Бюджетирование в организациях строительной индустрии в условиях инновационного развития

Метов, Артур Хасанбиевич

Темы диссертаций по экономике » Финансы, денежное обращение и кредит

Бюджетирование в организациях строительной индустрии в условиях инновационного развития тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Метов, Артур Хасанбиевич
Место защиты	Москва
Год	2011
Шифр ВАК РФ	08.00.10

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Бюджетирование в организациях строительной индустрии в условиях инновационного развития"

МЕТОВ АРТУР ХАСАНБИЕВНЧ

БЮДЖЕТИРОВАНИЕ В ОРГАНИЗАЦИЯХ СТРОИТЕЛЬНОЙ ИНДУСТРИИ В УСЛОВИЯХ ИННОВАЦИОННОГО РАЗВИТИЯ

08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

- 8 ДЕК 2011

Москва -2011

005006626

Диссертация выпонена на кафедре финансового менеджмента и налогового консатинга Автономной" некоммерческой организации высшего профессионального образования Центросоюза РФ Российский университет кооперации

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор, заслуженный экономист РФ Козенкова Татьяна Андреевна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Бариленко Владимир Иванович

кандидат экономических наук, доцент Бойко Александр Вячеславович

Ведущая организация:

Московский государственный университет им. М.В. Ломоносова

Защита состоится л 26 декабря 2011 года в 16 часов на заседании совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 513.002.03 при AHO ВПО Центросоюза РФ Российский университет кооперации по адресу: 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. В. Волошиной, д. 12/30, зал диссертационных советов (корпус 4, комн. 235)

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке AHO ВПО Центросоюза РФ Российский университет кооперации, автореферат размещен на официальном сайте www.ruc.su

Автореферат разослан л 25 ноября 2011 года

Ученый секретарь совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 513.002.03

д.э.н., проф.

Е.В. Зубарева

1.ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Совершенствование бюджетирования является одной из актуальных проблем для большинства российских организаций строительной индустрии. Наличие эффективной системы управления формированием доходов и расходов организации позволяет повысить экономическую эффективность и финансовую устойчивость деятельности, позволяет оперативно реагировать на изменение

внешних факторов развития.

Финансовый кризис последних лет не обошел и строительную отрасль. Статистические данные свидетельствуют о том, что объем работ, выпоненный организациями строительного комплекса в 2010г., составил 4 206,1 мрд рублей, что в постоянных ценах на 0,6% ниже уровня 2009 года. В 2010 г. сальдированный финансовый результат строительных организаций (без субъектов малого предпринимательства) в действующих ценах составил 98,3 мрд рублей, 75% строительных организаций имели прибыль, остальные получили убыток.

' Суммарная задоженность из-за несвоевременного получения денежных средств из бюджетов всех уровней и отсутствия собственных средств в строительных организациях составила 343 мн рублей или 14% от общего объема просроченной задоженности, которая по сравнению с началом 2010 года снизилась на 17,6%. В организациях строительства, имеющих перед работниками задоженность по заработной плате, ее суммарный объем составлял около четырех месячных фондов заработной платы.

Приведенные данные демонстрируют снижение экономической результативности деятельности организаций строительного комплекса, что обуславливает поиск новых, эффективных инструментов управления

финансами в строительстве.

В условиях глобального финансового кризиса на основе бюджетирования руководство хозяйствующего субъекта сможет определить степень влияния различных факторов хозяйственной деятельности на финансовый результат и осуществлять прогноз динамики финансовых показателей с учетом изменения определенных параметров деятельности организации.

Внедрение эффективной системы бюджетирования позволит хозяйствующему субъекту выстроить прозрачную для менеджмента и легко управляемую финансовую структуру, что будет способствовать выявлению и устранению многих типичных причин неэффективной деятельности

организаций стройиндустрии.

В условиях постоянно меняющегося рынка менеджмент строительных организаций дожен своевременно прогнозировать будущие изменения и

реагировать на них, анализировать и контролировать прошлое и настоящее. Система бюджетирования позволяет комплексно решать эти вопросы по организации в целом, ее производственным единицам, контролировать

внешние и внутренние финансовые потоки.

Бюджетирование в российских организациях строительной индустрии на данном этапе их развития дожно быть ориентировано на учет влияния новаций в производственной и финансовой деятельности на расходную и доходную части бюджетов и объективное отражение его в финансовых

результатах деятельности.

Механический перенос на деятельность российских организаций зарубежного опыта бюджетирования не дает нужного результата. Исходя из этого, актуальны исследования по построению механизма бюджетирования, сочетающего . элементы зарубежного опыта с реалиями российской действительности в деятельности и финансовых отношениях организаций стройиндустрии. Приводимые выше аспекты характеризуют актуальность и практическую необходимость дальнейшего исследования системы бюджетирования при управлении финансами строительных организаций.

Степень разработанности проблемы. На протяжении длительного времени в исследованиях отечественных и зарубежных ученых вопросам бюджетирования деятельности предприятий было уделено значительное внимание.

Теоретическим и методическим проблемам разработки системы финансового планирования и бюджетирования посвящены работы С. Майерса, Ч. Хорнгрена, Р. Рэчлина, Р. Брейли, Дж. Фостера, Р. Энтони, Дж. К. Шима, Дж. Г. Сигела, А.Д. Шеремета, И.А. Бланка, М.К. Старовойтова,

A.М. Ковалевой, Т.А. Козенковой, Н.Г. Данилочкиной, A.M. Карминского,

B.Н. Самочкина, В.И. Лапенкова, В.Е. Хруцкого, А.П. Дугельного,

К.В. Щиборща и др.

Однако в работах этих экономистов вопросы бюджетирования чаще рассматриваются применительно к производственным или торговым организациям и в существенно меньшей степени к строительным.

За последние десятилетия проблемам организации финансового менеджмента в строительстве, в том числе сметного ценообразования, бюджетирования, учета и анализа, были посвящены многие работы российских ученых и специалистов: H.A. Адамова, П.А. Соколова, A.B. Бойко, О.Ю. Клепцовой, O.E. Николаевой, Т.В. Шишковой, A.C. Товба, В.В. Бузырева, И.П. Нужиной, В.Е. Чернышева, Е.В. Зубаревой, В.Н. Ильина, А.Н. Плотникова, К.А. Казанцева, А.Ю. Казакова, МЛ. Берга, и др.

Между, тем в работах данных авторов недостаточно внимания уделено методологическим вопросам бюджетирования как инструмента управления финансами строительных организаций в условиях инновационной экономики;

Не получили достаточного теоретического обоснования реализация и адаптация бюджетирования к деятельности организаций строительной индустрии. Это и предопределило выбор темы, постановку цели и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является обоснование методических положений и практических рекомендаций по совершенствованию бюджетирования в организациях стройиндустрии с учетом развития в них инновационной деятельности.

В соответствии с целью исследования поставлены и решены следующие задачи:

- исследована система управления финансами организаций стройиндустрии в условиях развития в них инновационной деятельности;

- дана оценка степени соответствия современным условиям деятельности строительных организаций применяемых схем и методов управления финансовой деятельностью и бюджетирования;

- выявлены особенности организации системы бюджетирования и методов обоснования и оценки бюджетных показателей в организациях стройиндустрии;

- обоснованы предложения по учету в процессе бюджетирования инновационной деятельности и ее экономических результатов;

- сформулированы предложения по уточнению финансовой структуры, бюджетной модели и регламентной базы бюджетирования с учетом особенностей организации бюджетного процесса в организациях стройиндустрии в условиях развития инновационной деятельности;

- разработана система целевых показателей деятельности организаций стройиндустрии для оценки эффективности системы бюджетирования и стимулирования менеджмента.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует п.3.2. Основные направления регулирования корпоративных финансов, оптимизация структуры финансовых ресурсов предприятий реального сектора и п.3.14. Финансовый менеджмент в управлении финансовыми потоками и финансовыми оборотами раздела 3 Финансы предприятий и организаций паспорта специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность организаций стройиндустрии. Выводы и рекомендации, содержащиеся в работе, основаны на анализе системы управления финансовой деятельностью ООО КОА-Газ, ООО СК Вектор, ОАО Мосинжстрой и других строительных организаций.

Предметом исследования является система бюджетирования в организациях стройиндустрии.

Теоретическая и методологическая основа исследования

Теоретическую основу исследования составляют труды и методологические разработки отечественных и зарубежных авторов, посвященные бюджетированию в организациях, в том числе специализирующихся в области строительства.

Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы и методы, а также методы экономических исследований: абстрактно-логический, статистико-экономический, горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ, расчетно-конструктивный, экспериментальный и др.

Информационную базу исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие инвестиционную и инновационную деятельность, нормативные и методические документы по бухгатерскому учету, данные бухгатерской, статистической-и внутренней отчетности отечественных строительных организаций. В работе использованы данные бухгатерского и оперативного учета и результаты проведенного диссертантом анализа практической работы по организации и оценке результатов бюджетирования в ряде организаций строительного комплекса.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в оценке соответствия состояния организации управления финансами и бюджетирования в организациях стройиндустрии современным тенденциям развития экономики и специфике отрасли, в разработке методических рекомендаций по реализации системы бюджетирования, ориентированных на повышение эффективности и финансовой устойчивости их деятельности.

Наиболее существенные результаты, полученные автором и выносимые на защиту, содержатся в следующих научных положениях:

- выявлены особенности управления финансами организаций стройиндустрЩ в условиях развития в них инновационной деятельности, заключающиеся в необходимости учитывать и оценивать новации по всем факторам производства, реализация которых положена в основу предложений по совершенствованию системы бюджетирования в организациях строительной индустрии;

- уточнена и конкретизирована сфера деятельности по управлению финансами в организациях строительной индустрии на основе бюджетирования в условиях инновационного развития, что легло в основу предложений по совершенствованию структуры бюджетов организации и построения бюджетного процесса;

- дана оценка соответствия условиям инновационного развития отрасли существующих в организациях строительной индустрии систем, методик и элементов бюджетирования, результаты которой легли в основу методических

рекомендаций по формированию и оценке доходов и расходов -в составе

бюджетной системы;

- разработаны типовая модель и положения по организации процесса бюджетирования для организаций стройиндустрии с учетом их специфических особенностей функционирования в условиях инновационного развития, реализация которых на практике позволит более поно и обоснованно с учетом внедрения инноваций планировать и контролировать производственно-финансовую деятельность организаций этой сферы;

- обоснована система целевых показателей деятельности организаций стройиндустрии, их подразделений и служб для оценки и стимулирования

управленческой деятельности их менеджмента.

Практическая значимость исследования заключается в возможности использования рекомендаций, разработанных с учетом отраслевых особенностей строительной индустрии в процессе организации и совершенствования бюджетирования. Кроме того, материалы диссертации могут быть использованы в учебных целях.

Разработанный и приводимый в диссертации научно-методологический материал может использоваться в системе финансового менеджмента организаций при внедрении и совершенствовании системы бюджетирования.

Реализация и апробация работы. Основные положения и выводы научного исследования обсуждались на Международной научной конференции Российского университета кооперации 2008-2011 гг., методических семинарах, проводимых в аудиторской компании ООО АК-аудит 2009-2011 гг., а также на секции Методология финансов, учета и налогообложения Института

ИТКОР (ОАО ИТКОР).

Содержащиеся в диссертационном исследовании рекомендации по совершенствованию методики бюджетирования организаций стройиндустрии использовались при оказании консатинговых услуг в ходе деятельности аудиторской фирмы АК-аудит (справка. № 07-2 от 12.07.2011 г.).

Разработанная диссертантом система целевых показателей деятельности организаций стройиндустрии, их подразделений и служб для оценки и стимулирования управленческой деятельности их менеджмента применяется в ходе консатинговой деятельности Института ИТКОР (акт № 0917 от 17.09.2011 г.).

Публикации. Основные положения и результаты проведенного исследования опубликованы в пяти изданиях, рекомендованных ВАК России, две работы в других изданиях общим объемом 2,01 п.л.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и приложений. Общий объем машинописного текста

составляет 169 листов, в том числе 34 таблицы и 13 рисунков. Список литературы содержит 152 источника.

Во введении обоснована актуальность темы исследования, сформулированы его цели и задачи, отражена степень научной разработанности проблемы, раскрываются теоретическая и методологическая основы исследования, определены объект и предмет исследования, показаны научная новизна и практическая значимость работы, приводятся сведения об апробации результатов исследования.

В первой главе Теоретические основы бюджетирования в системе управления финансами организацию) рассмотрены сущность управления финансами в условиях инновационной экономики, роль и значение бюджетирования в системе управления финансами организаций, особенности организации системы бюджетирования в организациях стройиндустрии.

Во второй главе Состояние и развитие системы бюджетирования в организациях строительной индустрии в условиях инновационного развития на материалах типичных для отрасли организаций исследована организация управления финансами с применением элементов бюджетирования, дана оценка их соответствия требованиям обеспечения реализации инновационного развития, сформулированы по результатам анализа направления совершенствования системы бюджетирования.

В третьей главе Совершенствование бюджетирования в системе управления финансами организаций строительной индустрии обоснованы усовершенствованная бюджетная модель организации, система регламентации бюджетного управления в условиях инновационного развития, обоснована система целевых показателей деятельности организаций стройиндустрии

В заключении сформулированы основные выводы и предложения по результатам диссертационного исследования.

2. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Особенности управления финансами организаций стройиндустрии в условиях развития в них инновационной деятельности

В настоящее время инновационные технологии становятся основой не только развития, но и выживания бизнеса. Только на базе инновационных технологий можно успешно развиваться в условиях ожесточенной конкурентной борьбы и возрастания факторов риска.

В этих сложных условиях могут выживать и успешно развиваться те организации, которые ориентируются на выпуск новой дефицитной продукции и овладевают новыми эффективными технологиями ее производства. На современном этапе экономического развития обеспечение

конкурентоспособности бизнеса возможно лишь при переходе с традиционного на инновационный тип хозяйственной деятельности. Инновационные изменения крайне сложны как с точки зрения их организации, так и с точки зрения финансирования.

Переход на инновационный путь развития предполагает изменение финансовой политики организации и совершенствование системы управления финансами.

Инновационная деятельность в организациях строительного комплекса предполагает решение задач по разработке и внедрению новых технологий, техники, организации производственных процессов, продуктов и услуг, соответствующих мировому уровню, и значительное улучшение основных показателей эффективности производственного процесса.

Обеспечение эффективности инноваций в производстве строительной индустрии возможно при совершенствовании управления финансовой деятельностью организаций данной сферы. Дожна совершенствоваться и обновляться система управления финансами организации в части регулирования финансовых отношений и управления денежными потоками на основе современных методов и технологий прогнозирования анализа и контроля.

Для большинства крупных организаций совершенствование системы управления финансами означает, в том числе, финансовое реформирование и реструктуризацию. Структурные преобразования строятся на экономически обоснованной стратегии реформирования. В соответствии с ней и разрабатывается система финансового управления предприятием как система планирования, учета и контроля предприятия в процессе его финансового реформирования и реструктуризации.

Для эффективной реализации инновационного пути развития организации необходимо разработать систему управления инновационной деятельностью, основа которой - разделение сложного процесса управления на простые компоненты и выстраивание своеобразного управленческого "конвейера". Реализация такого подхода возможна при организации эффективного управления финансами, которое дожно обладать общими чертами для всех организаций строительной индустрии инновационной направленности.

В процессе бюджетирования необходимо учитывать и оценивать новации по всем факторам производства, включая и систему управления финансами, контролировать их фактическое влияние на результаты финансовой деятельности организаций строительной индустрии.

Уточнение и конкретизация сферы деятельности по управлению финансами в организациях строительной индустрии на основе бюджетирования в условиях инновационного развития.

Инновационно активные организации, разрабатывая финансовую стратегию, дожны ставить задачи, направленные на разработку и внедрение новых технологий, продуктов и услуг, соответствующих мировому уровню и значительное; . улучшение основных показателей эффективности производственного процесса.

Считаем, что с целью обеспечения достижения эффекта от реализации инноваций сама сфера деятельности по управлению финансами в организациях строительной индустрии в условиях инновационного развития дожна быть усовершенствована, поставлена на более высокий уровень в плане ее организации и методического обеспечения.

В рамках бюджетирования для этого необходимы:

- формирование комплексной бюджетной модели, объединяющей производственно-хозяйственные, инновационные и финансовые процессы;

- предварительная оценка и последующий контроль экономической., эффективности инноваций, отраженных в системе бюджетов;

- внедрение более совершенных методов планирования, анализа и контроля в рамках принятой бюджетной модели.

В современных условиях бюджетирование приобретает новое более глубокое содержание. Это уже не просто инструмент финансового планирования, а инструмент управления организацией посредством составления совокупности взаимоувязанных бюджетов, позволяющих описать и структурировать ее деятельность в предстоящем периоде в целом, и отдельных инновационных проектов с учетом достижения поставленных финансовых целей. Оно становится основой системы управления финансами организации с учетом систематического анализа экономической информации об условиях постоянно меняющейся внешней среды. При этом основная задача бюджетирования заключается в обеспечении эффективной работы организации на основании целевой ориентации и координации всех действий, охватывающих изменение ресурсов, средств организации и их источников, выявление рисков и снижение их уровня, а также повышение гибкости в функционировании экономического субъекта. Таким образом, бюджетирование дает, с одной стороны, предотвращение ошибочных управленческих решений, а с другой - уменьшение числа неиспользованных возможностей. Оно дожно быть ориентировано на величину дохода, взаимоувязанную как с текущими, так и с инвестиционными затратами.

Анализ практики внедрения бюджетирования показал, что конкретная схема достижения сбалансированного решения в процессе бюджетирования

в различных организациях не может жестко регламентироваться. На практике номенклатура и количество отдельных плановых форм - локальных бюджетов, совокупность которых составляет бюджет организации, определяется финансовыми менеджерами самостоятельно с учетом масштабов ее деятельности, характера выпоняемых работ, диверсифицированности бизнеса, форм и методов создания и привлечения инноваций.

При возможной вариабельности плановых форм совокупного бюджета предприятия сложилось устойчивое мнение о целесообразности их объединения в две группы: операционные и финансовые.

Целью составления совокупности плановых форм первой группы является определение величины текущих расходов строительной организации, дифференцируемых по отдельным элементам затрат, которые соответствуют выпоняемым объёмам строительно-монтажных работ, обеспечивающим требуемую величину дохода. Плановые формы второй группы имеют, как правило, другую целевую ориентацию: с их помощью с различных позиций прогнозируются финансовые результаты деятельности строительной организации - рентабельность, ликвидность, структура источников средств для осуществления деятельности (пассивов) и их размещения в активы. Именно эта составляющая бюджета обеспечивает "объемное видение" финансов организации, что в конкурентных условиях ее функционирования на рынке строительных услуг является важным при принятии финансовыми менеджерами сбалансированных решений.

Однако, как показали результаты исследования, в сфере планирования деятельности строительных организаций и организаций стройиндустрии еще сохраняется приверженность определенной части менеджеров к составлению стройфинплана. В этом разница, отражающая противоречия между старой культурой планирования и новациями. При наличии позитивных сторон стройплан является статичным документом, так как в нем отсутствуют возможности моделирования деятельности строительной организации на стадии составления плана и оперативной его корректировки в ходе выпонения при изменении условий внешней и внутренней среды бизнеса, что является весьма характерным для строительной отрасли.

Вторым недостатком стройфинплана является невозможность закрепления ответственности по этапам и участкам деятельности, так как его понимание возможно только специалистами, его разрабатывающими.. Далеко не каждый руководитель структурного подразделения или менеджер в области строительства имеет квалификацию, позволяющую понять содержание как всего документа, так и его составляющих, относящихся к их компетенции.

Предпосыки преодоления перечисленных недостатков1 заложены в системе бюджетирования. Основываясь на определенных стратегических

показателях деятельности в процессе составления совокупного бюджета, можно рассмотреть различные сценарии функционирования предприятия стройиндустрии на ближайший год, определив в результате этого главное -целевой "объём продаж". В терминах строительного бизнеса это означает количество объектов и объёмы работ, которые необходимо освоить для достижения целевых показателей, предусмотренных в стратегических планах. По сути, не столь существенное, на первый взгляд, допонение к старым методам планирования значительно поднимает статус годового бюджета. В этом случае он воспринимается в управлении финансами как средство обеспечения достижения стратегических целей.

Учитывая тог факт, что в "Бюджете выпоняемых объемов работ" организации : стройиндустрии планируют работы, которые дожны выпоняться в соответствующем периоде, считаем закономерным выделить ещё одну плановую форму, связанную с первой - Бюджет реализованной, но неоплаченной продукции, по которым имеется в виду дебиторская задоженность. С позиций управления финансами строительной организации назначением данного бюджета является определение допустимого уровня и контроль задоженности.

Изменения характера деятельности организаций стройиндустрии в рыночной бизнес-среде предопределили появление и необходимость учета новых видов затрат, связанных с организацией деятельности и продвижением товаров и услуг на рынке. Планирование объемов работ (бюджет выпоняемых объемов работ) стало означать определение не только затрат, связанных с технологическими особенностями строительства, но и коммерческих затрат. В составе плановых форм бюджетирования предусматривается отдельный операционный бюджет коммерческих расходов.

Поскольку деятельность организаций строительной индустрии узко специализирована и нацелена на производство сырья, материалов и комплектующих конструкций для промышленного строительства, объемы ее планируются с учетом планируемых объемов промышленного строительства по потенциальным заказчикам на продукцию организаций строительной индустрии.

Конкретные организации стройиндустрии работают в основном для определенного круга покупателей, а потому операционные бюджеты их дожны учитывать не только специфику производства стройматериалов, но и специфику производственной деятельности контрагентов (объемы поставок, частоту отгрузок, особенности технологического процесса в строительной организации и т.д.).

Строительные организации предъявляют все новые требования к качеству изготавливаемой продукции организациями стройиндустрии. Поэтому, чтобы

своевременно удовлетворять потребности строительных организаций, необходимо их предугадывать. Для этих целей необходимо проводить исследования рынков строительной продукции с целью выявления будущего спроса. Это значит, что потребуются допонительные средства на научные исследования в области производства строительных материалов. Данное обстоятельство обуславливает необходимость разработки и включения в состав операционных бюджетов предприятий строшшдустрии бюджетов по НИОКР. ^

Таким образом, в условиях инновационного развития строительной отрасли дожны совершенствоваться не только производственные мощности организаций, но и управленческие возможности менеджмента. Одним из таких инструментов управления финансами организаций является бюджетирование, позволяющее прогнозировать доходы и расходы по всем видам выпоняемой деятельности, осуществлять предварительный анализ полученных результатов с целью недопущения нежелательных отклонений финансовых результатов в рамках обозначенной стратегии развития. Многообразие различных видов операционных бюджетов позволяют организациям стройиндустрии управлять затратами при любой степени их детализации.

Оценка соответствия условиям инновационного развития отрасли существующих в организациях строительной индустрии систем, методик и

элементов бюджетирования.

Согласно статистическим данным за 2010 год ВВП по строительству составил 2.343,82 мрд руб. или 5,2% от ВВП России. Практика последних десяти лет показала, что новинки в сфере управления применялись строительными организациями с опозданием, поскольку их руководители имели другие приоритеты, а именно: поиски подряда, увеличение объемов строительства и производства строительных материалов и т.д. Произошло снижение объемов производства в результате негативного влияния мирового финансового кризиса. В результате оказалось, что коэффициент финансовой независимости ниже нормативного, себестоимость строительства'завышается, постоянные затраты не покрываются маржинальным доходом, нормативы

расходов повсеместно нарушаются.

Обследование строительных организаций, проведенное в 2010 году компанией МАГ КОНСАТИНГ показало, что только 24% организаций достаточно широко применяют бюджетирование, а поноценное использование его результатов в качестве основы для принятия управленческих решений вьивлено лишь не более чем в 10% обследованных организаций. Х

В качестве причин неприменения бюджетирования на первом месте стоит отсутствие видимой необходимости, затем следуют: дефицит времени руководителей и специалистов, отсутствие квалифицированных кадров и др.

По нашему мнению, столь пессимистические результаты опроса по фактическому применению бюджетирования и перспективам его внедрения связаны с тем, что в группу исследуемых включены организации с численностью работающих, начиная с 15 человек. В меких строительных организациях с узким профилем деятельности, скорее всего, подсобного характера вряд ли целесообразно и возможно реализовать модель бюджетирования. Их присутствие в группе обследованных организаций, видимо, сказалось на результатах опроса. Очевидно, необходимо определить границы по характеристикам объемов деятельности организаций стройиндустрии, при которых целесообразно внедрение пономасштабного бюджетирования.

В целом представленная выше ситуация с оценкой степени развития и применения бюджетирования подтверждается результатами наших исследований ряда организаций строительной индустрии.

Одним из таких объектов выбран ОАО Кореневский завод строительных материалов и конструкций. Производственный комплекс расположен в посеке Красково, Люберецкого района Московской области. Основными выпускаемыми и реализуемыми организацией в настоящий момент продуктами являются строительные, а именно:

Х комовая известь товарная (негашеная),

Х молоко известковое,

Х гидратная известь (пушонка) россыпью и фасованная,

Х кирпич силикатный одинарный.

Также заводом продаются отходы известкового производства, а именно: напонитель-филер (отходы производства гидратной извести); щебень шара (отходы производства комовой извести), а благодаря наличию возможностей переваки и хранения: щебень известковый, щебень гранитный.

В 2010 году в сравнении с предыдущим годом по этой организации выручка от реализации увеличилась на 33,4%, себестоимость возросла на 38,2%,, валовая прибыль - на 7,5%, коммерческие расходы снизились на 12,5%, прибыль от продаж при росте в 16 раз составила лишь 2% от выручки. А в зимние месяцы, в связи с сезонным отсутствием спроса на строительные материалы и увеличением расходов с наступлением отопительного сезона, наблюдается снижение или вообще отсутствие рентабельности.

За последний период деятельности организации происходит рост запасов за счет увеличения стоимости готовой продукции, увеличилась также дебиторская задоженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Возросла доля кредиторской задоженности

перед поставщиками и подрядчиками. Все это отрицательно влияет на финансовую устойчивость и платежеспособность организации (таблица 1).

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задоженности снизися с 81,9 до 23,8. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задоженности уменьшися с 8,6 до 5,5.

Таблица 1

Динамика запасов, дебиторской и кредиторской задоженности

ОАО Кореневский завод строительных материалов и конструкций"

На конец года, тыс. В % к преды- В % к валюте

Показатели руб. дущему году Баланса

2008 2009 2010 2009 2010 2008 2009 2010

Запасы, 8895 10857 19079 120,0 175,7 78,2 77,6 69,6

в том числе: готовая

продукция 8 567 10704 18981 124,9 170,3 75,3 76,6 69,2

Дебиторская

задоженность,

платежи по которой

ожидаются в течение

12 месяцев после

отчетной даты - всего, 1166 987 4534 84,6 459,4 10,2 7,0 16,5

в том числе:

покупателей и 471,6 7,9 5,7 13,7

заказчиков 897 796 3754 88,7

Авансы выданные 188 191 780 101,6 408,4 1,6 1,3 2,8

Кредиторская 209,1 59,7 67,0 71,6

задоженность - всего, 6788 9380 19614 138,2

в том числе:

- поставщикам и 65,4 71,5

подрядчикам 6580 9153 19601 139,1 214,1 57,8

- задоженность

по налогам и сборам 188 227 13 120,7 5,7 1,6 1,6 0,1

Исследованиями установлено, что значение ликвидности по организации не соответствует нормативам и свидетельствует о неликвидности ее баланса.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств очень велик и свидетельствует о превышении величины заемных средств над собственными источниками их покрытия. Отрицательное значение прогноза банкротства указывает на то, что предприятие убыточное. На основе проведенного анализа можно сделать вывод, что ОАО Кореневский завод строительных материалов и конструкций" находится в сложном положении: по финансовой устойчивости и ликвидности баланса и находится на грани банкротства.

В создавшейся обстановке одним из факторов, повлиявших на финансовое положение организации, может быть организация и качество

управления финансами. Деятельность организации представлена в виде шести блоков: производство, обслуживание производства, снабжение, транспорт, сбыт, управление. Исходя из функционального направления подразделений и их финансовых и материальных потоков, в финансовой структуре организации выделены четыре уровня: центры финансовой ответственности (ЦФО 1-го уровня), центры бюджетирования или консолидации (ЦФО 2-го уровня), центры финансового учета (ЦФУ) и места возникновения затрат (МВЗ). Однако все финансовые расчеты внутри организации проходят через централизованную финансовую службу, которая является единственным ЦФО первого уровня. На втором уровне в финансовой структуре расположены так называемые центры бюджетирования или консолидации затрат. К ним относятся службы основного производства (отдел директора производства), вспомогательного производства (отдел главного энергетика, отдел главного инженера, товарно-сырьевое управление), функциональные службы (управление ОАО Кореневский завод строительных материалов и конструкций, отдел сбыта, отдел снабжения). К центрам ответственности третьего уровня (ЦФУ) относятся цеха основного производства, службы и отделы вспомогательного производства, по которым целесообразно распределять затраты для их будущего отнесения на себестоимость продукции. К последнему 4 уровню управления - места возникновения затрат.

В организации нет разделения ЦФО на основные и вспомогательные, не разработана финансовая структура, позволяющая обеспечить согласованность действий и усилий производственных и управленческих единиц по выпонению основных ее задач и целей.

В настоящее время на заводе применяется учет и планирование себестоимости по экономическим элементам и статьям калькуляции, то есть применяется традиционная система определения поной себестоимости продукций.

Планирование себестоимости продукции на ОАО Кореневский завод строительных материалов и конструкций осуществляется финансовым отделом при участии производственных подразделений и бухгатерии, которые представляют предложения, исходную информацию, участвуют в обсуждении, подготовке плана. При этом составляются плановые калькуляции на все виды продукции.

Все расчеты организации осуществляются через финансовый отдел. Он контролирует счета, на которые приходит выручка от клиентов, и с этих же счетов перечисляются средства поставщикам каждого подразделения и всего предприятия в целом. Бюджетирование находится в зачаточном виде. Разработка бюджетов сводится в основном к созданию финансового плана без

подробной структуризации всех ресурсных потоков. При этом стимулирующая функция бюджета отсутствует.

Несмотря на объективную необходимость учитывать постоянно повышающиеся требования к качеству строительной продукции, в организации не предусматриваются расходы на научные изыскания в области производства строительных материалов.

Более поно элементы бюджетирования реализуются в обследованной нами компании ООО СК Вектор, где в качестве цели выделения центров финансовой ответственности предусмотрено управление прибылью компании с разделением по видам деятельности и разделением затрат по этому же принципу.

Финансовая структура компании ООО СК Вектор с учетом разделения на ЦФО представлена на рисунке 1 .

В результате, в ООО СК Вектор ЦФО выделены исходя из пирамидальной организационной структуры, а три направления деятельности (строительство, ремонт и реконструкция автомобильных дорог; строительство и реконструкция мостов и тоннелей; производство асфальтобетона) выделены в качестве центров прибыли ЦФО №1, ЦФО №2, ЦФО №3.

Центр прибыли

Ц<Ю№! Я яшш цши 1

1

ВД<Дор(№ * ЦД<Мисш> Х цд Асфальт> Ц3№

Ц3№1 цзи Ц3№3 Ц31Й7

.1 1

Ц3№4 ХДороги цзм 1ШСШ1 ЦЗ Асфалы: цзга

шк МОСШ! Ц3№9

Рис. 1 - Финансовая структура ООО СК Вектор

В составе центров прибыли выделены центры дохода, основные центры затрат (ЦЗ № 1-3), вспомогательные центры затрат (ЦЗ № 4-5), непосредственно относящиеся к конкретному бизнес-направлению, с целью расчета прибыли по каждому направлению производственно-хозяйственной деятельности. В составе ЦФУ функциональных подразделений предприятия

выделены центры затрат для контроля и управления управленческими расходами.

Финансовая структура ООО СК Вектор является более современной и удобной для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации. Вся деятельность организации разделена по направлениям, которые, в свою очередь, закреплены за соответствующими ЦФО. Однако инновационная составляющая и в финансовой структуре этой организации также не представлена.

Типовая модель системы бюджетирования и положения по организации процесса бюджетирования для предприятий стройиндустрии с учетом их специфических особенностей функционирования в условиях инновационного развития.

Исследованиями установлено, что при внедрении бюджетирования в организациях строительного комплекса дожны учитываться отраслевые особенности технологии организации строительного производства, специфика потребления и реализации результатов производства и опосредствующего эти процессы финансового механизма. Конкретная схема и методы реализации бюджетного процесса в конкретной организации дожны определяться с учетом масштабов и структуры производственной деятельности, соответствовать структуре управления, возможностям внедрения инновационных решений, автоматизации системы планирования, учета анализа и контроля.

Чтобы обеспечить учет всех перечисленных особенностей при внедрении системы бюджетирования в конкретной организации, нами предложен типовой агоритм разработки системы бюджетов организации стройиндустрии с учетом перспектив развития в них инновационной деятельности. Он включает в себя 10 последовательных шагов, позволяет последовательно сформировать центры финансовой ответственности, определить сферу их пономочий и в результате обеспечить эффективное функционирование данной системы в организации (рисунок 2).

Предлагаемый агоритм нами допонен этапом по изучению состояния и перспектив разработки и внедрения в организации инноваций в сфере производства, реализации, финансовой деятельности и управления, оценки их экономической эффективности. Это обеспечит постоянное внимание к планированию и контролю инновационной деятельности.

Рис, 2 - Типовой агоритм разработки системы бюджетов организации

стройиндустрии

Схема формирования и консолидации бюджетов организации по ЦФО, в зависимости от объема деятельности, структуры производства и управления организации, может быть представлена двумя основными вариантами:

Х с одним уровнем консолидации бюджетов, при которой консолидированные финансовые бюджеты формируются для организации в целом, а операционные бюджеты составляются только по подразделениям;

Х с двухуровневой схемой консолидации бюджетов, при которой операционные бюджеты сначала составляются по подразделениям, а затем -по ЦФО. В дальнейшем из консолидированных бюджетов подразделений составляется сводный бюджет организации.

Сравнительный анализ данных вариантов показывает, что первый вариант подготовки финансовых бюджетов отличается относительной простотой финансового планирования, однако при его использовании невозможно определить эффективность отдельно для каждого ЦФО, в то лее время это можно сделать при использовании второго варианта.

Предложенный агоритм реализован на примере проекта по совершенствованию системы бюджетирования ОАО Кореневский завод строительных материалов и конструкций, финансовая структура которого с учетом разделения на центры финансовой ответственности представлена на рисунке 3. При построении проекта осуществлена информационная структуризация всех видов материальных и финансовых потоков, позволяющая планировать финансово-хозяйственную деятельность организации в разрезе бюджетных статей с последующим анализом отклонений по статьям доходов и расходов, а также влияющих на них факторов. Проведено распределение функций бюджетного планирования по центрам ответственности за организацию финансового и управленческого учета, позволяющее организовать оперативный сбор и консолидацию плановых и фактических показателей, отражающих результаты производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации. Предусмотрено стимулирование выпонения бюджетов посредством создания центров финансовой ответственности не только за консолидированный прогноз, но и реальный финансовый план, имеющий конкретных испонителей, отвечающих за его выпонение.

По каждому этапу осуществления процесса бюджетирования разработаны положения и регламенты, нацеленные на внедрение инноваций, их экономическую оценку и контроль.

( )ЧЦФУ

Рис. 3 - Финансовая структура организации

Схема формирования основных бюджетов ОАО Кореневский завод строительных материалов и конструкций представлена на рисунке 4.

Рис. 4 - Схема формирования основных бюджетов ОАО Кореневский завод строительных материалов и конструкций

Система целевых показателей деятельности организаций стройиндустрии, их подразделений и служб для оценки и стимулирования деятельности их менеджмента.

Важным фактором достижения ожидаемого экономического эффекта от внедрения системы бюджетирования является обеспечение соответствия мотивации деятельности управленческого персонала и всего колектива цели деятельности организации. Действенным инструментом решения этой задачи является грамотно построенная система мотивации персонала, которая стимулирует развитие отдельных ЦФО в том направлении, в котором дожна двигаться организация в целом. Цели подразделений и показатели оценки их эффективности дожны соответствовать общей цели функционирования организации. При этом на каждом уровне бюджетной системы и по каждому

объекту бюджетирования дожны быть свои целевые оценочные показатели, отражающие их специфику.

На основе финансовых бюджетов мы предлагаем для организаций стройиндустрии рассчитывать целевые показатели их деятельности. Предварительный расчет целевых показателей деятельности позволит организации определить его будущее финансовое состояние, выявить резервы увеличения прибыли и т.д.

Чтобы внедрить такую систему управления, потребуется создать список целевых показателей деятельности, описать методику их расчета, источники данных, а также разработать управленческую отчетность. Для этого необходимы следующие шаги: выбор модели целевых показателей деятельности, определение KPI и распределение ответственности за выделенные показатели; создание отчетности по ключевым показателям деятельности.

В мировой практике существует довольно много методов определения и группировки показателей. В России наибольшее распространение получил так называемый классический подход, а также система сбалансированных показателей (Balanced Scorecard, BSC), разработанная в начале 90-х годов двадцатого века.

Классический подход основан на использовании преимущественно финансовых показателей, таких как экономическая добавленная стоимость (Economic Value Added, EVA3) и рентабельность собственного и привлеченного капитала (Return on Equity, ROE).

В работе приводится методика обоснования целевых показателей по уровням бюджетной системы и объектам управления в организации и системы мотивации их достижения. Набор целевых показателей может быть разным по конкретным организациям и периодически меняться по одной и той же организации в зависимости от изменения актуальности отдельных задач в управлении финансами.

Наиболее значимыми для ОАО Кореневский завод строительных материалов и конструкций с учетом его финансового положения показателями эффективности управления финансами организации являются:

рентабельность продаж;

оборачиваемость дебиторской задоженности;

* доля просроченных счетов дебиторов;

1 оборачиваемость кредиторской задоженности;

доля просроченных счетов кредиторов;

выручка от продаж;

расходы за период;

коэффициент текущей ликвидности;

чистая прибыль;

чистая приведенная стоимость;

суммы денежных средств по местам их нахождения.

Основные положения диссертации опубликованы

в рекомендованных ВАК РФ изданиях:

1. Методологические основы управления затратами на производство строительной продукции // Научно-теоретический журнал Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики, - № 3, 2011 г. (с.80-84).- 0,5 пл.

2. Бюджетный подход как способ управления рисками // Научно-теоретический журнал Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики, - № 4,2011 г. (с.74-77). - 0,46/0,23 пл.

3. Особенности учета затрат на производство в строительстве // Бухучет в строительных организациях, №9,2011. - 0,25 пл.

4. Особенности учета затрат на производство в строительстве // Бухучет в строительных организациях, №10, 2011. - 0,42 пл.

5. Производственный учет как основа системы внутреннего контроля // Бухучет в строительных организациях, №11,2011. - 0,41 пл.

' - других журналах и изданиях:

6. Финансовая отчетность - информационный источник бюджетирования // Стратегия развития кооперации в России. Материалы международной научно-практической конференции в рамках ежегодных Чаяновских чтений, навстречу 100-летию Российского университета кооперации, 2009 (с.303-304). - 0,1 пл.

7. Применение бюджетирования в финансовом планировании бизнес-процессов // Современные формы взаимодействия общества, кооперации и государства в период модернизации. Материалы Международной научной конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов вузов России и зарубежных стран по итогам научно-исследовательской работы в 2009 г., 2010 (с.ЗЗ 1-332). - 0,1 пл.

Подписано в печать 25.11.2011 г. формат 60x84 _Объем 1,0 п.л. тираж 100 экз._

Отпечатано в Копицешр 141014, Московская область, г. Мытищи, ул. В.Волошиной, д. 9/24

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Метов, Артур Хасанбиевич

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бюджетирование в организациях строительной индустрии в условиях инновационного развития"

Актуальность темы исследования. Совершенствование бюджетирования является одной из актуальных проблем для большинства российских организацийительной индустрии. Наличие эффективной системы управления формированием доходов и расходов организации позволяет повысить экономическую эффективность и финансовую устойчивость деятельности, позволяет оперативно реагировать на изменение внешних факторов развития.

Финансовый кризис последних лет не обошел и строительную отрасль. Статистические данные свидетельствуют о том, что объем работ, выпоненный организациями строительного комплекса в 2010 г., составил 4 206,1 мрд рублей, что в постоянных ценах на 0,6% ниже уровня 2009 года. В 2010 г. сальдированный финансовый результат строительных организаций (без субъектов малого предпринимательства) в действующих ценах составил 98,3 мрд рублей, 75% строительных организаций имели прибыль, остальные получили убыток.

Суммарная задоженность из-за несвоевременного получения денежных средств из бюджетов всех уровней и отсутствия собственных средств в .строительных организациях составила 343 мн рублей или 14% от общего объема просроченной задоженности, которая по сравнению с началом 2010 года снизилась на 17,6%. В организациях строительства, имеющих перед работниками задоженность по заработной плате, ее суммарный объем составлял около четырех месячных фондов заработной платы.

Приведенные данные демонстрируют снижение экономической результативности деятельности организаций строительного комплекса, что обуславливает поиск новых эффективных инструментов управления финансами в строительстве.

В условиях глобального финансового кризиса на основе бюджетирования руководство хозяйствующего субъекта сможет определить степень влияния различных факторов хозяйственной деятельности на финансовый результат и осуществлять прогноз динамики финансовых показателей с учетом изменения определенных параметров деятельности организации.

Внедрение эффективной системы бюджетирования позволит хозяйствующему субъекту выстроить прозрачную для менеджмента и легко управляемую финансовую структуру, что будет способствовать выявлению и устранению многих типичных причин неэффективной деятельности организаций стройиндустрии.

В условиях постоянно меняющегося рынка менеджмент строительных организаций дожен своевременно прогнозировать будущие изменения и реагировать на них, анализировать и контролировать прошлое и настоящее. Система бюджетирования позволяет комплексно решать эти вопросы по организации в целом, ее производственным единицам, контролировать внешние и внутренние финансовые потоки.

Бюджетирование в российских организациях строительной индустрии на данном этапе их развития дожно быть ориентировано на учет влияния новаций в производственной и финансовой деятельности на расходную и доходную части бюджетов и объективное отражение его в финансовых результатах деятельности.

Механический перенос на деятельность российских организаций зарубежного опыта бюджетирования не дает нужного результата. Исходя из этого актуальны исследования по построению механизма бюджетирования, сочетающего элементы зарубежного опыта с реалиями российской действительности в деятельности и финансовых отношениях организаций стройиндустрии. Приводимые выше аспекты характеризуют актуальность и практическую необходимость дальнейшего исследования системы бюджетирования при управлении финансами строительных организаций.

Степень разработанности проблемы. На протяжении длительного времени в исследованиях отечественных и зарубежных ученых вопросам бюджетирования деятельности организаций было уделено значительное внимание.

Теоретическим и методическим проблемам разработки системы финансового планирования и бюджетирования посвящены работы С. Майерса, Ч. Хорнгрена, Р. Рэчлина, Р. Брейли, Дж. Фостера, Р. Энтони, Дж. К. Шима, Дж. Г. Сигела, А.Д. Шеремета, И.А. Бланка, М.К. Старовойтова,

A.M. Ковалевой, Т.А. Козенковой, Н.Г. Данилочкиной, A.M. Карминского,

B.Н. Самочкина, В.И. Лапенкова, В.Е. Хруцкого, А.П. Дугельного, К.В. Щиборща и др.

Однако в работах этих экономистов вопросы бюджетирования чаще рассматриваются применительно к производственным или торговым организациям и в существенно меньшей степени к строительным.

За последние десятилетия проблемам организации финансового менеджмента в строительстве, в том числе сметного ценообразования, бюджетирования, учета и анализа, были посвящены многие работы российских ученых и специалистов: H.A. Адамова, П.А. Соколова, A.B. Войко, О.Ю. Клепцовой, O.E. Николаевой, Т.В. Шишковой, A.C. Товба, В.В. Бузырева, И.П. Нужиной, В.Е. Чернышева, Е.В. Зубаревой, В.Н. Ильина, А.Н. Плотникова, К.А. Казанцева, А.Ю. Казакова, M.J1. Берга и др.

Между тем в работах данных авторов недостаточно внимания уделено методологическим вопросам бюджетирования как инструмента управления финансами строительных организаций в условиях инновационного развития. Не получили достаточного теоретического обоснования реализация и адаптация бюджетирования к деятельности организаций строительной индустрии. Это и предопределило выбор темы, постановку цели и задач диссертационного исследования.