труда 0,68

вагоно-км материальные затраты 0,82

Полученные автором результаты были апробированы при составлении мобильного бюджета с применением коэффициентов реагирования (таблица 5), который показал увеличение права на расходы хозяйств Дирекции инфраструктуры на 313,33 мн.

По мнению автора, использование мобильных бюджетов с применением множественной базы корректировки дает более точные результаты для целей планирования, прогнозирования и анализа. Это связано с тем, что расходы бюджета, корректируются в зависимости от множественной базы объемных показателей, которые применялись для планирования определенных групп расходов. Чем детальнее составлен бюджет, тем более эффективным инструментом планирования и контроля он является, поскольку позволяет отслеживать поведение затрат с учетом конкретно-

го измерителя объема работы.

Проведенные исследование показали, что разработанные автором мобильные бюджеты обладают следующими достоинствами:

- позволяют определить какие из хозяйств инфраструктуры нуждаются в улучшении деятельности и отразить это в количественной мере на основании сравнения с имеющимся жестким (фактическим) бюджетом;

- дают возможность обеспечить получение руководителями каждого хозяйства оперативной информации о показателях деятельности и затратах, и принять меры по коррекции отрицательных отклонений;

- показывают, что мобильный бюджет с применением множественной базы корректировки позволяет определить набор контрольных показателей для анализа испонения бюджета

- представляют возможность корректировки бюджета затрат с помощью коэффициентов, рассчитанных для конкретных групп расходов;

-наглядное представление зависимости расходов от конкретных измерителей работы.

По мненшо автора, предложенная методика формирования мобильных бюджетов может применяться не только для предприятий хозяйств инфраструктуры, но и в целом для Дирекции инфраструктуры ОАО РЖД, так как для этих хозяйств объем работы выражается в количественных измерителях и установлены корреляционные зависимости между отдельными измерителями работы и статьями эксплуатационных расходов.

Автором был разработан агоритм составления мобильного бюджета, на основе которого разработан программный продукт с использованием информационных систем в виде имитационной модели, которая предназначена для расчета и контроля результатов бюджета затрат хозяйств дирекции инфраструктуры и базируется на массиве отчетной информации предприятий с использованием системы оперативного учета. Функционирование имитационной модели определяется заданными ситуационными переменными хозяйств инфраструктуры.

Предложенная модель апробирована в 3 предприятиях хозяйства автоматики и телемеханики, 2 предприятиях хозяйства пути, 3 предприятиях хозяйства электрификации и электроснабжения, 2 предприятия вагонного хозяйства. Ее возможности позволяют рассчитать стандартный мобильный бюджет затрат и мобильный бюджет с применением коэффициентов реагирования, а также вычислить коэффициенты реагирования затрат.

Хозяйства Западно-Сибирская дирекция инфраструктуры Всего по хозяйствам инфраструктуре

Показатели Хозяйство пути Хозяйство автоматики и телемеханики Хозяйство электрификации и электроснабжения Вагонное хозяйство

Грузооборот брутто запланированный на 2010 год, мн. т-км 418550 418550 418550 418550 418550,00

Общая величина расходов по плану, мн.р. 10358Д6 2604,51 3145,13 4400,16 20508,06

в том числе:

-фонд оплаты труда 5180,56 1361,24 1348,98 2112,08 10002,86

-расходы на материалы 1933,94 376,66 393,06 1434,01 4137,67

-прочие 3243,76 866,61 1403,09 854,07 6367,53

Коэффициенты реагирования:

-фонда оплаты труда 0,67 0,73 0,73 0,68

-материалов 0,96 1,05 0,90 0,82

Фактический грузооборот брутто в 2010 году, мн. т-км 426604 426604 426604 426604 426467

Выпонение грузооборота, мн. р. 1,02 1,02 1,02 1,02 1,02

Скорректированный бюджет, мн.р. в том числе: 10460,78 2631,24 3170,89 4452,40 20715,31

-фонд оплаты труда 5247,35 138036 1367,93 2140,80 10136,45

-расходы на материалы 1969,67 384,27 399,87 1457,53 421133

-прочие 3243,76 866,61 1403,09 854,07 6367,53

Фактические расходы, мн.р. 10418,21 2585,74 308420 4313,83 20401,98

в том числе:

-фонд оплаты труда 5258,04 1367,38 1327,46 2098,65 10051,53

-расходы на материалы .1887,76 364,32 383,87 1418,76 4054,71

-прочие 3272,41 854,04 1372,87 796,42 6295,74

Отклонение фактических расходов от мобильного бюджета, мн.р. -42,57 -45,50 -86,69 -138,57 -313,33

Проведенное в диссертационной работе исследование позволяет сделать следующие выводы:

1. При смене парадишы управления ходингом ОАО РЖД и выделении в отдельную структурную группу инфраструктуры железной дороги эффективная организация инновационного процесса обеспечивается интеграцией деятельности подразделений, участвующих в едином технологическом процессе перевозок. В связи с этим, совершенствование бюджетной системы предполагает корректировку и разработку новых инструментариев анализа и прогнозирования затрат.

2. Управление затратами, в значительной мере, опирается на методы экономического анализа. Действенным инструментом анализа и контроля затрат является мобильное бюджетирование. В исследовании предложено сравнение стандартного мобильного бюджета затрат и мобильного бюджета с использованием множественной базы корректировки. Установлено, что мобильный бюджет позволяет рассчитать размер статей затрат для разных уровней деловой активности

3. На основе корреляционно-регрессионного анализа автором определены эмпирические зависимости между расходами на оплату труда, материальными затратами инфраструктуры и показателями эксплуатационной работы железнодорожного транспорта. В хозяйстве пути установлена устойчивая линейная зависимость между затратами на оплату груда и тонно-километровой работой с достоверной аппроксимацией R=0,92, и между затратами на материалы и поездо-километрами (R= 0,70). В хозяйстве автоматики и телемеханики установлена тесная зависимость между затратами на оплату труда и количеством обслуживаемых технических единиц (R= 0,72), между затратами на материалы и линейными локомотиво-километрами (R= 0,70). В хозяйстве электрификации и электроснабжения корреляционная связь наблюдается между затратами на оплату труда и техническими единицами (R= 0,70), а так же между затратами на материалы и линейными локомотиво-километрами (R= 0,70). В вагонном хозяйстве инфраструктуры затраты на оплату труда зависят от показателя приведенные вагоны (R= 0,76), а материальные затраты от показателя вагоно-километры (R=0,77).

4. При достоверной аппроксимации рассчитаны коэффициенты реагирования затрат для хозяйств пути, электрификации и электроснабжения, автоматики и

телемеханики, вагонного хозяйства к совокупности объемных показателей предприятий хозяйств инфраструктуры и доказана целесообразность применения множественной базы корректировки в сравнении с одномерными измерениями.

5. Различия в оценке испонения мобильных бюджетов затрат стандартного типа и мобильных бюджетов с использованием множественной базы корректировки позволяют утверждать, что мобильные бюджеты затрат с применением множественной базы корректировки являются более точными, так как учитывают изменения не только тонно-километровой работы - одного из ключевых показателей работы железнодорожного транспорта, но и включают в себя систему измерителей эксплуатационной работы, таким образом делают процесс бюджетирования более корректным.

6. Использование различных вариантов мобильных бюджетов затрат позволяет научно обоснованно анализировать и прогнозировать эксплуатационные расходы железнодорожных предприятий, выявлять недостатки планирования, контроля и учета расходов, что дает возможность повысить эффективность управления затратами инфраструктуры железных дорог.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах: в т.ч. в журналах и изданиях, входящих в Перечень ВАК:

1. Рассказова М.М. Современные подходы к определению зависимости эксплуатационных расходов железных дорог от объема перевозок. Научные проблемы транспорта Сибири №1, Новосибирск, 2010г., стр. 72

2. Дементьев А.П., Рассказова М.М. Анализ закономерностей изменения эксплуатационных затрат железных дорог в условиях снижения объема перевозок, Научные проблемы транспорта Сибири №2, Новосибирск, 2010г., стр. 61-63

3. Рассказова М.М., Сурикова Е.А. Методические подходы к разработке мобильного бюджета для хозяйств инфраструктуры, Научные проблемы транспорта Сибири, Новосибирск, 2011г., стр. 65-68

прочие публикации:

1. Рассказова М.М., Рассказов A.B., Сурикова Е.А. К вопросу о методах разработки бюджетов железных дорог. Материалы международной студенческой конференции Интелектуальный потенциал Сибири, г. Новосибирск, 2006 г., стр. 6-7

2. Рассказова М.М., Сурикова Е.А. Мониторинг испонения затрат структур-

3.Рассказова М.М., Сурикова Е.А. Система экономической информации в управлении затратами структурных подразделений железных дорог. Материалы 44-ой международной студенческой конференции Студент и научно- технический прогресс, г. Новосибирск, 2006г., стр. 70-72

4.Рассказова М.М. Некоторые проблемы бюджетного управления дирекции по ремонту вагонов. Научно-технические проблемы промышленности и образования, г-Хабаровск, 2008 г., стр. 232-234

5. Разработка пилотной версии информационно-аналитической системы Бюджетирование прямых затрат ПТОЛ, Дементьев А.П., Лунина Т.А., Рассказова М.М., Сибирский государственный университет путей сообщения, 2009 г., депонированный научный отчет государственный per. №09083001 от 16.02.2011г., стр. 427/ стр. 9-21

Подписано в печать 27.05.2011 1,5 усл.печ.л. Тираж 100 экз. Заказ 2420 Отпечатано с готового оригинал-макета в издательстве СГУПСа 630049, г. Новосибирск, ул. Д. Ковальчук, 191 тел (383) 328-03-81 e-mail: press@stu.ru

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Рассказова, Маргарита Михайловна

Введение.

1. Способы соизмерения затрат и результатов на железнодорожном транспорте

1.1. Основные подходы к классификации и бюджетированию расходов в предприятиях железнодорожного транспорта.

1.2. Анализ научных исследований зависимости расходов железных дорог от объема работы. ^

1.3. Инфраструктура железнодорожного транспорта в системе корпоративного управления затратами. ^

2. Экономический анализ испонения затрат хозяйств инфраструктуры

2.1. Методы анализа эксплуатационных расходов хозяйств инфраструктуры

2.2. Анализ показателей бюджета затрат хозяйств инфраструкТУРЫ.

2.3. SWOT - анализ методов оценки бюджетов затрат хозяйств инфраструктуры. gj

2.4. ABC и XYZ Ч анализ затрат хозяйств инфраструктуры железнодорожного транспорта. ^

3. Исследование затрат хозяйств инфраструктуры для целей мобильного бюджетирования. ^

3.1. Мобильное бюджетирование как форма оперативного управления затратами. ^

3.2. Процедура формирования мобильных бюджетов. ^

3.3. Экспериментальные расчеты мобильных бюджетов затрат хозяйств инфраструктуры железной дороги. ^^

3.4. Реализация процесса составления мобильных бюджетов в терминах информационных технологий.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Экономический анализ затрат хозяйств инфраструктуры железной дороги"

Основной целью структурного реформирования железнодорожного транспорта страны является повышение конкурентоспособности национальной экономики и транспортного комплекса в целом, формирование рыночных механизмов в активизации инвестиционной деятельности и повышение ее эффективности, а также снижение транспортной составляющей в цене конечного продукта, повышение доходности и экономической устойчивости отрасли.

Особенностью целевой бизнес - модели Ходинга ОАО РЖД является разнородность входящих в нее бизнес-единиц, что требует применения для управления ими различного сочетания процессного, проектного и других подходов.

В целях эффективного решения управленческих задач, возникающих при формировании Ходинга, действующая система бюджетирования Ч планирование финансовых показателей, денежных потоков, потребности в финансовых средствах - дожна быть допонена новыми инструментами управления затратами. '

Применяемые для этих целей и хорошо действовавшие методы технико-экономического анализа директивных планов деятельности линейных предприятий в новых условиях не эффективны или поностью непригодны. В связи с этим исследование, проводимое в работе, посвященной совершенствованию методов анализа испонения бюджетов, является актуальным.

Целью исследования является совершенствование методических подходов к анализу и прогнозированию за фат хозяйств инфраструктуры железной дороги для повышения качества управления расходами железнодорожного транспорта.

В рамках поставленной цели решались следующие задачи:

- экономический анализ эксплуатационных затрат и объема работы дирекции инфраструктуры Ходинга ОАО РЖД и одного из ее филиалов -Западно-Сибирской дирекции инфраструктуры ОАО РЖД;

- анализ существующих методических подходов к разделению затрат железных дорог на зависящие и условно-постоянные;

- формирование информационной базы для расчета мобильных бюджетов затрат хозяйств дирекции инфраструктуры;

- критическая оценка возможностей мобильного бюджета для определения расходов хозяйств пути, электрификации и электроснабжения, автоматики и телемеханики;

- экспериментальные расчеты коэффициентов реагирования затрат для хозяйств пути, электрификации и электроснабжения, автоматики и телемеханики, вагонного хозяйства для корректировки бюджета затрат.

Объекгг исследования - предприятия хозяйства пути, предприятия хозяйства электрификации и электроснабжения, предприятия хозяйства автоматики и телемеханики, предприятия вагонного хозяйства, вошедшие в состав дирекции инфраструктуры железнодорожного транспорта и составляющие в расходах Дирекции инфраструктуры более 90 %.

Предмет исследования - экономические процессы формирования и анализа испонения бюджетов затрат хозяйств инфраструктуры железнодорожного транспорта и их взаимосвязь с закономерностями функционирования транспортной отрасли.

Информационная база исследования Диссертационная работа выпонена на репрезентативном полигоне с использованием результатов финансовой и экономической деятельности предприятий 37 предприятий хозяйства пути, 13 предприятий хозяйства автоматики и телемеханики, 13 предприятий хозяйства электрификации и электроснабжения, 6 предприятий вагонного хозяйства за трехлетний временной интервал. Проведены эксперименты с использованием информационных технологий контроля бюджетных отклонений в хозяйствах инфраструктуры. Экспериментальная работа проводилась автором как непосредственно в предприятиях инфраструктуры так и с использованием отчетной информации. Суммарные годовые бюджеты затрат обследованных предприятий превышают 20 мрд. руб.

Теоретической и методологической основой работы явились труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики и управления на транспорте, экономико-статистического анализа и математического моделирования экономических процессов на транспорте. В диссертации использованы современные концепции экономической теории, достижения в области экономики и планирования на транспорте, нормативные акты и аналитические материалы ОАО РЖД, а также Ученого совета Компании, исследования ведущих ученых в области теории и практики экономики железнодорожного транспорта, экономического анализа и бюджетного управления: : Хачатурова Т.С., Немчинова B.C., Белова И.В., Ханукова Е.Д., Персианова В.А., Терешиной Н.П., Галабурды В.Г., Трихункова М.Ф., Мачерета Д.А., Лапидуса Б.М., Петрова Ю.Д., Журавеля А.И., Смеховой Н.Г., Шульги A.M., Вовка A.A., Ковалева В. В., Шеремета А.Д., Воковой О.Н., Николаевой С.А., Чупейкиной Л.Г., Блиоха И.С., Силаева Н.И., Бернстайна Л.А., К. Друри., Сио К.К., сибирских экономистов-транспортников -Давыдова A.B., Ткаченко В.Я., Рачек C.B., Дементьева А.П. Щербакова А.И., Луниной Т.А., Полосаткина В.Б., Северовой М.О., Суриковой Е.А. и др.

Научная новизна исследования заключается в том, что автор предлагает уточненный методический подход к анализу и прогнозированию затрат хозяйств инфраструктуры железной дороги для целей мобильного бюджетирования. Для этого в диссертационном исследовании:

- уточнена информационная база и дислокация экономических показателей для оценки затрат хозяйств инфраструктуры и установлена зависимость эксплуатационных расходов от объема работы;

- сформированы и обоснованы коэффициенты реагирования затрат к совокупности объемных показателей предприятий хозяйств инфраструктуры железнодорожного транспорта: грузообороту, локомотиво-километрам линейного пробега, локомотиво-километрам электротяги и техническим единицам;

- сформированы и обоснованы коэффициенты реагирования затрат к совокупности объемных показателей предприятий хозяйств инфраструктуры железнодорожного транспорта: тонно-километрам брутто, локомотиво-километрам линейного пробега, поездо-километрам, техническим единицам, приведенным вагонам;

- предложена и экспериментально апробирована имитационная модель расчета мобильного бюджета затрат хозяйств инфраструктуры;

- установлены различия в оценке испонения, мобильных бюджетов затрат стандартного типа и мобильных бюджетов с использованием множественной базы корректировки.

Практическая значимость работы заключается в том, что результаты проведенного исследования позволяют дать объективную оценку испонения показателей бюджета затрат хозяйствами инфраструктуры с выявлением положительных и отрицательных отклонений и причин, на них повлиявших, что делаег возможным использование принципов мобильного бюджетирования для обоснования, контроля и анализа затрат хозяйств инфраструктуры железной дороги. Использование коэффициентов реагирования затрат, рассчитанных автором диссертационного исследования позволяет научно-обоснованно прогнозировать и рассчитывать мобильный бюджет расходов хозяйств инфраструктуры и применять множественную базу измерителей для корректировки расходов в соответствии с показателями объема работы.

Апробация работы. Исследования автора использованы в научно-исследовательской лаборатории Экономика транспорта СГУПС при разработке и внедрении на Южно-Уральскую, Красноярскую, Западно-Сибирскую железные дороги автоматизированных информационных систем Бюджетирование прямых затрат в эксплуатационных вагонных депо (АИС ПТО), АИС ТОР-Финанс, в научных отчетах по экономической оценке показателей эксплуатационной работы в грузовом движение, в методических разработках для авторских классов студентов Лидерских групп. Основные положения и результаты работы были доложены и обсуждены на международной студенческой конференции Молодежь и наука, г. Красноярск, 2006 г., на 44-ой международной студенческой конференции Студент и научно- технический прогресс, г. Новосибирск

2006 г. За научную работу по теме Мобильное бюджетирование затрат на ремонт грузовых вагонов автору присвоено звание Лауреата премии, установленной Президентом Российской Федерации (Указ от 6 апреля 2006 г. №325 О мерах государственной поддержки талантливой молодёжи) и назначена именная стипендия Президента РФ.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав основного текста, заключения, списка использованной литературы из 120 наименований и приложения. Работа содержит 146 страниц основного текста, 38 рисунков, 38 таблицы.

Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Рассказова, Маргарита Михайловна

Заключение

В период реформирования железнодорожного транспорта инфраструктура остается- ядром .перевозочного' процесса и представляет собой функциональную, вертикально-интегрированную организацию управления: бизнес-процессами транспорта в виде Дирекции; инфраструктуры. В целях эффективного решения: управленческих; задач;; возникающих; при. реформировании: Ходинга ОАО РЖД, действующую систему бюджетирования. необходимо допонить новыми инструментами, которые дожны представлять .собой гибкое управление портфелем синергетически связанных,видов деятельности. , .

Одно из основных направлений повышения эффективности работы и конкурентоспособности железнодорожного транспорта Ч совершенствование методов управления- затратами. . От величины, эксплуатационных затрат и. соответствия их уровню доходов зависят финансово-экономические результаты и стабильность развития:Ходинга. В условиях острой конкуренции железных дорог с другими видами транспорта за объем продаж и продожающегося роста цен на все виды ресурсов необходимо улучшать систему анализа и контроля расходов на всех ступенях управления.

Эксплуатационные расходы железнодорожного транспорта зависят от объема перевозок не непосредственно, а через изменение количественных показателей работы; т.е. имеет место зависимость расходов от деловой активности. Изменение условий функционирования железных дорог может существенно отразиться как на характере, так и на степени зависимости статей или групп расходов от тех или иных измерителей работ. В настоящее время кардинально изменились экономические, эксплуатационные и, правовые условия работы железнодорожного транспорта. Образовались новые функциональные подразделения, в системе ОАО РЖД, повлекшие перераспределение эксплуатационных расходов на территориальном уровне. Таким образом, в связи;с проведением структурных преобразований на железнодорожном транспортера также вводом в действие новой Номенклатуры доходов и расходов по видам деятельности ОАО РЖД, изменениями в статистической отчетности ряда методических подходов к определению доли зависящих расходов потребовалось проведение более детального анализа расходов по статьям и элементам затрат для установления степени зависимости расходов от объема работы.

Автором рассмотрены бюджеты затрат хозяйства пути, хозяйства электрификации и электроснабжения, хозяйства автоматики и телемеханики, вагонного хозяйства, в связи с тем, что вопрос выбора измерителя объема работы, именно , в этих хозяйствах, является приоритетным для всех затрат инфраструктуры железных дорог.

Бюджет затрат обеспечивает информационную базу анализа включенных в них экономических показателей.

Для оперативного и стратегического управления в железнодорожных предприятиях применяется бюджетный анализ, являющийся важным элементом всей системы бюджетирования, подразумевающий под собой сопоставление-фактических результатов с бюджетными, анализ отклонений и внесение необходимых корректировок в бюджеты следующих периодов.

В диссертации выпонен экономический анализ затрат хозяйств ЗападноСибирской Дирекции инфраструктуры.

Анализ бюджета затрат выявил, что по всем элементам расходов наблюдаются значительные отклонения фактических затрат относительно показателей жесткого бюджета, колеблющиеся от 39 до 114 мн. р., что свидетельствует о неудовлетворительном качестве прогнозной методологии.

В работе проведена оценка затрат хозяйств инфраструктуры железнодорожного транспорта с использованием ABC- и XYZ-анализа. Итоговые результаты ABC-XYZ-анализа показали высокую стабильность величины эксплуатационных затрат по все хозяйствам инфраструктуры железнодорожного транспорта, коэффициент вариации не превышает 10%.

В работе автор дает оценку план-фактного метода анализа с использованием процедур SWOT - анализа. Используемый на практике экономистами-железнодорожниками прием анализа эксплуатационных затрат является классическим, традиционным, достаточно простым в применении, позволяющим без искажения понимать отклонения фактических затрат от запланированных. Однако, данный метод не дает возможности оценить влияние на изменение затрат выпонения количественных и качественных эксплуатационных показателей работы транспорта. С учетом сложившейся ситуации управление затратами требует альтернативных подходов к анализу, которые дожны допонить существующие возможности план-фактного метода. Одним из таких инструментов может быть мобильное бюджетирование затрат.

Бюджетирование представляет собой специфический подход к организации управления хозяйственно-финансовой деятельностью компании, обеспечивает поное участие всех ее бизнес-единиц в процессах формирования комплексных планов, позволяет согласовать деятельность подразделений внутри компании и подчинить её общей стратегической цели.

Мобильный бюджет затрат составляется исходя из планируемых расходов предприятия, скорректированных на фактический объем работы. Так как в мобильных и фактических (стандартных) бюджетах используется одна и та же базовая информация (объем работ, выпуск продукции), то анализ отклонений фактического от мобильного бюджета дает гораздо более полезную информацию, нежели анализ отклонений фактического от планового бюджета.

Стандартный мобильный бюджет обеспечивает заинтересованных лиц прогнозными данными, скорректированными на изменения в уровне объема производства или объема работ. Если в рамках одного бюджета планируется реализация нескольких видов продукции или осуществляются разные работы, а показатели просто разноплановы (разнообразны), разработка мобильного бюджета требует несколько иного подхода. В этом случае возможен вариант составления мобильного бюджета с применением коэффициентов реагирования за фат на различные измерители.

Автор рассмотрел' корреляционные зависимости эксплуатационных расходов от показателей работы железной дороги (тонно-километры брутто, поездо-километры, вагоно-километры, количество обслуживаемых технических единиц и др.). На основании выявленных устойчивых линейных зависимостей были рассчитаны коэффициенты реагирования затрат на оплату труда и материальных расходов для хозяйств пути, электрификации и электроснабжения, автоматики и телемеханики, вагонного хозяйства к совокупности объемных показателей предприятий хозяйств инфраструктуры. '

Установленные автором результаты были апробированы при составлении мобильного бюджета с применением коэффициентов реагирования, который показал увеличение права на расходы хозяйств Дирекции инфраструктуры на 313,33 мн.р., при этом стандартная корректировка затрат на директивный показатель работы железнодорожного транспорта тонно-километры брутто показала увеличение права на расходы в размере, 143 мн. р. Положительное отклонение статичного бюджета расходов составило 106 мн.р. Таким образом, полученные результаты по составленным бюджетам существенно отличаются друг от друга.

По мнению автора, использование мобильных бюджетов с применением множественной базы корректировки дают более точные результаты для целей планирования, прогнозирования и анализа. Это связано с тем, что расходы бюджета, корректируются в зависимости от множественной базы объемных показателей, которые применялись для планирования определенных групп расходов. Чем детальнее составлен бюджет, тем более эффективный инструмент планирования и контроля он собой представляет, поскольку позволяет отслеживать поведение затрат с учетом конкретного измерителя объема работы.

Исследование показали, что разработанные автором мобильные бюджеты позволяют определить какие из хозяйств инфраструктуры нуждаются в улучшении деятельности и отразить это в количественной мере на основании сравнения с имеющимся жестким (фактическим) бюджетом; обеспечивают получение руководителями каждого хозяйства оперативной информации о показателях деятельности и затратах, что способствует принятию оперативных мер по коррекции отрицательных отклонений.

На основании мобильных бюджетов с применением множественной базы корректировки возможно определить набор контрольных показателей для анализа испонения бюджета и корректировать бюджет затрат с помощью коэффициентов, рассчитанных для конкретных групп расходов.

По мнению автора, предложенная методика формирования мобильных бюджетов может применяться не только для предприятий хозяйств инфраструктуры, но и в целом для Дирекции инфраструктуры ОАО РЖД, так как для этих хозяйств объем работы выражается в количественных измерителях и установлены корреляционные зависимости между отдельными измерителями работы и статьями эксплуатационных расходов.

Автором был разработан агоритм составления мобильного бюджета, на основе которого разработан программный продукт с использованием информационных систем.

Она предназначена для расчета и контроля результатов бюджета затрат хозяйств Дирекции инфраструктуры и основывается на основе отчетной информации предприятий с использованием системы оперативного учета. Функционирование имитационной модели определяются заданными ситуационными переменными хозяйств инфраструктуры.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Рассказова, Маргарита Михайловна, Новосибирск

1. Абрамов А.П. Гибкие сметы: цели и сферы применения // Экономика железных дорог, № 4, 2001.

2. Абрамов А.П. Эксплуатационные расходы: анализ и контроль// Железнодорожный транспорт. 1997. № 3 с. 66-70.

3. Абрамова И. Постановка бюджетирования в компаниях: Основные аспекты и проблемы.// Бухгатер и компьютер. 2003. №7. С.5-12

4. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия /Под ред. Н.П. Любу шина. М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2001. 471 с.

5. Анализ хозяйственной деятельности железных дорог/ Под ред. Н.Г. Винниченко. М. 1982. 334 с.

6. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа- 3-е изд.-М: Финансы и статистика, 1993.- 288с.

7. Белов И.В. Персианов В.А. Экономическая теория транспорта в СССР: исторический опыт, современные проблемы и решения, взгляд в будущее. М. 1993. 416 с.

8. Бердникова Т.Б. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М., 2004 215 с.

9. Бороненкова С.А. Экономический анализ в управлении предприятием. Ч М.:, 2003 -224 с.

10. Бочаров В.В. Коммерческое бюджетирование. СПб.: Питер, 2003;

11. Бурносов Н.М. и др. Реформирование железнодорожного транспорта. М.: УМК МПС России, 2002

12. Бурцев В. Финансовый контроль на крупном промышленном предприятии.//Аудит и налогообложение. 2001. №4. С. 14-19

13. В.В. Градобоев, В.А. Золотов, В.О. Тихомиров Классификация затрат организации// Экономика железных дорог 2007 №7, стр. 47-61

14. В.Ф. Данилин Анализ и диагностика финансово-хозяйственнойдеятельности предприятий железнодорожного транспорта М.: ГОУ Учебно-методический центр по образованию на железнодорожном транспорте, 2008 - 415 с.

15. Вартанян A.A. Автоматизация управления финансовыми ресурсами предприятия.// Бухгатерский учёт. 2000. №24. С.64-65

16. Витченко М.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта. М, 2003 240 с.

17. Внутрифирменное планирование в США. / Гл. ред. В.И. Седов. М.: Прогресс, 1972

18. Вовк A.A., Вовк Ю.А. Вопросы управления оборотным капиталом. // Экономика железных дорог. 2004. №1. с.49-54

19. Вокова О.Н. Управленческий учет. М., Проспект, 2005. - 472с.

20. Вокова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях. М.2005 272 с.

21. Галабурда В.Г. Маркетинг на транспорте. М. 1992. 108 с.

22. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование, /ред. Самочкин В.Н. М.: Дело, 2002

23. Гнедкова О.Э., Кожевникова P.A., Шкурина JI.B. Финансовый менеджмент на железнодорожном транспорте М.: ГОУ Учебно-методический центр по образованию на железнодорожном транспорте, 2009 - 342 с.

24. Д.А. Мачерет, A.B. Рышков, А.Ю. Белоглазов Работа российских железных дорог важный индикатор и инструмент преодоления экономического кризиса в стране// Экономика железных дорог 2009 №4, стр. 10-16

25. Дворецкая А.Е. Организация управления финансами на предприятии.// Менеджмент в России и за рубежом.2002. №4. С. 96-103

26. Дейли А., Штагмайер Б. И др. Контролер и контролинг. "Финансовая газета", 1997, № 34; № 37; 1998, № 25.

27. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. 1997.560 с.

28. Дугельный А.П., Комаров В.Ф. Бюджетное управление предприятия. М. -2003.432 с.

29. Е.Ю. Куриленко, E.H. Ефимова Управление эксплуатационными расходами хозяйства гражданских сооружений, водоснабжения и водоотведения ОАО РЖД// Экономика железных дорог 2008 №6, стр. 16-27

30. Журавель А.И. Исследование проблемы управления транспортными затратами// Железнодорожный транспорт. 1998. № 10. С 54-63.

31. Журавель А.И. Себестоимость железнодорожных перевозок. Новосибирск, 2000.-304 с.

32. Иваненко А.Ф. Анализ хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта. М. 2004. 530 с

33. Иваненко А.Ф. Построение методики анализа хозяйственной деятельности предприятия. 4.1, 4.2. М. 1997. 220 с.

34. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия// Бухгатерский учет. 1999. № 4. с 99-102.

35. Каверина О.Д. Управленческий учет. М. 2003. 351 с.

36. Кац И. Система внутрифирменного планирования.// Проблемы теории и практики управления. 1999. №4. С.84-89

37. Качалин В. Бухгатерская информация в компаниях США. // МэиМО. 1998. №6. с.32-35

38. Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика. 1996.

39. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия М., Проспект, 2000. 424с.

40. Коваленок Т.П., Потемкин С.А. О методах оценки влияния факторов на эксплуатационные расходы: Сб.науч.тр. конференции Реформирование железнодорожного транспорта: экономические проблемы и перспективы. СПб.: ПГУПС, 2002. - Зс.

41. Контролинг как инструмент управления предприятием. Под ред. Н.Г. Данилочкиной. М: Аудит, ЮНИТИ, 1998 - 279 с.

42. Концепция формирования хозяйственного комплекса и системы управления Дирекции инфраструктуры филиала ОАО РЖД/ М. -2010

43. Кузнецов А., Суров С. Организация планирования на предприятии.// Рынок ценных бумаг. 1999. №9. С.46-51

44. Курс экономического анализа/Под ред. М.И. Баканова, А.Д. Шеремета,1. М.: Финансы, 1978, 1984.

45. Лапидус Б.М. "Российские железные дороги": подходы к стратегии развития. // Экономика железных дорог. 2004. №1. с.1 1-28

46. Лапидус Б.М., Мачерет Д.А., Вольфсон А.Л. Теория и практика управления эксплуатационными затратами железнодорожного транспорта. М. МЦФЭР. 2002. 253 с.

47. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления. М.: Финансы и статистика, 1993 Ч96 с.

48. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих. М.: Финансы и статистика, 1992 -208 с.

49. Мачерет Д.А. Влияние транспорта на социально-экономическое развитие.// Экономика железных дорог. 2003. №10. С. 16-29

50. Мачерет Д.А. Проблемы экономического анализа и планирования на железнодорожном транспорте // Экономика железных дорог, №11, 2002.

51. Мачерет Д.А. Совершенствование методов планирования и регулирования эксплуатационных расходов // Экономика железных дорог, № 8, 2002.

52. Мельник А. Трансформация системы планирования на предприятиях

53. России.// Проблемы теории и практики управления. 1998. №4. С.35-37

54. Методика экономического анализа деятельности промышленногопредприятия (объединения)/Под ред. А.И. Бужинского, А. Д. Шеремета.

55. М.: Финансы и статистика, 1988.

56. Методические указания о порядке анализа основных факторов нафинансовые результаты деятельности железных дорог и отделений. МПС -М.: транспорт, 1969.

57. Микроэкономика / Под ред. Яковлева Е.Б. М. СПб., 2003. - 358 с.

58. Михальцев Е.В. Себестоимость железнодорожных перевозок Ч М.: Трансжедориздат, 1957 Ч 415 с.

59. Мудрик Д. Пути выявления внутренних резервов и повышение управляемости предприятий. // Аудит и налогообложение. 2001. №2. с. 14-16

60. Муравьев А. И. Теория экономического анализа.- М.: Финансы истатистика, 1988.

61. Н.Г. Смехова, А.В. Шобанов Новые принципы управления расходами ОАО РЖД// Экономика железных дорог 2009 №3, стр. 62-76

62. Н.М.Ульяницкая, В.Б. Воробьев, J1.B. Романенко Бюджетирование как инструмент эффективного управления деятельностью филиалов ОАО РЖД// Экономика железных дорог 2005 №6, стр.23-31

63. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ-костинг". Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993- 128 с.

64. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М. 1997. 144 с.

65. Номенклатура доходов и расходов по видам деятельности. Москва 2008г.

66. Номенклатура расходов основных видов хозяйственной деятельности железнодорожного транспорта. Москва 2003 г.

67. Организация, нормирование и оплата труда на железнодорожномтранспорте /Под ред. Петрова Ю.Д. и Бекина M.B. М. 1998. 280 с.

68. Орлов A.A. Методология прогнозирования перевозки грузов: концептуальные положения. // Железнодорожный транспорт. 2004. №1. с.105-107

69. Пакин C.B., Козырев В.А. Управление социальным развитием железнодорожной отрасли.// Экономика железных дорог. 2003. №10. С.9-15

70. Паршина B.C. Мотивация как элемент управления персоналом.// Экономика железных дорог. 2003. №12. С.54-60

71. Петров Ю.Д., Купоров А.И., Шкурина J.B. Планирование в структурных подразделениях железнодорожного транспорта М.: ГОУ Учебно-методический центр по образованию на железнодорожном транспорте, 2008-308 с.

72. Планирование в линейных предприятиях железных дорог.// под ред. Ю.Д. Петрова, К.Н. Тверского. М.: Транспорт, 1978

73. Полянский Ю. А. Бюджетирование и контролинг на железной дороге.

74. Экономика железных дорог. 1999.№2.с. 14-18.

75. Посников С.Б., Токачёва М.М., Мартынова Л.А., Рогова H.H. Механизм финансирования структурных подразделений ОАО "РЖД".// Экономика железных дорог. 2004. №2. С.26-40

76. Применение математики в экономических исследованиях// под ред. B.C. Немчинова. М., 1965. 535 с.

77. Программа структурной реформы на железнодорожном транспорте/ Составители и авторы комментариев: A.C. Мишарин, A.B. Шаронов, Б.М. Лапидус, П.К. Чичагов, Н.М. Бурносов, Д.А. Мачерет М., 2001. -240с.

78. Расходы инфраструктуры железнодорожного транспорта: Учебное пособие/Н.П. Терешина, Н.Г. Смехова, С.М. Иноземцева, В.А. Токарев. -М.: ГОУ Учебно-методический центр по образованию на железнодорожном транспорте, 2010. 224с.

79. Регламент бюджетного управления ОАО Российские железные дороги. М., 2004. 64 с.

80. Романова М.В. Финансовое планирование и учёт затрат на промышленном предприятии на основе автоматизированных систем управления. // Финансы и кредит. 1999. №9. с.32-35

81. Романова М.В. Формирование финансовой политики предприятия.// Финансы и кредит. 2002. №8. С.25-34

82. Румянцева Современные финансовые технологии управления .предприятием: реорганизация финансовой функции.// Менеджмент в

83. России и за рубежом. 2002. № 1. С. 111 -124

84. Ряузов H.H. Общая теория статистики. М. 1984. 343 с.

85. С.А. Быкадоров, О.В.Иванчина, П.В. Куренков Расчет удельных затрат на единицы эксплуатационной работы// Экономика железных дорог 2007 №7, стр. 62-74

86. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн. 1997.309 с.

87. Себестоимость железнодорожных перевозок /Под ред. Смеховой Н.Г. и Купорова А.И. М. 2003. 494 с.

88. Северова М.О. Совершенствование расчетов себестоимости грузовых железнодорожных перевозок/ Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Новосибирск, 1997 - 210 с.

89. Селезнева H.H., Ионова А.Ф. Финансовый анализ. Управление финансами. М., ЮНИТИ-ДАНА, 2003.- 639с.

90. Сио К.К. Управленческая экономика. М. 2000. 382 с.

91. Скамай JI. Ключ к бизнес успеху // Риск. 2000. №5-6. с.89-100

92. Статистика железнодорожного транспорта/ под ред. Козлова Т.И. и Поликарпова A.A. М. 1990. 327 с.

93. Сурикова Е.А. Экономический анализ испонения операционных бюджетов структурных подразделений железнодорожного транспорта/ Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономическихнаук. Новосибирск, 2006 - 141с.

94. Терешина Н.П. Современные проблемы экономики и управления на железнодорожном транспорте России // Экономика железных дорог, № 6,2001.

95. Терешина Н.П., Сорокина A.B. Эффективность корпоративного управления на железнодорожном транспорте Ч М.: ГОУ Учебно-методический центр по образованию на железнодорожном транспорте, 2009-206 с.

96. Трихунков М.Ф. Комплексная оценка эффективности транспортного производства//Железнодорожный транспорт. 1994. №3. С 56-61.

97. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. М. 2004. 218 с.

98. Указания по анализу влияния основных факторов на финансовыерезультаты железных дорог и отделений. МПС. -М.: Транспорт, 1979. 91с.

99. Управление затратами на предприятии/ Под ред. Г.А. Краюхина. СПб. 2000. 277 с.

100. Управленческий учет /Под ред. А.Д. Шеремета. М. 2002. 510 с.

101. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности / Под ред. М.И. Баканова. М. 2001. 320 с.

102. Фадеев Г.М. ОАО "Российские железные дороги" действует.// Экономика железных дорог. 2003. №12. С.6-8

103. Фадеев Г.М. Организация ОАО "Российские железные дороги" стратегические цели и первоочередные задачи.// Экономика железных дорог. 2003. №11. С.6-15

104. Фатеев Б. Управление финансами. // Аудит и налогообложение. 2000. №6. С.2-6.

105. Филина В.Н. Транспортный комплекс России на рубеже 21 века.// Проблемы прогнозирования. 1999. №4. С.27-41

106. Хан Д. ПИК. Планирование и контроль: концепция контролинга. Ч М.:

107. Финансы и статистика, 1997 800 с.

108. Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование. М.: Финансы и статистика, 2002.

109. Хурман Л.И, Финансовое планирование инструмент для совершенствования управления предприятием.// ЭК0.2002. №6. С.62-74

110. Целько А. Реформа на железнодорожном транспорте.// Вестникэкономики. 2000. №21. С.48-50

111. Чупейкина Л.Г. Система бюджетирования на железнодорожном транспорте. // Экономика железных дорог. 2004. №1. с.40-48

112. Шеремет А.Д. Анализ финансово хозяйственной деятельности. М., ИПБ-БИНФА, 2004. -310с.

113. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М., ИНФРА-М, 2002. -333с.

114. Шим Д.К., Сигел Д. Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат М.: "Филинъ", 1996 -344 с.

115. Шим Д.К., Сигел Д. Г. Основы коммерческого бюджетирования / Пер. с англ. СПб.: Пергамент, 1998 -496 с.112Шунатов О.И. Формирование кадрового резерва важнейшее направление политики отрасли.// Экономика железных дорог. 2003. №12. С.61-69

116. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. -М., Дело и Сервис, 2004.-592с.

117. Экономика железнодорожного транспорта// под ред. Хануков Е.Д. М.: Транспорт, 1979. 544с.

118. Экономика железнодорожного транспорта / Под ред. Н.П. Терешиной. М. 2001. 600 с

119. Экономика железнодорожного транспорта /под ред. В.А. Дмитриева. М.: Транспорт. 1996 г. 328 с.

120. Экономика предприятия /Под ред. H.A. Сафронова. М.:Юристъ, 2002. 608 с.

121. Экономическая теория / под ред. А.И. Добрынина, Л.С. Тарасевич. СПб, 2002, 544 с.

122. Экономический анализ хозяйственной деятельности /под. Ред. А.Д. Шеремета. -М.: Экономика, 1979 Ч376с.

123. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран -М.: Финансы и статистика, 1991 240 с.

Похожие диссертации