Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Бухгатерский учет товарных запасов в сфере заготовок потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Пьянкова, Любовь Михайловна
Место защиты Новосибирск
Год 2005
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский учет товарных запасов в сфере заготовок потребительской кооперации"

ПЬЯНКОВА Любовь Михайловна

БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ В СФЕРЕ ЗАГОТОВОК ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Специальность - 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2005

ПЬЯНКОВА Любовь Михайловна

БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ ТОВАРНЫХ ЗАПАСОВ В СФЕРЕ ЗАГОТОВОК ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Специальность - 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Новосибирск 2005

Работа выпонена на кафедре учета и налогообложения Сибирского университета потребительской кооперации

Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент

Воронина Наталья Ивановна

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Смирнов Василий Дмитриевич

кандидат экономических наук, доцент Корчуганова Галина Тимофеевна

Ведущая организация: Новосибирский государственный

аграрный университет

Защита состоится 21 июня 2005г. в 10-00 часов на заседании диссертационного совета К 513.003.01 при Сибирском университете потребительской кооперации по адресу: 630087, Новосибирск - 87, пр. К. Маркса, 26/2, зал заседаний диссертационных советов.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Сибирского университета потребительской кооперации.

Автореферат разослан 20 мая 2005 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, -

профессор __ У /__ С.Д. Надеждина

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Конкурентная среда функционирования организаций потребительской кооперации предполагает умелое маневрирование материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами, глубокую аргументацию и обоснование принимаемых управленческих решений, что, в свою очередь, требует переосмысления значимости информационного обеспечения (основу которого представляет бухгатерский учет), новых подходов к обработке информации. Как показывает практика, в большинстве кооперативных организаций, в том числе в сфере заготовок, систематизация информации о товарных запасах осуществляется, в основном, при ручной технологии её обработки; аналитическая информация, необходимая для принятия конкретных управленческих решений, лопаздывает на месяц и более, теряя оперативность и актуальность. Рационализация запасов рассматривается, как правило, с позиций менеджмента, маркетинга, анализа, но не с позиций бухгатерского учета.

Современная рыночная экономика требует информации, позволяющей предвидеть будущие экономические процессы, почерпнуть ее можно только из бухгатерского учета и финансовой отчетности. Российский бухгатерский учет последние десять лет активно прогрессирует и ознаменован максимально возможным сближением отечественных национальных стандартов бухгатерского учета и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), поскольку они воплотили все лучшее, что накоплено в мире в области финансовой отчетности. Это было отмечено в принятой в 2004 году Концепции развития бухгатерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, которая предполагает: продукт, производимый бухгатерским учетом, дожен стать полезным для общества.

Исследования ученых-экономистов, касающиеся отдельных аспектов управления товарными запасами, представлены работами: Ш.И. Афруткина, Ю.П. Грызанова, М.М. Дарбиняна, М.В. Лычагина, А.Л. Марголина, Л.П. Наговициной, Ю.А. Новоселова, Л.А. Сипко,

A.И. Файницкого, и др.

Проблемам бухгатерского учета посвящены научные публикации Н.П. Кондракова, С.А. Николаевой, В.И. Нитяго, В.П. Палия,

B.В. Патрова, Я.В. Соколова и др.

Вопросам автоматизации бухгатерского учета уделяли внимание: Е.Н. Евстигнеев, В.В. Ковалев, В.И. Подольский, Л.М. Поковский, Э.А. Умнова, Д.В. Чистов, Е.Л. Шуремов; в системе потребителькой кооперации - ЯЛ. Гончарук, О.В. Жигалов, И.А. Ламыкин, М.С.Шидловская и др.

Моделирование бухгатерского учета нашло отражение в трудах Э.К. Гильде, М.А Деркача, В.Б. Ивашкевича, А.Л. Лузина, К.Н. Нарибаева, В.З. Никитина, В.П. Палия, Я.В. Соколова,

A.А. Шапошникова и др.

Вместе с тем, большинство авторов рассматривает вопросы учета и управления запасами применительно к сфере производства, реже - к сфере обращения: В.И. Нитяго, В.В. Патров и др.

В области учета запасов в сфере заготовок следует отметить работы: М.В. Аганина, А.В. Заец, Б.В. Зимы, Г.Т. Корчугановой, В.А Левченко,

B.Д. Смирнова, Н.В. Трушиной. Вопросам автоматизированного учета в сфере заготовок посвящены разработки - В.Н. Бардинова и Г.Е. Приходько.

До 2004 года по классификатору отраслей народного хозяйства сфера заготовок являлась самостоятельной отраслью. В настоящее время заготовительные организации потребительской кооперации в своей деятельности используют нормативно-правовые акты, предназначенные для юридических лиц, занимающихся оптовой торговлей.

Развитие бухгатерского учета в заготовительной сфере требует, помимо традиционных, более точных, формализованных методов моделирования, позволяющих глубже осмыслить известные факты и явления, раскрыть закономерности, совершенствовать учет.

Вышеизложенное обусловило актуальность темы диссертационного исследования, определило его цель и задачи.

Цель исследования - обобщение теоретических положений и разработка научно - обоснованных рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета товарных запасов в сфере заготовок потребительской кооперации.

Задачи исследования:

Х выявлена сущность товарных запасов как экономической категории, определены условия признания активов в качестве товаров заготовок и состояние их учета;

Х обоснованы возможности моделирования учетного процесса товарных запасов в сфере заготовок;

Х сформированы модели учетной политики в области товародвижения в сфере заготовок;

Х разработана и внедрена методика автоматизированного учета товарных запасов в сфере заготовок потребительской кооперации.

Предмет исследования - теоретические, методические и организационные аспекты учета товарных запасов в сфере заготовок потребительской кооперации в условиях его автоматизации.

Объектом исследования выступают учетно-аналитические процессы при осуществлении заготовок организациями потребительской кооперации.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика, области исследования - п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертационного исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам бухгатерского учета запасов; международные и российские стандарты (положения) бухгатерского учета; нормативно-правовые акты Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, Госкомстата Российской Федерации (Росстата), Центросоюза Российской Федерации; приказы Министерства финансов Российской Федерации; учетно-статистическая информация организаций потребительской кооперации в сфере заготовок.

Методы исследования. В процессе исследования применялись методы: анализа и синтеза, сравнения, индукции и дедукции, экономико-статистические и др.

Научная новизна исследования заключается в с л едующ ем:

Х предложена авторская трактовка понятия товарных запасов в сфере заготовок, уточнены функции, определены условия признания активов в качестве товаров заготовок, что позволило сгруппировать их, исходя из цели использования, и сформировать требования к учетно-аналитической информации, необходимой для принятия управленческих решений;

Х обоснованы принципы формирования и варианты моделей учетного процесса, учитывающие особенности сферы заготовок в системе потребительской кооперации;

Х предложена и внедрена методика бухгатерского учета товарных запасов в сфере заготовок, позволяющая её реализовать в компьютерной среде;

Х разработана технология учетного процесса, создана структура регистров бухгатерского учета товарных запасов в сфере заготовок, отличающаяся от рекомендованных совокупностью аналитических уровней и параметров; каждый из регистров обоснован функциональными задачами рабочего места для снижения трудоемкости учетных работ, повышения качества получаемой информации.

Практическая значимость результатов исследования заключается в возможности их использования:

Х в сфере заготовок потребительской кооперации и в организациях других организационно-правовых форм, занимающихся заготовками;

Х в системе подготовки и повышения квалификации бухгатеров и экономистов.

Апробация результатов. Результаты исследования нашли практическое применение в организациях потребительской кооперации Томского обпотребсоюза (акт о внедрении от 27.12.2004 № ПР-78), Убинского райпо Новосибирской области (акт о внедрении от 19.05.2004 № 73), ООО САТУРН и К г. Новосибирска (акт о внедрении от 20.07.2004 № 040). Внедрение результатов исследования проводилось с использованием компьютерных технологий. Материалы исследования используются в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (акт внедрения от 18.01.2005 №16-54/1).

Основные положения диссертационного исследования докладывались на Всесоюзной научно-практической конференции молодых экономистов и социологов Проблемы развития производительных сил Сибири и задачи ускорения научно-технического прогресса (г. Новосибирск, 1986 г.), 4-ой межрегиональной научно-практической конференции Современные социально-экономические и правовые проблемы Российской кооперации (г. Ставрополь, 2004 г.), международной научно-практической конференции Агропромышленный комплекс как фактор развития национальной экономики Республики Казахстан (г. Семипалатинск, 2004 г.), ежегодных научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава Сибирского университета потребительской кооперации.

Публикации. По теме исследования опубликовано десять работ общим объемом 14,1 п.л. (авторские 9,4 п.л.), в том числе три учебных пособия (объемом 12,1 п.л., авторские - 7,8 п.л.), семь научных статей (объемом 2,0 п.л., авторские - 1,6 п.л.).

Объем и структура диссертации. Работа изложена на 159 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 193 наименования, содержит 4 таблицы, 5 рисунков и 32 приложения.

Ниже приводится содержание исследования.

Введение

Глава 1. Теоретические основы бухгатерского учета товарных запасов в сфере заготовок потребительской кооперации

1.1. Экономическая сущность товарных запасов, их значение для системы потребительской кооперации

1.2. Состояние бухгатерского учета товарных запасов в современных условиях

1.3. Моделирование - метод совершенствования бухгатерского учета товарных запасов в сфере заготовок

Глава 2. Методические и организационные аспекты учетного процесса товарных запасов в сфере заготовок потребительской кооперации

2.1. Принципы организации учета товарных запасов в сфере заготовок потребительской кооперации

2.2. Предметная область учета товарных запасов в сфере заготовок

2.3. Функциональная область учета операций по движению товарных запасов в сфере заготовок

Глава 3. Совершенствование бухгатерского учета товарных запасов в сфере заготовок потребительской кооперации

3.1. Первичный учет заготовок и сбыта товарных запасов -основа информационного обеспечения управления

3.2. Систематизации учетной информации по товародвижению в сфере заготовок

3.3. Реализация учетного процесса движения запасов в сфере заготовок

Заключение

Библиографический список Приложения

ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

Обоснование сущности товарных запасов как объекта бухгатерского учета в сфере заготовок потребительской кооперации

Обобщение взглядов ведущих зарубежных и отечественных экономистов на теоретические положения, лежащие в основе учета товарных запасов в сфере заготовок, показало, что отсутствует единая позиция в понимании товаров заготовок как объекта бухгатерского учета.

Исследуя развитие категории товарные запасы в качестве объекта учета в сфере заготовок потребительской кооперации, автор выявил расхождения в его определении и квалификации в системе учета.

В отличие от других объектов учёта, товарные запасы, по мнению российских экономистов, наиболее соответствуют требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) к формированию информации о них в бухгатерском учете и отчетности.

Критически оценив различные точки зрения о сущности товарных запасов как объекта учета, автор сделал вывод о расхождениях между традиционным отечественным подходом при отнесении активов к товарным запасам и МСФО. В российском учете имеет место неопределенность в отношении самого понятия лактива и условий принятия к бухгатерскому учету активов в качестве товаров; при принятии товарных запасов к учету принцип приоритета формы над содержанием соблюдается не в поной мере; имеются расхождения при признании в качестве фактической себестоимости суммы фактических затрат, принимаемых к бухгатерскому учету товарных запасов, и списываемых расходов, связанных с приобретением и продажей товаров. Кроме того, в соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы включают материалы, готовую продукцию, товары (в т.ч. товарные запасы сферы заготовок). По МСФО рамки понятия запасы трактуются шире.

В диссертации запасы товаров рассматриваются в качестве специфического объекта бухгатерского учета. По мнению автора, товары заготовок как объект учета могут быть приняты к бухгатерскому учету по дебету счета Товары, если приобретены для последующей перепродажи без переработки, но с возможной подработкой, подсортировкой, упаковкой и т.п. операций по доведению их до использования в запланированных целях (для продажи). Если же заготовленные товары предполагается продавать в переработанном (изменен-

ном) виде, то они не дожны приниматься к учету в качестве товаров заготовок, а квалифицироваться в качестве материалов в перерабатывающих производственных предприятиях. Эти выводы имеют существенное значение для многоотраслевой системы потребительской кооперации.

В диссертационной работе рассматриваются товары заготовок, приобретенные для перепродажи.

Автор делает вывод: товарные запасы в сфере заготовок потребительской кооперации - закупленная организациями потребительской кооперации сельскохозяйственная продукция у непосредственных сельскохозяйственных товаропроизводителей, реализуемая либо предназначенная для реализации.

В процессе исследования определены условия признания активов в качестве товаров заготовок.

Оценка состояния бухгатерского учета товарных запасов сферы заготовок потребительской кооперации

В системе потребительской кооперации сложились отраслевые подходы к учету товаров заготовок. Традиционно для их учета выделяется отдельная группа счетов и субсчетов, как для сегмента деятельности, были сформированы комплексы бухгатерских записей по отражению движения товаров заготовок Центросоюзом России, регламентировася первичный и аналитический учет. Отказ от прежних форм первичной документации и доступной, хотя и громоздкой книжно-журнальной формы учета, принятие нового счетного плана повлекли нарушение отлаженной структуры учетного процесса в заготовительной сфере. Первичный, синтетический и аналитический учет перестали иметь четкие строгие формы при обобщении информации о заготовительной деятельности. Первичный учет организуют в системе, в основном, с использованием старых форм документов; регистры аналитического учета товаров заготовок каждое районное (сельское) потребительское общество выбирает самостоятельно, что соответствует нормам демократизации учета. Однако, регистры в большинстве своем являются приспособленными для организации аналитического учёта товарных запасов в сфере заготовок. Предназначенные для учета других объектов, они не учитывают специфику товаров заготовок.

В настоящее время хозяйствующие субъекты при решении вопроса о применении регистров бухгатерского учета могут выбирать их сово-

купность из рекомендованных Минфином России. Содержание регистров журнально-ордерной формы учета, порядок и техника их запонения свидетельствуют о неприспособленности для эффективного применения современных персональных компьютеров. Методические указания по использованию регистров журнально-ордерной формы учета были изданы применительно к Плану счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий 1992 года, они не соответствуют Плану счетов 2000 года. Бухгатеры не могут использовать в поной мере регистры этой формы, что отрицательно сказывается на ведении бухгатерского учета, дискредитирует его, создает значительные сложности в формировании отчетности и трудности при подготовке специалистов по бухгатерскому учету.

Разработчики программных средств в пакетах прикладных программ по бухгатерскому учету в виде выходных форм предусмотрели журналы-ордера. Однако, в последних версиях известных пакетов прикладных программ журналы-ордера представлены в виде регистров, ничего общего не имеющих с регистрами журнально-ордерной формы учета

Имеются проблемы и с бухгатерскими записями, отражающими систематизацию информации о движении закупленной сельскохозяйственной продукции, зачастую нарушающие принципы учета и не отвечающие интересам организаций потребительской кооперации.

Выявленные недостатки позволили автору обосновать необходимость формирования модели учетной политики и технологии её реализации в области учета товарных запасов в сфере заготовок.

Формирование модели учетной политики в области товародвижения в сфере заготовок

В диссертации приоритет отдан моделированию учетного процесса товарных запасов в сфере заготовок при автоматизированной технологии, однако, рассмотрены и методические аспекты его осуществления через созданные модели. Моделирование рассматривается в работе как необходимый элемент (метод) бухгатерского учета в свете современных достижений в области программно-информационных технологий, как средство описания и совершенствования методики бухгатерского учета. Начинать его необходимо, по мнению автора, с формирования (моделирования) элементов учетной политики.

Процесс бухгатерского учета товаров заготовок в организациях потребительской кооперации автор представляет как реализацию взаимосвязанных совокупностей задач: предметной области учета товаров заготовок и функциональной. Автор исходит из того, что бухгатерский учет это информационная технология, и, следуя его принципам, как экономической науки, выбирает свой вариант учетной политики, состоящей из предметной (методической) и функциональной (организационно-технологической) частей (рис. 1).

Предметная

область (бухгатерский учет товарных

запасов в заготовительной сфере)

Функциональная

область (технология реше-'ния задач предмет/ ной области в ^ сфере заготовок)

Учетная политика бухгатерского ) учета товарных запасов в сфере заготовок

Рис. 1. Модель учётной политики бухгатерского учета запасов в заготовительной сфере

Предметная область - учет запасов (система используемых счетов и оценок). Технология его реализации - функции учета запасов. Это в совокупности формирует методику учета товарных запасов в сфере заготовок потребительской кооперации.

В предметной области автор представил описание элементов-оснований моделей учета товарных запасов, характеризующих специфику сферы заготовок, выделяя: признание товарных запасов в бухгатерском учете; методы их оценки; определение счетов учета товаров заготовок, их структуры, уровней аналитики в рабочем плане счетов. Функциональная область представлена описанием элементов организации учетного процесса:

Х моделью технологического процесса обработки данных о движении товаров заготовок (рис. 2) и правилами документооборота;

Ввод -->

Прием первичной информации по графику документооборота

<-По каналам связи

Подютовка информации к автоматизированной обработке

<- Ввод переменной *- Банк

Контроль данных - первичной информации по условно-постоянных

Корректировка фактам закупок, данных

данных реализации, прочих операций

Формирование массива данных первичной учетной информации

Обработка информации

по прикладному программному продукту и созданным моделям

Формирование массива данных выходной информации

Передача-

Систематизация информации

Массив первичной документации по движению товаров заготовок

Массив натурально стоимостного учета товаров заготовок

Массив аналитического суммового учета товаров

Массив синтетического обобщения учета товаров

Массив архивных данных для отчетных форм

4 4 1 1 1

Получение Ведомости Регистры сум- Регистр Статистиче-

документов. по уровням мового аналити- синтетического ские

аналитики ческого учета учета ведомственные

Рис. 2. Технологический процесс обработки информации по товарам заготовок при компьютерной технологии

Х совокупностью моделей товародвижения, учетных записей; форм первичной учетной документации (как информационного обеспечения учетного процесса); регистров бухгатерского учета товаров заготовок (рис. 3).

Предлагаемая в диссертационной работе авторская модель учета запасов в сфере заготовок может быть реализована в любой организации потребительской кооперации (при изменении инструментария).

Рис. 3. Моделирование учетного процесса товародвижения сферы заготовок

Методика автоматизированного учета товарных запасов в сфере заготовок потребительской кооперации

Автором разработан комплекс моделей учета, реализующий методику автоматизированного учета товарных запасов в сфере заготовок потребительской кооперации. Сделан вывод о необходимости допонительного признака при формировании моделей товародвижения в сфере заготовок - способа оценки товаров заготовок. В диссертации обоснована возможность применения при формировании моделей: закупок - стоимости приобретения (закупочной) или стоимости закупок как совокупности затрат по заготовкам и подработке; реализации и прочего выбытия - средней стоимости или себестоимости первых по времени приобретения товарных запасов. Автор обосновал возможности использования вариантов моделей в потребительской кооперации при различных функциональных, социальных, финансовых возможностях и условиях работы организаций, указав преимущества и недостатки каждого варианта.

По результатам исследования автором предложены документы, отличные от унифицированных форм первичной учетной документации допонительными реквизитами, отражающими специфику закупок селькохозяйственной продукции (картофеля, овощей, кожевенного сырья и шерсти); для обобщения первичного учета предложена форма отчета о движении товаров заготовок.

Сформированная модель рабочего плана счетов позволила определить структуру и содержание регистров бухгатерского учета. Автором предложена трехуровневая детализация информации о товарных запасах в сфере заготовок: по материально-ответственным лицам (введены субсчета второго порядка), группам товарных запасов и номенклатурным номерам (при иерархической модели построения аналитического учета). Это дает возможность осуществлять контроль над кооперативной собственностью в соответствии с заключенными договорами о поной материальной ответственности и формировать не только регистры бухгатерского учета, но и статистическую отчетность о движении товарных запасов в сфере заготовок. Это позволяет оперативно и более точно контролировать остатки товаров на каждую отчетную дату, получать регистры натурально-стоимостного и итогового (сводного) суммового учета, необходимые для принятия обоснованных управленческих решений.

Разработанная методика автоматизированного учета позволяет оптимизировать учетный процесс товарных запасов в сфере заготовок, способствовать формированию качественной для пользователей информации о данном сегменте деятельности системы потребительской кооперации.

Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях:

1. Пьянкова Л.М. Эффективность подсобных хозяйств Сибири// Проблемы развития производительных сил Сибири и задачи ускорения научно-технического прогресса: Материалы докладов и выступлений Всесоюзной научно-практической конференции молодых экономистов и социологов. - Новосибирск: Сибирское отделение ВАСХНИЛ, 1986. - 0,3 п. л.

2. Пьянкова Л.М. и др. Опыт и проблемы использования в учебном процессе компьютерных программных продуктов по бухгатерскому учету// Опыт использования компьютерных технологий в учебном процессе СибУПК: Материалы к Ш заседанию Совета ректоров кооперативных вузов стран СНГ. - Новосибирск: СибУПК, 1997. - 0,3 п.л. (авторские 0,2 п.л.).

3. Сипко Л.А., Пьянкова Л.М. и др. Организация бухгатерского учета при автоматизированной форме с использованием интегрированной системы бухгатерского учета и анализа: Учебное пособие. Ч.1.- Новосибирск: СибУПК, 1998. - 3,3 п.л. (авторские 2,3 п.л.).

4. Пьянкова Л.М. Организация бухгатерского учета при автоматизированной форме с использованием интегрированной системы бухгатерского учета и анализа: Учебное пособие. Ч. 2. - Новосибирск: СибУПК, 1998. - 3,0 п.л.

5. Пьянкова Л.М. Проблемы регистрации и обобщения экономической информации в заготовительных предприятиях потребительской кооперации// Потребительская кооперация в переходной экономике России: Материалы конференции по итогам научно-исследовательской работы. Ч. I. - Новосибирск: СибУПК, 1999. - 0,2 п.л.

6. Пьянкова Л.М. Принципы учета при современной технологии систематизации и распределения затрат предприятий потребительской кооперации// Потребительская кооперация в переходной экономике России: Материалы конференции по итогам научно-исследовательской работы. Ч. I. - Новосибирск: СибУПК, 1999. - 0,3 п.л.

7. Нитяго В.И., Ладченко Г.М., Пьянкова Л.М. Основы бухгатерского учета: Учебное пособие. - Новосибирск: СибУПК, 2001. -5,8 п.л. (авторские 2,5 п.л.).

8. Пьянкова Л.М., Воронина Н.И. Основные направления развития заготовительной отрасли потребительской кооперации// Агропромышленный комплекс как фактор развития национальной экономики Республики Казахстан: Международная научно-практическая конференция. - Семипалатинск: КазФЭИ, 2004. - 0,3 п.л. (авторские 0,2 п.л.).

9. Пьянкова Л.М., Воронина Н.И. Ретроспективный анализ проблем заготовительной деятельности//Современные социально-экономические и правовые проблемы Российской кооперации: Материалы докладов и выступлений на 4-й межрегиональной научно-практической конференции. Ч. 2. - Ставрополь: СКИ БУПК, 2004. - 0,3 п.л. (авторские 0,2 п.л.).

10. Пьянкова Л.М., Воронина Н.И. Затраты на приобретение товаров заготовок: элемент фактической себестоимости или расходов отчетного периода//Современные социально-экономические и правовые проблемы Российской кооперации: Материалы докладов и выступлений на 4-й межрегиональной научно-практической конференции. Ч. 2. - Ставрополь, СКИ БУПК, 2004. - 0,3 п.л. (авторские 0,2 п.л.).

Подписано в печать 18.05.2005. Формат 60x84/16. Бумага офсетная. Тираж 100 экз.Печ.л. 1,25.Уч.-издл. 1,16. Заказ №344.

Типография Сибирского университета потребительской кооперации. 630087, Новосибирск, пр.К.Маркса,26.

11 ИЮЛ 200&-

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Пьянкова, Любовь Михайловна

Введение

1. Теоретические основы бухгатерского учета товарных запасов в сфере заготовок потребительской кооперации

1.1. Экономическая сущность товарных запасов, их значение для системы потребительской кооперации

1.2. Состояние бухгатерского учета товарных запасов в современных условиях

1.3. Моделирование Ч метод совершенствования бухгатерского учета товарных запасов в сфере заготовок

2. Методические и организационные аспекты учетного процесса товарных запасов в сфере заготовок потребительской кооперации

2.1. Принципы организации учета товарных запасов в сфере заготовок потребительской кооперации

2.2. Предметная область учета товарных запасов в сфере заготовок

2.3. Функциональная область учета операций по движению товарных запасов в сфере заготовок

3. Совершенствование бухгатерского учета товарных запасов в сфере заготовок потребительской кооперации

3.1. Первичный учет заготовок и сбыта товарных запасов Ч основа информационного обеспечения управления

3.2. Систематизации учетной информации по товародвижению в сфере заготовок

3.3. Реализация учетного процесса движения запасов в сфере заготовок

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский учет товарных запасов в сфере заготовок потребительской кооперации"

Актуальность темы исследования. Конкурентная среда функционирования организаций потребительской кооперации предполагает умелое маневрирование материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами, глубокую аргументацию и обоснование принимаемых управленческих решений, что, в свою очередь, требует переосмысления значимости информационного обеспечения (основу которого представляет бухгатерский учет), новых подходов к обработке информации. Как показывает практика, в большинстве кооперативных организаций, в том числе в сфере заготовок, систематизация информации о товарных запасах осуществляется, в основном, при ручной технологии её обработки; аналитическая информация, необходимая для принятия конкретных управленческих решений, лопаздывает на месяц и более, теряя оперативность и актуальность. Рационализация запасов рассматривается, как правило, с позиций менеджмента, маркетинга, анализа, но не с позиций бухгатерского учета.

Современная рыночная экономика требует информации, позволяющей предвидеть будущие экономические процессы, почерпнуть ее можно только из бухгатерского учета и финансовой отчетности. Российский бухгатерский учет последние десять лет активно прогрессирует и ознаменован максимально возможным сближением отечественных национальных стандартов бухгатерского учета и международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), поскольку они воплотили все лучшее, что накоплено в мире в области финансовой отчетности. Это было отмечено в принятой в 2004 году Концепции развития бухгатерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, которая предполагает: продукт, производимый бухгатерским учетом, дожен стать полезным для общества.

Исследования ученых-экономистов, касающиеся отдельных аспектов управления товарными запасами, представлены работами: Ш.И. Аф-руткина, Ю.П. Грызанова, М.М. Дарбиняна, М.В. Лычагина, A.JT. Марголина, Л.П. Наговициной, Ю.А. Новоселова, Л.А. Сипко, А.И. Файницкого, и др.

Проблемам бухгатерского учета посвящены научные публикации Н.П. Кондракова, С.А. Николаевой, В.И. Нитяго, В.ГТ. Палия, В.В. Патрова, Я.В. Соколова и др.

Вопросам автоматизации бухгатерского учета уделяли внимание: Е.Н. Евстигнеев, В.В. Ковалев, В.И. Подольский, Л.М. Поковский, Э.А. Умнова, Д.В. Чистов, Е.Л. Шуремов; в системе потребителькой кооперации -Я.А. Гончарук, О.В. Жигалов, И.А. Ламыкин, М.С.Шидловская и др.

Моделирование бухгатерского учета нашло отражение в трудах Э.К. Гильде, М.А. Деркача, В.Б. Ивашкевича, А.Л. Лузина, К.Н. Нарибаева, В.З. Никитина, В.П. Палия, Я.В. Соколова, А.А. Шапошникова и др.

Вместе с тем, большинство авторов рассматривает вопросы учета и управления запасами применительно к сфере производства, реже - к сфере обращения: В.И. Нитяго, В.В. Патров и др.

В области учета запасов в сфере заготовок следует отметить работы: М.В. Аганина, А.В. Заец, Б.В. Зимы, Г.Т. Корчугановой, В.А. Левченко, В.Д. Смирнова, Н.В. Трушиной. Вопросам автоматизированного учета в сфере заготовок посвящены разработки Ч В.Н. Бардинова и Г.Е. Приходько.

До 2004г. по классификатору отраслей народного хозяйства сфера заготовок являлась самостоятельной отраслью. С 2004г., классификатор отраслей народного хозяйства отменен, заготовительная деятельность, а, следовательно, заготовительные кооперативные организации стали субъектами оптовой деятельности, приобретающие продукцию у сельского производителя для перепродажи. Заготовительные организации потребительской кооперации в своей деятельности используют нормативно-правовые акты, предназначенные для юридических лиц, занимающихся оптовой торговлей, и не учитывают специфику деятельности заготовительных подразделений потребительской кооперации.

Развитие бухгатерского учета в заготовительной сфере требует, помимо традиционных, более точных, формализованных методов моделирования, позволяющих глубже осмыслить известные факты и явления, раскрыть закономерности, совершенствовать учет.

Вышеизложенное обусловило актуальность темы диссертационного исследования, определило его цель и задачи.

Цель исследования - обобщение теоретических положений и разработка научно - обоснованных рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета товарных запасов в сфере заготовок потребительской кооперации.

Задачи исследования:

Х выявлена сущность товарных запасов как экономической категории, определены условия признания активов в качестве товаров заготовок и состояние их учета;

Х обоснованы возможности моделирования учетного процесса товарных запасов в сфере заготовок;

Х сформированы модели учетной политики в области товародвижения в сфере заготовок;

Х разработана и внедрена методика автоматизированного учета товарных запасов в сфере заготовок потребительской кооперации.

Предмет исследования - теоретические, методические и организационные аспекты учета товарных запасов в сфере заготовок потребительской кооперации в условиях его автоматизации.

Объектом исследования выступают учетно-аналитические процессы при осуществлении заготовок организациями потребительской кооперации.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика, области исследования - п.1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертационного исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам бухгатерского учета запасов; международные и российские стандарты (положения) бухгатерского учета; нормативно-правовые акты Российской Федерации, постановления Правительства Российской Федерации, Госкомстата Российской Федерации (Рос-стата), Центросоюза Российской Федерации; приказы Министерства финансов Российской Федерации; учетно-статистическая информация организаций потребительской кооперации в сфере заготовок.

Методы исследования. В процессе исследования применялись методы: анализа и синтеза, сравнения, индукции и дедукции, экономико-статистические и др.

Научная новизна исследования заключается в следующем:

Х предложена авторская трактовка понятия товарных запасов в сфере заготовок, уточнены функции, определены условия признания активов в качестве товаров заготовок, что позволило сгруппировать их, исходя из цели использования, и сформировать требования к учетно-аналитической информации, необходимой для принятия управленческих решений;

Х обоснованы принципы формирования и варианты моделей учетного процесса, учитывающие особенности сферы заготовок в системе потребительской кооперации;

Х предложена и внедрена методика бухгатерского учета товарных запасов в сфере заготовок, позволяющая её реализовать в компьютерной среде;

Х разработана технология учетного процесса, создана структура регистров бухгатерского учета товарных запасов в сфере заготовок, отличающаяся от рекомендованных совокупностью аналитических уровней и параметров; каждый из регистров обоснован функциональными задачами рабочего места для снижения трудоемкости учетных работ, повышения качества получаемой информации.

Практическая значимость результатов исследования заключается в возможности их использования:

Х в сфере заготовок потребительской кооперации и в организациях других организационно-правовых форм, занимающихся заготовками;

Х в системе подготовки и повышения квалификации бухгатеров и экономистов.

Апробация результатов. Результаты исследования нашли практическое применение в организациях потребительской кооперации Томского обпотребсоюза (акт о внедрении от 27.12.2004 № ПР-78), Убинского райпо Новосибирской области (акт о внедрении от 19.05.2004 № 73), ООО САТУРН и К г. Новосибирска (акт о внедрении от 20.07.2004 № 040). Внедрение результатов исследования проводилось с использованием компьютерных технологий. Материалы исследования используются в учебном процессе Сибирского университета потребительской кооперации (акт внедрения от 18.01.2005 № 16-54/1).

Основные положения диссертационного исследования докладывались на Всесоюзной научно-практической конференции молодых экономистов и социологов Проблемы развития производительных сил Сибири и задачи ускорения научно-технического прогресса (г. Новосибирск, 1986 г.), 4-ой межрегиональной научно-практической конференции Современные социально-экономические и правовые проблемы Российской кооперации (г. Ставрополь, 2004 г.), международной научно-практической конференции Агропромышленный комплекс как фактор развития национальной экономики Республики Казахстан (г. Семипалатинск, 2004 г.), ежегодных научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава Сибирского университета потребительской кооперации.

Публикации. По теме исследования опубликовано десять работ общим объемом 14,1 п.л. (авторские 9,4 п.л.), в том числе три учебных пособия (объемом 12,1 п.л., авторские - 7,8 п.л.), семь научных статей (объемом 2,0 п.л., авторские - 1,6 п.л.).

Объем и структура диссертации. Работа изложена на 159 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 193 наименования, содержит 4 таблицы, 5 рисунков и 32 приложения.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Пьянкова, Любовь Михайловна

Реформирование российской экономики выдвигает новые требования и создает новые условия для динамических изменений в организации бухгатерского учета.Важным условием повышения эффективности системы бухгатерского учета и достижения уровня, приближающего его к международным стандартам, является использование компьютерных технологий, основанных на принципах системного подхода, разумного сочетания децентрализованной и распределенной организации обработки учетной информации, традиционной и автоматизированной технологии.Для достижения цели, поставленной в диссертационной работе, было исследовано состояние бухгатерского учета запасов в сфере заготовок потребительской кооперации.Заготовительная отрасль в системе потребительской кооперации России остается убыточной (более 15 мн. руб. за 2003г.), несмотря на повышающиеся объемы заготовок сельскохозяйственной продукции у сельских производителей. Заготовительная сфера Томского и Новосибирского обпотребсоюзов также продожает приносить убытки, хотя с 2000г. объемы закупок постоянно увеличиваются, так в Новосибирском ОПС в 2003г. они возросли по сравнению с предыдущим годом в действующих ценах на 12,3% и достигли 142591 тыс. руб., при этом отдельные потребительские общества имели более высокие темпы роста, например, Убинское - 125,2% (закупки составили 6377 тыс.руб.), Искитимское - 130,6% (объем закупок - 25211 тыс.руб.), Колыванское- 149,4% (закупки возросли до 3646 тыс.руб.). Очевидно, что расходы по реализации товаров заготовок превышают доходы по отрасли и во всех перечисленных организациях вместо прибыли выявлены убытки. Для решения проблем заготовительной отрасли необходимо использование своевременной, поной, достоверной информации о наличии и движении товаров заготовок (сельскохозяйственной продукции), представляемой бухгатерским учетом.Товарные запасы сферы заготовок потребительской кооперации, в отличие от других, всегда были рыночной категорией. В доперестроечный период потребительская кооперация осуществляла закупки по государственному плану у кохозов и совхозов по утвержденным закупочным и сдаточным ценам, кроме того, закупки сверх государственного плана и у населения производились по закупочным ценам с учетом региона, сезона, спроса на продукцию, объемов произведенных ресурсов, качества продукции, условий сдатчика.Исследования показали, что бухгатерский учет товаров заготовок в потребительской кооперации в том виде, в каком он существует, не в состоянии предоставить весь спектр необходимой информации для проведения экономического анализа, прогноза и принятия на их основе оптимальных управленческих решений. Это, в свою очередь, не позволяет: Х оценить территориальные продовольственные ресурсы, их ассортимент и структуру по сдатчикам, как основу объема закупок, обеспечивающего безубыточность организаций потребительской кооперации и получения необходимой прибыли; Х запланировать предполагаемые расходы процессов заготовления, реализации и их структуру; Х прогнозировать валовые доходы по общему объему, ассортименту и направлениям использования (рынкам сбыта).Учет в заготовительной отрасли потребительской кооперации ведется, преимущественно, с использованием традиционной технологии, когда приоритет отдается обобщенной синтетической информации о товародвижении, для формирования итоговых, сводных показателей.Аналитические данные, как правило, отстают от синтетического учета на шестьдесят и более дней, теряя актуальность и не позволяя реально оценить обстановку на ранке сельскохозяйственной продукции и принять правильные решения из-за отсутствия своевременной обратной связи. Это обусловлено следующими факторами: Х отсутствием либо формальным наличием основных положений по учету товаров заготовок в учетной политике, не соответствием методики учета положениям учетной политики и приложениям; Х трудоемкостью учетного процесса товаров заготовок, особенно первичного и текуш;его аналитического учета в сезон массовых заготовок; Х отсутствием регламентирующих первичный учет документов в заготовительной сфере и отсутствием документооборота - гаранта оперативности и своевременности обработки информации по товародвижению сельскохозяйственной продукции и сырья; Х многочисленным дублированием учетных записей. Большинство организаций потребительской кооперации используют для учета заготавливаемых товаров регистры, предусмотренные книжно-журнальной формой учета, для которых характерно ведение суммового и натурально стоимостного учета по различным видам продукции в различных регистрах, с дальнейшим обобщением информации. Ни одна разновидность журнально ордерной формы не нашла широкого применения в заготовительной сфере потребительской кооперации; Х слабой организацией учетного процесса, его технологии и контроля.В результате проведенного исследования, решая задачи, поставленные для достижения обозначенной цели, (создания модели и конкретных направлений совершенствования учета товаров в сфере заготовок организаций потребительской кооперации) проведены теоретические исследования, осуществлены и внедрены практические разработки.Исследуя сущность товарных запасов как объекта учета, автор пришел к выводу, что в национальных стандартах нет определения такого элемента как лактив, к которому в настоящее время относят товарные запасы, и структура запасов отличается от принятой структуры МСФО. Кроме того, в российских стандартах отсутствует условия признания запасов в бухгатерском учете и, следовательно, нет условий признания товаров заготовок в бухгатерском учете и отчетности. По результатам исследования автор предложил условия признания товаров заготовок в бухгатерском учете и отчетности, обосновал привлекательность использования оценки заготавливаемых сельскохозяйственной продукции по фактической стоимости приобретения и указал на неактуальность создания резерва под обесценение товаров заготовок в потребительской кооперации.Положения по признанию товаров заготовок в учете, их оценке при принятии к учету и реализации, резервированию отклонений от рыночной стоимости являются неотъемлемыми элементами учетной политики в отношении заготовительной сферы организаций потребительской кооперации.Автор обосновал необходимость разработки учетной политики в области организации бухгатерского учета товаров заготовок. Однако, в условиях гармонизации учета и расширения применения компьютерных технологий невозможно рассматривать учет товаров как что-то постоянное, консервативное. Бухгатерский учет развивается и меняет технологию с традиционной на автоматизированную. Автор сопоставляет определения учета и технологии, и приходит к выводу: учет является одной из информационных технологий со своими способами, методами, приемами, которые постоянно развиваются.Исходя из системного подхода к учету и моделированию, автор обосновал отношение к бухгатерскому учету как модели хозяйственной деятельности организации, а к бухгатерскому учету товаров заготовок - как модели процесса товародвижения в заготовительной сфере. Однако, учет как модель не возможен без проекта, то есть без учетной политики, которая также является информационной моделью.Автор предложил весь процесс моделирования товародвижения представить в совокупности последовательно создаваемых и реализуемых моделей: модели учетной политики как проекта товародвижения, модели предметной части (оценки, счетов синтетического и аналитического учета

товародвижения), модели функциональной части (первичного учета, корреспонденции товародвижения, агоритмов расчета сумм, технологического процесса обработки информации по движению товаров заготовок). При этом использованы различные методы и виды моделей (классификационные, матричные, ситуационные, графические и др.) Исследования дали возможность создать модель учетной политики товародвижения для сферы заготовок потребительской кооперации, модель аналитических уровней бухгатерского учета товаров заготовок, доказав свою позицию по отношению к плану счетов как к классификатору в банке нормативно-справочной, условно-постоянной информации.Создавая модели этапов товародвижения, функциональной части (организационно-технологической составляющей), автор классифицировал модели (выделив три комплекса), отразив специфику товародвижения в сфере заготовок потребительской кооперации.Автор обосновал создание распределенных систем обработка информации о движении товаров заготовок с использованием предметной технологии на отдельном автоматизированном месте бухгатера, встроенном в локальную сеть. Предложил модель обработки информации на этом АРМе.Практическая реализация модели учета товародвижения в сфере заготовок проведена в организациях Томского ОПС и Убинском райпо Новосибирского ОПС. При реализации моделей первичного учета использовались модели, построенные разработчиками программных продуктов по унифицированным формам первичной учетной документации для предприятий торговли. В модели закупочных актов при реализации автоматизированного учета нами внесены допонительные реквизиты, отражающие специфику закупок сельскохозяйственной продукции (картофеля и овощей, кожевенного и

шерсти). В Убинском райпо принята форма товарного отчета, отличающаяся от унифицированной. Это связано с одноуровневой автоматизированной бухгатерской обработкой информации о товародвижении, при которой на первом уровне обработку производят бухгатеры кооперативных предприятий по традиционной ручной технологии.Таким образом, первичный учет на заготовительном складе осуществляется в автоматизированном режиме по одноуровневой системе, а у заготовителей (штатных и совмещающих обязанности продавцов) первичный учет осуществляется при традиционной технологии.Бухгатерский учет товаров заготовок осуществляется через АРМ с аналогичным названием. Переменная информация вводится в банк учетных данных по операциям заготовительного склада одновременно с формированием первичных документов. Используется технология первичный документ основа бухгатерского учета.Информация о закупках заготовителей и продавцов вводится бухгатером с первичных документов, приложенных к товарному отчету заготовителей (предварительно обработанных бухгатерами кооперативных предприятий).Систематизация информации осуществляется по формам, которые были определены как необходимые к получению в соответствии с методологией бухгатерского учета запасов и потребностями управленческого и бухгатерского аппарата, а также для осуществления контроля за кооперативной собственностью, которой являются и товарные запасы сферы заготовок организаций потребительской кооперации.Внедрение автоматизированной системы бухгатерского учета позволило значительно повысить оперативность и достоверность информации по движению товаров заготовок с учетом специфики сферы заготовок организаций потребительской кооперации. Сократилась трудоемкость первичного и аналитического учета, появилась возможность получения регистров бухгатерского учета в любой степени детализации, предусмотренной в рабочем плане счетов, а в конечном итоге - совершенствование учета позволяет принимать оптимальные управленческие решения в сфере заготовок потребительской кооперации.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Пьянкова, Любовь Михайловна, Новосибирск

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1-3 (с учетом изменений и допонений).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1-3 (с учетом изменений и допонений).

3. Федеральный закон от 21.11.1996г. N 129-ФЗ О бухгатерском учете (с учетом изменений и допонений).

4. Федеральный закон от 20.02.1995г. N 24-ФЗ Об информации, информатизации и защите информации.

5. Постановление Правительства Российской Федерации от 8.07.1997г. № 835 О первичных учетных документах.

6. Постановление Правительства Российской Федерации от 30.10.1997 г. N 1373 Концепции бухгатерского учета в рыночной экономике России.

7. Постановлением Правительства РФ от 6.03.1998г. N 283 Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

8. Постановление Правительства Российской Федерации от 12.11.2002г. N 814 О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей.

9. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. N 34н Об утверждении Положения по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации (с учетом изменений и допонений).

10. Приказ Минфина РФ от 9.12.1998г. N 60н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98 (с учетом изменений и допонений).

11. Приказ Минфина Российской Федерации от 6.07.1999г. N 43н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99.

12. Приказ Минфина Российской Федерации от 6.05.1999г. N 32н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 (с учетом изменений и допонений).

13. Приказ Минфина РФ от 6.05.1999г. N ЗЗн Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 (с учетом изменений и допонений).

14. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. N 94н Об утверждении Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению.

15. Приказ Минфина РФ от 2.08.2001г. N 60н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию ПБУ 15/01.

16. Приказ Минфина РФ от 9.06.2001г. N 44н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01.

17. Приказ Минфина РФ от 28.12.2001г. N 119н Об утверждении Методических указаний по бухгатерскому учету материально-производственных запасов (с учетом изменений и допонений).

18. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н О формах бухгатерской отчетности организаций.

19. Приказ Минэкономразвития РФ от 31.03.2003г. N 95 Об утверждении методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли.

20. Постановление Госкомстата РФ от 29.09.1997г. N 68 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету сельскохозяйственной продукции и сырья.

21. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.1998г. N 88 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации (с учетом изменений и допонений).

22. Постановление Госкомстата России от 18.08.1998г. № 89 Об утверждении методических указаний по определению оборота розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятия.

23. Постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998г. N 132 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций.

24. Постановление Госкомстата России от 9.08.1999г. N 66 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения.

25. Приказ Росгосхлебинспекции при Правительстве РФ от 8.04.2002г. N 29 Порядок учета зерна и продуктов его переработки.

26. Постановлением Правления Центросоюза СССР 1986 г. Инструкция о порядке запонения и оформления первичных документов на закупки сельскохозяйственных продуктов и сырья в организациях потребительской кооперации.

27. Письмо Комитета РФ по торговле от 10.07.1996г. № 1-794/32/5 Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли.

28. Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 7.10.1994г. N 137 Об исчислении издержек обращения на остаток товаров.

29. Абрамова Н.В. Документальное оформление торговых операций. Основные правила документооборота в торговых организациях. Документирование торговых операций. График документооборота торговой организации. М.: Бератор-Пресс, 2001. 150 с.

30. Абрамова Н.В. Основные правила составления первичных документов в торговле// Главбух. 2001. - N 1. - С. 16 -22.

31. Аганин М.В., Зима Б.В. Заготовки сельскохозяйственной продукции у населения. -М.: Экономика, 1981.- 80 с.

32. Афруткин Ш.И. Товарные запасы. -М.: Центоросоюз, 1963. 158 с.

33. Бабченко Т.Н., Чучкова И.В. Учет посреднических операций: торговля, услуги, туризм, перевозки, таможенные брокеры. М.: Статус-кво 97, 2000. - 87 с.

34. Баканов М.И., Шеремет АД. Теория экономического анализа: Учебник. -4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 1998. -416 с.

35. Балашов М., Арбаева Н. Бухгатеру торговой организации// Финансовая газета. Региональный выпуск. 2002. - N 8. - С. 24-26.

36. Бардинов В.Н., Заец А.В., Козак ИД. и др. Бухгатерский учет сортировки и переработки продуктов сельского хозяйства: Учебное пособие. М.: МКИ Центросоюза, 1978.- 110 с.

37. Баскин А., Зенкова Г. Материальные запасы// РИСК. 1997. - № 4. -С. 56-64.

38. Белолипецкий В.Г. Финансы фирмы: Курс лекций. М.: ИНФРА-М, 1999.-298 с.

39. Беляев Ю.А. Дефицит, рынок и управление запасами. М.: Издательство УДН, 1991. Ч 230 с.

40. Большая советская энциклопедия. Т.16/ Гл. ред. А.М. Прохоров. 2-е изд. - М.: Советская энциклопедия, 1982. - 1600с.

41. Большой экономический словарь /под редакцией А.Н. Азриеляна.- 3-е изд. М.: Институт новой экономики, 1998.- 720 с.

42. Борисенко Т.Н. Учет в оптовой торговле. Формирование первоначальной стоимости товаров. Учет транспортных расходов. Учет реализации товаров. Учет скидок покупателям. М.: Налоговый вестник, 2002. - 186 с.

43. Букан Дж., Кенигсберг Э. Научное управление запасами, пер с англ. -М.: Экономика, 1965.-423 с.

44. Булатова З.Г., Булатов М.А. Бухгатерский учет товарных и кассовых операций в торговых организациях: Учеб. пособие для вузов. М.: Экономика, 2001. - 210 с.

45. Бутрин А.Г. Управление материальными, финансовыми и информационными потоками на промышленном предприятии. -Челябинск: ЮНГУ, 1999. 108 с.

46. Бухгатерский учет в заготовительных организациях. А.В. Заец, В.Н. Бардинов, И.Д. Козак и др. Киев: Вища школа, 1984.- 264 с.

47. Валевич Р.П., Давыдова Г.А. Экономика торгового предприятия: Учебное пособие. Минск: Высшая школа, 1996. - 367 с.

48. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. /гл. ред. серии Я.Р. Соколов. Ч М.: Финансы и статистика, 1996. Ч 798 с.

49. Вещунова Н. Л., Фомина JI. Ф. Бухгатерский учет: Учебник для вузов. Ч М.: Финансы и статистика, 2003. 284 с.

50. Воков Н.Г. Учет производственных запасов // Бухгатерский учет. -2001 -№ 4.-С. 31-34.

51. Ворст Й., Ревентлоу П. Экономика фирмы: Учебник /Пер. с датского. -М.: Высшая школа, 1994. 272 с.

52. Голиков Е.А. Маркетинг и логистика: Учебное пособие. М.: Дашков и К0, 1999.-412 с.

53. Гончарук Я.А. Организация машинной обработки экономической информации в потребительской кооперации. М.: Экономика, 1986. -271 с.

54. Гордон М. Комплексное управление товародвижением // Материально-техническое снабжение. 1990.-№ 4-С. 100-104.

55. Гордон М., Савицкий В. Терминалы управления товародвижением. //РИСК. 1995. - №4 - С. 19-25.

56. Гордон М.П., Карнаухов С.Б. Логистика товародвижения. 2-е изд., перераб. доп. - М.: Центр экономики и маркетинга, 1999. - 208 с.

57. Гребнев А.И. Экономика торгового предприятия: Учебник для вузов. -М.: Экономика, 1996.-238 с.

58. Гришкина С.Н., Рожнова О.В. Формирование учетной политики в различных хозяйствующих субъектах: Учебное пособие. М.: ФА, 2000.- 128 с.

59. Грызанов Ю.П., Файницкий А.И. Управление товарными запасами в торговле. Ч М.: Экономика, 1975. -215 с.

60. Даненбург В., Монкриф Р. Тейлор В. Основы оптовой торговли. Практический курс. СПб.: Нева-Ладога-Онега, 1993.-212 с.

61. Дарбинян М.М. Товарные запасы в торговле и пути их оптимизации. -М.: Экономика, 1978. 237 с.

62. Дарбинян М.М. Формирование ассортимента и товарных запасов в торговле. М.: Экономика, 1974.-246 с.

63. Дегтяренко В.Н. Основы логистики и маркетинга: Учебное пособие. -Ростов-на-Дону: Рост. гос. акад. строительства, 1992. 128 с.

64. Демчук И.Н. Управление складскими запасами. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. -Новосибирск: СКА ПК, 1994. 214 с.

65. Диксон П. Управление маркетингом /Пер. с англ. М.: БИНОМ, 1998. -560 с.

66. Дихтль Е., Хёршинг X. Практический маркетинг: Учебное пособие /Пер. с нем. A.M. Макарова; Под ред. И.С. Минко. М.: ИНФРА-М, 1996.-225 с.

67. Евстигнеев Е.Н., Ковалев В.В.Автоматизированная система обработки экономической информации в торговле: Учебник для торг. вузов. М.: Экономика, 1991. - 272 с.

68. Жигалов О.В. Автоматизация бухгатерского учета. М.: МКИ, 1994. -183 с.

69. Заец А.В., Бардинов В.Н. и др. Бухгатерский учет в заготовительных организациях. Киев: Вища школа, 1984.- 264 с.

70. Заец А.В., Левченко В.А. Учет и контроль товарных операций коопторгов. Лекция. М.: МКИ, 1980. Ч 72 с.

71. Зайцева О.П., Доскалиева Б.Б. Оценка деловой активности организаций потребительской кооперации: Учебное пособие. -Новосибирск: Сиб УПК, 1999. 74 с.

72. Захарченко Н.П. Совершенствование хозяйственных связей оптовых предприятий потребительской кооперации. Автореферат. -. Бегород: БУПК, 2000.-25 с.

73. Зермати П. Практика управления товарными запасами/ Пер. с фр. /Общ. ред. и вступит, ст. Л.П. Наговициной. М.: Экономика, 1982.112 с.

74. Информационные системы общего назначения. М.: Статистика, 1975. -225 с

75. Карчуганова Г.Т. Концепция организации бухгатерского учета в сельскохозяйственных предприятиях в современных условиях // Сельские новости. 2002. -№ 10. - С. 14-18.

76. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгатерский учет в схемах и рисунках: Учеб.пособие для вузов. М.: Инфра-М, 2000. - 115 с.

77. Камфер Ю. Учет безвозмездно полученных и приобретенных образцов товаров для целей налогообложения прибыли. // АКДИ Экономика и жизнь. 2002 - N 4. - С. 18.

78. Касьянова Г.Ю., Языкова Н.Б. Раздельный учет в торговых организациях оборотов по реализации в целях исчисления налога с продаж// Налоговый вестник. 2002 - N 7. - С. 29-31.

79. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами СААР. Ч М.: Дело, 1998. Ч 432 с.

80. Клейникова В.Г. Реализация товаров оптом с доставкой до покупателя: особенности учета и налогообложения //Консультант бухгатера. 2000 - N 8. Ч С.17.

81. Ковалев В.В. Управление финансами: Учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.- 160 с.

82. Ковалев В.В., Вокова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000. - 424 с.

83. Козлюк Н.В. Угримова С.Н. Складской учет и аудит. М.: Приор, 2001. Ч 147 с.

84. Колодин B.C. Логистическая инфраструктура регионального товарного рынка. Иркутск: ИТЭА, 1999. - 174 с.

85. Кольвах О.И. Ситуационно-матричная бухгатерия: модели и концептуальные решения. Ростов-на-Дону: СКНЦ ВШ, 1999.-264 с.

86. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгатерского учета. Учебное пособие. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. 192.

87. Котлер Ф. Маркетинг менеджмент. СПб.: Питер Ком, 1999. Ч 896 с.

88. Котлер Ф. Основы маркетинга/ Пер. с англ. Новосибирск: Наука, 1992.-736 с.

89. Кофман А., Фор. Р. Займёмся исследованием операций. М.: Мир, 1966. - 248с.

90. Кретов И.А. Маркетинг на предприятии: Практическое пособие. М.: Финстатинформ, 1994.- 181 с.

91. Курс социально-экономической статистики: Учебник для вузов /Под ред. проф. М.Г. Назарова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000. - 771 с.

92. Лаврова О.Н. Распределительные системы в логистике: Учебное пособие. Саратов: СГТУ, 1997. - 34 с.

93. Ламыкин И.А., Шидловская М.С. Автоматизированная обработка учетно- экономической информации в торговле. М.: МКИ, 1988. -113с.

94. Лаптев В.Н. Информатика. Базовые понятия и определения: Учебное пособие. Новосибирск: СибУПК, 2002. - 124 с.

95. Линдере М., Харольд Е. Управление снабжением и запасами. Логистика/Пер. с англ. СПб.: Полигон, 1999. Ч 768 с.

96. Ложников И. Методические указания по бухгатерскому учету материально-производственных запасов. // Финансовая газета. 2002 -N 17.-С. 18.

97. Ложников И.Н. О методических указаниях по бухгатерскому учету материально-производственных запасов. // Налоговый вестник. 2002. -N 4. Ч С.11-12.

98. Локшин Р.А. Товарные запасы Ч барометр экономики// Экономист. Ч 1992. -№10. С.40-47.

99. Локшин Р.А. Товарные запасы в потребительской кооперации. М.: Центросоюз, 1960. - 187с.

100. Луговой А.В. Организация инвентаризации// Бухгатерский учет. -1999.-N 1.-С. 19-21.ЮЗ.Лукаш Ю.А. Большой словарь Ч справочник профессионального бухгатера. М.: Источник-Книга, 2003.- 1050 с.

101. Лычагин М.В. Финансы и кредит: популярно о сложном. Новосибирск: НГУ, 1992.- 199с.

102. Макарьева В.И., Орлова Е.В. Практическое пособие по бухгатерскому учету. Ч М.: Налоговый вестник, 2002. 268 с.

103. Макконнел К.Р., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика, т.1, 2/ Пер. с англ. М.: Изд-во МГУ, 1992. 440 с.

104. Марголин A.J1. Товарные запасы в торговле. М.: Экономика, 1965. -47 с.

105. Маркетинг: Учебник для вузов /Под общ. ред. Г.Л. Багиева. М.: Экономика, 1999. - 703 с.

106. Медведев М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгатерский и компьютерный методы. М.: Дело и Сервис, 2001. 752 с.

107. Международные стандарты финансовой отчетности, КМСФО, М.: Аскери, 1999.-724с.

108. Методические рекомендации по комплексному анализу финансово-хозяйственной деятельности данной кооперативной организации /Авт. кол. под рук. д.э.н., профессора З.А. Капелюк. Ч Новосибирск: Сиб УПК, -2000.-212 с.

109. Мешакин В., Мельникова Ю., Крутякова Т. Посреднические операции// Экономико-правовой бюлетень. 2002 - N 3. - с. 21-32.Пб.Миротин Л., Безель Б. Когда товаропотоки неравномерны// РИСК. -1994.-№4. С. 50-54.

110. Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 1999. - 200 с.

111. Мурашко В.М. Контроль и ревизии в заготовительных организациях. -М.: Статистика, 1976. 160 с.

112. Наговицина Л.П. Как управлять товарными запасами. М.: Экономика, 1989.- 111 с.

113. Наговицина Л.П. Статистика советской кооперативной торговли: Учебник для кооперативных вузов. М.: Экономика, 1991.- 224 с.т 121.Наговицина Л.П. Статистика товарных запасов. Лекция. Новосибирск: НИСКТ, 1971. 34 с.

114. Наговицина Л.П. Товарные запасы потребительской кооперации. М.: Экономика, 1975,- 150 с.

115. Наговицина Л.П., Сипко Л.А., Храмцова Т.Г. Совершенствование статистического наблюдения в потребительской кооперации для контроля за социальной и финансовой деятельностью. Новосибирск: Сиб УПК, 2000. 64 с.

116. Нитяго В.И., Краюшкина Г.А. Учет товаров и тары в организациях оптовой торговли потребительской кооперации: Учебно-методическое пособие. Новосибирск: СибУПК, 2001. - 138 с.

117. Новиков С.С. В помощь бухгатеру многопрофильного торгового предприятия. М.: Налоговый вестник, 2000. - 89 с.

118. Новоселов Ю.А. Ресурсы сельского подворья и заготовительная деятельность потребительской кооперации Урала, Сибири и Дальнего Востока. Новосибирск: СибУПК, 2004. - 24 с.

119. Ованесян С.С. Математическое моделирование в бухгатерском учете, анализе и налогообложении. Ч Иркутск: изд. ИГЭА, 2001. 120 с.

120. Основы логистики: учебное пособие /Под ред. Л.Б. Миротина и В.И. Сергеева. М.: ИНФРА-М, 1999. - 200 с.

121. Палий В.Ф., Пантелеев Н.В. О применении счетов реализации в бухгатерском учете и налогообложении// Бухгатерский учет. 1999. -N5.-С. 6-9.

122. Палий В.Ф., Соколов Я.В. АСУ и проблемы теории бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 1981. 224 с.

123. Пархачева М.А. Посредническая деятельность: бухгатерский и налоговый учет по договору комиссии. 4.1. Продажа имущества через посредника. Принципы учета у комитента и комиссионера. Особенности исчисления налогов. М.: Статус-кво, 2001. Ч 98 с.

124. Патров В.В. Учет готовой продукции и товаров// Бухгатерский учет. -2001.-N6.-С. 17-25.

125. Патров В.В. Новое в учете материально-производственных запасов// Бухгатерский учет. 2002. - N 10. - С. 18-23.

126. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях. М.: Статистика, 1974. 56 с.

127. Писаренко А. Первичный учет закупочной деятельности. //Финансовая газета. Региональный выпуск, 2003. - N 9. - С. 3.

128. Плотников Б.В. Товаропотоки в городе// РИСК. 1998. - №3. - С. 7276.

129. Подольский В.И., Дик В.В. Бухгатерский учет на персональных ЭВМ. Система автоматизированных рабочих мест бухгатера. Ч М.: Бухгатерский учет, 1993. Ч 248 с.

130. Подольский В.И., Дик В.В., Уринцов А.И. Информационные системы бухгатерского учета: Учебник для вузов/Под ред. В.И. Подольского. Ч М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.-319 с.

131. Подшивалов Г.К. Экономико-математические методы и модели в бухгатерском учете и аудите. -М.: МЭГУ,1994. 158 с.

132. Пучков М.А. Анализ товарных запасов. -М.: МКИ, 1997. -47 с.

133. Пьянкова Л.М., Сипко Л.А. и др. Организация бухгатерского учета при автоматизированной форме с использованием интегрированной системы бухгатерского учета и анализа: Учебное пособие. Ч. 1. -Новосибирск: СибУПК, 1986. 52 с.

134. Пьянкова Л.М. Организация бухгатерского учета при автоматизированной форме с использованием интегрированной системы бухгатерского учета и анализа: Учебное пособие. Ч. 2. -Новосибирск: СибУПК, 1986. 48 с.

135. Пьянкова JI.M. , Нитяго В.И., Ладченко Г.М. Основы бухгатерского учета: Учебное пособие. Новосибирск: СибУПК, 2001.-92 с.

136. Раицкий К.А. Экономика предприятия: учебник для вузов. М.: ИВЦ-Маркетинг, 1993. - 693 с.

137. Ревинский И.А. Курс экономики. Новосибирск: НГПУ, 1999. 283 с.

138. Рынок и логистика /Под ред. М.П. Гордона. М.: Экономика, 1993.143 с.

139. Салий В.В., Салий З.П. Маркетинговые стратегии в потребительской кооперации: Учебное пособие. Ч. II. Новосибирск: Сиб УПК, 1998.144 с.

140. Смирнов В.Д Основы бухгатерского учета в коммерческом предприятии. Новосибирск: ИЭиООПП СО РАН, 1998. - 118 с.

141. Синклер А. Словарь компьютерных терминов. Русско-английский, англо-русский токовый словарь. М.: Вече, ACT, 1996. - 448 с.

142. Советский энциклопедический словарь/ Гл. ред. А.М. Прохоров. 3-е изд. -М.: Советская энциклопедия, 1985. Ч 1600 с.

143. Соколов П.А., Соколов С.П. Учет материально-производственных запасов подрядных строительно-монтажных организаций// Бухгатерский учет. 1999. - N 8. - С. 13-16.

144. Соколов Я.В. , Бычкова С.М., Бабяк Е.Д. Бухгатерский учет в Польше// Бухгатерский учет. 2000. - N 16. - С. 12-14.

145. Соколов Я.В. Бухгатерский учет и психология учетных работников// Бухгатерский учет. 1999. - N 4. - С. 28-30.

146. Соколов Я.В. Соколов В.Я. Сила и слабость бухгатерии США// Бухгатерский учет. 1999. - N 2. - с. 11-15.

147. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Достоверность и добросовестность составления бухгатерской отчетности// Бухгатерский учет. 1999. -N 12.-С. 18-19.

148. Соколов Я.В., Бычкова С.М. О приоритете содержания перед формой: проблемы учета// Бухгатерский учет. 2000. - N 1. - С. 18-19.

149. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Принцип осмотрительности (консерватизма) в бухгатерском учете// Бухгатерский учет. 1999. -N5.-С. 19-21.

150. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Принцип постоянно действующего предприятия // Бухгатерский учет. 2001. - N 4. Ч с. 9-10.

151. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Оценка и инвентаризация товаров// Бухгатерский учет. 1999.-N 1.-С. 14-15.

152. Соколов Я.В., Семенова М.В. Бухгатерский учет во Франции// Бухгатерский учет. 2000. - N 5. - С. 13-14.

153. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Принцип нейтральности в бухгатерском учете//Бухгатерский учет. 2000. - N 22. - С. - 9-10.

154. Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Профессиональное суждение бухгатера: итоги минувшего века// Бухгатерский учет. 2001. - N 12. -С. 22-23.

155. Талалаева М.Н. Бухгатерский учет товаров, материалов, использованных на собственные нужды предприятия// Консультант бухгатера. 2001. - N 2. - С. 31 -32.

156. Третьяк О.А. Маркетинг: взаимосвязи производства, торговли и потребления. СПб.: С.-Петербургский университет, 1992. - 160 с.

157. Уайт Оливер. Управление производством и материальными запасами в век ЭВМ. М.: Прогресс, 1978. - 84 с.

158. Умнова Э.А., Шуремов E.J1. Компьютерный учет в торговле: М.: БЭСТ-СОФТ, 1995. 280 с.

159. Федотов А.В. Бухгатерский учет в торговле. Теория и практика: Учеб. пособие для вузов. М.: Инфра-М, 2001. - 164 с.

160. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов /Под ред. проф. Г.Б. Поляка.-М.: ЮНИТИ, 1997.-518 с.

161. Финансы /Под. ред. В.М. Родионовой. М.: Финансы и статистика, 1995.-432с.

162. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика/ Пер. с англ. М.: Дело, 1997.-232 с.

163. Фридман A.M. Экономика торговой деятельности потребительского общества: Учебное пособие. Воронеж: Изд-во ВГУ, 1994.-176с.

164. Хаджикулов Х.Х. Учет закупок и сбыта сельскохозяйственных продуктов и сырья в потребительской кооперации. Лекция. М.: МКИ, 1979.-30 с.

165. Хэнссменн Ф. Применение математических методов в управлении производством и запасами/ Пер. с англ. М.: Прогресс, 1966. Ч 78 с.

166. Хейне П. Экономический образ мышления/ Пер. с англ. М.: Новости, 1991.-318с.

167. Хоскинг А. Курс предпринимательства/Пер. с англ. Ч М.: Международные отношения, 1993. 350 с.

168. Шаланов Н.В. Экономико-математические методы в торговле: Учебное пособие. Новосибирск: Сиб УПК, 1998. - 120 с.

169. Шандензон Ж., Лансерт А. Методы продажи/ Пер. с фр. М.: Прогресс, 1993.- 160 с.

170. Шапошников А. А. Классификационные модели в бухгатерском учете.- М.: Финансы и статистика, 1982. 142 с.

171. Шнейдман Л.З. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности // Бухгатерский учет. 2001. - N 11. - С. 41-42.

172. Шуремов Е.Л., Умнова Э.А., Воропаева Т.В. Автоматизированные информационные системы бухгатерского учета, анализа, аудита: Учебное пособие для вузов. М.: Перспектива, 2001. Ч 363 с.

173. Шуремов Е.Л. Компьютерный учет и анализ эффективности торговых операций. Практическое пособие. М.: КомпьютерПресс, 2001. - 207 с.

174. Юданов А.Ю. Конкуренция: теория и практика. М.: АКАЛИС, 1996. -169 с.

Похожие диссертации