Эффективность государственного управления налоговой системой: макроэкономический аспект тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Зюльманова, Марина Викторовна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.05 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Эффективность государственного управления налоговой системой: макроэкономический аспект"
На правах рукописи
Зюльманова Марина Викторовна
ЭФФЕКТИВНОСТЬ ГОСУДАРСТВЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМОЙ: МАКРОЭКОНОМИЧЕСКИЙ АСПЕКТ
Специальность:
08.00.05 - экономика и управление народным хозяйством: макроэкономика
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва - 2005 г.
Работа выпонена на кафедре теории и практики государственного регулирования рыночной экономики Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации
Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор
Половинкин Петр Дмитриевич
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Пеньков Борис Ефимович
кандидат экономических наук Юмаев Михаил Мияссярович
Ведущая организация: Государственный научно-
исследовательский институт развития налоговой системы
Защита состоится 23 июня 2005г. в 16-00 час. на заседании диссертационного совета Д-502.006.18 по экономическим наукам в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации по адресу: 119606, г. Москва, пр. Вернадского, 84, 1 уч. кор., ауд. 3304 .
С диссертацией можно ознакомиться на кафедре теории и практики государственного регулирования рыночной экономики РАГС при Президенте Российской Федерации (1 уч. кор. ауд. 2222)
Автореферат разослан 23 мая 2005 года.
Ученый секретарь а /
диссертационного совета k/faj^fo
доктор экономических наук, профессор П ^ Q Буланов B.C.
1.0БЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Изучение закономерностей макроэкономических процессов, происходящих в современной российской экономике, дожно дать ответ на главный вопрос - каковы реальные пути удовлетворения постоянно возрастающих и возвышающихся социально -экономических потребностей всего населения страны? Разработка эффективной стратегии социально - экономического развития современной России является переносом в практическую плоскость решения существующих проблем проводимых теоретических изысканий, аналитической работы, разработанного методического аппарата анализа и прогнозирования развития экономики.
На современном этапе экономического развития Российской ' Федерации одной из особо важных является проблема своевременного
попонения государственного бюджета, его сбалансированности по доходам и расходам, бездефицитности. Решение этой задачи в > значительной степени обусловливает актуальность проблемы повышения
эффективности управления налоговой системой и её подсистемой в лице налоговых органов.
В настоящее время российская налоговая система выпоняет роль основного связующего и перераспределительного канала как в системе вертикальных финансовых взаимоотношений (федерация - субъект федерации - муниципальные образования), так и в системе горизонтальных взаимоотношений (распределение и перераспределение налоговых доходов на федеральном, региональном и местном уровнях).
Все это делает актуальным проведение исследования ( экономических и организационных основ повышения эффективности государственного управления налоговой системой как важнейшей составляющей стратегии социально - экономического развития страны.
При этом во главу угла ставятся проблемы повышения эффективности работы налоговых органов, которые остаются не только наименее исследованными и не нашедшими достаточного отражения в современной экономической литературе, но и являются скрытым внутренним резервом повышения эффективности функционирования налоговой системы в целом.
Степень разработанности проблемы. Основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные
теме диссертации и использованным при проведении исследования методам и инструментам научного анализа, которые по тематической направленности можно, с определенной степенью условности, сгруппировать следующим образом.
Общетеоретические вопросы эффективности общественного производства рассматриваются как российскими учеными, такими, как Вечканов В., Дубров А., Кругликов А., Кунявский М., Кушлин В., Лебедев В., Плышевский Б., Покровский В., Ревенко А., Румянцев А., Ситнин В., Фоломьев А., Хачатуров Т., Хорзов С., Хубиев К., Яковец Ю., так и известными представителями зарубежной экономической мысли в лице Але М., Аткинсона Э., Лангуа Р., Милера Р., Парето В., Стиглица Дж., Томаса Р., Фасфеда Г., Фокса К., Фока Ч., Хендрикса Ф., Хэнди Ч.
Вопросы программно - целевого подхода к управлению экономическими процессами нашли отражение в работах Афониной И., Гвишиани Д., Комарова И., Комкова Н., Кочеткова А., Кржижановского Г., Мильнера Б., Павлюченко В., Рапопорта В., Райзберга Б., Струмилина С., Фельзенбаума В., Чечелевой Т., Якобсона Л.
Основой исследования явились положения, содержащиеся в трудах зарубежных экономистов - классиков политэкономии по кругу изучаемых вопросов, таких, как Кейнс Дж., Маркс К., Маршал А., Пети В., Риккардо Д., Самуэльсон П., Смит А., а также русских ученых Боголепова М., Витте С., Тургенева Н., Чернышевского Н.
В современной литературе проблемы налогообложения исследуются в работах таких отечественных ученых, как Абакин Л., Аронов А., Бобоев М., Брызгалин А., Врублевская О., Велинг М., Гусев В., Дуканич Л., Кашин В., Козырин А., Кулюкин И., Любимцев Ю., Медведев А., Пансков В., Паскачев А., Пеньков Б., Пепеляев С., Петраков Н., Починок А., Сердюкова Н., Улюкаев А., Шаталов С., Черник Д., Юткина Т. и др.
Продуктивность этих исследований проявилась в том, что каждый из них выявил новый, особый спектр проблем, требующих дальнейшего теоретического и практического осмысления.
Анализ рассмотренных работ показал, что еще недостаточно изученными остаются вопросы, связанные с системным подходом к решению проблем повышения эффективности государственного управления налоговой системой в современных экономических условиях,
имеющих место в России, что и определяет актуальность проблемы, цель и задачи настоящего диссертационного исследования.
Целью диссертационного исследования является обоснование критериев, показателей и ключевых направлений повышения эффективности управления современной налоговой системой в Российской Федерации на уровне макроэкономики.
Реализация поставленной цели предполагает необходимость решения следующих задач:
- исследовать теоретические основы эффективности функционирования и государственного управления налоговой системой в целом и её подсистемой в лице налоговых органов;
- сформировать систему критериев и показателей, характеризующих с различных сторон эффективность государственного управления налоговой системой;
- обосновать и раскрыть ключевые направления совершенствования налогового администрирования в Российской Федерации как организационного ресурса повышения эффективности государственного управления налоговой системой;
- раскрыть возможности использования программно - целевого подхода в качестве одного из основных инструментов в решении проблем развития налоговой системы;
- обосновать предложения по совершенствованию механизма реализации целевых программ.
Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации, рассматриваемая как элемент функционирования макроэкономической системы, и её организационная подсистема в лице налоговых органов.
Предметом исследования выступает совокупность социально -экономических отношений по организации эффективного государственного управления налоговой системой в целом и её подсистемой в лице налоговых органов.
Теоретической и методологической основой работы являются фундаментальные положения общей экономической теории, труды российских и зарубежных ученых - экономистов по кругу изучаемых проблем, методологическое обоснование основных нормативных и законодательных актов органов государственной власти Российской Федерации, рабочие материалы государственных органов власти,
материалы конференций и совещаний по проблемам совершенствования функционирования налоговой системы, обобщение опыта применения программно - целевых методов управления бюджетным процессом на современном этапе развития.
В рамках исследования использованы также аналитические и статистические материалы Правительства Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (Федеральной налоговой службы), справочно - поисковые системы Консультант Плюс и Гарант, информационные ресурсы сети Internet, материалы и публикации средств массовой информации.
В работе использовались следующие методы исследования: системный анализ, абстрактно - логический, экономико - статистический, экспериментальных оценок, диалектический, метод функционально -структурного анализа и др.
Основными результатами исследования, содержащими научную новизну, являются:
выявлены общие методологические подходы, определяющие эффективное функционирование и управление налоговой системой как элемента макроэкономической системы. К основным из них предлагается отнести следующие:
оценивать эффективность деятельности органов государственной власти, включая налоговые органы, путем анализа соотношения объема и качества предоставляемых общественных услуг, других полученных результатов и связанных с этим издержек. Причем оценка количественных параметров эффективности достаточно легко реализуема, а оценка качественных параметров носит характер экспертных оценок; рассматривать эффективность налоговой системы в виде производного от уровня эффективности национальной экономики как макроэкономической системы. В свою очередь, уровень эффективности налоговой системы - в целом, и подсистемы в лице налоговых органов - в частности, является одним из факторов повышения эффективности национальной экономики. - разработаны и обоснованы следующие критерии эффективности государственного управления налоговой системой:
оптимизация налогообложения - с позиции как работодателей (бизнес -сообщества), так и работников, и государства (общества);
создание для налогоплательщиков максимально удобных условий при испонении ими обязанностей по уплате налогов и сборов (социальный аспект);
экономическая эффективность работы налоговых органов.
- доказано, что экономическую эффективность работы налоговых органов целесообразно рассматривать как симбиоз таких факторов, как: оптимизация организационных структур и технологии работы налоговых органов;
рациональное расходование средств на содержание налоговых органов; степень реального перехода от управления затратами (сметного, расходного метода планирования и финансирования) к управлению результатами (целевого и функционального метода планирования и финансирования).
- разработана система показателей оценки экономической эффективности деятельности налоговых органов, основанная на расчетах и сопоставлении выделяемых на их содержание финансовых (бюджетных) средств, с конечными показателями их деятельности;
-обоснованы предложения по повышению эффективности
государственного управления налоговой системой, включающие в себя совершенствование налогового администрирования и широкое использование программно - целевого планирования и управления в качестве стратегического инструмента.
Практическая значимость. Изложенные в диссертации выводы и предложения могут быть использованы в практической работе соответствующих федеральных органов испонительной власти -Минфина России, Федеральной налоговой службы, Минэкономразвития России, при внесении изменений и допонений в нормативные правовые акты, регламентирующие порядок разработки, утверждения и реализации целевых программ.
Предлагаемые подходы к комплексной оценке экономической эффективности деятельности налоговых органов нашли свое отражение при подготовке материалов к расширенным колегиям по итогам работы МНС России на протяжении ряда лет, а также при формировании Доклада Министерства Российской Федерации по налогам и сборам О результатах деятельности в 2002 - 2003 г.г. и планах деятельности на 2004 г. и на период до 2006 г..
Выводы и практические результаты работы по программно -целевому подходу к решению проблем развития налоговой системы использовались при разработке и практической реализации ряда локальных нормативных актов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по вопросам системы управления и контроля за ходом выпонения федеральной целевой программы Развитие налоговых органов (2002 - 2004 годы), а также при подготовке ежегодных докладов в Правительство Российской Федерации о ходе реализации федеральных целевых программ и эффективности использования финансовых средств, направляемых на их выпонение.
Полученные результаты также могут быть использованы при разработке и подготовке курса лекций по вопросам налогообложения и государственного регулирования рыночной экономики, на занятиях с государственными служащими.
Апробация работы. Основные выводы и предложения диссертационного исследования освещались автором в докладах на Всероссийских совещаниях - семинарах руководителей финансовых служб налоговых органов, лекциях, прочитанных на курсах повышения квалификации работников налоговых органов, научно - практической конференции в Российской академии государственно,!"! службы при Президенте Российской Федерации, а также в публикациях автора и применялись в практической работе структурными подразделениями Министерства Российской Федерации по налогам и сборам.
Структура работы. Основное содержание диссертационной работы изложено во введении, в 2 главах, 5 параграфах, заключении и приложениях.
II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обосновывается выбор темы, ее актуальность, сформулированы цели и задачи исследования. Дается оценка степени разработанности проблемы, отмечена новизна, теоретическая и практическая значимость работы.
В первой главе Теоретические основы эффективного функционирования и государственного управления налоговой системой рассматриваются экономические основы функционирования налоговой системы на современном этапе развития России, проблемы эффективности
через призму макроэкономических процессов, раскрывается взаимосвязь эффективности национальной экономики, налоговой системы и деятельности государственных органов власти в лице налоговых органов. Обосновываются предлагаемые автором критерии и показатели эффективности государственного управления налоговой системой.
Основной целью налоговой системы является сбор необходимых для функционирования государства финансовых средств - при минимальных денежных издержках (для органов государственной власти и для налогоплательщиков) и при минимальном вмешательстве в частную деятельность и личные дела граждан.
Основная цель взаимосвязана с обусловленными ею целями, среди которых в диссертации основное внимание уделяется цели повышения эффективности государственного управления налоговой системой.
Налоговая система как составляющая макроэкономики дожна оцениваться с позиции критериев её эффективности - экономических и социальных. Вместе с тем, в силу объективной невозможности достичь единственной оптимальной точки развития данной системы, абсолютно эффективные решения, как правило, также недостижимы.
Уровень эффективности национальной экономики как общей макроэкономической системы во многом обусловливает уровень эффективности подсистем, входящих в неё, и, в частности, налоговой системы. Так, уровень собираемости налоговых платежей в бюджетную систему определяется, прежде всего, состоянием национальной экономики: если уровень налоговых изъятий превышает возможности национальной экономики, то возникают объективные предпосыки для образования недоимки. | С другой стороны, эффективность налоговой системы в целом
основана на учете целостного воздействия системы налогообложения на экономическое развитие страны и, наряду с формированием достаточных I финансовых ресурсов государства, способна создавать условия для
стимулирования деловой активности всех участников рыночных отношений и особенно современного стратегического предпринимательства.
Если рассматривать воздействие налоговой системы на эффективность общественного производства, то можно отметить стимулирующую функцию налогов, которые обладают потенциалом поощрения экономии затрат, повышения производительности труда,
инвестиционной и инновационной активности предприятий. Выстраивание гибкой налоговой системы, учитывающей приоритетные задачи и факторы экономического развития страны, - стратегическая задача государственного управления налоговой системой.
С позиции качественных характеристик эффективной налоговой системы можно отметить более полный учет объемов потребления общественных услуг, которые государство оказывает различным категориям налогоплательщиков, поскольку такая система позволяет лучше учитывать уровень доходности и платежеспособности субъектов налоговых отношений.
Таким образом, эффективность налоговой системы в целом во многом определяется уровнем эффективности национальной экономики. Одновременно социально - экономическая эффективность налоговой системы определяется, с одной стороны, качеством работы с налогоплательщиками и уровнем оказываемых им услуг, с другой стороны, - пониманием, принятием налогоплательщиками основных налоговых норм и, как следствие, - устойчивым испонением своих налоговых обязанностей. А эти параметры уже непосредственно связаны с эффективностью деятельности налоговых органов.
Комплексный подход к проблеме эффективности
государственного управления налоговой системой предполагает, что непозволительно применять произвольный способ решения вопроса расходования бюджетных средств, в том числе и на содержание налоговых органов, поскольку аккумулированные средства следует тратить ответственно, рационально и целенаправленно. В противном случае самую негативную роль может сыграть такой психологический фактор, как недоверие налогоплательщика к существующей налоговой системе, что будет выражаться в стремлении оправдать сокрытие объектов налогообложения.
Поэтому, с одной стороны, формирование бюджетных ресурсов невозможно без эффективной налоговой системы, с другой стороны, в качестве одной из составляющих эффективности государственного управления налоговой системой автор рассматривает эффективность бюджетных расходов на содержание налоговых органов. Этот вопрос нельзя упрощать, поскольку система, целью которой является обеспечение стабильного поступления доходов государственного бюджета, способна обеспечивать рациональное и эффективное расходование бюджетных
средств на собственное содержание и развитие лишь при государственном научно обоснованном управлении ею.
Современная налоговая система, являясь сложной, неоднородной, многофункциональной макроэкономической структурой, включающей в качестве основных элементов правоприменительную составляющую в виде контроля за соблюдением налогового законодательства, объекты налогообложения в виде совокупности взимаемых налогов и других платежей, налогооблагаемых баз, налоговых ставок и льгот, наконец, субъекты налогообложения в виде собственно налогоплательщиков, а также государственные налоговые органы, дожна и может развиваться поступательно, в направлении, определенном государством, с заданными конечными параметрами. И разработка критериев и показателей оценки эффективности государственного управления ею является весьма актуальной задачей.
Безусловно, одним универсальным показателем невозможно измерить эффективность в поной мере. Каждый показатель, взятый отдельно, отражая лишь одну из сторон того или иного явления, не может дать поную картину функционирования экономической системы. Характеристика эффективности с помощью отдельных разрозненных показателей может быть противоречивой. Только анализ целой системы показателей, соответствующей различным сторонам деятельности и разным уровням управления, может привести к правильным результатам. Все эти показатели объективно допоняют друг друга в едином комплексе, образуя четко структурированную систему, в которой принимаемые решения, основанные на их использовании, подчиняются задаче ориентации и научно обоснованной оценке уровня как I экономической, так и социальной эффективности.
Если рассматривать эффективность государственного управления налоговой системой как явление, то оно, по мнению автора, может быть I охарактеризовано с разных сторон в зависимости от трех критериев:
1. оптимизация налогообложения - с позиции как работодателей (бизнес -сообщества), так и работников, и государства (общества);
2. создание для налогоплательщиков максимально удобных условий при испонении ими обязанностей по уплате налогов и сборов (социальный аспект);
3. экономическая эффективность работы налоговых органов.
Предлагается следующая система показателей по каждому из критериев, перечисленных выше.
1. В качестве основного показателя в области оптимизации налогообложения доказывается целесообразность использования показателя налоговой нагрузки (налогового бремени), который на макроуровне рассчитывается как отношение суммы налогов и сборов, поступивших в консолидированный бюджет, к объему ВВП.
По данным МНС России, в 2001 году это соотношение составило 21,5%, в 2002 году - 21,3%, в 2003 году - 20,2%.
Ряд авторов, в их числе В. Пансков, Б. Алиев, предлагают при определении макроэкономического показателя налоговой нагрузки брать всю совокупность поступающих в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды налогов и сборов. При таком расчете размер налоговой нагрузки в 2001 году составил 34,0%, в 2002 году - 34,7%.
2. В систему показателей, с помощью которых оценивается социальный аспект и качество работы налоговых органов с налогоплатейз^диками, рекомендуется включить следующие: отсутствие претензий к работе налоговых органов со стороны налогоплательщиков;
оперативность рассмотрения поступающих запросов;
своевременный возврат или зачет излишне уплаченных сумм налогов и
сборов;
улучшение информационной работы налоговых органов и др.
3. Для оценки экономической эффективности работы налоговых органов автором разработана и используется в практической работе структурными подразделениями МНС России (ФНС России) система показателей оценки экономической эффективности деятельности налоговых органов, основанная на расчетах и сопоставлении выделяемых на их содержание финансовых средств с конечными показателями их деятельности.
В качестве обобщающего показателя, характеризующего конечные результаты деятельности налоговых органов и одновременно эффективность расходов на их содержание, в МНС России (ФНС России) используется как на уровне территориальных налоговых органов по субъектам РФ, так и на уровне федеральных округов, а также на федеральном уровне показатель поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет в расчете на 1 рубль затрат на содержание
налоговых органов. Оценка деятельности налоговых органов с позиции отдачи вложенных бюджетных средств на их содержание является важнейшим показателем эффективности их деятельности.
С этих позиций деятельность МНС России характеризуется следующими показателями эффективности расходов, направляемых на содержание налоговых органов (см. данные табл. 1).
Таблица 1
Эффективность расходов, направляемых на содержание налоговых органов, в 2002 - 2006 годах
____(мрд. руб.)
Показатели Отчетный период Прогнозируемый период
2002 год (отчет) 2003 год (отчет) 2004 год 2005 год 2006 год
Поступления налогов и сборов, контролируемых МНС России, в консолидированный бюджет 2990,0 3580,3 3927,7 3820,5 4378,2
Расходы на содержание налоговых органов 28,8 35,2 47,1 48,7 51,2
Поступления налогов и сборов на 1 руб. затрат на содержание налоговых органов 103,8 101,7 83,4 78,4 85,5
Кроме этого обобщающего показателя автором обоснована необходимость применения следующей совокупности качественных и количественных показателей деятельности налоговых органов, которые также используются в аналитической работе структурными подразделениями МНС России (ФНС России).
А. Система количественных показателей включает в себя 2 показателя:
1. Состоит на учете в управлении МНС России по субъекту Российской Федерации налогоплательщиков - юридических и физических лиц.
2. Среднее количество налогоплательщиков - юридических лиц (ед.) и физических лиц (чел.), в расчете на 1 работника управления МНС России по субъекту Российской Федерации.
Б. Система качественных показателей включает в себя 3 показателя:
1. Среднемесячные доначисления налогов и других обязательных платежей по результатам контрольной работы налоговых органов в расчете на 1 работника управления МНС России по субъекту Российской Федерации (тыс. руб.).
2. Среднемесячные поступления налогов и других обязательных платежей по результатам контрольной работы налоговых органов в расчете на 1 работника управления МНС России по субъекту Российской Федерации (тыс. руб.).
3. Среднемесячные затраты управления МНС России по субъекту Российской Федерации на содержание 1 работника (за счет средств федерального бюджета) (тыс. руб.).
В итоге исследования, проведенного автором, выявлено отсутствие зависимости результатов деятельности налоговых органов и объемов их финансирования. Это объясняется рядом причин, главная из которых, -затратный метод планирования, положенный в основу определения плановых объемов финансовых средств, выделяемых на содержание федеральных органов испонительной власти и их территориальных органов.
При формировании более эффективного экономического механизма государственного управления налоговыми органами показатели можно и нужно будет изменить, но в сложившейся социально - экономической обстановке они выпоняют свои мотивационные функции.
Во второй главе Основные направления повышения эффективности государственного управления налоговой системой автор исследует проблемы совершенствования налогового администрирования в качестве ключевого направления повышения эффективности организации налоговой системы, а программно - целевое планирование и управление - в качестве его стратегического инструмента. На основе проведенного анализа применения программно - целевого метода при разработке и контроле за ходом выпонения федеральной целевой программы Развитие налоговых органов (2002 - 2004 годы) обобщается система показателей оценки эффективности выпонения программы и обосновывается ряд предложений по совершенствованию механизма реализации целевых программ.
Автор аргументировано доказывает, что эффективная система налогового администрирования является одним из основных условий поного и своевременного поступления в бюджетную систему налогов и других обязательных платежей.
Повышение уровня эффективности налогового администрирования является одним из стратегических направлений современной налоговой
политики. Это направление - не только потенциальный резерв дальнейшего сокращения непомерного налогового бремени на предпринимательские структуры, в первую очередь, реального сектора экономики, но и основной фактор формирования благоприятного конкурентного режима для добросовестных налогоплательщиков.
Современная система налогового администрирования может выпонить отмеченные и другие стратегические функции, если в неё заложен организационный и институциональный ресурс для: повышения уровня собираемости налогов и сборов в целях обеспечения поного и своевременного финансирования расходов бюджетов всех уровней;
сокращения издержек налогоплательщиков и создания для них максимально удобных условий при испонении обязанностей по уплате налогов и сборов;
соблюдения принципа социальной справедливости для всех экономических агентов, имея в виду обеспечение равных условий налогообложения для предприятий, работающих в одной сфере хозяйственной деятельности;
снижения затрат государства на осуществление налогового контроля.
Совершенствование налогового администрирования может быть эффективным, если будет носить комплексный характер и включать в себя как мероприятия по улучшению организации работы налоговых органов, форм и методов налогового контроля, так и меры, связанные с исчислением и уплатой отдельных налогов и сборов.
В перечне мер по улучшению налогового администрирования важное место занимает создание оптимальной организационной структуры налоговых органов. С этой целью дожна быть продожена работа по созданию специализированных инспекций, в том числе по централизованной обработке полученных данных, проведению государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, по крупнейшим налогоплательщикам.
Создание специализированных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам позволяет учитывать при администрировании отраслевую специфику, осуществлять контрольные мероприятия по всем звеньям вертикально-интегрированной структуры налогоплательщика. Помимо всего прочего постановка на учет крупнейших налогоплательщиков, относящихся к одной сфере деятельности, в
определенных инспекциях способствует формированию информационных баз данных об уровне цен, применяемых налогоплательщиками, осуществляющими деятельность в одних и тех же отраслях.
Так, по состоянию на 1 июля 2004 г. к крупнейшим налогоплательщикам отнесены 1773 организации. Поступления налогов от них в государственный бюджет за 2004 год составили 55,2% от общей суммы налоговых поступлений в целом по стране.
Вместе с тем меры по совершенствованию организационной структуры налоговых органов не дожны приводить к созданию допонительных сложностей и неудобств для налогоплательщиков, в том числе в результате ликвидации некоторых меких налоговых инспекций. При принятии решения о ликвидации или укрупнении низовых налоговых органов необходимо учитывать весь комплекс факторов, включая общественно-политическую и экономическую ситуацию, сложившуюся в стране и в каждом конкретном регионе.
В целях повышения эффективности контрольной работы важно использовать качественно новые методологические подходы для проведения камеральных проверок, такие, как применение методов, основанных на системе косвенных индикаторов налоговой базы. Такой подход позволит обеспечить автоматизированный отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, повысить результативность проверок, уйти от субъективного подхода при определении объекта налогового контроля.
Повышение качества и эффективности налогового контроля не означает его усложнения. В усилиях по укреплению налогового контроля нет необходимости придавать особое значение представлениям различного рода отчетности от граждан и предприятий, предполагая, что все эти отчеты будут проверяться, налогоплательщики будут подкреплять свои отчеты различными оправдательными документами, за ошибки и неточности или за намеренное искажение данных их будут привлекать к ответственности и т.п.
На самом деле, значительно эффективнее сконцентрировать усилия на упорядочивании работы по ведению кадастров, реестров и т.д. в отношении тех сделок, которые имеют своим результатом перемещение собственности между гражданами и предприятиями (сделок с недвижимостью, транспортом, ценными бумагами, предметами антиквариата и т.п.), и контроля за проведением всех расчетов по ним
исключительно через банки. Образно выражаясь, ловить нарушения можно не бегая за каждым потенциальным нарушителем, а устанавливая контрольные устройства в тех узловых точках, через которые проходят все эти сдеки.
В результате основная работа по сбору налоговой информации осуществлялась бы непосредственно налоговыми органами, не привлекая к ней налогоплательщиков и не требуя прилагать усилия к проверке достоверности представляемых ими сведений.
Общий смысл всех этих мероприятий состоит в том, чтобы повысить эффективность работы налоговых органов, не внося сверхнормативной интенсивности в деятельность налогоплательщиков.
Следует подчеркнуть, что в ходе административной реформы уточнены статус и вопросы деятельности налоговых органов. Министерство по налогам и сборам преобразовано в Федеральную налоговую службу, находящуюся в ведении Министерства финансов Российской Федерации.
С учетом новых функций Федеральной налоговой службы необходимо существенно изменить формы работы налоговых органов с налогоплательщиками. Основной задачей налоговой службы становится реализация положений законодательства в направлении повышения качества оказываемых налогоплательщикам информационных услуг, снижения влияния субъективных факторов при взаимодействии налогоплательщиков с налоговыми органами, недопустимости создания необоснованных препятствий предпринимательской деятельности законопослушных налогоплательщиков.
Государство дожно предоставить налогоплательщику выработанные им правила игры, обеспечивающие, с одной стороны, эффективное развитие экономической деятельности каждого налогоплательщика, при условии соблюдения им разработанных государством правил, а, с другой стороны, определяющие обязательства государства по отношению к налогоплательщику. При этом сформированные институты могут выпонить отмеченные и другие конструктивные функции тогда, когда налогоплательщик уверен в том, что эти правила не будут непредсказуемо и часто меняться, дезорганизуя его экономическую деятельность. Лишь при этом условии можно рассчитывать на устойчивость взаимоотношений между государством и налогоплательщиком. В свою очередь, выработка устойчивых правил
возможна только на основе четко осознанной и доведенной до налогоплательщика общей концепции перспективы развития экономической, политической и социальной жизни страны.
С целью повышения качества работы с налогоплательщиками следует закрепить стандарты деятельности налоговых инспекций и обслуживания налогоплательщиков - свод процедур, осуществляемых налоговыми органами, с указанием сроков, форм и правил их проведения.
Тезис, согласно которому добиться соблюдения налоговой дисциплины можно только путем её ужесточения, является ошибочным. Большинство налогоплательщиков готово соблюдать налоговое законодательство, если оно экономически и социально обосновано, является институтом формирования финансовых ресурсов, обеспечивающих функции государства по созданию условий для устойчивого развития экономики и высокого качества жизни населения. Задача налоговых органов как администраторов налогового процесса заключается также и в том, чтобы, по возможности, упростить испонение норм налогового законодательства, сделав его прозрачным и, в конечном счете, служащим интересам налогоплательщиков, общества и государства в целом.
Согласие налогоплательщиков изначально предполагает, что всё необходимое для выпонения требований налогового законодательства будет подготовлено налоговым ведомством. Сюда входит токование налогового законодательства и его применение в постановке на учет, идентификации налогоплательщиков и разработке форм налоговых деклараций, печатание и распространение форм, налоговых деклараций, а также получение и проверка сведений, указываемых налогоплательщиками в декларациях.
Существенным образом дожна быть улучшена информационная работа налоговых органов, с тем, чтобы граждане и юридические лица имели доступ к оперативному получению всего спектра информационно-разъяснительных услуг, в том числе через электронные каналы связи.
Автор доказывает, что конечной целью налогового администрирования является обеспечение оптимального сбора налогов на основе формирования качественных институтов налогообложения и сознательного выпонения налогоплательщиками своих обязанностей.
Программно - целевой подход к решению проблем развития налоговой системы и повышения эффективности налогового
администрирования является, по мнению автора, оптимальным, поскольку предполагает рассмотрение в едином комплексе, с одной стороны, целей, задач и способов их решения, а, с другой стороны, - их организационного, финансового, материально-технического и кадрового обеспечения.
Целевая направленность функционирования экономических систем, в том числе и налоговой, обеспечивается сознательным управлением, позволяющим отбирать, при объективной многовариантности путей развития, оптимальные варианты. И с этих позиций использование программно - целевых методов управления оправданно и весьма перспективно.
Программно - целевой метод опирается на использование логической схемы формирования программ, выражаемой формулой: цели программы - пути достижения программных целей - средства, необходимые для практической реализации путей или вкратце: цели -пути - средства.
Как следует из теоретических исследований и подтверждено многолетним отечественным и зарубежным опытом, наиболее удачной формой реализации программно - целевого подхода в управлении объектами и процессами социально - экономической природы, самым универсальным инструментом программно - целевого планирования служат целевые программы.
Автором проведено исследование методико - аналитического инструментария оценки и планирования целевых программ, которое илюстрируется обширным фактическим материалом, включая схемы, формы отчетности и систему показателей оценки эффективности выпонения федеральной целевой программы Развитие налоговых органов (2002 - 2004 годы).
Например, общую систему показателей оценки эффективности выпонения программы предложено поделить на три блока - исходя из целей ФЦП. Система показателей, позволяющая оценить ход выпонения программы по первому критерию, - обеспечение стабильного поступления налогов и сборов - включает в себя 11 показателей. Перечень этих показателей представлен в таблице 2. По мнению автора, система представленных показателей чересчур перегружена и приводит к несопоставимости полученных результатов. Для проведения эффективной оценки хода выпонения Программы впоне достаточно 3 - максимум 5
показателей. В данном случае предлагается остановиться на первом, третьем, восьмом, десятом показателях.
Таблица 2
Показатели оценки эффективности мероприятий ФЦП Развитие налоговых органов (2002 - 2004 годы) по первому критерию
№ Показатели Комментарий Ед. изм.
1. Собираемость налогов и сборов Отношение суммы начислений к поступлениям налогов и сборов %
2. Динамика объема начисленных к уплате налогов и сборов По сравнению с соответствующим периодом прошлого года %
3. Динамика поступлений по налоговым платежам и др. доходам в бюджетную систему По сравнению с соответствующим периодом прошлого года %
4. Динамика задоженности перед бюджетной системой РФ по налоговым платежам По сравнению с соответствующей датой прошлого года %
5. Количество налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговом органе: - организаций; - физических лиц Приводятся данные на конец отчетного периода единиц; человек
6. Доля налогоплательщиков: - не представляющих отчетность; представляющих нулевую отчетность Приводятся данные на конец отчетного периода %
7. Динамика сумм допонительно начисленных налогов и сборов в консолидированный бюджет по результатам контрольной работы По сравнению с соответствующим периодом прошлого года (без учета сумм пени по текущей задоженности) %
8. Динамика сумм допонительно взысканных платежей по результатам контрольной работы По сравнению с соответствующим периодом прошлого года %
9. Сумма допонительно взысканных платежей по результатам контрольной работы в расчете на одного работника налогового органа Используется фактическая численность без персонала по охране и обслуживанию зданий ТЫС руб.
10. Сумма допонительно взысканных платежей по результатам выездных налоговых проверок налогоплательщиков - организаций в расчете на одну проверку тыс. руб.
11. Уровень выпонения задания по мобилизации налоговых и неналоговых доходов, контролируемых МНС России, в федеральный бюджет Используется установленное задание (без ЕСН), доведенное до УМНС России %
Система показателей, позволяющая оценить ход выпонения Программы по второму критерию, - улучшение обслуживания налогоплательщиков - включает в себя 12 показателей. Они, в основной своей массе, носят оценочный характер.
Таблица 3
Показатели оценки эффективности мероприятий ФЦП Развитие налоговых органов (2002 - 2004 годы) по второму критерию
№ Показатели Комментарий Ед. изм.
1. Доля поступлений, внесенных налогоплательщиками в добровольном порядке Отношение поступлений налоговых платежей к разности между поступлением налоговых платежей и суммой принудительно погашенной задоженности %
2. Количество входящих налоговых деклараций, сдаваемых налогоплательщиками в среднем за месяц: - организациями; - физическими лицами единиц
3. Доля деклараций, сдаваемых в срок Отношение полученных деклараций к числу деклараций, подлежащих представлению в установленные сроки %
4. Доля деклараций, содержащих ошибки Отношение поступивших деклараций, содержащих ошибки, к числу представленных деклараций %
5. Уровень услуг, предоставляемых налоговыми органами в том числе: - информационных; - консультационных; - сторонними организациями Максимальная (высшая) оценка -10 балов балы
б. Уровень понимания законодательных и нормативных налоговых актов Наивысшая оценка - 10 балов; Отдельное подведение итогов опроса налогоплательщиков и сотрудников налоговых органов балы
7. Оценка профессиональных умений и навыков работников налоговых органов, необходимых для решения функциональных задач Наивысшая оценка -10 балов; Отдельное подведение итогов опроса налогоплательщиков и сотрудников налоговых органов балы
8. Сложность получения консультаций по вопросам разъяснения налогового законодательства Наибольшая сложность - 10 балов балы
9. Сложность запонения налоговых деклараций, других документов Наибольшая сложность - 10 балов балы
10. Беспристрастность и справедливость механизмов обжалования решений налоговых органов Наибольший показатель - 10 балов балы
11. Способность налоговых органов реагировать на жалобы налогоплательщиков Наибольший показатель - 10 балов балы
12. Время нахождения в очередях: - при постановке на налоговый учет; - при контактной сдаче налоговой декларации; - при получении консультации час, мин.
По мнению автора, по данному критерию впоне можно было бы ограничиться двумя показателями - первым и последним. Они достаточно поно характеризуют уровень обслуживания налогоплательщиков.
И, наконец, по третьему критерию - повышение эффективности функционирования налоговой системы - перечень состоит из 4 показателей.
Таблица 4
Показатели оценки эффективности мероприятий ФЦП Развитие налоговых органов (2002 - 2004 годы) по третьему критерию
№ Показатели Комментарий Ед изм
1. Поступление налогов и сборов в расчете на 1 рубль текущих затрат на содержание налогового органа руб.
2 Фактическая численность работников - всего, в т.ч. доля управленческого аппарата чел. %
3. Средний размер поступлений налогов и сборов в расчете на 1 работника налогового органа тыс. руб.
4. Среднее количество налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговом органе, в расчете на 1 работника: - организаций; - физических лиц единиц, человек
В данном случае, по мнению автора, оптимальными являются первый и третий показатели.
Учитывая значительный опыт практической работы, накопленный автором в процессе разработки и реализации ФЦП Развитие налоговых органов (2002 - 2004 годы), предложен ряд мер по более эффективному использованию преимуществ целевых программ с позиции комплексного подхода к совершенствованию механизма их реализации.
1. Задачу обеспечения ресурсной сбалансированности целевых программ в условиях дефицита бюджетных средств предлагается решать путем предоставления допонительных прав и пономочий руководителю целевой программы в виде возможности перераспределения финансовых средств между отдельными мероприятиями и подмероприятиями программы в пределах утвержденных общих объемов финансирования.
2. Определено, что при разработке целевых программ необходима четкая увязка целей, задач, мероприятий и ожидаемых результатов. Уточнено, что и цели, и результаты дожны иметь достаточно ясно сформулированные критерии и индикаторы оценки. А финансово -экономическое обоснование необходимых для реализации программы объемов бюджетных ассигнований предложено увязывать с ожидаемыми результатами: если утверждается меньший объем финансовых средств для реализации программы, то и показатели ожидаемых результатов предлагается снижать.
3. Проанализированы и обобщены новации, использованные в ходе выпонения федеральной целевой программы Развитие налоговых органов (2002 - 2004 годы). Предложено распространить новаторский подход к управлению реализацией этой программой на другие целевые программы. Это относится, прежде всего, к системе управления ФЦП, с определением пономочий и ответственности каждого звена управления. Это относится также к системе контроля за ходом выпонения ФЦП, позволяющей проводить ежеквартальный мониторинг фактического поступления и использования финансовых средств по источникам финансирования, подразделам функциональной классификации расходов, по направлениям расходования средств в разрезе каждого конкретного мероприятия и подмероприятия программы.
Безусловно, для практической реализации высказанных предложений необходимо внесение соответствующих изменений в нормативные акты Правительства РФ, регламентирующие порядок разработки, утверждения и реализации федеральных целевых программ.
Внедрение и использование всего комплекса разработанных и рассматриваемых в диссертационном исследовании научно методологических рекомендаций и практических предложений будет способствовать решению проблем эффективности государственного управления налоговой системой.
В заключении сформулированы основные выводы и предложения
по результатам диссертационного исследования.
По теме диссертации автором опубликованы следующие работы:
1. Зюльманова М.В. Использование программно - целевых методов при разработке и контроле за ходом выпонения федеральной целевой программы Развитие налоговых органов (2002 - 2004 годы) // Вестник научной информации ИМЭПИ РАН. 2005. №1. - 1 п.л.
2. Зюльманова М.В. Как повысить эффективность государственных органов власти? // Государственная служба. 2005. №2. - 0,4 п.л.
3. Зюльманова М.В. О федеральной целевой программе Развитие налоговых органов (2002 - 2004 годы) // Налоговый вестник. 2005. №4. - 0,5 п.л.
4.Зюльманова М.В О показателях эффективности функционирования налоговой системы // Налоговая политика и практика. 2005. №6. - 0,5 п.л.
Автореферат
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Зюльманова Марина Викторовна
Тема диссертационного исследования: Эффективность государственного управления налоговой системой: макроэкономический аспект
Научный руководитель д.э.н., профессор Половинкин Петр Дмитриевич Изготовление оригинал-макета Зюльманова Марина Викторовна
Подписано в печать 2од$Тираж 80 экз. Усл.п.л.
Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации
Отпечатано ОПМТ РАГС. Заказ № 119606, Москва, пр-т Вернадского, 84
л1224 1
РНБ Русский фонд
2006-4 5665
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Зюльманова, Марина Викторовна
Введение
Глава 1. Теоретические основы эффективного функционирования и государственного управления налоговой системой
1.1. Сущность эффективного функционирования налоговой системы как элемента макроэкономики
1.2. Основы функционирования налоговой системы и возможности ее влияния на экономику
1.3. Критерии и система показателей эффективности государственного управления налоговой системой
Глава 2. Основные направления повышения эффективности государственного управления налоговой системой
2.1. Совершенствование налогового администрирования как одно из ключевых направлений повышения эффективности организации налоговой системы
2.2. Разработка и реализация федеральных целевых программ развития налоговой системы как стратегический инструмент повышения эффективности её управления
Диссертация: введение по экономике, на тему "Эффективность государственного управления налоговой системой: макроэкономический аспект"
Актуальность темы исследования. Изучение закономерностей макроэкономических процессов, происходящих в современной российской экономике, дожно дать ответ на главный вопрос - каковы реальные пути удовлетворения постоянно возрастающих и возвышающихся социально - экономических потребностей всего населения страны? Разработка эффективной стратегии социально Ч экономического развития современной России является переносом в практическую плоскость решения существующих проблем проводимых теоретических изысканий, аналитической работы, разработанного методического аппарата анализа и прогнозирования развития экономики. Как совершенно справедливо было сформулировано Дж. Кейнсом 70 лет тому назад: Нашей конечной целью может быть отбор таких переменных величин, которые поддаются сознательному контролю и управлению со стороны центральных властей в рамках той хозяйственной системы, в которой мы живем \
На современном этапе экономического развития Российской Федерации одной из особо важных является проблема своевременного попонения государственного бюджета, его сбалансированности по доходам и расходам, бездефицитности. Решение этой задачи в значительной степени обусловливает актуальность проблемы повышения эффективности управления налоговой системой и её подсистемой в лице налоговых органов.
В настоящее время российская налоговая система приобретает роль основного связующего и перераспределительного канала как в системе вертикальных финансовых взаимоотношений (федерация -субъект федерации - муниципальные образования), так и в системе
1 Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег - М.: ОГИЗ, 1948. - С. 240. горизонтальных взаимоотношений (распределение и перераспределение налоговых доходов на федеральном, региональном и местном уровнях).
Все это делает актуальным проведение исследования экономических и организационных основ повышения эффективности государственного управления налоговой системой' как важнейшей составляющей стратегии социально - экономического развития страны.
С другой стороны, если рассматривать существо изменений, происходящих в системе производственных отношений в современной России, то наиболее действенным способом решения задачи повышения конкурентоспособности российской экономики является повышение эффективности её функционирования как общей макроэкономической системы, обусловленной эффективностью элементов, входящих в неё, в том числе налоговой.
В настоящей работе не ставится задача рассмотреть все вопросы эффективного функционирования современной налоговой системы России, по всем видам налогов и существующим методам управления и регулирования налогового процесса. Упор сделан на анализ основных направлений повышения эффективности государственного управления современной налоговой системой, включая разработанную автором и используемую в практической работе систему показателей и критериев оценки эффективности, а также вопросы совершенствования налогового администрирования в качестве одного из ключевых направлений повышения эффективности организации налоговой системы.
При этом во главу угла ставятся проблемы повышения эффективности работы налоговых органов, которые, по мнению автора, остаются не только наименее исследованными и не нашедшими достаточного отражения в современной экономической литературе, но и являются скрытым внутренним резервом повышения эффективности функционирования налоговой системы в целом.
В качестве важнейшего метода управления и планирования в рамках современного бюджетного процесса предлагается рассматривать программно - целевой метод. А в качестве практической реализации этого метода в настоящем исследовании анализируются и обобщаются фактические данные и многочисленные материалы, связанные с выпонением федеральной целевой программы Развитие налоговых органов (2002 - 2004 годы).
Степень разработанности проблемы. Основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные теме диссертации и использованным при проведении исследования методам и инструментам научного анализа, которые по тематической направленности можно, с определенной степенью условности, сгруппировать следующим образом.
Общетеоретические вопросы эффективности общественного производства рассматриваются как советскими и российскими учеными, такими, как Вечканов В., Дубров А., Кругликов А., Кунявский М., Кушлин В., Лебедев В., Плышевский Б., Покровский В., Ревенко А., Румянцев А., Ситнин В., Фоломьев А., Хачатуров Т., Хорзов С., Хубиев К., Яковец Ю., так и известными представителями зарубежной экономической мысли в лице Але М., Аткинсона Э., Лангуа Р., Милера Р., Парето В., Стиглица Дж., Томаса Р., Фасфеда Г., Фокса К., Фока Ч., Хендрикса Ф., Хэнди Ч.
Вопросы программно - целевого подхода к управлению экономическими процессами нашли отражение в работах Афониной И., Гвишиани Д., Комарова И., Комкова Н., Кочеткова А., Кржижановского Г., Мильнера Б., Павлюченко В., Рапопорта В., Райзберга Б., Струмилина С., Фельзенбаума В., Чечелевой Т., Якобсона Л.
Основой исследования явились положения, содержащиеся в трудах зарубежных экономистов - классиков политэкономии по кругу изучаемых вопросов, таких как Кейнс Дж., Маркс К., Маршал А.,
Пети В., Риккардо Д., Самуэльсон П., Смит А., а также русских ученых Боголепова М., Витте С., Тургенева Н., Чернышевского Н.
При исследовании места и роли налоговых отношений в жизнеобеспечении государства, функций налогов в финансовой сфере и влиянии их на эффективность производственных отношений данные работы явились весомым вкладом.
Широко использовались основные законодательные и нормативные материалы, регулирующие современную экономическую деятельность в нашей стране, а также вопросы управления и администрирования в налоговой сфере.
В современной литературе проблемы налогообложения исследуются в работах таких отечественных ученых, как Абакин Л., Аронов А., Бобоев М., Брызгалин А., Врублевская О., Велинг М., Гусев В., Дуканич JL, Кашин В., Козырин А., Кулюкин И., Любимцев Ю., Медведев А., Пансков В., Паскачев А., Пеньков Б., Пепеляев С.,. Петраков Н., Починок А., Сердюкова Н., Улюкаев А., Шаталов С., Черник Д., Юткина Т. и др.
Продуктивность этих исследований проявилась в том, что каждый из них выявил новый, особый спектр проблем, требующих дальнейшего теоретического и практического осмысления.
Анализ рассмотренных работ показал, что еще , недостаточно изученными остаются вопросы, связанные с системным подходом к решению проблем повышения эффективности государственного управления налоговой системой в современных экономических условиях, имеющих место в России, что и определяет актуальность проблемы, цель и задачи настоящего диссертационного исследования.
Цель и задачи исследования. Целью данного диссертационного исследования является обоснование критериев, показателей и ключевых направлений повышения эффективности управления современной налоговой системой в Российской Федерации на уровне макроэкономики.
Реализация поставленной цели исследования требует решения следующего комплекса взаимосвязанных задач: ) - исследовать теоретические основы эффективности функционирования и государственного управления налоговой системой в целом и её подсистемой в лице налоговых органов;
- сформировать систему критериев и показателей, характеризующих с различных сторон эффективность государственного управления налоговой системой;
- обосновать и раскрыть ключевые направления совершенствования налогового администрирования в Российской Федерации как организационного ресурса повышения эффективности государственного управления налоговой системой;
- раскрыть возможности использования программно - целевого подхода в качестве одного из основных инструментов в решении проблем развития налоговой системы;
- обосновать предложения по совершенствованию механизма реализации целевых программ.
Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации, рассматриваемая как элемент функционирования макроэкономической системы, и её организационная подсистема в лице налоговых органов.
Предметом исследования выступает совокупность социально -экономических отношений по организации эффективного государственного управления налоговой системой в целом и её подсистемой в лице налоговых органов.
Теоретической и методологической базой исследования являются фундаментальные положения общей экономической теории, труды российских и зарубежных ученых - эконрмистов по кругу изучаемых проблем, методологическое обоснование основных нормативных и законодательных актов органов государственной власти
Российской Федерации, рабочие материалы государственных органов власти, материалы конференций и совещаний по проблемам совершенствования функционирования налоговой системы, обобщения опыта применения программно - целевых методов управления бюджетным процессом на современном этапе развития.
В рамках исследования использованы также аналитические и статистические материалы Правительства Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам (Федеральной налоговой службы), справочно - поисковые системы Консультант Плюс и Гарант, современное программное обеспечение общего назначения: Microsoft Word, Microsoft Excel, Microsoft Power Point и информационные ресурсы сети Internet.
В работе использовались следующие методы исследования: абстрактно - логический, экономико - статистический, экспериментальных оценок, диалектический, метод функционально -структурного анализа и др.
При проведении исследования в качестве основного методологического подхода использовася системный подход.
Как подчеркивается в ряде исследований по методологии научного познания, насущным вопросом современной науки является дефицит достоверного, обоснованного и общезначимого, убеждающего, истинного знания. Особенно страдает от такого дефицита гуманитарная или общественная наука, в том числе экономика, где господствуют умозрительные построения и теоретические гипотезы, каждая из которых в равной степени претендует на отражение реального мира. Трудности подобного рода в значительной мере вызваны пренебрежением общенаучным методологическим инструментарием, в котором гармонично соотношение между теорией и опытом.
Одним из конструктивных представляется методологический принцип устранения из достоверного научного знания понятий, не поддающихся непосредственной проверке опытом. Для экономики таким опытом служат, прежде всего, количественные статистические эмпирические наблюдения, являющиеся основой экономических измерений.
Безусловно, реальные системы, с которыми имеет дело современное человечество, в том числе и экономические, находятся в состоянии постоянного изменения и развития. Неразрывная связь принципа системности и принципа развития - необходимое условие, из которого следует исходить в процессе исследования.
Системный анализ как методология решения проблем является инструментом для определения возможных альтернатив, сравнения их по некоторому принципу и, в конечном счете, выбора каких-то из них в качестве решений проблемы. Поэтому в понятийный аппарат проведенного исследования входят такие понятия, как цель, средство, результат, луправление и, конечно, лэффективность.
Следует также отметить, что понятие функционирование налоговой системы, используемое в настоящем исследовании, рассматривается не только в узком смысле этого слова, отражающем чисто фискальное значение налогов как средства финансирования государственных расходов, но и в широком смысле - как способ оптимизации финансовой деятельности испонительной власти в целом в целях поощрения и стимулирования национального социально -экономического развития. В рамках этого последнего понимания ставится задача не только оптимизации процесса сбора налогов, но и повышения эффективности использования собранных государством налоговых доходов (бюджетных средств), в том числе направляемых и на содержание и развитие налоговых органов страны.
Научная новизна исследования заключается в анализе и обобщении различных аспектов проблемы эффективности государственного управления налоговой системой в существующих условиях, что может явиться основой углубления методологии исследования финансовых и налоговых отношений, путей и механизмов совершенствования функционирования современной налоговой системы Российской Федерации.
К основным положениям диссертации, содержащим научную новизну, относятся следующие результаты.
1. Выявлены общие методологические подходы, определяющие эффективное функционирование и управление налоговой системой как элемента макроэкономической системы. К основным из них предлагается отнести следующие:
1.1. оценивать эффективность деятельности органов государственной власти, включая налоговые органы, путем анализа соотношения объема и качества предоставляемых общественных услуг, других полученных результатов и связанных с этим издержек. Причем оценка количественных параметров эффективности достаточно легко реализуема, а оценка качественных параметров носит характер экспертных оценок;
1.2. рассматривать эффективность налоговой системы в виде производного от уровня эффективности национальной экономики как макроэкономической системы. В свою очередь, уровень эффективности налоговой системы в целом и подсистемы налоговых органов в частности является одним из факторов повышения эффективности национальной экономики;
2. Разработаны и обоснованы следующие критерии эффективности государственного управления налоговой сйстемой:
2.1. оптимизация налогообложения - с позиции как работодателей (бизнес - сообщества), так и работников, и государства;
2.2. создание для налогоплательщиков максимально удобных условий при испонении ими обязанностей по уплате налогов и сборов (социальный аспект);
2.3. экономическая эффективность работы налоговых органов.
3. Доказано, что экономическую эффективность работы налоговых органов целесообразно рассматривать как симбиоз таких факторов, как:
- оптимизация организационных структур и технологии работы налоговых органов;
- рациональное расходование средств на содержание налоговых органов;
- степень реального перехода от управления затратами (сметного, расходного метода планирования и финансирования) к управлению результатами (целевого и функционального метода планирования и финансирования).
4. Разработана система показателей оценки экономической эффективности деятельности налоговых органов, основанная на расчетах и сопоставлении выделяемых на их содержание финансовых (бюджетных) средств, с конечными показателями их деятельности.
5. Обоснованы предложения по повышению эффективности государственного управления налоговой системой, включающие в себя совершенствование налогового администрирования и широкое использование программно - целевого планирования и управления в качестве стратегического инструмента.
Изложенные в диссертации выводы и предложения могут быть рассмотрены и использованы в практической работе соответствующих федеральных органов испонительной власти - Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы, Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации, при внесении изменений и допонений в нормативные правовые акты, регламентирующие порядок разработки, утверждения и реализации целевых программ.
Отдельные разделы работы могут послужить базой для дальнейших исследований в области совершенствования функционирования налоговой системы и путей оптимизации деятельности налоговых органов, а также использоваться в процессе преподавания курсов Государственное регулирование рыночной экономики, Налоги и налогообложение в высших учебных заведениях и при подготовке специалистов - управленцев различного уровня.
Апробация работы. Предлагаемые в диссертационной работе подходы к комплексной оценке экономической эффективности деятельности налоговых органов нашли свое отражение в аналитических записках при подготовке материалов к расширенным колегиям по итогам работы МНС России на протяжении ряда лет, а также при формировании Доклада Министерства Российской Федерации по налогам и сборам О результатах деятельности в 2002 - 2003 г.г. и планах деятельности на 2004 г. и на период до 2006 г., в виде замечаний и предложений во испонение поручений и распоряжений Правительства Российской Федерации и при подготовке предложений в адрес Министерства финансов Российской Федерации и Счетной палаты Российской Федерации по вопросам рационального и эффективного использования бюджетных средств, направляемых на содержание федеральных органов испонительной власти.
Выводы и практические результаты работы по программно -целевому подходу к решению проблем развития налоговой системы были реализованы автором при участии в разработке федеральной целевой программы Развитие налоговых органов (2002 - 2004 годы), соответствующего проекта постановления Правительства Российской Федерации, в подготовке и практической реализации ряда локальных нормативных актов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по вопросам системы управления и контроля за ходом выпонения федеральной целевой программы Развитие налоговых органов (2002 - 2004 годы), а также при подготовке ежегодных докладов в Правительство Российской Федерации о ходе реализации федеральных целевых программ и эффективности использования финансовых средств, направляемых на их выпонение.
Вышеперечисленные вопросы освещались автором в докладах на Всероссийских совещаниях - семинарах руководителей финансовых служб налоговых органов, лекциях, прочитанных на курсах повышения квалификации работников налоговых органов, на тематических совещаниях, посвященным проблемам модернизации налоговых органов и совершенствования их деятельности в Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, Министерстве экономического развития и торговли Российской Федерации, на научно - практической конференции в Российской академии государственной службы при Президенте Российской Федерации.
Основные положения и выводы диссертационного исследования изложены в публикациях автора общим объемом 2,4 п.л.
Диссертация: заключение по теме "Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда", Зюльманова, Марина Викторовна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Краткие выводы и предложения.
1. Между эффективностью национальной экономики и налоговой системы в целом существуют диалектически взаимосвязанные между собой прямые и обратные связи. Уровень эффективности первой как наиболее" общей макроэкономической системы во многом обусловливает эффективность второй. В то же время эффективная налоговая система путем системного воздействия налогообложения и рационального использования бюджетных ресурсов создает благоприятные условия для стимулирования современного стратегического предпринимательства, поощряет экономию затрат, повышение производительности труда, инвестиционно - инновационную деятельность и т.д.
Эффективность налоговой системы в целом в отмеченной взаимосвязи с эффективностью национальной экономики обусловливается также и эффективностью управления и организации деятельности налоговых органов. В связи с этим одним из стратегических направлений управления государственным сектором является повышение эффективности использования бюджетных ресурсов как при выпонении государством стратегических, экономических, социальных, организационных, политических и других функций, так и при решении вопросов финансового обеспечения деятельности государственных структур, включая налоговые органы. В то же время необходимо различать эффективность деятельности налоговых органов по выпонению своих функций и эффективность воздействия налогов и налоговой системы на экономику.
2. Основной целью налоговой системы является стабильное поступление налогов и сборов в бюджеты всех уровней - при минимальных денежных издержках (как для органов государственной власти, так и для налогоплательщиков) и при минимальном вмешательстве в частную деятельность и личные дела граждан.
3. Налоговая система включает в себя в качестве элементов:
Х совокупность взимаемых в государстве налогов и других платежей (сборов и пошлин), налогооблагаемые базы, налоговые ставки и льготы;
Х свод нормативных законодательных актов, регулирующих порядок и условия налогообложения;
Х собственно налогоплательщиков (физических и юридических лиц);
Х государственные органы, контролирующие поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет.
В основу построения российской налоговой системы было положено два основных принципа:
- всеохватность субъектов налогообложения, то есть охват налогами всех хозяйствующих субъектов;
- однократность обложения одного вида дохода одним и тем же налогом за один и тот же период времени.
Первый принцип реализуется путем обязательной регистрации налогоплательщиков - юридических и физических лиц - в налоговом органе. Регистрация осуществляется, в соответствии со ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации, обязательной самостоятельной подачей заявления о постановке на налоговый учет.
Второй принцип реализуется таким построением системы налогов, который позволяет избежать двойного налогообложения, хотя в реальной практике, увы, элементы двойного налогообложения наблюдаются и в скрытой, и в явной форме.
Если говорить в целом о развитии системы налогообложения в России, то ей присущи следующие свойства:
Х изменение величины налога (измеряемой в абсолютном выражении или в процентах к доходу) в зависимости от величины дохода;
Х наличие и величина предельной, самой высокой ставки налога, взимаемой с достаточно больших доходов;
Х налоговые льготы и освобождения от уплаты налогов определенных категорий граждан и видов доходов;
Х санкции за сокрытие доходов и неуплату налогов;
Х организация учета и контроля доходов, взимания налогов.
4. Государственное управление в налоговой сфере сочетает экономическое принуждение, установленное законом, с материальной заинтересованностью хозяйствующих субъектов в достижении лучших результатов деятельности. Кроме того, государственное управление призвано активно влиять на структуру общественного воспроизводства, так как с помощью налогового механизма государство может создавать необходимые условия для ускоренного привлечения капитала в наиболее перспективные отрасли, а также в малорентабельные, но жизненно необходимые сферы производства и услуг.
5. Задача снижения налогового бремени является, как направление государственного управления налоговой системой, наиболее перспективным, поскольку позволяет усилить мотивацию роста прибыли в предпринимательских структурах и отказа от теневой хозяйственной деятельности, повышает инвестиционную активность, стимулирует инновационную деятельность и развитие высоких технологий. Однако, по мнению автора, корректнее и точнее в качестве перспективной цели рассматривать не задачу снижения налогового бремени, а задачу определения и установления оптимального его размера, дифференцированного по субъектам налогообложения.
Важнейшей задачей законодательных органов является установление такого режима налогообложения, при котором величина налоговой нагрузки не подавляет экономическую активность налогоплательщика и в то же время обеспечивает необходимый уровень налоговых поступлений в бюджет. В связи с этим целесообразно сначала обосновать оптимальный уровень налогового бремени (налоговой нагрузки), затем рассчитать соответствующую этому уровню сумму налогов, и лишь потом определять предельный уровень расходов бюджета. Таким образом, оптимизация налогового бремени является одним из основных составляющих процесса повышения эффективности воспроизводства.
Базой определения оптимального уровня суммы налогового бремени в общем случае является ВВП, а на предприятии - добавленная стоимость. Для каждой отрасли народного хозяйства дожны быть разработаны отраслевые нормативы предельной налоговой нагрузки, основанные на анализе доли материальных затрат, затрат на оплату труда и амортизации в добавленной стоимости. При этом необходимо использовать гибкие нормативы, дифференцированные в зависимости от бюджетных потребностей, а также приоритетов экономического развития отраслей. Определив пределы нагрузки налогов по отраслям народного хозяйства, можно создать модель оптимального распределения, налогового бремени по секторам экономики, учитывая влияние налогов V на темпы развития.
6. Эффективность экономической системы, в том числе налоговой, нельзя измерить одним универсальным показателем. Характеристика эффективности с помощью отдельных разрозненных показателей может быть противоречивой. Только анализ целой системы показателей, соответствующей различным сторонам деятельности и разным уровням управления, может привести к наиболее обоснованной и объективной оценке. В эту систему входят показатели, допоняющие друг друга.
Автором обосновываются следующие критерии эффективности государственного управления налоговой системой:
Х оптимизация налогообложения - с позиции как работодателей (бизнес - сообщества), так и работников, и государства (общества);
Х создание для налогоплательщиков максимально удобных условий при испонении ими обязанностей по уплате налогов и сборов (социальный аспект);
Х экономическая эффективность работы налоговых органов.
В качестве основного показателя в области оптимизации налогообложения предлагается использовать уровень налоговой нагрузки, который на макроуровне рассчитывается как отношение суммы налогов и сборов,, поступивших в консолидированный бюджет, к объему ВВП, а на микроуровне - как отношение суммы начисленных (или уплаченных) налогов к сумме источника средств для уплаты налогов.
В число показателей, характеризующих качество работы налоговых органов с налогоплательщиками, предлагается включить следующие:
Х отсутствие претензий к работе налоговых органов со стороны налогоплательщиков;
Х оперативность рассмотрения поступающих запросов;
Х своевременный возврат или зачет излишне уплаченных сумм налогов и сборов;
Х улучшение информационной работы налоговых органов и др.
Эффективность бюджетных расходов на содержание налоговых органов автор предлагает рассматривать в качестве одной из составляющих эффективности государственного управления налоговой системой, поскольку система, целью которой является обеспечение стабильного поступления доходов государственного бюджета, способна обеспечивать рациональное и эффективное расходование бюджетных средств на собственное содержание и развитие только при государственном научно обоснованном управлении ею. 7. Автором разработана и используется в практической работе структурными подразделениями МНС России (ФНС России) система показателей оценки экономической эффективности деятельности налоговых органов, основанная на расчетах и сопоставлении выделяемых на их содержание финансовых (бюджетных) средств с конечными показателями их деятельности.
В качестве обобщающего показателя, характеризующего конечные результаты деятельности налоговых органов и одновременно эффективность расходов на их содержание, в МНС России (ФНС России) используется как на уровне территориальных налоговых органов по субъектам Российской Федерации, так и на уровне федеральных округов, а также на федеральном уровне показатель поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет в(расчете на 1 рубль затрат на содержание налоговых органов. Оценка деятельности налоговых органов с позиции отдачи вложенных бюджетных средств на их содержание является важнейшим показателем эффективности их деятельности.
В аналитической работе МНС России в 1999 - 2000 г.г. применялась следующая разработанная автором совокупность качественных и количественных показателей деятельности налоговых органов.
А. Система количественных показателей:
1. Состоит на учете в управлении МНС России по субъекту Российской Федерации налогоплательщиков - юридических и физических лиц.
2. Среднее количество налогоплательщиков - юридических лиц (ед.) и физических лиц (чел.), в расчете на 1 работника управления МНС России по субъекту Российской Федерации.
Б. Система качественных показателей:
1. Среднемесячные доначисления налогов и других обязательных платежей по результатам контрольной работы налоговых органов в расчете на 1 работника управления МНС России по субъекту Российской Федерации (тыс. руб.).
2. Среднемесячные поступления налогов и других обязательных платежей по результатам .контрольной работы налоговых органов в расчете на 1 работника управления МНС России по субъекту Российской Федерации (тыс. руб.).
3. Среднемесячные затраты управления МНС России по субъекту Российской Федерации на содержание 1 работника (за счет средств федерального бюджета) (тыс. руб.).
Проведенное исследование показало отсутствие прямой зависимости результатов деятельности налоговых органов от объемов их финансирования. Это объясняется рядом причин, главная из которых, - затратный метод планирования, положенный в основу определения плановых объемов финансовых средств, выделяемых на содержание федеральных органов испонительной власти и их территориальных органов.
Более перспективным, по мнению автора, является рассмотрение отношения суммы поступлений налогов и сборов к затратам на содержание налоговых органов во взаимосвязи с системой показателей эффективности контрольной работы налоговых органов, j характеризующих с различных сторон результаты их основной деятельности.
8. В результате анализа путей повышения эффективности управления налоговой системой автором доказывается: в качестве одного из основных направлений повышения эффективности её организации необходимо рассматривать совершенствование Х налогового администрирования, а в качестве основного инструмента - программно целевое планирование и управление. При этом качественное совершенствование налогового администрирования включает в себя взаимосвязанную систему мероприятий по улучшению организации работы налоговых органов, форм и методов налогового контроля, а также меры, связанные с исчислением и уплатой отдельных налогов и сборов.
Главное условие: меры по совершенствованию организационной структуры налоговых органов не дожны приводить к созданию допонительных сложностей и неудобств для налогоплательщиков, в том числе в результате ликвидации меких налоговых инспекций.
Эффективным инструментом налогового контроля является ведение соответствующих кадастров, реестров и т.п., что позволяет налоговым органам осуществлять сбор налоговой информации без привлечения к ней налогоплательщиков и без допонительных затрат по проверке достоверности представляемых ими сведений.
9. Современная налоговая система, являясь сложной, неоднородной, многофункциональной макроэкономической структурой, может развиваться поступательно в направлении, определенном государством, с заданными конечными параметрами в оптимальном варианте на основе широкого использования программно - целевых методов управления.
На основании анализа методов разработки и реализации федеральной целевой программы Развитие налоговых органов (2002 -2004 годы) и с учетом опыта, приобретенного автором при участии в разработке и выпонении вышеназванной программы, обоснован ряд конкретных /предложений по совершенствованию механизма реализации j федеральных целевых программ:
Х по установлению способов обеспечения ресурсной сбалансированности федеральных целевых программ в условиях дефицита бюджетных средств;
Х по формированию методологического подхода к обеспечению взаимосвязи целей, задач, мероприятий и ожидаемых результатов, а также критериев и индикаторов их оценки, ведущей, в конечном итоге, к установлению прямой взаимосвязи между распределением бюджетных ресурсов и планируемыми результатами их использования;
Х по распространению новаторского подхода к системе управления ФЦП и системе контроля за ходом реализации мероприятий ФЦП, который имеет, по мнению автора, универсальный характер и может применяться для любых целевых программ с учетом специфики каждой из них.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Зюльманова, Марина Викторовна, Москва
1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)-М.: Юридическая литература, 1993.
2. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию, 2004 г. М., 2004.
3. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 12 июля 2004 г. О бюджетной политике в 2005 году М., 2004.
4. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию, 2003 г. М., 2003.
5. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 30 мая 2003 г. О бюджетной политике в 2004 году М., 2003.
6. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию, 2002 г. М., 2002.
7. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 1 июня 2002 г. О бюджетной политике в 2003 году М., 2002.
8. Послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию, 2001 г. М., 2001.
9. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации О бюджетной политике на 2002 год М., 2001.
10. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации О бюджетной политике на 2001 год и на среднесрочную перспективу М., 2000.
11. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ, с изменениями и допонениями.
12. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая -Федеральный закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая
13. Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ, с изменениями и допонениями.
14. Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 1336 О федеральной программе Реформирование государственной службы Российской Федерации (2003 2005 годы).
15. Указ Президента Российской Федерации от 23 июля 2003 г. № 824 О мерах по проведению административной реформы в 2003 2004 годах.
16. Указ Президента Российской Федерации от 9 марта 2004 г. № 314 О системе и структуре федеральных органов испонительной власти.
17. Указ Президента Российской Федерации от 20 мая 2004 г. № 649 Вопросы структуры федеральных органов испонительной власти, с изменениями и допонениями.
18. Письмо Президента Российской Федерации от 23 мая 2000 г. № Пр-1058.
19. Федеральный закон от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 Об основах налоговой системы в Российской Федерации, с изменениями и допонениями.
20. Федеральный закон от 31 июля 1995 г. № 119-ФЗ Об основах государственной службы Российской Федерации.
21. Федеральный закон от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ О бюджетной классификации Российской Федерации, с изменениями и допонениями.
22. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, с изменениями и допонениями.
23. Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 194-ФЗ О федеральном бюджете на 2002 год, с изменениями и допонениями.
24. Федеральный закон от 24 декабря 2002 г. № 176-ФЗ О федеральном бюджете на 2003 год, с изменениями и допонениями.
25. Федеральный закон от 23 декабря 2003 г. № 186-ФЗ О федеральном бюджете на 2004 год, с изменениями и допонениями.
26. Федеральный закон от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ О государственной гражданской службе Российской Федерации.
27. Постановление Правительства Российской Федерации от 25 июня 1995 г. № 594 О реализации Федерального закона О поставках продукции для федеральных государственных нужд, с изменениями и допонениями.
28. Постановление Правительства Российской Федерации от 17 июня 1998 г. № 600 Об утверждении Программы экономии государственных расходов, с изменениями и допонениями.
29. Постановление Правительства Российской Федерации от 16 октября2000 г. № 783 Об утверждении Положения о Министерстве Российской Федерации по налогам и сборам, с изменениями и допонениями.
30. Распоряжение. Правительства Российской Федерации от 10 июня2001 г. № 910-р О Программе социально экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002 - 2004 годы).
31. Постановление Правительства Российской Федерации от 15 августа 2001 г. № 584 О Программе развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года.
32. Постановление Правительства Российской Федерации от 21 декабря2001 г. № 888 О федеральной целевой программе Развитие налоговых органов (2002 2004 годы).
33. Постановление Правительства Российской Федерации от 24 декабря2002 г. № 921 О подписании соглашения между Российской Федерациейи Международным банком реконструкции и развития о займе для финансирования проекта Модернизация налоговой службы 2.
34. Распоряжение Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2002 г. № 4680RU Соглашение о займе по проекту Модернизация налоговой службы 2 между Российской Федерацией и Международным банком реконструкции и развития.
35. Постановление Правительства Российской Федерации от 14 февраля 2004 г. № 80 О мерах по реализации Федерального закона О федеральном бюджете на 2004 год, с изменениями.
36. Постановление Правительства Российской Федерации от 30 апреля 2004 г. № 225 О Правительственной комиссии по повышению результативности бюджетных расходов.
37. Постановление Правительства Российской Федерации от 22 мая 2004 г. № 249 О мерах по повышению результативности бюджетных расходов.
38. Постановление Правительства Российской Федерации от 29 мая 2004 г. № 257 Об обеспечении интересов Российской Федерации как кредитора в делах о банкротстве и процедурах банкротства.
39. Постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 506 Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе.
40. Постановление Госкомстата России от 16 ноября 2000 г. № 111 Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения на 2001 год, с изменениями и допонениями.
41. Приказ МНС России от 15 января 2002 г. № БГ-3-16/14 Об организации работ по выпонению программных мероприятий федеральной целевой программы Развитие налоговых органов (2002 -2004 годы).
42. Приказ МНС России от 19 августа 2002 г. № БГ-3-25/447 О структуре управления федеральной целевой программой Развитие налоговых органов (2002 2004 годы).
43. Приказ МНС России от 3 сентября 2002 г. № ВГ-3-25/477 О порядке контроля за ходом реализации программных мероприятий федеральной целевой программы Развитие налоговых органов (2002 2004 годы).
44. Доклад Министра Российской Федерации по налогам и сборам на расширенной колегии МНС России по итогам работы Министерства в2002 году и основных задачах на 2003 год.
45. Доклад Министерства Российской Федерации по налогам и сборам О результатах деятельности в 2002 2003 годах и планах деятельности на 2004 год и на период до 2006 года.
46. Приказ МНС России от 3 ноября 2003 г. № БГ-3-16/593@ Об утверждении информационного ресурса Журнал учета средств, выделяемых на осуществление конкретных мероприятий федеральной целевой программы Развитие налоговых органов (2002 2004 годы).
47. Приказ МНС России от 6 ноября 2003 г. № БГ-3-10/610 Об утверждении форм отчетности Министерства Российской Федерации по налогам и сборам на 2004 год.
48. Доклад Министра Российской Федерации по налогам и сборам на расширенной колегии МНС России по итогам работы Министерства в2003 году и основных задачах на 2004 год.
49. Приказ МНС России от 13 мая 2004 г. № САЭ-3-06/319 Об утверждении критериев оценки эффективности контрольной работы управлений МНС России на 2004 год.
50. Приказ МНС России от 10 августа 2004 г. № САЭ-3-27/468@ Об утверждении Регламента организации работы с налогоплательщиками.
51. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 11 декабря2002 г. № 127н Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, с изменениями и допонениями. Утратил силу с 1 января 2005 г.
52. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 16 июня2003 г. № 02-02-14/787 О доведении предельных объемов бюджетного финансирования на 2004 год.
53. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 декабря 2003 г. № 399 О порядке проведения мониторинга бюджетного сектора.
54. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 26 августа 2004 г. № 70н Об утверждении Инструкции по бюджетному учету.
55. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабря 2004 г. № 114н Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации.
56. Агафонов В.А. Анализ стратегий и разработка комплексных программ -М.: Наука, 1990.-234с.
57. Але М. Условия эффективности в экономике / Пер. с фр. М.: НИЦ Наука для общества, 1998. - 267с.
58. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика / А.Б. Паскачев, Ф.К. Садыгов, В.И. Мишин, Р.А. Саакян и др.; Под ред. Ф.К. Садыгова. М.: Издательство экономико - правовой литературы, 2004.-232с.
59. Балаян Г.Г. Информационное моделирование научно технических программ - М.: Наука, 1990. - 190с.
60. Будавей В.Ю. Догосрочные народнохозяйственные программы (теория и методология программного подхода в планировании НТП) -М.: Мысль, 1980.-368с.
61. Вернадский В.И. Размышления натуралиста М.: Наука, 1977. - 312с.
62. Вечканов B.C. Эффективность производства и её слагаемые / B.C. Вечканов, С.В. Шарутин, Ф.С. Воронов и др. JL: ГУ, 1983. - 151с.
63. Вопросы теории и практики исчисления и взимания налогов: Учебное пособие / Под рук. Л.П. Павловой М.: Изд-во Фин. академии при Правительстве РФ, 1995. - 427с.
64. Гвишиани Д. М. Научно технический прогресс: программный подход / Д.М. Гвишиани, Б.З. Мильнер, B.C. Рапопорт и др. - М.: Мысль, 1981.-238с.
65. Глазьев С. Ю. Некоторые проблемы применения универсальной налоговой системы в текущей экономической ситуации в России. Налоговый кодекс: сегодня и завтра М.: ФБК - ПРЕСС, 1997. - 126с.
66. Глухов В.В. Налоги: Теория и практика. Учебное пособие СПб.: Специальная литература, 1996. - 269с.
67. Горский И.В. Налоги в рыночной экономике М.: Анкил, 1992. -179с.
68. Государственное регулирование рыночной экономики: Учебник. Издание 2-е, перераб. и доп. / Под общ. ред. В.И. Кушлина М.: РАГС, 2002. - 832с.
69. Гусев В.В. Налоговая система России / Налоги в России: Сборник нормативных документов М.: Юридическая литература, 1994. - 221с.
70. Игнатюк Н.А. Компетенция федеральных министерств Российской Федерации / Институт законодательства и сравнительного правоведения при Правительстве РФ М.: Юстицинформ, 2003. - 170с.
71. Дубров A.M. Компонентный анализ и эффективность в экономике: Учеб. пособие для студентов вузов по специальности Статистика М.: Финансы и статистика, 2002. - 351с.
72. Емельянов A.M. Финансы, налоги, кредит: Учебник / A.M. Емельянов, И.Д. Мацкуляк, Б.Е. Пеньков и др. М.: РАГС, 2001. - 546с.
73. Карп М.В. Налоговый менеджмент. Учебник для вузов М.: ЮНИТИ- ДАНА, 2001. - 477с.
74. Кейнс Дж. Общая теория занятости, процента и денег М.: ОГИЗ, 1948.-310с.
75. Князев В.Г., Пансков В.Г. Налоговая система России: Учебное пособие М.: Российская экономическая академия, 1999. - 485с.
76. Козырин А. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и. практики М.: Манускрипт, 1993v- 223с.
77. Комков Н.И. Модели программно целевого управления - М.: Наука, 1981.-327с.
78. Кубко Е.Б. Программно целевая организация государственного управления - К.: Наукова думка, 1988. - 362с.
79. Кунявский М.С. Эффективность общественного производства: экономико-математический анализ / М.С. Кунявский, А.П. Морова, И.Н. Бобкова и др. Минск: Наука и техника, 1979. - 238с.
80. Лебедев В.Г. Производительные силы и социальный прогресс М.: Книга и бизнес, 1997. - 350с.
81. Лейбкинд А.Р., Руднева Е.В., Рудник Б.Л. Проблемы методологии и организации разработки комплексных программ М.: Наука, 1983. Ч 479с.
82. Лемешев М.Я., Панченко А.И. Комплексные программы в планировании народного хозяйства М.: Экономика, 1973. - 298с.
83. Макконел К., Брю. Экономикс. Т. I. М.: Республика, 1992. - 911с.
84. Маркс К. Капитал. Критика политической экономии. Т. I. М.: Политиздат, 1978. - 907с.
85. Маршал А. Принципы политической экономии М.: Прогресс, 1983. -235с.
86. Налоги: Учебное пособие 5-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 65бс.
87. Налоги: Учебник для вузов / Под ред. проф. Д.Г. Черника. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 430с.
88. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. Б.Х. Алиева. М.: Финансы и статистика, 2004. - 41бс.
89. Налоги и налоговое право в схемах / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика - Пресс, 1997. - 92с.
90. Налоги и налоговое право. Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика - Пресс, 1998. - 253с.
91. Налоги и налогообложение / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2000. - 483с.
92. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов / Под рук. И.Г. Русаковой, В.А. Кашина. М.: ЮНИТИ, 1998. -481с.
93. Налоговая система зарубежных стран / Под ред. В.Г. Князева. М.: ЮНИТИ, 1997.-396с.
94. Нити Ф. Основные начала финансовой науки М.: Ведомости, 1904. -241с.
95. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России: Учебник М.: Финстатинформ, 1996. - 267с.
96. Основы налогообложения / Под ред. Л.П. Павловой. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1998. - 314с.
97. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: проблемы развития М.: МЦФЭР, 2003. - 489с.
98. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов 6-е изд., доп. и перераб. - М.: Международный центр финансово - экономического развития, 2004. - 576с.
99. Пепеляев С.Г. Налоговое право: Учебное пособие М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.-608с.
100. Пети В., Риккардо Д. Трактат о налогах и сборах. Начала политэкономии и налогового обложения / Пер. с англ. Петрозаводск: Карелия, 1993.-221с.
101. Плышевский Б.П. Эффективность воспроизводства: измерение, планирование, стимулирование / Б.П. Плышевский, М.И. Чистяков, Б.М. Смехов и др. М.: Наука, 1984. - 348с.
102. Поспелов Г.С., Ириков В.А. Программно целевое планирование и управление - М.: Наука, 1976. - 354с.
103. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие М.: ИНФРА-М, 1996. - 59с.
104. Райзберг Б.А. Курс экономики: Учебник 3 изд., доп. - М.: ИНФРА -М, 2001.-716с.
105. Райзберг Б.А. Программно целевое планирование и управление: Учебник - М.: ИНФРА-М, 2002. - 427с.
106. Риккардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения / Пер. с англ. М.: Госполитиздат, 1995. - 261с.
107. Ситнин В.К., Яковец Ю.В. Экономический механизм повышения эффективности производства М.: Экономика, 1978. - 215с.
108. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народов. Т.2. М.: ОГИЗ: Соцэкгиз, 1935. - 338с.
109. Стиглиц Дж. Экономика государственного сектора / Пер. с англ. Ч М.: Изд-во МГУ: ИНФРА-М, 1997. 720с.
110. Стиглиц Дж. Лекции по экономической теории государственного сектора: Учебник / Аткинсон Э.Б., Стиглиц Дж. Пер. с англ. под ред. JI.JI. Любимова. - М.: Аспект Пресс, 1995. - 832с.
111. Томас Ричард. Количественные методы анализа хозяйственной деятельности: пер. с англ. -М.: Дело и Сервис, 1999. -428с.
112. Тургенев Н.И. Опыт теории налогов СПб., 1818. - 254с.
113. Улюкаев А.В. Проблемы государственной бюджетной политики: Науч. практич. пособие - М.: Дело, 2004. - 544с.
114. Финансы / Под ред. В.М. Родионовой. М.: Финансы и статистика, 1995.-448с.
115. Хорзов С.Д. Вопросы государственного регулирования экономики / С.Д. Хорзов, И. Менделеев М.: РАГС, 1995. - 38с.
116. Черник Д.Г. Основы налоговой системы: Учебник / Д.Г. Черник, А.П. Починок, В.П. Морозов. М.: Финансы и статистика, 2000. - 511с.
117. Чернышевский Н.Г. Сочинения в 2т. Т.1. М.: Мысль, 1986. - 227с.
118. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу М.: МЦФЭР, 1999.-287с.
119. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы М.: МЦФЭР, 2000. - 345с.
120. Экономическая теория: Учебник / Под ред. А.Г. Грязновой, Т.В. Чечелевой. М.: Экзамен, 2003. - 592с.
121. Экономика: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. / Под ред. д.э.н. проф. А.С. Булатова. М.: Юристъ, 2000. - 896с.
122. Эффективность государственного управления: Пер. с англ. / Общ. ред. С.А. Братчикова, С.Ю. Глазьева. М.: Фонд За экономическую грамотность и др., 1998. - 846с.
123. Эффективность научных исследований и разработок: Сокр. пер. с англ. / Г. Фасфед, Ч. Фок, Р. Милер и др.; под ред. Г. Фасфеда, Р. Ланглуа. М.: Экономика, 1986. - 144с.
124. Эффективность общественного производства. Критерии. Методы расчета. Показатели / Под ред. Б.П. Плышевского. М.: Экономика, 1975.-215с.
125. Эффективность общественного производства. Сборник статей. Предисл. акад. Т.С. Хачатурова М.: Экономика, 1967. - 264с.
126. Эффективность общественного производства: показатели и методы анализа. Сборник научных трудов / АН УССР. Инст-т экономики; Под ред. А.Ф. Ревенко. Киев: ИЭ АН УССР, 1988. - 107с.
127. Эффективный экономический рост: теория и практика: Учебное пособие для студентов экономич. вузов / Под ред. Т.В. Чечелевой М.: Экзамен, 2003. - 320с.
128. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник М.: ИНФРА -М, 1999.- 421с.
129. Юткина Т.Ф. Налоговедение: от реформы к реформе М.: ИНФРА -М, 1999.- 367с.
130. Якобсон Л.И. Государственный сектор экономики: экономическая теория и политика: Учебник для вузов М.: ГУВШЭ, 2000. - 367с.
131. Абакин Jl. Роль государства в становлении и регулировании рыночной экономики // Вопросы экономики. 1997. - № 6. - С.4
132. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность // Налоговый вестник. 2001. - № 5. - С. 33-35
133. Афонина И. Федеральные целевые программы как форма государственной поддержки реального сектора экономики // Право и экономика. 2003. - № 12. - С. 3-6
134. Бобоев М.Р. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации / М.Р. Бобоев, Д.В. Наумчев // Налоговый вестник. 2001. - № 9. - С. 17-20
135. Бурмистрова Л. Влияние налоговых платежей на формирование прибыли предприятий // Налоги. 1997. - № 21. - С. 4-7
136. Велинг М. Российская налоговая система: недавнее прошлое, настоящее и перспективы / М. Велинг, М. Владимиров // Politeconom. -2001.-№3.-С. 100-103
137. Викентьев А. Использование в планировании первых целевых комплексных программ // Плановое хозяйство. 1982. - № 3. - С. 109-113
138. Виссарионов А. Использование налогов в государственном регулировании экономики России // Проблемы теории и практики управления. 2000. - № 5. - С. 40-42
139. Виссарионов А. Налоговое регулирование экономической активности // Экономист. 1998. - № 4. - С. 68-78
140. Вишняков В.Г. Административная реформа в России: от кризиса государственного управления к эффективному государству // Журнал российского права. 2003. - № 10 - С. 11-23
141. Волошина Н.Н. Налоговые и финансовые методы стимулирования процесса внутреннего накопления // Финансы. 2000. - № 1. - С. 42-44
142. Гвишиани Д.М. Диалектика развивающихся систем, развитие и управление // Системные аспекты концепции развития: Сборник трудов. М.: ВНИИСИ. - 1985. - Вып. 4. - С.5-13
143. Гвишиани Д.М. Системное моделирование глобальных проблем / Д.М. Гвишиани, В.А. Геловани, С.В. Дубовский // Системный анализ процессов глобального развития: Сборник трудов. М.: ВНИИСИ. -1985. - Вып. 3.-С.5-15
144. Захарова О.В. Сценарии в системе моделирования глобального развития // Системное моделирование процессов глобального развития: Сборник трудов. -М.: ВНИИСИ. 1980. - Вып. 14. - С. 18-32
145. Зюльманова М.В. Использование программно целевых методов при разработке и контроле за ходом выпонения федеральной целевой программы Развитие налоговых органов (2002 - 2004 годы) // Вестник научной информации ИМЭПИ РАН. - 2005. - №1. - С. 5-24
146. Зюльманова М.В. Как повысить эффективность государственных органов власти? // Государственная служба. 2005. - №2. - С. 144-149
147. Зюльманова М.В. О федеральной целевой программе Развитие налоговых органов (2002 2004 годы) // Налоговый вестник. - 2005. -№4.-С. 3-10.
148. Зюльманова М.В. О показателях эффективности функционирования налоговой системы // Налоговая политика и практика. 2005. - №6. - С. 28-33
149. Кашин В.А. О совершенствовании налоговой системы Российской Федерации / В.А. Кашин, М.Р. Бобоев // Налоговый вестник. 2002. - № 12.-С. 14-20
150. Кирова В. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. 1998. - № 9. - С.31-33
151. Клейнер Г.Б. Системное моделирование микроэкономических объектов // Системный анализ в экономике // Материалы Н-й межвузовской конференции с международным участием. Таганрог -2001.-С. 6-20
152. Коломиец A.JI. Об основных положениях определения налоговой нагрузки регионов РФ // Налоговый вестник. 2000. - № 4. - С. 8-10
153. Комаров И. Федеральные целевые программы: опыт разработки и осуществления // Экономист. 1998. - № 1. - С. 25-31
154. Комков Н.И. Программно целевое управление: возможности и перспективы адаптации к условиям переходной экономики // Проблемы прогнозирования. - 1998. - № 3. - С. 105-119
155. Кушлин В. Эффективность рыночных преобразований в России // Общество и экономика. 1998. - № 6. - С. 15-21
156. Кушлин В. Об эффективности рыночных преобразований // Человек и труд. 1998. - № 12. - С. 10-13
157. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. 1998. - № 5. - С. 29-33
158. О концептуальных основах эффективной налоговой системы // Общество и экономика. 2003. - № 7-8. - С. 144-154
159. Осетрова Н. О природе налога // Налоговый вестник. 1999. - №7. -С.132-135
160. Паскачев А.Б. О региональном аспекте совершенствования налогового законодательства // Налоговый вестник. 2000. - № 10. - С. 18-21
161. Сажина М.А. Налоговую систему России надо совершенствовать // Финансы. 1996. - № 7. - С. 20-22
162. Сердюкова Н.А. Критерии эффективности системы методов, оптимизирующей налоговую систему России // Финансы. 2004. - № 2 . Ч С. 57-59
163. Саакян Р., Мельник А. Об основных аспектах расчета налоговой базы // Налоговый вестник. 1999. - № 10. - С.10-14
164. Саакян Р.А. О некоторых аспектах налоговой нагрузки экономики и прогнозе поступления налогов в 2000 году // Налоговый вестник. Ч 2000. -№ 10. С.18-21
165. Тихонов О.В. Современная система налогообложения: федеральный уровень // США: экономика, политика, идеология. 1990. - №5. - С. 5960
166. Трошин А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Налоги. 1997. - № 21. - С. 44-48
167. Хубер Б. Формирование налоговой системы и теория оптимальных налогов // Politeconom. 2001. - № 3. - С. 46-52
168. Хубиев К. Государственная собственность и условия её эффективности (методологический аспект) // Экономист. 2003. - № 1. -С. 45-56
169. Хэнди Ч. Ачущий дух. За гранью капитализма: поиск цели в современном мире // В кн.: Новая постиндустриальная вона на Западе: Антология / Под ред. B.JL Иноземцева. М.: Academia, 1999. - С. 170181
170. Чистякова Л.А. Взаимосвязь макроэкономической динамики и фискальной политики // Вестник Финансовой академии. 1998. - № 3. -С. 6-12
171. Максимова О.Н. Совершенствование государственной поддержки при реализации федеральных целевых программ социально -экономического развития субъектов РФ: Дис. канд. экон. наук: 08.00.05 / РАГС при Президенте РФ. М., 2003. - 164с.
172. Медведев А.Н. Налоги как основной инструмент государственного регулирования современной экономики России: Дис. канд. экон. наук: 08.00.01 / РАГС при Президенте РФ. М., 2000. - 187с.
173. Мовин С.А. Программно целевое государственное регулирование рыночной экономики: Дис. канд. экон. наук: 08.00.05 / РАГС при Президенте РФ. - М., 1998. - 172с.
174. Самойлов Г.О. Становление форм хозяйствования в переходной экономике: Дис. канд. экон. наук: 08.00.01 / РАГС при Президенте РФ. -М., 1998.- 148с.
175. Efficiency in the public sector / Ed. by Fox K. J. Boston; Dordrecht; London: Kluwer Acad. Publ., 2002. - 302p.
176. Hendriks, Frank. Between democracy and efficiency: trends in local government reform in the Netherlands and Germany // Public Administration.- Oxford, 1999. Vol. 77, №1. - P. 133-153.
177. Workshop on Korean Tax System and Administration // Korea International Cooperation Agency & Korea Institute of Public Finance. -Seoul, Korea, 2000.
178. Вечканов Г.С. Краткая экономическая энциклопедия / Г.С. Вечканов, Г.Р. Вечканова, В.Т. Пуляев. СПб, ТОО ТК Петрополис, 1998. - 509с.
179. Налоги. Словарь справочник - М.: ИНФРА-М, 2000. - 240с.
180. Паскачев А.Б. Большой токовый словарь налоговых терминов и норм / А.Б. Паскачев, В.А. Кашин, М.Р. Бобоев. М.: Гелиос АРВ, 2002.- 776с.
181. Экономика и право: Энциклопедический словарь Габлера: Пер. с нем./ Под общ. ред. А.П. Горкина, H.JI. Тумановой, Н.Н. Шаповаловой и др. М.: Большая Российская энциклопедия, 1998. - 432с.
Похожие диссертации
- Налоговая система как инструмент государственного регулирования трансформируемой экономики России
- Пределы государственного регулирования естественных монополий: макроэкономический аспект
- Бюджетный менеджмент как инструмент повышения эффективности государственного управления финансовыми ресурсами
- Гармонизация международных и отечественных информационных потоков учетно-налоговой системы
- ЭФФЕКТИВНОСТЬ ГОСУДАРСТВЕННОГО УПРАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМОЙ: МАКРОЭКОНОМИЧЕСКИЙ АСПЕКТ