Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Экологический учет на предприятиях промышленности строительных материалов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Рубанова, Наталья Николаевна
Место защиты	Ставрополь
Год	2005
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Экологический учет на предприятиях промышленности строительных материалов"

Рубанова Наталья Николаевна

ЭКОЛОГИЧЕСКИЙ УЧЕТ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ПРОМЫШЛЕННОСТИ СТРОИТЕЛЬНЫХ МАТЕРИАЛОВ

08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Орел - 2005

Работа выпонена в Ставропольском государственном университете

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Белоусов Анатолий Иванович

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Бархатов Анатолий Петрович

кандидат экономических наук, доцент Маслова Ирина Алексеевна

Ведущая организация Ростовский государственный

университет

Защита состоится 19 марта 2005 года в 12 часов на заседании диссертационного совета Д 212.182.04 при Орловском государственном техническом университете в аудитории 212 по адресу: 302020, г. Орел, Наугорское шоссе, 29.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Орловского государственного технического университета

Автореферат разослан 15 февраля 2005 года.

Ученый секретарь диссертационного совета

Трубина И.О.

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. На современном этапе развития экономики и общества разработка и применение таких методов ведения хозяйства, которые учитывали бы природные равновесия в сторону минимальных вредных воздействий или приводили к улучшению природного потенциала, требует от хозяйствующих субъектов оценки воздействия на окружающую среду и проведения природоохранных мероприятий. Главным инструментом, призванным решать данную задачу на уровне предприятия является бухгатерский экологический учет.

Научные исследования и практический опыт свидетельствуют о том, что расходы и обязательства, обусловленные природоохранной деятельностью, становятся настолько значимыми, что недостаточное внимание к ним существенно увеличивает риск ошибочной оценки финансового положения предприятий и организаций, формирующейся в бухгатерском учете и отчетности. Это отражается на объективности и эффективности принятия управленческих решений, которые формируют экологическую состоятельность организаций хозяйствования, что может значительно изменять уровень риска, инвестиционную привлекательность, конкурентоспособность и в целом имидж предприятия.

В условиях интеграции России в мировой рынок и с переходом на международные стандарты учета и отчетности многие крупные предприятия нашей страны практикуют разработку экологической политики, комплексной программы ее реализации, планирование мероприятий по охране окружающей среды, обеспечению экологической безопасности, анализ финансовых аспектов и проведение экологических ревизий. Однако до сих пор не выработаны такие стандарты и правила, которые охватывали бы все составляющие учета природопользования и природоохранной деятельности (экологического учета) предприятий: бухгатерский учет экологических активов, экологических пассивов, экологических результатов и их отражение в экологической отчетности.

Степень научной разработанности проблемы. Отечественные ученые и практики в разное время внесли большой вклад в исследование и формирование правовых, организационно-методологических, экономических основ становления и развития экологического учета и экологической отчетности. Основные теоретические аспекты формирования экологического учета в России широко рассматривались в работах таких российских экономистов как А.И. Белоусов, О.И. Васильчук, Ю.С. Винокуров, Т.А. Демина, A.M. Карелов, Г.А. Моткин, Л.В. Сотникова.

Исследованиями в области финансового экологического учета и аудита занимаются Р. А. Аборов, Н. П. Барышников, И. И. Букс, Т. Гончарук, Н.Н. Гришин, А. Думнов, В.Ю. Катасонов, Г.П. Серов, А.В. Шнейдман.

Управленческому экологическому учету и учету природоохранных затрат посвящены работы А.П. Бархатова, Ю.В. Конобеева, СВ. Макарова, Л.А. Насакиной, СА. Никитина, К.С. Саенко, В.Л. Сидорчук, Л.Б. Шагарова и других.

Для углубления исследований теоретических и организационно-методических основ экологического бухгатерского учета и отчетности используется зарубежный опыт, содержащийся в трудах Р. Адамса, А Аренса, Дж. Бартельса, К Друри, К Норта и других.

Для организации комплексного экологического учета на предприятии необходима целостная система экологических оценок, способствующая выявлению лузких мест компании и направленная на снижение экологических рисков. Значительную работу в этом направлении проделали российские исследователи: Э.Р. Бугулов, В.А Горемыкина, В.В. Григорьева, К.А. Олейник, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, ЭА. Уткин и другие.

Вместе с тем, экономические, организационно-методические и нормативно-аналитические аспекты экологического учета и отчетности в системе экологического менеджмента являются малоразработанным участком экологического обеспечения всех уровней финансово-хозяйственной и управленческой деятельности с учетом отраслевых особенностей.

В этой связи бухгатерская наука не может не реагировать на явно выраженное несоответствие между теорией экологического учета и отчетности и отечественной эколого-экономической практикой хозяйствующих субъектов. Кроме этого в деятельности российского бизнеса эта проблема не получила достаточного научного обобщения развития для целей внутренней структуры предприятия.

В условиях возможности выбора предприятием учетной политики, исследование вопросов формирования и функционирования комплексного экологического бухгатерского учета и отчетности принимает особую актуальность. Необходимость разработки целостной научно-обоснованной базы комплексного учета и отчетности природоохранной деятельности предопределили выбор темы диссертации, ее цели и задачи, объекты, методы, информационную базу и направления использования результатов исследования.

Цель диссертационного исследования заключается в совершенствовании теоретических и организационно-методических положений по созданию комплексной системы бухгатерского экологического учета и экологической оценки стоимости предприятия, реализация которых будет способствовать решению актуальных проблем управления экологическим потенциалом предприятия.

Исходя из выбранной цели, в диссертационной работе были поставлены следующие задачи, определяющие структуру работы:

Ч уточнить и конкретизировать сущность бухгатерского экологического учета и его понятийный аппарат в контексте его исторического развития и структуры;

Ч систематизировать общепринятые принципы бухгатерского учета, которые используются в системе природопользования и экологии на предприятиях промышленности строительных материалов;

Ч представить модель и основные положения системы экологических оценок, адаптированных на предприятиях промышленности строительных ма-

териалов, позволяющую определять экологическую составляющую в структуре стоимости хозяйствующего субъекта;

Ч рассмотреть вопросы, связанные с организацией бухгатерского финансового учета экологических активов и экологических пассивов на предприятиях промышленности строительных материалов;

Ч построить модель бухгатерского учета экологических активов предприятий промышленности строительных материалов, способствующую комплексному отражению всех составляющих системы экологического учета;

Ч предложить методику построения экологической отчетности в виде экологического баланса, позволяющего увязать экологические активы, экологические пассивы и экологические результаты деятельности предприятий промышленности строительных материалов.

Областью исследования является бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей (1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); особенности формирования бухгатерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности (1.10 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Предметом исследования являются теоретические и организационно-методические вопросы содержания экологического учета, экологической отчетности и оценки природных активов, экологических резервов, фондов и обязательств на предприятиях.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность предприятий промышленности строительных материалов Ставропольского края и Республики Северная Осетия - Алания.

Теоретическая и методологическая база исследования. При выпонении диссертационной работы использовались научные и практические результаты, представленные в трудах отечественных и зарубежных специалистов, материалы научно-практических конференций, семинаров, законодательные и нормативные акты и их опубликованные проекты, информационно-аналитические бюлетени и обзоры, как общего характера, так и в исследуемой

области, данные статистического и бухгатерского учета промышленных предприятий за 1999 - 2003 гг.

В процессе работы применялись такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, системность и комплексность, дедукция и индукция. Использовались исторические и логические подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертационной работы, а также использовались конкретно-научные методы и приемы: табличный, метод сравнений, выборочное наблюдение, моделирование. Базой аналитической работы являются статистические данные, публикации, личные наблюдения и выводы автора, полученные в ходе проведения исследования.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в совершенствовании теоретических положений и практических рекомендациях по осуществлению и разработке комплексного подхода к организации системы экологического учета и экологической отчетности на предприятии промышленности строительных материалов. Новизна исследования подтверждается следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

Ч конкретизирована сущность и роль экологического учета и экологической отчетности в системе информационного обеспечения хозяйственной деятельности предприятий - природопользователей, обоснованная с точки зрения комплексного рассмотрения экологических активов, экологических пассивов и экологических результатов (1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

Ч предложена модель стратегических экологических оценок, позволяющая постепенно перейти к отражению экологической составляющей в отчетности предприятий промышленности строительных материалов (1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

Ч предложен вариант детализации учетных процедур для отражения природоохранных затрат, экологических обязательств и других объектов экологических активов и экологических пассивов предприятий промышленности строительных материалов (1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

Ч разработана модель бухгатерского учета экологических активов предприятий промышленности строительных материалов, способствующая комплексному отражению составляющих системы экологического учета (1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК);

Ч усовершенствована система экологической отчетности предприятия, построенная в виде экологического баланса, использование которого позволит увязать экологические активы, экологические пассивы и экологические результаты деятельности хозяйствующего субъекта и оценить его экологический потенциал (1.10 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Практическая значимость исследования заключается в том, что ее положения ориентированы на использование разработанных подходов, методов и моделей бухгатерского экологического учета, системы стратегических экологических оценок и экологической отчетности на предприятиях промышленности строительных материалов.

Приведенные в диссертационной работе методы оценки природных активов могут быть использованы предприятиями для определения экологической составляющей их деятельности.

Предложенные в диссертации рекомендации по применению отдельных учетных процедур были положены в основу организации бухгатерского учета на ОАО Бетон - КМВ, ОАО Стодеревский песчаный карьер.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические положения и результаты проведенного исследования докладывались и обсуждались на научно-практических и научно-методических конференциях, в частности: Международной конференции Экономика природопользования и природоохраны (г. Пенза, 2002 г.); научно-методической конференции Проблемы и перспективы устойчивого развития Ставропольского края в структуре Южного федерального округа (г. Ставрополь, 2003 г.); Международной научно - практической конференции Повышение технического и экономического потенциала предприятий в производственной и инвестиционно - строительной сфере: отечественный и зарубежный опыт (г. Пенза, 2004 г.); Всероссийской научно-

практической конференции Современные проблемы развития экономики и социальной сферы России (г. Ставрополь 2004 г.). Отдельные положения исследования явились основой разработки учебно-методических указаний и практических заданий для студентов экономических специальностей и использованы автором при чтении курсов лекций по дисциплинам Бухгатерский управленческий учет, Бухгатерский экологический учет, Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы.

Публикации. По результатам исследования опубликованы 8 печатных работ, общим объемом 1,61 п. л., из них авторских 1,49 п. л..

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 154 источника. Содержание работы изложено на 168 страницах текста, включает 26 таблиц, 3 рисунка и 5 приложений.

ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Во введении диссертации обоснована актуальность темы исследования, обозначены цель и задачи диссертационной работы; указаны область исследования, объект и предмет исследования; теоретическая и методическая основа исследования; отражены научная новизна и практическая значимость результатов; приведены сведения об апробации и реализации результатов исследования, объеме основных публикаций по теме исследования и о структуре работы.

В первой главе Теоретические аспекты развития экологического учета раскрыты сущность и содержание категорий лэкологический бухгатерский учет, затраты на природоохранную деятельность, лэкологическая отчетность, рассмотрено историческое развитие бухгатерского экологического учета за рубежом и в России; определены общепринятые принципы бухгатерского учета, используемые в природопользовании и природоохранной деятельности; выявлена взаимосвязь учета и системы национальных счетов в рамках природопользования.

Современная экономика не может обойтись без экологического механизма. В практике работы предприятий осознание этого в первую очередь проявляется в постоянной необходимости расходования средств на охрану и восстановление окружающей среды, что влечет за собой потребность организации экологического бухгатерского учета и составления экологической отчетности.

Попытки отразить экологические параметры в системе учета и отчетности предприятий в ряде стран стали предприниматься еще в 70-е годы XX века. Первый шаг по направлению к ведению содержательного экологического учета был сделан в начале 90-х годов XX столетия Межправительственной рабочей группой экспертов по международным стандартам учета и отчетности.

Влияние экологических факторов оказывает влияние прежде всего на такие области бухгатерского учета, как: потенциальные (условные) обязательства; затраты, связанные с природоохранными мероприятиями; амортизация оборудования; оценка основных фондов; экологическое страхование, а также политика налоговой дискриминации в случае использования старых (более загрязняющих) технологий.

В ходе исследования и анализа существующих взглядов на экологический учет, и рассмотрения его эволюции в России и за рубежом, автор делает вывод, что понятие бухгатерского экологического учета до сих пор требует определенной доработки и уточнений. Рассматривая экологический учет как понятие, отражающее особенности учета в процессе природопользования и природоохраны, необходимо отметить, что до сих пор нет единого подхода к определению его содержательной стороны. В диссертационной работе предлагается следующее определение бухгатерского экологического учета: Бухгатерский экологический учет - это процесс сбора, регистрации, обобщения и отражения в системе природоохранных затрат, природных активов, экологических фондов, резервов, и обязательств, а также результатов деятельности хозяйствующих субъектов с целью управления и определения экологического потенциала предприятия.

Данная формулировка более поно показывает и характеризует структуру экологического учета, связывая ее с экологически потенциалом предприятия.

Итоговым результатом развития экологического учета в части его финансовой составляющей является формирование соответствующей финансовой отчетности. Центральной проблемой экологического учета является учет затрат на природоохранные мероприятия. Автор приводит классификацию этих затрат по следующим направлениям: целевому назначению, типу затрат, объектам природы, источникам возмещения, видам ресурсов.

В работе рассматриваются основные принципы бухгатерского учета, используемые в области природопользования и природоохраны. Автор считает, что экологический учет дожен строиться на базе следующих бухгатерских принципов: предприятие как хозяйствующая единица, оценка, сопоставимость, достоверность, значимость, релевантность информации, идентификации, консерватизм и осторожность, неопределенность.

Во второй главе Учетно-аналитические аспекты оценки природных ресурсов и природоохранной деятельности на предприятиях промышленности строительных материалов рассматриваются методические и прикладные аспекты экологических оценок, их возможности в выявлении экологической составляющей стоимости предприятий; анализируется поведение средозащитных затрат на предприятиях промышленности строительных материалов.

Рассматривая экологическую оценку как определение экологических характеристик (параметров) объекта, значимых для принятия управленческих решений по вопросам текущей и перспективной его деятельности, в качестве объектов оценки автор выделяет: материально-вещественные объекты, человеческий капитал предприятия и предприятие как совокупность финансовых активов и пассивов. Экологические оценки можно классифицировать по объектам, по субъектам, по показателям, по периодичности, по времени и по назначению.

Для того чтобы создать на предприятии систему экологических оценок, необходимо сначала провести диагностику отчетности с точки зрения уяснения, в

какой степени эта отчетность уже учитывает лэкологическую составляющую деятельности и что необходимо сделать для ее более поного учета. Совершенствование методологии и методики проведения стратегических экологических оценок позволит, по мнению автора, постепенно перейти к отражению их в бухгатерской (финансовой) отчетности.

В работе автором представлена структура экологических активов (негативных и позитивных) и экологических пассивов (негативных и позитивных) предприятий промышленности строительных материалов.

Оценка использования природных ресурсов (активов) является одной из самых важных проблем в экологическом учете, являясь необходимым элементом рыночной экономики.

Методы оценки природных ресурсов могут быть использованы для составления производных балансовых отчетов, непосредственно в бухгатерском учете, для принятия планово-управленческих решений.

В зависимости от вида природных активов, способов отрицательных воздействий на окружающую среду, могут применяться различные методы оценки. В промышленности строительных материалов в качестве основных используемых природных ресурсов выделяют: землю, недра, воду и воздух. В связи с тем, что воздух относится к неконтролируемым активам, с экономической точки зрения, о его оценки говорить не приходится, хотя использование данного вида природных ресурсов может зачастую приносить реальный доход.

Исходя из существующих принципов, можно выделить три большие группы подходов (методов) к оценке природных ресурсов: а) по рыночной оценке; б) по прямой нерыночной оценке; в) по косвенной нерыночной оценке.

К методам рыночной оценки относятся: метод издержек пользователя, метод чистой цены и метод текущей стоимости. В частности, эти методы могут использоваться при оценке истощения запасов месторождений строительных песков, щебня, гравия, мрамора, известняка (в случае, если объемы изъятия превышают объемы воспроизводства - такие методы используются и при оценке возобновимых природных ресурсов) в составе природного капитала терри-

тории и матриц эколого-экономического учета; а также при корректировке ставок налогообложения использования природных ресурсов с учетом объемов и темпов их истощения и т.д.

К методам нерыночной прямой (субъективной) оценки ресурсов можно отнести: метод нерыночной прямой оценки на основе готовности платить и метод оценки на основе транспорта) - путевых затрат.

К методам нерыночной косвенной оценки относят метод по превентивным расходам и метод оценки через товары-заменители. Данные методы базируются на фактических или прогнозируемых издержках.

Классификация рассмотренных методов оценки природных ресурсов представлена в таблице 1.

Все вышеперечисленные методы оценки могут быть использованы в части экологических активов предприятий. Они не могут быть использованы для оценки экологических обязательства и ущербов.

Таблица 1 - Классификация методов оценки природных ресурсов

Группа оценок Методы оценок Область применения метода

Рыночная оценка Метод издержек пользователя Фактор истощения существенно влияет на ценность запасов ресурсов

Метод чистой цены Невозможность прогноза эксплуатации и запасов оцениваемого сырья

Метод текущей стоимости Стабильность рынков оцениваемого сырья

Нерыночная прямая оценка Метод оценки на основе готовности платить Проблемы улучшения качества социальных услуг

Метод транспортных затрат Спрос на рекреационные объекты

Метод гедонистического ценообразования Оценка воздействия экологических факторов на комфортность среды проживания

Нерыночная косвенная оценка Оценка по превентивным расходам Стоимость мер по предотвращению ухудшения качества ресурса

Оценка через товары-заменители Ценность рассматриваемого ресурса связана лишь с одним способом его использования, соответствующим товару заменителю

Для оценки этих составляющих можно предложить следующую последовательность мероприятий:

1. Определение уровня загрязнения окружающей природной среды и выявления областей распространения выбросов.

2. Сбор данных, характеризующих воздействие загрязненной среды на реципиентов и определение зависимости между уровнем загрязнения среды и состоянием реципиентов.

3. Денежная оценка влияния загрязненной среды на реципиентов с использованием рыночных цен, т.е. собственно определения экономического ущерба от загрязнения окружающей природной среды.

4. Оценка финансовых обязательств, возникающих по поводу нанесенного ущерба.

С учетом отечественного опыта, можно выделить следующие методы оценки величины экономического ущерба от загрязнения окружающей природной среды: метод прямого счета, методы математического моделирования, комбинированный метод.

Отдельно в вопросах оценки на предприятиях промышленности строительных материалов стоит земля, как основной объект загрязнения и бухгатерского учета. Это обусловлено рядом специфических характеристик данного природного актива предприятия.

Во-первых, земля является природными ресурсом, который невозможно свободно воспроизвести.

Во-вторых, при оценке всегда необходимо учитывать возможность многоцелевого использования земли:

Х как основного средства производства

Х как пространства для социально-экономического развития.

В-третьих, к стоимости земельных участков не применяются понятия физического и функционального износа, а также амортизации, поскольку срок эксплуатации земельных участков не ограничен, поэтому стоимость земли, в

отличие от стоимости зданий, сооружений, со временем, как правило, увеличивается.

В третьей главе Организация бухгатерского экологического учета и экологическая отчетность предприятий промышленности строительных материалов рассмотрены основные положения, определяющие специфику бухгатерского учета экологических активов и экологических пассивов на предприятиях промышленности строительных материалов, а также предложена модель экологического баланса, позволяющего оценить экологический потенциал предприятия.

Учет природных активов или учет воздействия на окружающую среду является сегодня одним из основных вопросов бухгатерского экологического учета.

К природным активам относятся земля, недра (полезные ископаемые), вода, расходы, связанные с охраной окружающей среды (на природоохранные меры). На предприятиях промышленности строительных материалов земля в отличие от других средств производства, выступает как в роли предмета труда, так и в качестве средств труда.

Главной особенностью бухгатерского учета на предприятиях промышленности строительных материалов является то, что земля, кроме того, что является территорией, на которой размещается организация, она (земля) зачастую оказывается источником основного сырья - полезных ископаемых.

Нерудные полезные ископаемые относятся к разряду невоспонимых природных ресурсов, что определяет ряд специфических моментов по их учету. В основе принципиальной схемы учета лежит размер капитализируемых затрат, который затем соотносится с доходами будущих периодов, получаемых при помощи этих затрат.

Отдельной проблемой в области бухгатерского экологического учета является учет расходов на природоохранную деятельность (природоохранных затрат).

В существующей практике предприятий промышленности строительных материалов трудно выделить затраты на природоохранную деятельность, так как они тесно связаны с технологическим процессом и растворяются в себестоимости продукции. Их учет по-прежнему ведется в основном внесистемно, при помощи выборок из первичных документов, данных оперативного учета, статистических расчетов и экспертных оценок.

Исследования практики показали, что значительная часть природоохранных затрат, осуществляемых на предприятиях промышленности строительных материалов, заключена в общепроизводственных и общехозяйственных расходах предприятий.

В целях системного отражения в бухгатерском учете природоохранных затрат автором предложено ввести в План счетов бухгатерского учета специальный счет 27 Природоохранная деятельность, который рекомендуется относить к группе собирательно-распределительных счетов.

Текущие расходы на природоохранные мероприятия будут отражаться по дебету счета 27 Природоохранная деятельность в разрезе статей затрат по природоохранным мероприятиям.

В качестве базы для распределения природоохранных затрат при их списании можно предложить заработную плату основных производственных рабочих, либо объемы произведенной продукции.

Все выше перечисленные элементы экологического учета природных активов сведены в модель, представленную в таблице 2.

Исследуя существующую практику, в работе автор приходит к выводу, что учет экологических пассивов является одним из слабо изученных аспектов экологического бухгатерского учета. К экологическим пассивам относятся экологические обязательства и резервные фонды.

Таблица 2 - Модель бухгатерского учета экологических активов

Виды экологических активов Принципы учета Отчетность Требования к системе учета Источники информации Амортизация

Предприятие как хозяйственная единица Оценка Релевантность 1 -е- Осторожности | | Неопределенности Внутренняя ! Внешняя Эффективность Контроль Совместимость Гибкость | Управляемость информацией Возможность принятия решения Первичные Сводные 1 Годовые отчеты 1 Производственные отчеты

Земля + + + + + + + + + + + + + + + + + +

Недра + + + + + + + 1 + + + + + + + + + +

Вода + + + + + + + 1 + + + + + + + + +

Затраты + + + + + + + 1 + + + + + + + 1 1 + +

Отходы + + + + + + + 1 + + + + + + + + +

В существующей бухгатерской практике экологическое обязательство -это, в первую очередь реальная задоженность организации, возникающая в связи с нарушением экологических норм и нанесением экологического ущерба, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии другой стороны.

Такие экологические обязательства представлены сегодня только различными экологическими налогами, взносами в разного рода экологические фонды и экологическими штрафами.

Менее изученным и систематизированным разделом в экологическом учете является учет обязательств по выпонению экологических норм и стандартов, определяющих текущую хозяйственную деятельность предприятия в связи с прошлой хозяйственной деятельностью (обязательства по ликвидации свалок, захоронений, загрязнений территорий, консервации и демонтажу объектов, рекультивацию земель и т.д.).

Обязательства данного типа в условиях требований устойчивого развития также подлежат тщательному учету, так как от их отражения зависит правильность определения финансовых результатов. В ныне действующем плане счетов отсутствуют учетные позиции для отражения таких обязательств. Автор рекомендует открывать субсчета для учета различного рода экологических обязательств к соответствующим счетам по учету расчетов и обязательств, предусмотренным действующим планом счетов.

Рассматривая экологические обязательства в работе, автор затрагивает проблему идентификации условных обязательств. Значительное место в системе финансовых взаимоотношений в сфере природопользования занимает проблема создания резервов экологического характера и оценочных резервов.

Для целей построения системы экологического учета на предприятиях промышленности строительных материалов мы рекомендуем выделить в отдельные субсчета следующие виды оценочных резервов: оценочные резервы по экологическим платежам в бюджет и внебюджетные фонды; оценочные резер-

вы по кредитам и займам, взятым для различных целей экологического характера; оценочные резервы по расчетам с разными дебиторами и кредиторами.

Важным агрегатом резервной системы предприятия является страхование хозяйственной деятельности от самых разнообразных рисков. Что касается экологических резервов, то речь, конечно, идет об экологических рисках.

С точки зрения структуры бухгатерского баланса экологические риски можно разделить на: риски изменения (уменьшения) активов и риски изменения (увеличения) пассивов.

В диссертационной работе приводятся примеры влияния экологических рисков на экономические параметры предприятий промышленности строительных материалов.

Экологическая отчетность является важным элементом деятельности предприятий. Разработано достаточное количество рекомендаций по составлению экологических отчетов.

В результате исследования автор приходит к выводу, что одним из основных недостатков всех существующих видов и форм экологической отчетности является отсутствие единой комплексной системы взаимоувязки экологических активов, экологических пассивов и экологических результатов деятельности предприятия. Для решения этой проблемы в работе предлагается форма автономного экологического баланса, представленного в таблице 3.

В таблице отражены данные, рассчитанные на примере ОАО Бетон -КМВ, исследованные за 2003 год. Точную оценку каждой статьи баланса можно дать только на основе комплексной оценки и переоценки имущества. Так как этот процесс очень трудоемкий и предполагает довольно длительный период проведения, мы попытались сделать предварительную оценку каждой статьи экологического баланса, основанную на ряде допущений и некоторых экономико-математических расчетах.

Таблица 3 - Экологический баланс (тыс. руб.)

На нача- На ко-

Актив ло пе- нец

риода перио-

I.Внеоборотные экологические активы

1.Основные фонды природоохранного 235,5 235,5

назначения

1.1.Земля и объекты природопользования

1.2.3дания и сооружения

1.3.Машины и оборудование 235,5 235,5

2.Нематериальные активы природоохранного

назначения 63,5 57,5

З.Инвестиции природоохранного назначения

3.1.Инвестиции в форме капитальных

вложений

3.2.Финансовые (портфельные) инвестиции

Итого по разделу I 299 293

Н.Оборсгтные экологические активы

.Запасы 37,27 35,07

1.1.Сырье, материалы и другие аналогичные

ценности

1.2.Готовая продукция

1.3.3атраты на природоохранные

мероприятия 37,27 35,07

1.4.Расходы будущих периодов

2. Дебиторская задоженность 35,5 5,5

З.Денежные средства

4.Прочие оборотные экологические активы

Итого по разделу II 72,77 40,57

Баланс (1+II) 365,77 333,57

Пассив На начало На ко-

периода нец пе-

риода

Ш.Капитал и резервы

1.Экологический резервный фонд

2.Целевые поступления и финансирование

З.Экологическая прибыль

4.Экологический убыток 102,13 147,83

Итого по разделу III 102,13 147,83

^Догосрочные экологические обязательства

1.Займы и кредиты на экологические цели

1.1.Займы

1.2.Кредиты банков 200 170

2 Прочие догосрочные обязательства

Итого по разделу IV 200 170

Окончание таблицы 3

У.Краткосрочные экологически обязательства

1. Займы и кредиты на экологические цели

2.Экологические обязательства: 267,9 311,4

поставщики и подрядчики

задоженность перед персоналом 20,7 18,5

задоженность перед государством

задоженность перед бюджетом 175,8 217,5

задоженность перед внебюджетными фондами 71,4 75,4

прочие обязательства

Резервы предстоящих расходов

Итого по разделу V. 267,9 311,4

Баланс (Ш+1У+У) 365,77 333,57

Общие выводы

В ходе проведенных исследований разработаны методические рекомендации по совершенствованию организации комплексного экологического учета на предприятиях промышленности строительных материалов.

По результатам диссертационного исследования сформулированы следующие выводы и предложения:

1. Конкретизирована сущность и роль экологического учета и экологической отчетности в системе информационного экологического сопровождения хозяйственной деятельности предприятий - природопользователей, обоснованная с точки зрения системного рассмотрения экологических активов, экологических пассивов и экологических результатов, уточнено понятие лэкологический бухгатерский учет.

2. Предложена модель стратегических экологических оценок, позволяющая постепенно перейти к отражению экологической составляющей в отчетности предприятий промышленности строительных материалов и рассматривающая все объекты оценки в совокупности.

3. Дана характеристика методологического инструментария оценки природных активов и объектов природоохранной деятельности, систематизирован-

ного исходя из существующих оценочных принципов, используемых на предприятиях промышленности строительных материалов.

4. Предложен вариант детализации учетных процедур для отражения природоохранных затрат, экологических обязательств и других объектов экологических активов и экологических пассивов предприятий промышленности строительных материалов.

5. Усовершенствована система экологической отчетности предприятия, использование которой позволит увязать экологические активы, экологические пассивы и экологические результаты деятельности хозяйствующего субъекта и оценить его экологический потенциал.

По результатам исследования можно утверждать, что применение комплексного подхода к экологической оценке, экологическому бухгатерскому учету и экологической отчетности позволит выпонять задачи управления экологическим потенциалом предприятия в рамках концепции устойчивого развития.

Основные положения диссертации изложены в следующих публикациях:

1. Рубанова Н.Н. Необходимость и экономический механизм составления нулевого баланса в условиях хозяйственной интеграции // Проблемы социально-экономического развития региона в условиях глобализации: Материалы региональной научно-практической конференции. - Ставрополь: Изд-во СГУ, 2001. (0,15 п.л.)

2. Рубанова Н.Н., Панков С.А. Отходы жилищно-коммунальной сферы: проблема управления // Экономика природопользования и природоохраны. Сборник материалов V Международной научно-практической конференции. -Пенза, 2002. (0,12 пл., авторских 0,06 п.л.)

3. Рубанова Н.Н. Экономические аспекты управления отходами ЖКХ // Стратегические направления трансформации региональной экономики на со-

временном этапе: Материалы 47 научно-методической конференции Университетская наука - региону. - Ставрополь: Изд-во СГУ, 2002. (0,12 п.л.)

4. Белоусов А.И., Рубанова Н.Н. К вопросу о формировании бухгатерского (экологического) учета // Проблемы и перспективы устойчивого развития Ставропольского края в структуре Южного Федерального округа: Материалы 48 научно-методической конференции Университетская наука - региону. -Ставрополь: Изд-во СГУ, 2003. (0,24 пл., авторских 0,18 п.л.)

5. Рубанова Н.Н. Основные аспекты использования методов рыночной оценки природных ресурсов в промышленности строительных материалов // Повышение технического и экономического потенциала предприятий в производственной и инвестиционно - строительной сфере: отечественный и зарубежный опыт: Сборник материалов II Международной научно-практической конференции. - Пенза: РИО ПГСХА, 2004. (0,18 пл.)

6. Рубанова Н.Н. Некоторые аспекты бухгатерского учета экологических обязательств на предприятиях промышленности строительных материалов // Новая экономика: реалии XXI века: проблемы и перспективы: Сборник материалов Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 10-летию экономического факультета СГУ. - Ставрополь: Изд-во СГУ, 2004. (0,2 п.л.)

7. Рубанова Н.Н. Проблемы составления экологической отчетности на предприятии // Современные проблемы развития экономики и социальной сферы России: Материалы Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 75-летию СтГАУ. - Ставрополь: Изд-во СтГАУ, 2004. (0,3 пл.)

8. Рубанова Н.Н. Некоторые подходы и принципы бухгатерского экологического учета // Современные проблемы развития экономики и социальной сферы России: Материалы Всероссийской научно-практической конференции, посвященной 75-летию СтГАУ. - Ставрополь: Изд-во СтГАУ, 2004. (0,3 пл.)

Орловский государственный технический университет Лицензия № 00670 от 05.01.2000 Подписано к печати 1.02.2005. Формат 60 х 841/16

Печать офсетная. Объем 1,0 усл. печ. л. Тираж 100 экз.

Заказ №__. ^"Ч,

Отпечатано с готового оригинал-макета- ! \ На полиграфической базе ОреГТУ J ^ 4 302030, Г. ОРЕЛ, УЛ. МОСКОВСКАЯ, 65. , >

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Рубанова, Наталья Николаевна

ВВЕДЕНИЕ.

1 Теоретические аспекты развития экологического учета.

1.1 Сущность и историческое развитие бухгатерского экологического учета.

1.2 Системные подходы и принципы бухгатерского экологического учета.

1.3 Взаимосвязь учета и системы национальных счетов в рамках природопользования.

2 Учетно-аналитические аспекты оценки природных ресурсов и природоохранной деятельности предприятий промышленности строительных материалов.

2.1 Экологическая составляющая оценки стоимости предприятия.

2.2 Учетно-методический инструментарий оценки природных ресурсов и объектов.

2.3 Анализ поведения средозащитных затрат на предприятиях промышленности строительных материалов.

3 Организация бухгатерского экологического учета и экологическая отчетность предприятий промышленности строительных материалов.

3.1 Учет природных активов на предприятиях промышленности строительных материалов.

3.2 Учет экологических пассивов на предприятиях промышленности строительных материалов и его совершенствование.

3.3 Экологический потенциал предприятия и его отражение в экологической отчетности.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Экологический учет на предприятиях промышленности строительных материалов"

Актуальность темы исследования. На современном этапе развития экономики и общества разработка и применение таких методов ведения хозяйства, которые учитывали бы природные равновесия в сторону минимальных вредных воздействий или приводили к улучшению природного потенциала, требует от хозяйствующих субъектов оценки воздействия на окружающую среду и проведения природоохранных мероприятий. Главным инструментом, призванным решать данную задачу на уровне предприятия является бухгатерский экологический учет или учет в природопользовании.

Научные исследования и практический опыт свидетельствуют о том, что расходы и обязательства, обусловленные природоохранной деятельностью, становятся настолько значимыми, что недостаточное внимание к ним существенно увеличивает риск ошибочной оценки финансового положения предприятий и организаций, формирующейся в бухгатерском учете и отчетности. Это отражается на объективности и эффективности принятия управленческих решений, которые формируют экологическую состоятельность организаций хозяйствования, что может значительно изменять уровень риска, инвестиционную привлекательность, конкурентоспособность и в целом имидж предприятия.

В условиях интеграции России в мировой рынок и с переходом на международные стандарты учета и отчетности многие крупные предприятия России практикуют разработку экологической политики, комплексной программы ее реализации, планирование мероприятий по охране окружающей среды и обеспечению экологической безопасности, анализ финансовых аспектов и проведение экологических ревизий. Однако до сих пор не выработаны такие стандарты и правила, которые охватывали бы все составляющие учета природопользования и природоохранной деятельности (экологического учета) предприятий: бухгатерский учет экологических активов, экологических пассивов, экологических результатов и их отражение в экологической отчетности.

Степень научной разработанности проблемы. Отечественные ученые и практики в разное время внесли большой вклад в исследование и формирование правовых, организационно-методологических, экономических основ становления и развития экологического учета и экологической отчетности. Основные теоретические аспекты формирования экологического учета в России широко рассматривались в работах таких российских экономистов как А.И. Белоусов, О.И. Васильчук, Ю.С. Винокуров, Т.А. Демина, А.М.Карелов, Г.А. Моткин, JI.B. Сотникова.

Исследованиями в области финансового экологического учета и аудита занимаются Р.А. Аборов, Н.П. Барышников, И.И. Букс, Т. Гончарук, Н.Н. Гришин, А. Думнов, В.Ю. Катасонов, Г.П. Серов, А.В. Шнейдман.

Управленческому экологическому учету и учету природоохранных затрат посвящены работы Ю.В. Конобеева, С.В. Макарова, J1.A. Насакиной, К.С. Саенко, B.JL Сидорчук, Л.Б. Шагарова и других.

Для углубления исследований теоретических и организационно-методических основ экологического бухгатерского учета и отчетности используется зарубежный опыт, содержащийся в трудах Р. Адамса, А Аренса, Дж. Бартельса, К Друри, К Норта и других.

Для организации комплексного экологического учета на предприятии необходима целостная система экологических оценок, способствующая выявлению лузких мест компании и направленная на снижение экологических рисков. Значительную работу в этом направлении проделали российские исследователи: Э.Р. Бугулов, В.А. Горемыкина, В.В. Григорьева, К.А. Олейник, Ф.Б. Риполь-Сарагоси, Э.А. Уткин и другие.

Вместе с тем, экономические, организационно-методические и нормативно-аналитические аспекты экологического учета и отчетности в системе экологического менеджмента являются малоразработанным участком экологического обеспечения всех уровней финансово-хозяйственной и управленческой деятельности с учетом отраслевых особенностей.

В этой связи бухгатерская наука не может не реагировать на явно выраженное несоответствие между теорией экологического учета и отчетности и отечественной эколого-экономической практикой хозяйствующих субъектов. Кроме этого в деятельности российского бизнеса эта проблема не получила достаточного научного обобщения развития для целей внутренней структуры предприятия.

В условиях возможности выбора предприятием учетной политики, исследование вопросов формирования и функционирования комплексного экологического бухгатерского учета и отчетности принимает особую актуальность. Необходимость разработки целостной научно-обоснованной базы комплексного учета и отчетности природоохранной деятельности предопределили выбор темы диссертации, ее цели и задачи, объекты, методы, информационную базу и направления использования результатов исследования.

Цель диссертационного исследования заключается в совершенствовании теоретических и организационно-методических положений по созданию комплексной системы бухгатерского экологического учета и экологической оценки стоимости предприятия, реализация которых будет способствовать решению актуальных проблем управления экологическим потенциалом предприятия.

Исходя из выбранной цели, в диссертационной работе были поставлены следующие задачи, определяющие структуру работы: уточнить и конкретизировать сущность бухгатерского экологического учета и его понятийный аппарат в контексте его исторического развития и структуры; систематизировать общепринятые принципы бухгатерского учета, которые используются в системе природопользования и экологии на предприятиях промышленности строительных материалов; представить методику и основные положения системы экологических оценок, адаптированных на предприятиях промышленности строительных материалов, позволяющую определять экологическую составляющую в структуре стоимости хозяйствующего субъекта; рассмотреть вопросы, связанные с организацией бухгатерского финансового учета экологических активов и экологических пассивов на предприятиях промышленности строительных материалов; построить модель бухгатерского учета экологических активов предприятий промышленности строительных материалов, способствующую комплексному отражению всех составляющих системы экологического учета; предложить методику построения экологической отчетности в виде экологического баланса, позволяющего увязать экологические активы, экологические пассивы и экологические результаты деятельности предприятий промышленности строительных материалов.

Областью исследования является бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей (1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); особенности формирования бухгатерской и статистической отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности (1.10 паспорта специальности 08.00.12 ВАК)

Предметом исследования являются теоретические и организационно-методические вопросы содержания экологического учета, экологической отчетности и оценки природных активов, экологических резервов, фондов и обязательств на предприятиях.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность предприятий промышленности строительных материалов Ставропольского края и Республики Северная Осетия - Алания.

Теоретическая и методологическая база исследования. При выпонении диссертационной работы использовались научные и практические результаты, представленные в трудах отечественных и зарубежных специалистов, материалы научно-практических конференций, семинаров, законодательные и нормативные акты и их опубликованные проекты, информационно-аналитические бюлетени и обзоры, как общего характера, так и в исследуемой области, данные статистического и бухгатерского учета промышленных предприятий за 1999 - 2003 гг.

В процессе работы применялись такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, системность и комплексность,' дедукция и индукция. Использовались исторические и логические подходы к получению доказательств и аргументации новых положений диссертационной работы, а также использовались конкретно-научные методы и приемы: табличный, метод сравнений, выборочное наблюдение, моделирование. Базой аналитической работы являются статистические данные, публикации, личные наблюдения и выводы автора, полученные в ходе проведения исследования.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в совершенствовании теоретических положений и практических рекомендациях по осуществлению и разработке комплексного подхода к организации системы экологического учета и экологической отчетности на предприятии промышленности строительных материалов. Новизна исследования подтверждается следующими научными результатами: конкретизирована сущность и роль экологического учета и экологической отчетности в системе информационного обеспечения хозяйственной деятельности предприятий - природопользователей, обоснованная с точки зрения комплексного рассмотрения экологических активов, экологических пассивов и экологических результатов (1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); предложена модель стратегических экологических оценок, позволяющая постепенно перейти к отражению экологической составляющей в отчетности предприятий промышленности строительных материалов (1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); предложен вариант детализации учетных процедур для отражения природоохранных затрат, экологических обязательств и других объектов экологических активов и экологических пассивов предприятий промышленности строительных материалов (1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); разработана модель бухгатерского учета экологических активов предприятий промышленности строительных материалов, способствующая комплексному отражению составляющих системы экологического учета (1.8 паспорта специальности 08.00.12 ВАК); усовершенствована система экологической отчетности предприятия, построенная в виде экологического баланса, использование которого позволит увязать экологические активы, экологические пассивы и экологические результаты деятельности хозяйствующего субъекта и оценить его экологический потенциал (1.10 паспорта специальности 08.00.12 ВАК).

Практическая значимость исследования заключается в том, что ее положения ориентированы на использование разработанных подходов, методов и моделей бухгатерского экологического учета, системы стратегических экологических оценок и экологической отчетности на предприятиях промышленности строительных материалов.

Приведенные в диссертационной работе методы оценки природных активов могут быть использованы предприятиями для определения экологической составляющей их деятельности.

Предложенные в диссертации рекомендации по применению отдельных учетных процедур были положены в основу организации бухгатерского учета на ОАО Бетон - КМВ, ОАО Стодеревский песчаный карьер.

Апробация результатов исследования. Основные теоретические положения и результаты проведенного исследования докладывались и обсуждались на научно-практических и научно-методических конференциях, в частности: Международной конференции Экономика природопользования и природоохраны (г. Пенза, 2002 г.); научно-методической конференции Стратегические направления трансформации региональной экономики на современном этапе (г. Ставрополь, 2002 г.); научно-методической конференции Проблемы и перспективы устойчивого развития Ставропольского края в структуре Южного федерального округа (г. Ставрополь, 2003 г.); международной научно - практической конференции Повышение технического и экономического потенциала предприятий в производственной и инвестиционно - строительной сфере: отечественный и зарубежный опыт (г. Пенза, 2004 г.); Всероссийской научно-практической конференции Современные проблемы развития экономики и социальной сферы России (г.Ставрополь, 2004). Отдельные положения исследования явились основой разработки учебно-методических указаний и практических заданий для студентов экономических специальностей и использованы автором при чтении курсов лекций по дисциплинам Бухгатерский управленческий учет, Бухгатерский экологический учет, Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы.

Публикации. По результатам исследования опубликованы 8 печатных работ, общим объемом 1,61 п. л., из них авторских 1,49 п. л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 154 источника. Содержание работы изложено на 168 страницах текста, включает 26 таблиц, 3 рисунка и 5 приложений.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Рубанова, Наталья Николаевна

Заключение

Анализ и контроль над понотой и эффективностью природоохранной деятельности на предприятии, а также за различными формами воздействия предприятия на окружающую природную среду невозможны без содержательного экологического учета. Кроме того, отсутствие поноценной информации о процессах природопользования хозяйствующих субъектов создает большой круг проблем для различных групп пользователей эколого-экономической информации, повышает всю совокупность социальных, производственных и финансовых рисков.

Бухгатерский экологический учет - это процесс сбора, регистрации, обобщения и отражения в системе природоохранных затрат, природных активов, экологических фондов, резервов и обязательств, а также результатов деятельности хозяйствующих субъектов с целью управления и определения экологического потенциала предприятия.

Данная формулировка более поно показывает и характеризует структуру экологического учета, связывая ее с экологически потенциалом предприятия.

В процессе исследования мы пришли к выводу, что экологический учет дожен строиться на основе следующих бухгатерских принципов: 1) предприятие, как хозяйствующая единица; 2) оценка; 3) сопоставимость; 4) достоверность; 5) значимость; 6) релевантность информации; 7) идентификации; 8) консерватизм и осторожность; 9) неопределенности.

Применение данных принципов создает возможности и предпосыки устойчивого развития экономики на всех уровнях и является непременным условием создания (организации) эффективной системы бухгатерского экологического учета на предприятиях промышленности строительных материалов.

В деятельности предприятий любое решение принимается с учетом и на основе самых разных оценок: финансовых, коммерческих, технических и т.п. Требующие особого внимания нынешние изменения социальной, экономической, нормативно правовой среды не редко бывают обусловлены причинами экологического характера.

Экологическая оценка - это определение экологических характеристик (параметров) объектов, значимых для данной компании и необходимых для принятия управленческих решений по вопросам текущей и перспективной ее деятельности.

Многие позиции активов и пассивов могут иметь экологическую составляющую. Но трудность заключается в том, что зачастую отсутствуют методики по количественной оценке многих экологических составляющих активов и пассивов.

Для того чтобы создать на предприятии систему экологических оценок, необходимо сначала провести диагностику отчетности с точки зрения уяснения, в какой степени эта отчетность уже учитывает лэкологическую составляющую деятельности и что необходимо сделать для ее более поного учета. С этой целью можно рекомендовать использовать матрицу, предложенную нами во второй главе диссертационной работы, которую при необходимости можно детализировать за счет введения более подробных позиций оцениваемых параметров (отдельные виды пассивов и активов, результатов деятельности).

В диссертационной работе был разработан возможный состав негативных экологических пассивов для предприятий промышленности строительных материалов: обязательства по выпонению экологических норм и стандартов, определяющих текущую хозяйственную деятельность предприятия (нормы и стандарты, определяющие экологические характеристики производства; нормы и стандарты, определяющие экологические характеристики производимых товаров; нормы и стандарты, касающиеся других экологических аспектов хозяйственной деятельности (транспортировка сырья, материалов, товаров; их хранение; экологическая отчетность и т.п.)); обязательства по выпонению экологических норм и стандартов в связи с прошлой хозяйственной деятельностью компании(обязательства по ликвидации свалок, захоронений, загрязнений территорий, консервации и демонтажу объектов, рекультивации земель и т.п.); финансовые экологические обязательства перед государством в связи с текущей хозяйственной деятельностью (обязательства по уплате экологических налогов, взносу обязательных платежей в разного рода экологические фонды; обязательства, возникающие в связи с нарушением экологических норм и стандартов (экологические штрафы)); финансовые экологические обязательства перед государством, возникшие в прошлые периоды и не погашенные компании (просроченная задоженность по экологическим налогам и взносам обязательных платежей в экологические фонды; просроченная задоженность по экологическим штрафам)); обязательства по возмещению экологических ущербов (обязательства перед государством (прежде всего по ущербам, нанесенным природным ресурсам, а также по ущербам государственному имуществу); обязательства перед другими предприятиями и иными юридическими лицами; обязательства перед физическими лицами).

В системе бухгатерского учета и отчетности экологические обязательства в настоящее время находят свое отражение лишь по одной позиции - штрафы и платежи за загрязнение окружающей среды. По другим позициям жестких требований (методик учета и отчетности) нет.

Учет позитивных экологических пассивов более простая задача, чем учет негативных экологических пассивов. К позитивным активам предприятий промышленности строительных материалов мы отнесли: резервные фонды для решения разного рода экологических задач (резервные фонды, образуемые в соответствии с законодательством; резервные фонды, образуемые в соответствии с учредительными документами предприятия); целевые экологические инвестиции (вложения в уставный капитал разного рода зеленых инвесторов); догосрочные банковские кредиты и другие заимствования; краткосрочная кредиторская задоженность, возникшая в связи с проведением разного рода работ, закупок природоохранного характера (коммерческие кредиты, краткосрочные банковские кредиты и т.п.).

Возможный состав позитивных экологических активов на предприятиях промышленности строительных материалов: основные фонды природоохранного назначения (земля (участки) и объекты природопользования; здания и сооружения; машины и оборудование; нематериальные активы (патенты и лицензии) природоохранного назначения); инвестиции природоохранного назначения (инвестиции в форме капитальных вложений; финансовые (портфельные) инвестиции); оборотные активы природоохранного назначения (материалы, сырье, полуфабрикаты, топливо; запасы готовой продукции; дебиторская задоженность; денежные средства).

Возможный состав негативных экологических активов: общий размер экологического ущерба нанесенного компании . (ущерб зданиям и сооружениям; ущерб земле (участкам) и природным объектам, находящимся в пользовании предприятия; ущерб машинам, оборудованию, другим элементам основных фондов; ущерб имуществу, входящему в состав оборотных средств; другие ущербы); непогашенные обязательства по возмещению ущерба, нанесенного предприятию (обязательства других компаний и организаций, являющихся виновниками ущерба; обязательства страховых компаний по выплате возмещения; обязательства государства (по выплате компенсаций из специальных фондов); денежные и иные средства, поступившие в порядке возмещения ущерба от. других компаний и организаций, страховых компаний и государства; проблемные экологические ущербы; некомпенсируемый остаток ущерба (абсолютный экологический убыток).

В зависимости от вида природных активов, способов отрицательных воздействий на окружающую среду, могут применяться различные методы оценки. В промышленности строительных материалов в качестве основных используемых природных ресурсов выделяют: землю, недра, воду и воздух. В связи с тем, что воздух относится к неконтролируемым активам, с экономической точки зрения, о его оценки говорить не приходится, хотя использование данного вида природных ресурсов может зачастую приносить реальный доход.

Исходя из существующих принципов, можно выделить три большие группы подходов (методов) к оценке природных ресурсов: а) по рыночной оценке (субъективной); б) по прямой нерыночной оценке; в) по косвенной нерыночной оценке.

Теоретически наиболее простым способом оценки является рыночная оценка использования активов, так как, применяя методы такой оценки можно использовать эмпирические данные, хотя здесь существует ряд особенностей.

К методам рыночной оценки относятся: метод издержек пользователя, метод чистой цены и метод текущей стоимости. В частности, эти методы могут использоваться при оценке истощения запасов месторождений строительных песков, щебня, гравия, мрамора, известняка и др. (в случае, если объемы изъятия превышают объемы воспроизводства - такие методы используются и при оценке возобновимых природных ресурсов) в составе природного капитала территории и матриц эколого-экономического учета; а также при корректировке ставок налогообложения использования природных ресурсов с учетом объемов и темпов их истощения и т.д.

Метод издержек пользователя предполагает сохранение уровня ренты постоянным на протяжении всего срока эксплуатации месторождения и поэтому он наиболее распространен в районах, специализирующихся на добыче, переработке и экспорте минерального сырья из многочисленных небольших месторождений в условиях относительно поной разведанности запасов территории и развитого, стабильного рынка оцениваемого сырья. В этих условиях учитываются негативные последствия истощения ресурсов окружающей среды для развития на локальном уровне.

Метод чистой цены используется для оценки истощения запасов невозобновимых ресурсов в условиях:

Х нехватки времени и средств на сбор и уточнение необходимых исходных данных для более точной оценки;

Х невозможности или трудности прогноза эксплуатации и запасов оцениваемого сырья, а также рыночного спроса на него в будущем.

Истощение при данном методе определяется как произведение удельной ренты и изменения объема достоверных запасов. При этом в расчете не учитываются ни срок эксплуатации ресурса, ни ставка дисконта.

Метод текущей стоимости основан на принципах эколого-экономического учета ООН. Он позволяет определять ежегодное изменение текущей стоимости ресурса в течение указанного периода эксплуатации.

К методам нерыночной прямой (субъективной) оценки ресурсов можно отнести: метод нерыночной прямой оценки на основе готовности платить и метод оценки на основе транспортно-путевых затрат. .

К методам нерыночной косвенной оценки относят метод по превентивным расходам и метод оценки через товары-заменители. Данные методы базируются на фактических или прогнозируемых издержках.

Все вышеперечисленные методы оценки относятся к экологическим активам предприятий. Они не могут быть использованы для оценки экологических обязательства и ущербов.

Для оценки этих составляющих можно предложить следующую последовательность мероприятий:

1. Определение уровня загрязнения окружающей природной среды и выявления областей распространения выбросов.

2. Сбор данных, характеризующих воздействие загрязненной среды на реципиентов и определение зависимости между уровнем загрязнения среды и состоянием реципиентов.

3. Денежная оценка влияния загрязненной среды на реципиентов с использованием рыночных цен, т.е. собственно определения экономического ущерба от загрязнения окружающей природной среды.

4. Оценка финансовых обязательств, возникающих по поводу нанесенного ущерба.

С учетом отечественного опыта, можно выделить следующие методы оценки величины экономического ущерба от загрязнения окружающей природной среды: метод прямого счета, методы математического моделирования, комбинированный метод.

Разработанная диссертантом модель бухгатерского учета природных активов систематизирует пять основных элементов экологических активов предприятий промышленности строительных материалов (земля, недра, вода, затраты и отходы) по отношению к принципам бухгатерского учета, отчетности, требованиям к системе учета, к источникам информации и амортизации.

Следует обратить внимание на то, что на предприятиях промышленности строительных материалов земля в отличие от других средств производства, выступает как в роли предмета труда, так и в качестве средств труда.

Главной особенностью бухгатерского учета на предприятиях промышленности строительных материалов является то, что земля, кроме того, что является территорией, на которой размещается организация, она (земля) зачастую оказывается источником основного сырья - полезных ископаемых.

Нерудные полезные ископаемые относятся к разряду невоспонимых природных ресурсов, что определяет ряд специфических моментов по их учету. В основе принципиальной схемы учета лежит размер капитализируемых затрат, который затем соотносится с доходами будущих периодов, получаемых при помощи этих затрат.

Отдельной проблемой в области бухгатерского экологического учета является учет расходов на природоохранную деятельность (природоохранных затрат).

В существующей практике предприятий промышленности строительных материалов трудно выделить затраты на природоохранную деятельность, так как они тесно связаны с технологическим процессом и растворяются в себестоимости продукции. Их учет по-прежнему ведется в основном внесистемно, при помощи выборок из первичных документов, данных оперативного учета, статистических расчетов и экспертных оценок.

Исследования практики показали, что значительная часть природоохранных затрат, осуществляемых на предприятиях промышленности строительных материалов, заключена в общепроизводственных и общехозяйственных расходах предприятий.

В целях системного отражения в бухгатерском учете природоохранных затрат нами предложено ввести в План счетов бухгатерского учета специальный счет 27 Природоохранная деятельность. Мы рекомендуем относить счет 27 Природоохранная деятельность к собирательно-распределенным.

В качестве базы для распределения природоохранных затрат при их списании можно предложить заработную плату основных производственных рабочих, либо объемы произведенной продукции.

Учет экологических пассивов является одним из слабо изученных аспектов экологического бухгатерского учета. Как уже отмечалось выше, к экологическим пассивам относятся экологические обязательства и резервные фонды.

В существующей бухгатерской практике экологическое обязательство - это, в первую очередь реальная задоженность организации, возникающая в связи с нарушением экологических норм и нанесением экологического ущерба, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов, чтобы удовлетворить претензии, другой стороны.

Давно уже доказано, что экологическая отчетность является важным элементом деятельности компаний. Разработано достаточное количество рекомендаций по составлению экологических отчетов.

На наш взгляд, одним из основных недостатков всех существующих систем экологической отчетности является отсутствие единой комплексной системы взаимоувязки экологических активов, экологических пассивов и экологических результатов деятельности предприятия. Для решения этой проблемы мы предлагаем форму автономного экологического баланса, представленного в диссертационной работе.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Рубанова, Наталья Николаевна, Ставрополь

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. М.: Юридическаялитература, 2001.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая (с учетом главы 25 Налог на прибыль организаций, главы 26 Налог на добычу полезных ископаемых). М.: Проспект, 2003. 464 с.

3. Земельный кодекс Российской Федерации. М.: ООО Витрэм, 2001. -96 с.

4. Закон РФ О бухгатерском учете № 129 ФЗ от 21.11.96 г. (с изм. и доп., вступившими в силу с 1 января 2004 года).

5. Закон РФ О недрах № 2395 1 от 21.02.92 г.

6. Закон РФ Об охране окружающей среды № 7 ФЗ от 10.01.2002 г.

7. Закон РФ О плате за землю № 1738 1 от 11.10.91 г. (ред. 29.12.98 г., с изм. от 30.12.01 г.).

8. Закон РФ О государственном земельном кадастре № 28 ФЗ от 02.01.2000 г.

9. Закон РФ Об отходах производства и потребления № 89 ФЗ от 24. 06. 1998 г.

10. Постановление Правительства РФ О федеральном экологическом фонде Российской Федерации и экологических фондах на территории Российской Федерации от 29.06.92 г. № 442.

11. Постановление Правительства РФ Об утверждении Положения о минимизировании отдельных видов деятельности в области охраны окружающей среды № 168 от 26.02.96 г.

12. Постановление Правительства РФ О разработке проекта государственной стратегии устойчивого развития Российской Федерации № 559 от 08.05.96 г.

13. Постановление Правительства РФ Об упорядоченйи учета плательщиков земельного налога и арендной платы за землю № 876 от 04.09.95 г.

14. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 994.

15. Распоряжения Минимущества Об утверждении методических рекомендаций по определению рыночной стоимости земельных участков № 568-рот 06.03.2002 г.

16. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации № 34 н от 29.07.98 г.

17. ПБУ 2/94 Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство . Приказ Минфина РФ от 20.12.1994 №167.

18. ПБУ 6/01 Учет основных средств. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26 н.

19. ПБУ 8/01 Условные факты хозяйственной деятельности. Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96 н.

20. ПБУ 9/99 Доходы организации. Приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г.№ 32 н, с изменениями и допонениями от 30 декабря 1999г.

21. ПБУ 10/99 Расходы организации. Приказ Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № ЗЗн, с изменениями и допонениями от 30 декабря 1999г.

22. ПБУ 18/02 л Учет расходов по налогу на прибыль. Приказ Минфина РФ от19.11.2002 №114н.

23. Методические указания по бухгатерскому учету основных средств. Приказ Минфина РФ от 20. 07. 98 г.

24. Учебники, учебно-методические пособия, монографии и сборникинаучных трудов

25. Абрютина М.С. От бухгатерского учета к национальным счетам: Учебно-практическое пособие. М.: ЗАО Финстатпром, 2001. -187 с.

26. Аксенова О.В., Олейников Н.И. Экологическая оценка инвестиционного проекта. Ульяновск, Дом печати, 1996.

27. Алехин Ю.А., Люсов А.Н. Экономическая эффективность использования вторичных ресурсов в производстве строительных материалов. М.: Стройиздат, 1988.-344 с.

28. Алехин А.Б. Прогнозирование и оптимизация экономико-экологических систем. Киев, Наук. Думка, 1993.

29. Антони Р. Основы бухгатерского учета: Пер. с англ. М.: СП Триада НТТ, 1992.-318 с.

30. Астахов В.П. Теория бухгатерского учета. М.: Экспертное бюро, 1997.-351 с.

31. Афанасьев А.А. Основы построения бухгатерского баланса. М.: Госфиниздат, 1952. -242 с.

32. Бабина Ю.В. Региональные проблемы престройки хозяйственного механизма природопользования и охрана окружающей среды. // Обоснование развития и размещения производительных сил в условиях хозяйственной самостоятельности регионов. М., 1990. - С. 52-58.

33. Базилева Н.В. Экономические аспекты социалистического природопользования. М.: Знание, 1983. - 64 с.

34. Балацкий О.Ф. Экономика и качество окружающей природной среды. -JL: Гидрометеоиздат, 1984. 190 с.

35. Барич Я., Едначак М., Кракар Г. комплексность экологических проблем и особенности решений в зависимости от технологических процессов // ЭХО: Экология. Хозяйство. Окружающая среда. Ч М., Прогресс, 1990. С. 158 Ч 174.

36. Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности. И Бухгатерский учет. 2001. - №5. - С. 67-68.

37. Белоусов А.И. Анализ средозащитных процессов в АПК в системе управления затратами. М.: Диалог - МГУ, 1998. -26 с.

38. Белоусов А.И. Экономический инструментарий рационального природопользования в региональном АПК. Ставрополь., 1997.-100 с.

39. Бенке P.JI. Хот Р.Н. полный цикл финансового учета: практическое пособие / Научный редактор Ф.И. Ерешко. М.: АО ВИКТОРИ, 1993. 119 с.

40. Бобылев С. Экономические проблемы природопользования // Вопросы экономики. -1998.- №10. С. 157-158.

41. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия. Серия л50 способов. Ростов н/Д.: Феникс, 2001. 320 с.

42. Большой бухгатерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.

43. Бреславцева Н.А. Система балансовых отчетов и концепции балансового управления экономическими процессами. Ростов-н/Д.: Изд-во СКНЦ ВШ, 1997.-123 с.

44. Бреславцева Н.А., Ткач В.И., Кузьменко В.А. Балансоведение. Учебное пособие. М.: Издательство Приор, 2001. - 160 с.

45. Брылев А.Н. Пути совершенствования учета и анализа затрат на охрану окружающей среды: автореферат дис. канд. экон. наук, Ленинград, 1983.

46. Васильчук О.И. Экологический учет / Учебное пособие. Тольятти, 1999,- 152 с.

47. Владимиров В.В. Урбоэкология. Курс лекций. М.: Изд-во МНЭПУ, 1999,- 204 с.

48. Воков Н.Г. Применение принципа временной определенности в учетной практике. // Бухгатерский учет. 2000. - №11. - С. 71-73.

49. Гальперин Я.М. Основы балансового учета. М.: Госфиниздат, 1938. - 174 с.

50. Гор А. Земля на чаше весов. Экология и человеческий дух / Пер. с англ. -М.: ППП, 1993 432 с.

51. Гофман К.К., Кричетов Л.И., Львовская К.Б. О формировании региональных рыночных систем регулирования качества окружающей природной среды // Экономика и математические методы. 1991. Т. 27, вып. 5.-С. 894-903.

52. Григорьев В.В., Федотова М.А. Оценка предприятия: теория и практика. -М.: ИФРА-М, 1997. -320 с.

53. Гурман В.И., Кульбака Н.Э., Рюмина Е.В. Проблемы учета экологической составляющей в СНС.// Экономика и математические методы. 1996. - Т. 32, вып. 1.-С. 111-120.

54. Гуцайлюк З.В. Учет и контроль производственных отходов. М.: Финансы и статистика, 1990. - 79 с.

55. Даниленко О.В. Стимулирование охраны природы в народном хозяйстве / Организационно-правовые проблемы. -М.: Наука, 1989.

56. Демина Т.А. Учет и анализ затрат предприятий на природоохранную деятельность. М.: Финансы и статистика, 1990. -112 с.

57. Демина Т.А. Экология, природопользование, охрана окружающей среды. М.: Аспект Пресс, 1998. - 144 с.

58. Домбровский Ю.А., Горстко А.Б., Суруков Ф.А. Модели управления эколого-экономическими системами. -М.: Наука, 1984. 119 с.

59. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник / Пер. с англ. М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2003. - 655 с. (Серия Зарубежный учебник).

60. Думнов А., Потравный И. Экологические затраты: проблемы сопоставления и анализа // Вопросы экономики. 1998.- №6.- С. 122.

61. Ефимцев П.П., Кузьминский А.Н. Бухгатерский учет на предприятиях промышленности строительных материалов/ Под общ. ред. А.Н. Кузьминского. 2-е изд., прераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1990. -246 с.

62. Ефремова А.А. Оценка по справедливой стоимости: необходимость и возможность для российского бухгатерского учета. // Бухгатерский учет. -2002. -№18.-С. 47-51.

63. Иванилова Н.Ю. Экологический фактор в экономической оценке результатов производственной деятельности предприятия // Хозяйственный механизм интенсификации общественного производства. Тула., 1987. - 99 с.

64. Ильюшихин И.Н. Комментарий к главе 26 НК РФ. Научно-аналитический с материалами судебно-арбитражной практики. СПб.: Питер, 2003. - 208 с. - (Серия Закон и комментарии).

65. Карлин Т.П., Маклин А.Р. Анализ финансовых отчетов: (на основе GAAP): Учебник./ Пер. с англ. 2-е изд.: доп. и перераб. - М.: ИНФРА -М, 1998.-445 с.

66. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 4-е изд. - М.: Дело, 1998. - 432 с.

67. Ковалев В.В. Бухгатерский учет: новая реальность и перспективы развития. // Бухгатерский учет. 2003. - №9. - С. 64-68.

68. Ковалев В.В. Справедливая стоимость в системе категорий бухгатерского учета. // Бухгатерский учет. 2002. - №17. - С. 67-72.

69. Коваль JI.C. Бухгатерский (финансовый) учет: Учебно-методическое пособие. М.: Гелиос АРВ, 2003. - 464 с.

70. Кольвах О.И. Ситуационно-матричная бухгатерия: модели и концептуальные решения. Ростов-н/Д.: Изд-во СКНЦ ВШ, 1999. - 243 с.

71. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 1999. - 584 с.

72. Конобеев Ю.В. Экономическая и организационногметодические аспекты развития экологического бухгатерского учета и аудита: Автореф. дис. канд. экон. наук, Ростов- н/Д.: 2000. -30 с.

73. Коровкин И.А., Пашков Е.В., Додлепа С.А. Системы экологического управления на основе стандарта ИСО 14000 как фактор устойчивого развития / Стандарты и качество. 1997.

74. Кроске X. Возможности применения эколого-экономических оценок в процессе планирования мероприятий по охране окружающей среды // ЭХО: Экология. Хозяйство. Окружающая среда. М.: Прогресс, 1990. Вып. 1.- С. 229-239.

75. Крохичева Г.Е. Виртуальная бухгатерия: концепция, теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2003. - 176 е.: ил.

76. Кузин Н.Я. Рыночный подход к оценке стоимости зданий и сооружений: учебное пособие / Н.Я. Кузин. М.: изд-во АСВ, 1998. - 214 с.

77. Кулагина Г.Д. Национальное счетоводство. М.: Финансы и статистика, 1997.-448 с.

78. Курилова Т.М. Финансовый и управленческий учет обязательств предприятия: моделирование, теория и практика. Автореферат диссертации на соискание ученой степени к.э.н. Ростов-н/Д. 2003. - 28 с.

79. Кябби М.Э. Эффективность управления природопользованием. М.: Знание, 1988.-63 с.

80. Лосев К.С. Экологический вызов и устойчивое развитие: Учебное пособие. М.: Прогресс-традиция, 2000.- 416 с.

81. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгатерского учета: Учебное пособие. СПб.: Издательский дом Бизнес-пресса, 2001. -336 с.

82. Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгатерский и компьютерный методы. М.: Дело и Сервис, 2001. - 752 с.

83. Мелешкин М.Т., Степанов В.Н. Промышленные отходы и окружающая среда. Киев: Наук. Думка, 1980. - 179 с.

84. Методика определения экономической эффективности природоохранных мероприятий на промышленных предприятиях / Белашов Л.А., Мымина Л.Я., Серов A.M., Голубева Н.М., АН УССР, Ин-т ЭП. Ворошиловград.

85. Мкртчян Г., Блам И. Устойчивое развитие и учет в области охраны окружающей среды / Зарубежный опыт. Новосибирск, Госуниверситет, 1997.

86. Морозова Т.В. Оценка стоимости предприятий. // Бухгатерский учет. -1995. -№8.-С.28-31.

87. Москаленко А.П. Экономика природопользования и охраны окружающей среды: Учебное пособие. М.: ИКЦ МарТ, Ростов-н/Д.: ИЦ МарТ, 2003. - 224 с.

88. Мосягин В.И. Совершенствование учета капитальных вложений в охрану природы. М.: Аспект Пресс, 1998. - 125 с.Серов Г.А'. Экологический аудит. Концептуальные и организационно-правовые основы. - М.: Экзамен, 2000 г. - 768 с.

89. Мэтьюс М.Р. Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета / Пер. с англ.; Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, Юнити, 1999. 663 с.

90. Насакина Л.А. Особенности бухгатерского учета затрат на природоохранную деятельность на предприятиях химической промышленности. Автореферат диссертации на соискание ученой степени к.э.н.-М.: 1999.-22 с.

91. Немченко В.В. Хозяйственный механизм и природопользование. М.: Агропромиздат, 1988. - 127 с.

92. Олейник К.А. Экологические риски в предпринимательской деятельности (вопросы методологии). М.: Издательство Анкил, 2002. - 208 с.

93. Одак П. Г. Сохранение окружающей среды и развитие экономических исследований. Ч Новосибирск: Наука, 1980. 160 с.

94. Определение уровня природоохранной деятельности промышленных предприятий отрасли: Метод, рекомендации. / АН УССР, Ин-т ЭП. -Ворошиловград, 1988. 28 с.

95. Определение экономической эффективности работы природоохранных подразделений предприятий: Метод, рекомендации. / АН УССР, Ин-т ЭП. Ч Ворошиловград, 1987. -35 с.

96. Павлова И.Ю., Шевченко А.Т. Основы природопользования. Хозяйственный механизм природопользования. Часть 1. -М., 1996.

97. Палий В.Ф. Бухгатерский учет в России и международные стандарты. // Бухгатерский учет. 1997. - №7 - С.3-7.

98. Палий В.Ф., Палий В,В, Финансовый учет: учебное пособие: в 2-х частях. М.: ФБК ПРЕСС, 1998.

99. Папенов К.В. Введение в экономику природопользования и охраны окружающей среды: Курс лекций. М.: Экономический факультет, ТЕИС, 2001.- 120 с.

100. Папенов К.В. Экономические проблемы природопользования // Вестн. Моск. ун-та, Сер. 6 Экономика 1991. - №5.- С.73-80.

101. Патрушина Н.В. Условные факты хозяйственной деятельности. // Бухгатерский учет. 2003. - №2. - С. 16-24.

102. Пашков Е.В., Фомин Г.С., Красный Д.В. Международные стандарты ИСО 14000. / Основы экологического управления. М.: ИПК Изд-во стандартов, 1997.

103. Попова Л.В., Никулина Л.Н. Отечественные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие. М.: Машиностроение, 2003. - 288 е.: ил.

104. Протасов В.Ф. Экология и охрана окружающей среды в России. -М., 1999.-456 с.

105. Протасов В.Ф., Мочанов А.В. Экология, здоровье и природопользование в России. М.: Финансы и статистика, 1995. - 257с.

106. Пятов М.Л. Допущение непрерывности деятельности в практике бухгатерского учета. // Бухгатерский учет. Ч 1999. №9. - С. 87-92.

107. Радемахер В., Штамер К. Стоимостная оценка показателей в интегрированном эколого-экономическом учете // Вопросы статистики. -1997.-№6.

108. Реймерс Н.Ф. Экология (теория, законы, правила, принципы и гипотезы). М., 1994. - 238 с.

109. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Основы оценочной деятельности: Учебное пособие. М.: Книга-сервис, 2002. - 240 с.

110. Ришар Ж. Бухгатерский учет: теория и практика: Пер. с фран. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

111. Рудановский А.П. Оценка как цель бухгатерского учета: Счетное исчисление. Ч Л., 1928. 167 с.

112. Серов Г.П. Экологический аудит. Концептуальные и организационно-правовые основы. М.: Экзамен, 2000. - 768 с.

113. Сисина Н.Н. Анализ природоохранной деятельности предприятий химической промышленности. Автореф. дис. канд. экон. наук. СПб, 1991. -15 с.

114. Скидж О.В., Заболотная С.И. Учет и отчетность о затратах на охрану окружающей среды // Охрана природной среды (Экономический аспект) Ч Донецк, 1982.-С. 10-15.

115. Словарь по экономике. / Пер. с англ. Под ред. П.А. Ватника. СПб.: Экономическая школа, 1998. - 752 с.

116. Словарь современной экономической теории Макмилана. Ч М.: ИНФРА-М, 1997. 608 с.

117. Соколов Я.В. XXI Европейский конгресс бухгатеров // Бухгатерский учет. 1998. - № 8. - С. 102-105.

118. Соколов Я.В. История развития бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 1985. - 367 с.

119. Соколов Я.В. Оценки: их виды и значение //Бухгатерский учет. Ч 1996. №12. - С.55-59.

120. Соколов Я.В. Концепция бухгатерского учета и аудита в XXI столетии. По итогам XV Всемирного Конгресса по рпоблемам бухгатерского учета // Консультант. 1997. - №23. - С. 64-69.

121. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

122. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгатерского учета: Учебник. -М.: Финансы и статистика, 2004. 272 с.:ил.

123. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Бухгатерская природа обязательств. // Бухгатерский учет. 2002. - №9. - С. 63-68.

124. Соловьева Е.А. Затраты на охрану природы в общественных издержках производства // Издержки производства и пути их сокращения. Тула, 1985. -С. 27-30.

125. Статистика окружающей среды/ М.Г.Трудова, С.А. Горячева, Г.Л. Громыко и др. М.: Финансы и статистика, 1981. - 222 с.

126. Сухорукова С.М. Экономика и экология. М.: Высшая школа. 1988.

127. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете. // Бухгатерский учет. 2002. - №6. - С. 50-53.

128. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгатерского учета и отчетности: Практическое пособие. М.: Перспектива, 1999.-214 с.

129. Терехова В.А., Васильчук О.И., Петрова А.Ю. Учет затрат на природоохранную деятельность // Экологические проблемы современности. Сборник научных статей научно-практического семинара. Тольятти, 1997. -С. 43-49.

130. Тишков В.К. Анализ природоохранной деятельности предприятий химической промышленности. Самара: Самар. плановый ин-т, 1991. - 52 с.

131. Ткач В.И. Финансовый и управленческий учет резервной системы предприятия. / Ткач В.И., Агеев И.М., Ильченко Е.В., Крохичева Г.Е., Сеферова И.Ф. Ростов-н/Д.: РГСУ, 2001. - 103 с.

132. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. -М.: Финансы и статистика, 1994. -138 с.

133. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1992. -159 с.

134. Федор Б., Вильчынский П. Система экономического регулирования в области охраны окружающей среды и ее связи с хозяйственной реформой // ЭХО: Экология. Хозяйство. Окружающая среда. -М.: Прогресс, 1990. Вып. 1.-С. 240-249.

135. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.В. Теория бухгатерского учета / Пер. с англ./ Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. - 564 с.

136. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Д. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ.. М.: Финансы и статистика, 1995. - 415 с.

137. Четверев В.И. Экономическая эффективность использования природно-ресурсного потенциала. М.: Издательство Московского университета, 1997. - 200 с.

138. Шапошников А.А. Классификационные модели в бухгатерском учете. М.: Финансы и статистика, 1982. - 144 с.

139. Шнейдман JI.3. Условные обязательства и условные активы.// Бухгатерский учет. 1999. - №1.

140. Щербицкий Б.В. Интенсификация производства строительных материалов и рациональное природопользование. Киев: Будивэльник, 1990. - 134с.

141. Экологический учет и аудит: Сборник статей- М.: ФБК ПРЕСС, 1997. -192 с.

142. Экологический менеджмент / Н.В. Пахомова, А. Эндрес, К. Рихтер. -СПб.: Питер, 2003. 544 е.: ил. - (Серия Учебник для вузов).

143. Экологический учет для предприятий. / Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности (МЦСО). -М.: Финансы и статистика, 1997.

144. Экологические проблемы Ставропольского края и сопредельных территорий: Тезисы докл. краев, научно-практической конференции 4-6 октября 1989 г. Ставрополь: Ставропольский краевой совет ВООП, 1989. -364 с.

145. Экология и экономика природопользования: Учебник для вузов/ Под ред. Э.В. Гирусова. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1998. - 455 с.

146. Экономика отрасли: производство строительных изделий и конструкций: Учеб. для вузов / Ю.Б. Монфред, Б.В. Прыкин, Л.Ю. Карась, В.П. Луговая. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Стройиздат, 1990. - 368 с.

147. Экономика, организация и планирование производства строительных материалов: Учеб. для техникумов / Л.Ю. Астанский, С.И. Ильин, А.Н.

148. Люсов, Л.Ф. Поспелова; под ред. С.И. Ильина. 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Стройиздат, 1998. - 479 с.

149. Яковлева Г. Я. Источники формирования экологических издержек // Проблемы и перспективы учета, контроля и экономического анализа в новых формах хозяйствования: Сб. материалов Всесоюз. науч.- практ. конф. -Самара, 1991. С. 296-300.

150. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран / Пер. с польск. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1991.-240 с.

151. Объем сброса сточных вод в поверхностные водоемы по отраслям экономики (милиардов кубических метров)1999 2000 2001 2002 2003

152. Промышленность 34,6 34,7 35,2 37,8 38,6

153. Электроэнергетика 26,5 26,8 27,6 29,4 30,0

154. Черная металургия 0,9 0,9 0,9 1,2 1,6

155. Цветная металургия 1,2 0,9 0,9 1,2 1,5

156. Химическая и нефтехимическая промышленность 1,6 1,9 1,8 2,0 2,3

157. Машиностроение и металообработка 1,0 0,8 0,6 0,7 0,9

158. Лесная, деревообрабатывающая и целюлозно-бумажная промышленность 1,6 1,7 .1,7 1,6 1,7

159. Промышленность строительных материалов 0,2 0,2 0,2 0,2 0,5

160. Сельское хозяйство 5,0 6,9 5,5 11,9 12,6

161. Транспорт 0,2 0,3 0,3 2,1 2,4

162. Жилищно-коммунальное хозяйство 13,6 13,7 13,5 14,5 15,1

163. Другие отрасли 1,4 0,0 0,2 0,2 0,4

Похожие диссертации

• Инновационно-ресурсный потенциал предприятий промышленности строительных материалов
• Разработка инновационно-инвестиционной стратегии предприятий промышленности строительных материалов
• Стратегия управления конкурентоспособностью предприятий промышленности строительных материалов в условиях нестабильного спроса
• Обеспечение экономической безопасности промышленности строительных материалов
• Особенности финансирования внешней торговли в Германии