Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Управление затратами в системе управленческого учета в организациях потребительской кооперации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Илюхина, Ирина Александровна
Место защиты	Москва
Год	2007
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Управление затратами в системе управленческого учета в организациях потребительской кооперации"

ИЛЮХИНА ИРИНА АЛЕКСАНДРОВНА

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Специальность 08 00 12 Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

003064799

ИЛЮХИНА ИРИНА АЛЕКСАНДРОВНА

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Специальность 08 00 12 Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета, анализа и аудита AHO ВПО Центросоюза РФ Российский университет кооперации

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор

Овсийчук Мария Федоровна

Официальные оппоненты доктор экономических наук, профессор

Рогуленко Татьяна Михайловна

кандидат экономических наук, доцент Кабанова Галина Ильинична

Ведущая организация Российский государственный аграрный

университет - МСХА имени К.А. Тимирязева

Защита диссертации состоится 25 сентября 2007 года в /7ВОчасов на заседании диссертационного совета Д 513 002 01 при AHO ВПО Центросоюза Российской Федерации Российский университет кооперации по адресу 141014, Московская область, г Мытищи, ул В Волошиной, д 12, в зале заседаний диссертационных советов

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке AHO ВПО Центросоюза Российской Федерации Российский университет кооперации

Автореферат разослан 24 августа 2007 года

Ученый секретарь

диссертационного совета . л , .

кандидат экономических наук, доцент ^У^вСк^'^й-^' Е В Зубарева

ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность исследования. Потребительская кооперация осуществляет многопрофильную деятельность - торговую, заготовительную, производственную и иную

В настоящее время финансовое состояние потребительской кооперации недостаточно устойчиво, что обусловлено проблемами, порожденными преобразованиями в экономике страны и переходом к рыночным отношениям

В связи с этим важным является внедрение управленческого учета Одним из составных элементов подсистемы управленческого учета -контролинга является управление затратами

Управление затратами не сводится к уменьшению затрат, а используется для принятия решений по повышению доходов от всех видов деятельности Управление затратами предусматривает планирование, бюджетирование, определение ' уровня затрат, анализ, контроль, принятие управленческих решений, направленных на снижение затрат и увеличение уровня рентабельности от продаж товаров, продукции, работ и услуг

В условиях рыночной неопределенности организациям потребительской кооперации необходимо прогнозировать деятельность в будущем, предвидеть возможность изменений условий деятельности, что возможно с помощью системы бюджетирования

Система бюджетирования охватывает все сегменты деятельности потребительской кооперации, предъявляет определенные требования к контролю за их выпонением В частности, к таким требованиям относятся организация и методика контроля выпонения бюджетов (прямых материальных затрат, затрат труда и оплаты общепроизводственных расходов, расходов на продажу товаров, продукции, работ и услуг), информационное обеспечение контроля за затратами, обеспечение оперативного контроля за затратами в центрах хозяйственной ответственности

Отмеченное обуславливает актуальность разработки методологии управления затратами в организациях потребительской кооперации на условиях интеграции функций учета, контроля и анализа выпонения заданий по затратам, обеспечивающих принятие и реализацию управленческих решений

Объективная необходимость разработки методологии управления затратами в организациях потребительской кооперации обусловлена следующими причинами необходимостью теоретического обоснования места и роли управления затратами в системе управленческого учета, практической востребованностью предложений по организации и методам управления затратами, практической востребованностью методических подходов к формированию модели бюджетирования для торговой и производственной деятельности

Степень разработанности проблемы. Вопросы учета издержек

производства, планирования, контроля и анализа исследовались российскими и зарубежными учеными Методологии бухгатерского учета, контроля и анализа, управленческого учета затрат производства, управления затратами были посвящены работы НА Адамова, А Ф Аксененко, А С Бакаева, МИБаканова, М А Бахрушиной, В Г Гетьмана, Л Т Гиляровской, С К Егоровой, Б В Ивашкевича, Н П Кондракова, В Г Лебедева, М В Мельник, С Ф Николаевой, М Ф Овсийчук, В Я Овсийчука, В Ф Палия, В И Петровой, К А Раицкого, Т М Рогуленко, А В Соколова, Г Р Хамидулиной, Л И Хоружий, Н Т Чумаченко, А Д Шеремета Отдельные вопросы исследования издержек обращения изложены в работах зарубежных ученых К Друри, Н Р Макконела, П Самуэльсона, К Шим Джея и др

Однако в этих работах не нашли достаточного отражения проблемы, связанные с особенностями управления затратами в потребительских обществах, что обусловило необходимость разработки научно обоснованных рекомендаций

Недостаточная разработанность проблемы формирования методологии управления затратами, а также возросшая практическая востребованность конкретных методов управления затратами в организациях потребительской кооперации обусловили выбор темы исследования

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке методических подходов и практических рекомендаций по управлению затратами в системе управленческого учета, направленных на выявление резервов их снижения и повышения эффективности многопрофильной деятельности потребительской кооперации

Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи

- выявить роль затрат в торговой и производственной деятельности потребительских обществ в стабилизации финансового положения,

- уточнить классификацию затрат в организациях потребительской кооперации,

- исследовать информационное обеспечение управления затратами, определить требования к информационной базе с целью ее пригодности для анализа и контроля,

- дать научное обоснование процесса бюджетирования в организациях потребительской кооперации и предложить методику составления бюджетов, включаемых в основной бюджет,

- сформулировать предложения по совершенствованию практики контроля испонения бюджетов и предложить методические подходы к осуществлению контроля на базе факторного анализа

Область исследования. Исследование соответствует п 13 Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов, п 18 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм всех сфер и отраслей, п 1 16 Анализ и прогнозирование финансового

состояния организации раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ специальности 08 00 12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК (экономические науки)

Объект и предмет исследования. Объектом исследования послужила финансово-хозяйственная деятельность потребительских обществ Удмуртского респотребсоюза

Предметом исследования явились учет расходов на продажу товаров, продукции, учет затрат на производство хлебопечения, механизм управления затратами в системе потребительской кооперации

Теоретическая и методологическая база исследования. Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории методологии управленческого учета, управления затратами, анализа и контроля

Исследование базируется на основных положениях законодательных и нормативных документов Правительства РФ, материалах статистического наблюдения, материалах Центросоюза РФ

Информационную базу исследования составили данные государственных статистических органов, Центросоюза РФ, бухгатерского учета и отчетности потребительских обществ Удмуртского респотребсоюза

Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы исследования, предполагающие изучение экономических закономерностей и явлений в развитии и взаимосвязи Исследования проводились с применением следующих методов и приемов научного познания анализ, синтез, дедукция и индукция, метод группировок, аналитические сравнения, индексный метод цепных подстановок

Научная новизна исследования заключается в разработке и обосновании современных методических подходов к системе управления затратами торговой и производственной деятельности потребительских обществ

В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты

- определена роль управления затратами в стабилизации финансового положения потребительских обществ, выявлено, что в потребительских обществах наибольшее значение в затратах имеют издержки обращения,

- уточнена и предложена классификация издержек для управления затратами и принятия управленческих решений по их оптимизации, учитывающая специфику организаций потребительской кооперации,

- определены субъекты и объекты управления затратами, их взаимодействие, методы управления в потребительских обществах, позволяющие повысить эффективность затрат,

- разработана комплексная методика управления затратами, включающая бюджетирование, анализ и контроль их испонения, позволяющая выявить

резервы снижения затрат, увеличивать прибыль, улучшать финансовое положение организаций потребительской кооперации,

- предложена методика оперативного контроля испонения бюджетов, осуществляемого центрами ответственности, что позволит повысить ответственность специалистов потребительских обществ за эффективность затрат

Практическая значимость исследования состоит в том, что реализация разработанных положений по организации, методике управления затратами в потребительских обществах будет способствовать снижению затрат, увеличению доходов от продаж и чистой прибыли

Разработанный механизм управления затратами будет способствовать обеспечению контроля затрат на всех уровнях управления, а также значительному расширению диапазона объектов планирования

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационной работы и результаты проведенных исследований докладывались и обсуждались на научно-практической конференции Социально-экономические и духовно-нравственные основы устойчивого развития потребительской кооперации в г Казани (2006 г) и на международной научной конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов Российского университета кооперации, кооперативных вузов стран СНГ по итогам научно-исследовательской работы в 2006 г (Москва 2007 г)

Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации приняты к внедрению в практическую деятельность Удмуртского респотребсоюза Материалы исследования применяются в учебном процессе Российского университета кооперации при проведении занятий по дисциплинам Управленческий анализ, Комплексный экономический анализ, Управленческий учет

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 10 работ общим объемом 5,5 печатных листа, вт ч авторских - 5,0 печатных листа

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии из 145 наименований и 16 приложений, изложена на 185 страницах машинописного текста и содержит 22 таблицы, 8 рисунков

Во введении обоснована актуальность выбранной темы исследования, сформулированы его цель и задачи, раскрыта степень изученности проблемы, определены цель и предмет исследования, отражены научная новизна и практическая значимость выпоненной работы, апробация и внедрение ее результатов

В первой главе Теоретические аспекты управления затратами в организациях потребительской кооперации рассмотрены сущность и значение исследуемой категории, представлена классификация затрат, исследован механизм и принципы управления затратами в организациях потребительской кооперации, определены основные требования к информационной базе управления затратами

Во второй главе Бюджетирование в кооперативных организациях -

элемент системы управления затратами представлены теоретические основы бюджетирования в кооперативных организациях, исследована методика составления бюджетов, включаемых в основной бюджет, показана роль анализа безубыточности в управлении затратами

В третьей главе Контроль за испонением бюджетов - функция управления издержками потребительских обществ проведен анализ издержек обращения и показано его значение в управлении затратами, предложена методика факторного анализа издержек обращения в управлении затратами, представлен комплексный подход к анализу затрат, рассмотрена методика оперативного контроля за испонением бюджетов

В заключении обобщены результаты исследования, сформулированы основные выводы и предложения по исследованной проблематике

II. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Определена роль управления затратами в стабилизации финансового положения потребительских обществ

Коммерческая деятельность кооперативных организаций может быть успешной при максимальном получении прибыли и высоком уровне рентабельности, при устойчивости на рынке и при рациональном расходовании средств

От рационального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, являющихся основными составляющими затрат при изготовлении товаров и их продаже, выпонении работ и оказании услуг подразделениями потребительских обществ, зависят не только размер получаемых доходов от продаж и прибыли, но и жизнедеятельность самой организации

Предметом управления затратами является многообразие затрат организации, которые характеризуются рядом особенностей

Первой особенностью выступает их динамизм Они находятся в постоянном движении, изменении В рыночных условиях хозяйствования постоянно изменяются цены на товары, тарифы на энергоносители и услуги связи, транспорт и т д

Второй особенностью затрат как предмета управления является их многообразие, требующее применения обширного спектра приемов и методов в управлении ими

Третья особенность затрат состоит в трудности их измерения, учета и оценки, так как нет абсолютно точных методов измерения и учета

Четвертая особенность - это сложность и противоречивость влияния затрат на экономический результат Например, организация может повысить прибыль за счет снижения текущих расходов на продажу

В соответствии с ПБУ 10/99 Расходы организации для всех

предприятий установлена единая и обязательная группировка расходов по экономическим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления па социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Деление по элементам позволяет выделить затраты живого и овеществленного труда, углубить апшмз и дать более объективную оценку результатов деятельности организации, однако не позволяет выявить направление и целевое назначение отдельных затрат. Для решения этой задачи организации осуществляют учет, анализ и планирование издержек обращения по номенклатуре статей, которая представляет собой совокупность издержек в разрезе отдельных статей.

Для потребительской кооперации определена единая учетная номенклатура статей расходов н затрат и порядок формирования финансовых результатов для предприятий оптовой И розничной торговли, Общественного питания и заготовок.

К издержкам обращения в торговле относят те расходы, коюрые определяются содержанием товарного обращения и являются необходимыми, поэтому в их состав не входят потери от списания дебиторской задоженности, штрафы, пени, уплаченные за нарушение договорных условий, убытки, полученные в результате недостач, растрат и хищений. Такою рода расходы взыскиваются е виновных лиц либо списываются па результаты хозяйственной деятельности.

Исследование сущности издержек обращения в организациях потребительской кооперации показало, что они занимают значительное место (более 70%) в торговой надбавке. Торговая надбавка состоит из основных элементов, показанных на рисунке I.

Рисунок I - Структура торговой надбавки предприятий розничной торговли

Издержки обращения, связанные с реализацией товаров

^ Прибыль от реализации товара

в Налоговые платежи, включаемые в цену товара

Важным в управлении затратами является оптимизация уровня издержек, что позволяет снизить размер налоговых платежей При этом необходимо проводить рациональную налоговую политику более эффективного использования системы налоговых льгот

2. Предложена классификация затрат для управления затратами В управлении затратами важно применение рациональной классификации, которая объективно определяет существенные группы затрат и порядок их формирования

Для более глубокого понимания сущности, раскрытия функций и выявления возможностей экономии отдельных статей затраты классифицируют по различным совокупным признакам Их можно подразделить на затраты по продожению процесса производства в сфере обращения и затраты по смене формы стоимости товара Таким образом, исходя из экономической природы, выделяют чистые и допонительные затраты

К чистым затратам относятся расходы, непосредственно связанные с куплей-продажей товаров, учетом денежных средств в кассе, оплатой труда и т п Они не изменяют стоимости товара и возмещаются за счет чистого дохода, создаваемого в сфере материального производства и в сфере обращения

Продожение и завершение процесса производства в сфере обращения товаров связано с затратами, обеспечивающими не создание, а перемещение и сохранение потребительской стоимости товаров до момента реализации транспортировкой, хранением, доработкой, упаковкой, комплектованием товарного запаса, прочими операциями Такие затраты являются допонительными, входят в стоимость товара, способствуют сохранению его потребительских свойств и возмещаются трудом работников, занятых в этих процессах К допонительным не относят расходы по осуществлению нерациональных перевозок, по хранению сверхнормативной продукции и другие, не увеличивающие стоимость, затраты

Деление издержек по отраслям хозяйственной деятельности потребительской кооперации связано с конкретным и детальным их отражением по каждой отрасли отдельно В торговой деятельности издержки обращения связаны непосредственно с процессом купли-продажи приобретением, транспортировкой, упаковкой, рекламой, реализацией товаров

По отношению к реализации товаров издержки обращения в розничной торговле рассматриваются как относящиеся к реализованным товарам и к остатку нереализованных товаров Такое деление издержек обращения позволяет правильно отражать в учете затраты, связанные с покупкой и реализацией товаров, и относимые на непроданные товары Классификация издержек по отношению к продаже товаров, работ и услуг имеет экономическое значение, так как неверное отнесение (в сторону повышения)

расходов на продажу товаров увеличивает издержки обращения и снижает налогооблагаемую прибыль

Все издержки можно представить как альтернативные или экономические Основными их формами являются явные (внешние или эксплицитные) и неявные (внутренние или имплицитные) издержки

Явные или внешние издержки представляют собой денежные платежи сторонним организациям и лицам поставщикам, подрядчикам, заработную плату наемным работникам, арендную плату за недвижимость, оплату процентов за пользование кредитами банков, транспортные расходы по перевозке товарно-материальных ценностей и др Явные издержки связаны с оплатой используемых ресурсов, не являющихся собственностью данного предприятия, и находят отражение в бухгатерской отчетности

В системе управленческого учета в процессе принятия решений отражаются только те расходы, величина которых зависит от принимаемого решения Такие расходы называются релевантными (существенными, значимыми) Расходы, не зависящие от принимаемого решения, являются иррелевантными и при принятии решений не учитываются

В целях управления необходимо затраты по степени регулируемости в сочетании с группировкой подразделять на центры ответственности Такой подход основан на принципе выделения лиц, ответственных за соблюдение величин затрат, предусмотренных бюджетами (сметами) Центр ответственности может быть определен как сегмент организации, руководитель или менеджер которого индивидуально отвечает за его работу Согласно классификации по центрам ответственности издержки обращения следует выделять в следующие группы издержки обращения, находящиеся в сфере ответственности торговых подразделений, которыми являются секции, отделы, палатки К таким издержкам относятся расходы по заработной плате, амортизации основных фондов, содержанию магазинов, овощехранилищ, складов, расходы по подработке, подсортировке и упаковке товаров, износу санитарной и специальной одежды, недостачам товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, отчисления на социальные нужды и другие, отдельные издержки обращения, входящие в сферу ответственности отделов и служб торговых организаций, к которым относятся расходы транспортные, на рекламу, отчисления на подготовку кадров, проценты за пользование кредитами банка, заемными средствами иных организаций, расходы командировочные, на содержание вычислительной техники для административно-управленческих отделов, служб и на содержание зданий и помещений

Для создания и успешного функционирования организации в рыночной среде в целях получения максимального экономического эффекта недостаточно

только обладать ресурсами и оперировать ими Помимо издержек производства и обращения возникают другие допонительные затраты, не всегда поддающиеся строгому учету и стоимостной оценке Это так называемые трансакционные издержки Они незаметны, но их величина способна превысить экономический эффект от них и заблокировать возможность осуществления взаимосвязей в целом Это относится к любой организации независимо от формы собственности

В мировой практике выделяют следующие основные виды трансакционных издержек на сбор информации о ценах, на получение сведений о предпочтениях потребителей, на сбор и анализ информации о конкурентах, на защиту прав собственности, на измерительную технику и измерительные работы, на ведение переговоров, которые не всегда приводят к ожидаемому результату, на договорное оформление сделок

Для выявления взаимосвязи между расходами и объемом оборота, для обоснованной оценки работы организаций затраты традиционно подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные

Условно-постоянные - обусловлены производственно-экономическим потенциалом и техническими возможностями организаций розничной торговли Наиболее эффективное использование экономического потенциала способствует большей отдаче израсходованных ресурсов

Постоянные издержки обращения состоят из полезных и бесполезных (в некоторых источниках называемых холостыми) затрат, не используемых в хозяйственной деятельности торговых организаций Полезными издержками обращения являются такие виды затрат, которые способствуют результативному осуществлению торговой деятельности организации

Величина переменных издержек обращения зависит не только от объема оборота, но и от экономии материальных и трудовых затрат в результате совершенствования торговых процессов и труда

Переменные издержки обращения с изменением объема реализации меняются по-разному Выделяют три возможных случая поведения переменных затрат пропорционально, дегрессивно и прогрессивно изменению объема оборота

В учете затраты целесообразно группировать по целям и направленности для составления внутренней отчетности, для управления затратами и отражения их по нормам, факту и отклонениям от норм, для принятия управленческих решений

Для принятия управленческих решений по снижению затрат необходимо сгруппировать их на релевантные, безвозвратные, вмененные, инкрементные

Для оценки управленческой деятельности организаций потребительской кооперации важно подразделять затраты на эффективные и неэффективные Эффективными являются такие издержки, которые приводят к получению доходов от продажи товаров, работ и услуг Затраты, которые не приносят дохода, считаются непроизводительными и неэффективными

3. Определены субъекты и объекты управления затратами, их взаимодействие, методы управления, позволяющие повысить эффективность затрат

Исследование понятийного аппарата системы управления затратами показало, что нет единого понимания В экономической литературе большинство авторов придерживаются следующего определения под системой управления затратами следует понимать совокупность элементов и связей между ними, обладающих целостностью, то систему управления затратами можно рассматривать как совокупность взаимосвязанных и взаимообусловленных процессов выработки управляющих воздействий, направленных на реализацию функции менеджмента и оказывающих целенаправленное влияние на размер и структуру затрат Взаимодействие функций управления затратами представлено на рисунке 2

Управление затратами - это выпонение всего комплекса функций управленческого цикла, направленных на повышение эффективности использования производственных ресурсов на предприятии

Субъектами управления затратами выступают руководители и специалисты организаций и производственных подразделений

Объектами управления являются затраты на приобретение, продажу товаров, естественную убыль, сохранность товаров

Исследование механизма управления затратами позволяет сделать вывод о целесообразности выделения шести блоков, составляющих системы управления затратами инструментария, информационного обеспечения, организации процесса прогнозирования и планирования затрат, организации контроля за испонением смет затрат, принятия решений, стимулирования (мотивации)

В состав блока инструментария, по нашему мнению, оправданно включение учета затрат в разрезе отдельных этапов торговой деятельности, учет закупок товаров, продажи товаров, учет нераспределяемых в текущем периоде затрат, составления сметы затрат по подразделениям, бюджетов закупок, продаж по группам и различные методы экономического анализа (эффект операционного рычага, анализ безубыточности, анализ издержек по центрам возникновения затрат и центрам ответственности)

Рисунок 2 - Схема взаимодействия функций управления затратами в организации потребительской кооперации

К блоку информационного обеспечения относятся связи между элементами системы управления затратами, системы сбора, передачи, хранения, обработки и выдачи информации Он играет важную роль при компьютеризации управления текущими затратами

Блок организации процесса прогнозирования и планирования является исходящим систематизирующим блоком управления затратами

Блок организации контроля затрат является необходимым элементом системы управления, без которого остальные блоки не могут быть поноценно реализованы

Блок стимулирования (мотивации) представляет собой использование различных воздействий на сознание работников организации, которое способствует формированию мотива, подтакивающего к реализации определенных целей и задач

При выделении центров ответственности организации чаще всего придерживаются функционального и территориального принципов, соответствия организационной структуре и сходства структуры затрат Базовая структура по центрам ответственности обычно максимально приближена к организационной структуре организации

В управлении затратами важное значение имеют - центры затрат В зависимости от характера поведения текущих затрат центры затрат обычно делят на две группы объективно и субъективно определяемых расходов (дискреционных издержек)

Оценка эффективности работы центра затрат выявляется в результате анализа отклонения фактических результатов от плановых Экономический анализ отклонений представляет собой факторный анализ, целью которого является определение и детальная оценка причин отклонений

Степень применения системы управления по центрам затрат для каждой организации потребительской кооперации индивидуальна, и оптимальный вариант управления определяется только после детального анализа специфики деятельности организации Кроме того, чем выше степень дифференциации центров затрат в организации, тем лучше может быть поставлен контроль за использованием ресурсов и определением себестоимости продукции Однако, с другой стороны, высокая степень дифференциации связана с большими затратами на ведение учета и контроля

4. Разработана комплексная методика управления затратами, включающая бюджетирование, анализ и контроль их испонения, позволяющая выявлять резервы снижения затрат, увеличивать прибыль и улучшать финансовое положение организаций потребительской кооперации

Оптимизация затрат является одним из условий укрепления конкурентоспособности потребительских обществ на рынке и повышения их

финансовой устойчивости, она возможна при внедрении бюджетирования и анализа причин отклонений

Составление бюджетов в управленческом учете является одним из важнейших процессов в системе планирования и контроля Бюджеты составляются на год с подразделением на кварталы и месяцы Основными функциями бюджетов применительно к кооперативным организациям являются планирование таких операций, которые позволяют обеспечивать достижение целей, координирование многопрофильной деятельности организаций, стимулирование руководителей центров ответственности за достижение целей, контроль текущей деятельности, обеспечение выпонения бюджетов, соблюдение смет затрат, разработка концепции ведения потребительскими обществами финансово-хозяйственной деятельности, направленной на повышение рентабельности

Существует два подхода к составлению бюджетов приростное бюджетирование и бюджетирование с нуля

Приростное бюджетирование - это составление бюджетов на основе фактических результатов, полученных в предыдущем периоде С использованием такого подхода, фактические показатели предыдущего периода корректируются с учетом темпов инфляции, ценовой и налоговой политики государства и других факторов Этот метод не требует значительных затрат на расчеты, однако он не анализирует эффективность затрат, а достигнутые результаты автоматически переносит на следующий период

Бюджетирование с нуля - это метод бюджетирования, при котором запланированные затраты дожны обосновываться так, будто бы деятельность осуществляется впервые Этот метод требует от каждого бюджетного центра детального анализа деятельности для выявления неэффективных операций и выбора наиболее выгодных направлений использования производственных ресурсов Он позволяет выявить проблемы в выпонении бюджетов производства, продаж, расходов и решить их на стадии планирования В то же время бюджетирование с нуля является трудоемким и дорогостоящим

В целях реального планирования в обпотребсоюзах и респотребсоюзах дожно быть разработано руководство по бюджету, которое является нормативной базой для бюджетирования

В организациях потребительской кооперации, в частности в потребительских обществах, за состояние бюджетов дожны отвечать специалист по маркетингу, заместитель председателя правления по торговле, отдел снабжения, планово-экономический отдел, бухгатерия, заведующий производством по хлебобулочному производству и др

Бюджетирование начинают с составления бюджета продаж, который представлен в таблице 1 В условиях рыночной экономики объемы продаж,

производства определяют не только наличием материальных, финансовых и трудовых ресурсов, но также потребностями рынка, спросом покупателей продукции

Составляя бюджет продаж, следует знать, что конкуренты могут поставить на рынок продукцию более высокого качества, а также товары необходимые для покупателей, проживающих в селе

Таблица 1 - Бюджет продаж Дебесского райпо Удмуртского респотребсоюза на 2007 г._____

Товары Единица измерения Объем продаж в натур ед Цена за единицу Всего продано, в руб

I Товары в розницу

1 Молочная продукция

Масло сливочное (развесное) кг 5400 88-00 475200

Молоко л 2000 19-00 38000

Сметана кг 1000 50-00 50000

Творог кг 1500 58-00 87000

Сырки глазированные шт 4250 5-00 21250

Масло сливочное

расфасованное по 250 гр шт 3000 28-00 84000

Итого молочной продукции X X 4755450

2 Мясо, кобасные изделия 10245000

3 Кондитерские изделия X X 1935650

4 Прочие продтовары X X 1305000

Итого продаж товаров в розницу X X X 29086100

II Хлебобулочные изделия

Хлеб Окский кг 168000 9-50 1596000

Хлеб Дарницкий кг 160000 9-60 1536000

Хлеб Высший сорт кг 240000 9-40 2256000

Батон Нарезной кг 100000 7-04 704000

Плетенка с маком кг 200000 8-00 1600000

Итого продаж хлебобулочных изделий X X X 7692000

Всего продаж по потребобществу X X 36778100

Показатели бюджета продаж могут детализироваться не только по ассортименту реализуемых товаров, но и по покупателям

В разработанном нами бюджете продаж предусмотрены различные группы товаров, в том числе готовая продукция хлебопечения, которая широко распространена в потребительских обществах

Бюджет продаж хлебобулочных изделий дожен быть обеспечен

производством Под производство необходимо запланировать потребность в сырье и материалах, а для торговой деятельности - покупных товарах

Потребность в сырье и материалах для выпуска продукции хлебопечения определяется по данным рецептур отдельных видов хлеба и хлебобулочных изделий, которыми предусмотрены расходы основных и вспомогательных материалов на единицу изделий

В диссертационной работе раскрыта методика составления бюджета прямых материальных затрат для розничной торговли Дебесского райпо Удмуртского респотребсоюза При составлении бюджета учитывают количество товаров в ассортименте по каждой товарной группе на прогнозируемый период плюс необходимое количество запасов на конец периода минус величина запасов на начало периода Таким образом определяют количество определенных видов товаров, подлежащих закупкам Затем на основании договоров с поставщиками определяют цену на закупку и стоимость прямых материальных затрат на приобретение товаров

При составлении бюджетов следует соблюдать следующие принципы необходимо прогнозировать не минимальные, а оптимальные затраты, процент прироста издержек дожен быть меньше процента прироста объема продаж, объема производства, прирост затрат дожен быть увязан с финансовыми возможностями кооперативной организации

При прогнозировании затрат обычно используют метод прямой калькуляции Метод основан на определении необходимых затрат по каждой статье, в том числе по элементам комплексных статей исходя из плана объема продаж Расчеты выпоняются по отдельным структурным подразделениям организации Затем полученные данные суммируются по каждой статье согласно действующей номенклатуре учета статей издержек для торговой деятельности потребительских обществ

При расчете величины статей затрат необходимо учитывать плановый объем деятельности, нормативы, нормы, ставки, тарифы, расценки и другие обоснованные параметры, заключенные договора поставок товаров, материалов, аренды, колективный договор, трудовые контракты, наличие или планируемые банковские кредиты, иные займы и процентные ставки, условия кредитования, займов, внутрихозяйственные отчисления

В диссертации рассмотрены методы расчетов статей расходов на продажу По аналогии рассчитываются статьи общехозяйственных расходов

Располагая бюджетами продаж, производства, материальных расходов, расходов на оплату труда производственных рабочих, расходов на продажу, необходимо определить себестоимость продаж по всем подразделениям потребительского общества Предлагаемая форма сметы себестоимости продаж представлена в таблице 2

Таблица 2 - Смета себестоимости продаж Дебесского райпо Удмуртского респотребсоюза на 2007 г.

№ Статьи Розница Хлебопечение Всего

1 Запасы готовой продукции, товаров на начало прошлого периода, руб 2055000 14009 2069009

2 Незавершенное производство на начало периода - - -

3 Прямые материальные затраты

3 1 Запасы товаров, основных материалов на начало периода 2055000 330000 2385000

3 2 Закупки товаров, материалов 21558951 5687798 27246749

3 3 Стоимость товаров, материалов в наличии (3 1 +32) 23613951 6017798 29631749

3 4 Минус запасы материалов на конец планируемого периода 2420000 900000 3320000

3 5 Стоимость материалов, товаров израсходованных на производство (3 3 -3 4) 21193951 5117798 26311749

4 Прямые расходы на оплату труда (с ЕСН) 1220220 270872 1491092

5 Общепроизводственные расходы -

6 Итого производственные расходы (3 5 +4 + 5) 22414171 5388670 27802841

7 Незавершенное производство за весь период (стр 2 + стр 6) 22414171 5388670 27802841

8 Минус незавершенное производство на конец период - - -

9 Себестоимость закупленных товаров, произведенной продукции (стр 7 - стр 8) 22414171 5388670 27802841

10 Себестоимость продукции, товаров к реализации (стр 1 + стр 9) 24469171 5402679 29871850

11 Минус запасы готовой продукции на конец года 2420000 18916 2438916

12 Себестоимость продаж (стр 10 - стр 11) 22049171 5383763 27432934

При составлении сметы себестоимости продаж товаров в розницу, хлебобулочных изделий нами использовася метод калькулирования себестоимости реализуемой продукции по системе Директ-костинг

Метод Директ-костинг позволяет проводить более гибкую политику ценообразования на товары, готовую продукцию, услуги, вследствие чего

конкурентоспособность товаров, производимой продукции увеличивается и уменьшается вероятность затоваривания на складе

В управлении затратами, как показали наши исследования, важно знать прогнозируемый финансовый результат

Располагая бюджетом продаж, сметами себестоимости продаж, общехозяйственных расходов, расходов на продажу, составляют смету (бюджет) прибылей и убытков, которая отражена в таблице 3

Таблица 3 - Смета прибылей и убытков (прогноз ф. № 2) Дебесского райпо Удмуртского респотребсоюза на 2007 г. (тыс руб)_

в том числе

№ Статьи Сумма, продажа Хлебо

руб товаров в розницу печение

1 Выручка от продаж 36778,1 29086,1 7692,0

2 Себестоимость реализованной продукции, товаров 27432,9 22049,2 5383,7

3 Валовая прибыль (маржинальный доход) (стр 1 -стр 2) 9345,2 7036,9 2308,3

4 Расходы на продажу 2453,0 2153,0 300,0

5 Общехозяйственные расходы 1182,0 872,6 309,4

6 Прибыль от основной деятельности 5710,2 4011,3 1698,9

(стр 3 - стр 4 - стр 5)

7 Прибыль к налогообложению 5710,2 4011,3 1698,9

8 Налог на прибыль (стр 7x24%) 100% 1370,4 962,8 407,6

9 Чистая прибыль (стр 7 - стр 8) 4339,8 3048,5 1291,3

Зная величину предполагаемой чистой прибыли, потребительские общества могут планировать, на какие цели ее следует использовать на кооперативные выплаты работникам или на проценты на паи пайщиков, или произвести отчисления в фонд развития материально-технической базы потребительского общества и т д

В целях повышения эффективности деятельности подразделений потребительских обществ, по нашему мнению, целесообразно составлять бюджет прибылей и убытков по видам деятельности, что позволит определить, какая из них будет убыточная, прибыльная или низко рентабельная Это позволит, не ожидая, что произойдет в процессе деятельности, предпринимать меры для выхода из этого положения на стадии прогнозирования

Таким образом осуществление бюджетирования позволит учитывать результаты каждого центра хозяйственной ответственности и поощрять их за экономию производственных ресурсов, что будет способствовать повышению

эффективности деятельности структурных подразделений и организаций потребительской кооперации

Анализ безубыточности как элемент системы управления издержками организации позволяет на стадии планирования, бюджетирования определить момент окупаемости издержек и при каком объеме продаж организация будет безубыточной

Исследование практики применяемых методов анализа в управлении издержками на продажу и производство продукции показало, что анализ безубыточности в большинстве случаев применяют после окончания отчетного периода Ч квартала, полугодия, года, то есть после составления отчета о прибылях и убытках В данном случае анализ констатирует, когда объем продаж пересек точку окупаемости затрат и доходы от продаж покрыли условно-постоянные затраты на продажу Однако такой анализ не позволяет предпринять меры для того, чтобы увеличить прибыль

Управление затратами связано с управлением прибылью В управлении прибылью важно уметь прогнозировать рост прибыли Для максимизации темпов прироста прибыли нужно уметь манипулировать увеличением или уменьшением не только переменных, но и постоянных затрат и в зависимости от этого прогнозировать рост прибыли

Исследование практики прогнозирования прибыли показало, что составление основного бюджета и получение расчетной прибыли считают прогнозной В потребительской кооперации, в силу выпонения социальной миссии, необходимо располагать чистой прибылью, что позволит часть прибыли направлять на оказание социальных благ, не только пайщикам, но и нуждающемуся сельскому населению Следовательно, необходимо составить несколько прогнозов и выбрать наиболее подходящий для организации потребительской кооперации

Это возможно путем определения силы воздействия производственного рычага (СВПР), определяемого по формуле

СВПР = РРПВПЗ / Прибыль, (1)

где СВПР - сила воздействия производственного рычага, РРПВПЗ - результат от реализации после вычета переменных затрат

В диссертации произведен расчет силы воздействия производственного рычага для розницы Дебесского райпо Удмуртского респотребсоюза СВПР = (29086,1 - 22049,2) / 4011,3 = 17,5

Это означает, что при увеличении выручки от продаж на 8%, прибыль возрастет на 14,0% (17,5 х 8%), а увеличение на 10% дает прирост прибыли на 17,5% Если руководством принято решение об увеличении объема продаж на 10%, то прибыль составит 31994,7 тыс руб

Учитывая, что переменные расходы увеличиваются прямо

пропорционально росту объема продаж и составляют 2420,2 тыс руб, переменные затраты с учетом их увеличения составляют 26622,4 тыс руб (24202,2 + 2420,2), а постоянные остаются неизменными Прибыль составит 4499,7 тыс руб (31994,7 - 26622,4 - 872,6), те увеличится на 12,2% при увеличении объема продаж на 10%

При увеличении выручки от продаж, если точка окупаемости уже пройдена, сила воздействия производственного рычага убывает, каждый процент прироста объема продаж дает все уменьшающийся процент прироста прибыли

Для объективной оценки выпонения плана и динамики расходов деятельности потребительских обществ необходимо детально и глубоко проанализировать влияние факторов на их размер Факторы с некоторой условностью можно подразделить на независимые от результатов и качества работы торговых организаций и зависимые от них Зная эти факторы, можно управлять ими и оптимизировать издержки обращения

Целью комплексного экономического анализа издержек обращения является выявление резервов оптимизации их уровня, являющейся основой увеличения прибыли Режим оптимизации расходов представляет комплекс экономических, производственно-технических, организационных и других мероприятий и условий, направленных на обеспечение наиболее рационального использования всех видов ресурсов на всех стадиях воспроизводства Он предполагает применение современной техники и технологии, механизацию и автоматизацию труда, укрепление трудовой дисциплины, совершенствование материально-морального стимулирования Соблюдение этих принципов означает наиболее эффективное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов во всех сферах деятельности

При этом анализ издержек обращения следует проводить в тесной взаимосвязи с другими показателями хозяйственной деятельности объемом оборота розничной торговли, товарными запасами, уровнем коммерческой работы и другими

5. Предложена методика оперативного контроля испонения бюджетов, осуществляемого центрами ответственности

Осуществляя оперативный контроль, следует применять такие аналитические процедуры, как сопоставление фактических затрат с затратами бюджетов и выявление отклонений, необходимых для принятия экономических решений

Оперативный контроль испонения бюджетов позволяет выявить слабые места в торговом процессе, нерациональное расходование средств и разработать эффективные способы управления затратами

На основе информации, полученной в результате внутрихозяйственного контроля, выявляют внутренние резервы повышения эффективности Осуществляя контроль прямых затрат в стоимости товаров, руководители

центры ответственности (заведующий магазином, заведующий отделом) дожны контролировать не только количество товаров, полученных со склада или от поставщика, а также их качество

Осуществляя контроль выпонения бюджета материальных затрат по хлебопечению, заведующий производством обязан следить за использованием основных и вспомогательных материалов, полуфабрикатов, за списанием муки на производство хлебобулочных изделий Контроль начинается с определения количества муки, требующейся для выпонения задания по производству, которое определяют с учетом влажности муки и объема производства по следующей формуле

М = П х 100 / В, (2)

где М - расход муки, П - вес готовой продукции, В - норма выхода продукции Рассмотрим порядок контроля отпуска муки со склада в производство с учетом базовой и фактической влажности

На практике влажность муки бывает выше или ниже базовой, поэтому определяется расход муки на каждую смену исходя из фактической влажности Допустим, фактическая влажность муки пшеничной 2-го сорта на складе хлебокомбината районного потребительского общества - 13,5%, от влажности муки изменится норма выхода хлеба, которая определяется по формуле

Вв = Вбх 100/ 100-(14,5-13,5), (3)

где Вв - норма выхода с учетом фактической влажности, Вб Ч норма выхода при базовой влажности

Используя формулу (2), субъект контроля Ч технолог рассчитывает потребность в муке для выпечки хлеба, предварительно определив норму выхода хлеба с учетом фактической влажности

Осуществляя фактический контроль, заведующий производством, мастер смены дожен пересчитывать фактический выход хлеба с учетом влажности муки Для этого он прежде всего сравнивает фактически выпущенный объем хлебобулочной продукции, указанной в сменно-производственном отчете, с производственным заданием, выявляет отклонения и анализирует их причину

Контролируя затраты труда и его оплату, необходимо уделять внимание учету потерь рабочего времени, выявлять простои, их причины и принимать оперативные решения по сокращению и ликвидации непроизводственных потерь рабочего времени

Перерасход по статье Оплата труда в хлебопечении бывает не только по причине простоев, но и из-за брака в производстве Исправление брака увеличивает фонд оплаты труда и прямые затраты на производство готовой продукции

Контроль испонения бюджетов по расходам на продажу, общехозяйственным расходам осуществляется также центрами ответственности По этим расходам необходимо определить несколько центров ответственности, то

есть закрепить определенные статьи затрат за конкретными лицами, отвечающими за них Например, в бюджете Расходы на продажу за транспортные расходы дожен отвечать работник, ответственный за хозяйственные вопросы, за расходы на упаковку товаров - заведующий отделом, секцией и др

Исследование по литературным источникам методики контроля за выпонением бюджетов показало, чем больше центры хозяйственной ответственности детализированы, тем эффективнее процесс управления затратами

Основные положения диссертационной работы отражены в следующих публикациях.

В издании, рекомендованном ВАКом

1 Илюхина И А Механизм управления текущими затратами в торговых организациях // Журнал-книга Предпринимательство 5'07 - М ООО Альбион,

2006 - 0,5 п л

В других изданиях

2 Илюхина И А, Овсийчук М Ф Бюджетирование в кооперативных организациях - элемент системы управления затратами Научное издание Ч М Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2007 - 3,5 п л (авторские - 3,0 п л )

3 Илюхина И А Формирование системы управления затратами организаций потребительской кооперации // Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики Научно-теоретический журнал - 2007 - № 2 -0,5 п л

4 Илюхина И А Учет и анализ издержек обращения в потребительской кооперации // Инновации Наука Образование - Материалы международной научной конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов Российского университета кооперации, кооперативных вузов стран СНГ по итогам научно-исследовательской работы в 2006 г - М Наука и кооперативное образование,

2007 Ч 0,2 п л

5 Илюхина И А Потребительская кооперация как цивилизованное рыночное хозяйство // Материалы международной научной конференции молодых ученых-преподавателей и аспирантов, посвященной 175-летию Российской кооперации Научный потенциал молодых - кооперации XXI - М Наука и кооперативное образование, 2006 Ч 0,2 п л

6 Илюхина И А Молодые кооператоры в реализации приоритетных национальных проектов // Материалы 47 международной научной конференции, посвященной 175-летию потребительской кооперации России 16 мая 2006 г - М Наука и кооперативное образование, 2006 - 0,2 п л

7 Илюхина И А Оптимизация издержек обращения - основа устойчивого развития потребительской кооперации // Материалы научно-практической

конференции Социально-экономические и духовно-нравственные основы устойчивого развития потребительской кооперации - Казань Полиграфический центр Экспресс- плюс, 2006 - 0,2 п л

8 Илюхина И А Эффективность внедрения прогрессивных методов торговли в системе потребительской кооперации // Материалы Всероссийской научной конференции молодых ученых преподавателей и аспирантов Эффективность и рациональность по законам нравственности и духовности - М МУПК, 2005 - 0,2 п л

9 Илюхина И А Будущие созидатели потребкооперации / Потребительская кооперация проблемы и пути решения // Тезисы докладов научно-практической конференции 18-19 декабря 2002 г, г Казань - Казань Издательство Дом печати, 2002 - 0,2 п л

10 Илюхина И А Пути улучшения основных экономических показателей деятельности потребкооперации / Потребительская кооперация проблемы и пути решения // Тезисы докладов научно-практической конференции 18-19 декабря 2002 г, г Казань - Казань Издательство Дом печати 2002 - 0,3 п л

ИЛЮХИНА ИРИНА АЛЕКСАНДРОВНА

УПРАВЛЕНИЕ ЗАТРАТАМИ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Специальность 08 00 12 Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Подписано к печати 23 08 2007 г Объем 1,25 п л Тираж 100 экз

AHO ВПО ЦС РФ Российский университет кооперации 141014, Московская обл , г Мытищи, ул В Волошиной 12

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Илюхина, Ирина Александровна

Введение.

Глава 1. Теоретические аспекты управления затратами в организациях потребительской кооперации.

1.1. Сущность, значение затрат и их классификация.

1.2. Механизм и принципы управления затратами.

1.3. Информационное обеспечение управления затратами.

Глава 2. Бюджетирование в кооперативных организациях - элемент системы управления затратами.

2.1. Теоретические основы бюджетирования в кооперативных организациях.

2.2. Методика составления бюджетов, включаемых в основной бюджет

2.3. Роль анализа безубыточности в управлении затратами.

Глава 3. Контроль за испонением бюджетов - функция управления издержками потребительских обществ.

3.1. Оценка издержек обращения и ее значение для управления затратами.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Управление затратами в системе управленческого учета в организациях потребительской кооперации"

Актуальность исследования. Потребительская кооперация осуществляет многопрофильную деятельность - торговую, заготовительную, производственную и иную. В настоящее время финансовое состояние потребительской кооперации недостаточно устойчиво, что обусловлено проблемами, порожденными преобразованиями в экономике страны и перехода к рыночным отношениям.

Перед потребительской кооперацией России в рамках национальных проектов по преобразованию жизни сельского населения страны стоят масштабные задачи улучшения финансового состояния всех хозяйствующих субъектов, которое невозможно без оптимального и рационального использования средств, включаемых в затраты.

Одной из актуальных экономических проблем потребительской кооперации является изыскание путей повышения эффективности затрат, что требует особого внимания к управлению издержками обращения. В связи с этим, важным является внедрение управленческого учета.

Одним из составных элементов подсистемы управленческого учета -контролинга является управление затратами.

Управление затратами не сводится к уменьшению затрат, а используется для принятия решений по повышению доходов от всех видов деятельности. Управление затратами предусматривает планирование, бюджетирование; определение уровня затрат, анализ, контроль, принятие управленческих решений, направленных на снижение затрат и увеличение уровня рентабельности от продаж товаров, продукции, работ и услуг.

В условиях рыночной неопределенности организациям потребительской кооперации необходимо прогнозировать деятельность в будущем, предвидеть возможность изменения условий деятельности, что возможно с помощью системы бюджетирования.

Система бюджетирования охватывает все сегменты деятельности потребительской кооперации, предъявляет определенные требования к контролю за их выпонением. В частности, к таким требованиям относятся:

- организация и методика контроля выпонениг бюджетов (прямых материальных затрат; затрат труда и оплаты общепроизводственных расходов; расходов на продажу товаров, продукции, работ и услуг);

- информационное обеспечение контроля за затратами, как функция управления затратами;

- обеспечение оперативного контроля затрат в центрах хозяйственной ответственности.

Отмеченное обуславливает актуальность разработки методики управления затратами в организациях потребительской кооперации на условиях интеграции функций учета, контроля и анализа выпонения заданий по затратам обеспечивающих принятие и реализацию управленческих решений.

Объективная необходимость разработки методики управления затратами в организациях потребительской кооперации обусловлена следующими причинами:

- необходимостью теоретического обоснования места и роли управления затратами в системе управленческого учета;

- практической востребованностью организациями потребительской кооперации предложений по организации и методам управления затратами;

- практической востребованностью организациями потребительской кооперациями методических подходов к формированию модели бюджетирования для торговой и производственной деятельности.

Степень разработанности проблемы. Вопросы учета издержек производства, планирования, контроля и анализа исследовались российскими и зарубежными учеными. Методологии бухгатерского учета, контроля и анализа, управленческого учета затрат производства, управления затратами были посвящены работы Н.А.Адамова, А.Ф.Аксененко, А.С.Бакаева,

М.И.Баканова, М.А.Вахрушиной, В.Г.Гетьмана, Л.Т.Гиляровской, С.К.Егоровой, Б.В.Ивашкевича, Н.П.Кондракова, В.Г.Лебедева, М.В.Мельник, С.А.Николаевой, М.Ф.Овсийчук, ВЛ.Овсийчука, Ф.Ф.Палия, В.И.Петровой, К.А.Раицкого, Т.М.Рогуленко, А.В.Соколова, Г.Р.Хамидулиной, Л.И.Хоружий, Н.Г.Чумаченко, А.Д.Шеремета. Отдельные вопросы исследования издержек обращения изложены в работах зарубежных ученых: К.Друри, Н.Р.Макконела, П.Самуэльсона; К.Шим Джея и др.

Однако в этих работах не нашли достаточного отражения проблемы, связанные с особенностями управления затратами в потребительских обществах, что обусловило необходимость разработки научно обоснованных рекомендаций.

Многоотраслевой характер деятельности организаций потребительской кооперации не допускает автоматического перенесения существующих подходов к управлению затратами на управление ими в кооперативных организациях. В настоящее время предпринимаются различные попытки использования разработок отечественной и зарубежной науки в области управления затратами, однако в организациях потребительской кооперации уделено еще недостаточно внимания решению данной проблемы.

Недостаточная разработанность проблемы формирования методологии управления затратами, а также возросшая практическая востребованность конкретных методов управления затратами в организациях потребительской кооперации обусловили выбор темы исследования.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы состоит в разработке методических подходов и практических рекомендаций по управлению затратами в системе управленческого учета, направленных на выявление резервов их снижения и повышения эффективности многопрофильной деятельности потребительской кооперации.

Для достижения указанной цели были поставлены и решены следующие задачи:

- выявить роль затрат в торговой и производственной деятельности для стабилизации финансового положения потребительских обществ;

- уточнить классификацию затрат в организациях потребительской кооперации;

- исследовать информационное обеспечение управления затратами, определить требования к информационной базе с целью повышения ее пригодности для анализа и контроля;

- определить принципы взаимодействия субъектов и объектов управления затратами;

- дать научное обоснование внедрения процесса бюджетирования в организациях потребительской кооперации и предложить методику составления бюджетов, включаемых в основной бюджет;

- сформулировать предложения по совершенствованию методики контроля испонения бюджетов и предложить новые методические подходы к осуществлению контроля на базе факторного анализа.

Область исследования. Исследование соответствует п. 1.3 Методология учета, контроля и анализа финансовых результатов, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм;всех сфер и отраслей, п. 1.16 Анализ и прогнозирование финансового состояния организации раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ специальности 08.00.12 Бухгатерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).

Объект и предмет исследования. Объектом исследования послужила финансово-хозяйственная деятельность потребительских обществ Удмуртского респотребсоюза.

Предметом исследования явились учет расходов на продажу товаров, продукции, учет затрат на производство хлебопечения, механизм управления затратами в системе потребительской кооперации.

Теоретическая и методологическая база исследования.

Теоретическую основу исследования составляют труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам теории методологии управленческого учета, управления затратами, анализа, контроля.

Исследования базируются на основных положениях законодательных и нормативных документов Правительства Российской Федерации, материалах статистического наблюдения, материалах Центросоюза РФ.

Информационную базу исследования составили данные государственных статистических органов, Центросоюза Российской Федерации, бухгатерского учета и отчетности потребительских обществ Удмуртского респотребсоюза.

Методологической базой исследования послужили общенаучные принципы исследования, предполагающие изучение экономических закономерностей и явлений в развитии и взаимосвязи. Исследования проводились с применением следующих методов и приемов научного познания: анализ, синтез, дедукция и индукция, метод группировок; аналитические сравнения, индексный метод цепных подстановок.

Научная новизна исследования заключается в разработке и обосновании современных методических подходов к системе управления затратами торговой и производственной деятельности потребительских обществ.

В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

- определена роль управления затратами в стабилизации финансового положения потребительских обществ, выявлено, что в потребительских обществах наибольшее значение в затратах имеют издержки обращения;

- уточнена и предложена классификация издержек для управления затратами и принятия управленческих решений по их оптимизации, учитывающая специфику организаций потребительской кооперации;

- определены субъекты и объекты управления затратами, а также принципы их взаимодействия, позволяющие повысить эффективность затратами в потребительских обществах; разработана комплексная методика управления затратами, включающая бюджетирование, анализ и контроль их использования, позволяющие выявить резервы снижения затрат, увеличивать прибыль, улучшать финансовое положение организаций потребительской кооперации;

- предложена методика оперативного контроля испонения бюджетов, осуществляемого центрами ответственности, что позволит повысить ответственность специалистов потребительских обществ за эффективность затрат.

Практическая значимость исследования состоит в том, что реализация разработанных положений по организации, методике управления затратами в потребительских обществах будет способствовать снижению затрат, увеличению доходов от продаж и чистой прибыли.

Разработанный механизм управления затратами будет способствовать обеспечению контроля затрат на всех уровнях управления, а также значительному расширению диапазона объектов бюджетирования.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационной работы и результаты проведенных исследований докладывались и обсуждались на научно-практической конференции Социально-экономические и духовно-нравственные основы устойчивого развития потребительской кооперации в г. Казани и на международной научной конференции профессорско-преподавательского состава, сотрудников и аспирантов Российского университета кооперации, кооперативных вузов стран СНГ по итогам научно-исследовательской работы в 2006 г. (Москва 2007 г.).

Содержащиеся в диссертационной работе рекомендации будут внедряться в практическую деятельность потребительских обществ

Центросоюза РФ в целом и в Удмуртском республиканском потребительском союзе, в частности.

Основные положения диссертации и материалы исследования применяются в учебном процессе Российского университета кооперации при проведении практических занятий и семинаров, при написании курсовых и дипломных работ по дисциплинам Управленческий учет, Управленческий анализ, Комплексный экономический анализ.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 10 работ общим объемом 5,5 печатных листа, в т.ч. авторских - 5,0 печатных листа.

Объем и структура диссертационной работы обусловлены целью и задачами, поставленными и решенными в процессе исследования.

Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии из 145 наименований и 16 приложений, изложена на 184 страницах машинописного текста, содержит 22 таблицы, 8 рисунков.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Илюхина, Ирина Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В условиях рыночных отношений важное значение придается управлению деятельностью организаций любой правовой формы собственности. В функции управления деятельностью организации входит управление затратами, учет и контроль за их формированием.

Повышение эффективности многопрофильной деятельности организаций потребительской кооперации может быть обеспечено только при действенной системе внутрихозяйственного контроля, позволяющей оперативно принимать экономические решения по управлению затратами.

Целью управления затратами на продажу товаров и производством хлебобулочной продукции является контроль за целесообразностью и законченностью отнесения затрат на те или иные виды деятельности потребительских обществ; соответствие отнесения расходов к отчетному периоду, принятой методологии учета затрат на торговую деятельность, на производство и калькулирование себестоимости продукции в учетной политике и ее соблюдение в течение года; поноты и точности отражения в учете затрат на продажу.

Затраты, как объекты контроля в системе управления затратами, необходимо детализировать по центрам хозяйственной ответственности, что позволит повысить действенность контроля и оценить качество работы руководителей центров.

Данные управленческого учета являются информационной базой для контроля за объемом производства, продаж, затратами и регулирования деятельности организации и ее структурных подразделений.

Для получения необходимой информации и принятия решений, руководители центров хозяйственной ответственности дожны принимать участие в планировании, бюджетном прогнозировании, анализе и контроле и, тем самым, принимать участие в управлении затратами.

Исследование теоретической основы управленческого учета показало, что в отличие от учета затрат в финансовом учете, в системе управленческого учета группируется и классифицируется информация необходимая для принятия решений, планирования, осуществления контроля и регулирования затрат на производство, расходов на продажу.

В рыночной экономике является важным составление основного бюджета. Наличие плана необходимо для координации многопрофильной деятельности потребительских обществ, а для определения затрат по центрам их возникновения дожны составляться бюджеты.

Основными преимуществами внедрения принципов бюджетного планирования являются:

- помесячное планирование бюджетов структурных подразделений даст более точные показатели размеров и структуры затрат, и соответственно, более точное плановое значение размера прибыли, что важно для налогового планирования (включая платежи во внебюджетные фонды);

- при составлении месячных бюджетов структурным подразделениям предоставляется самостоятельность в расходовании, экономии фонда оплаты труда, что повысит материальную заинтересованность работников в успешном выпонении плановых заданий;

- минимизация количества контрольных параметров бюджетов позволит сократить непроизводительные расходы рабочего времени работников учетно-экономических служб организации;

- бюджетное планирование позволит осуществить режим строгой экономии финансовых ресурсов организаций потребительской кооперации, что особенно важно для улучшения стабильности финансового положения.

Внедрение системы бюджетного планирования позволяет практически поностью избавиться от избыточных производственных запасов, порождаемых ошибками традиционной системы планирования. Она дает возможность точно подсчитать потребность в каждом ресурсе на каждый период в соответствии с имеющимся планом деятельности и утвержденными заявками по смете.

Таким образом, использование бюджетного планирования практически исключает случаи недостаточного заказа материальных ресурсов с соответствующими потерями вследствие их последующей закупки на срочных условиях по более высоким ценам. (Реально подобные потери составляют не менее 3% объема закупок.) Внедрение системы бюджетирования предоставляет возможность перейти на качественно иной уровень анализа условий поставок, предлагаемых различными контрагентами. При внедрении системы бюджетного планирования появляется возможность приведения всех условий к сопоставимому виду, с точки зрения состава цены, при различной системе расчетов. Возможно, также будет производить сравнение цен продаваемых товаров и условий различных поставщиков.

Для анализа торговой деятельности потребительского общества наиболее приемлем метод определения маржинального дохода.

В завершении составления бюджетов важным является определение точки окупаемости затрат, что возможно посредством проведения анализа безубыточности, который является одним из элементов управления затратами на стадии планирования и прогнозирования.

Для производственной деятельности, в частности в нашем исследовании - хлебопечении, точку безубыточности целесообразно определять методом луравнения, в основу которого положено исчисление чистой прибыли. При этом наибольший объем производства принимается за основу, условно считая, что до критической точки его значение лX. Для определения значения каждого вида выпускаемой продукции, наибольший объем выпуска продукции делится на менее низкие объемы продаж, (например, хлеб Высший сорт - объем продаж - X; хлеб Окский объем продаж - 168000 кг; необходимо определить, сколько приходится произвести кг для достижения точки окупаемости (24000 : 168000 = 1,43 кг). Таким образом, на продажу хлеба Окский приходится 1,43 кг хлеба Высший сорт.

На величину прибыли оказывают влияние не только затраты на продажу товаров, продукции, но и цены, объем продаж, объем выпуска продукции. Изменение этих показателей влияет на точку окупаемости. Зная точку безубыточности на уровне прогнозирования, представляется возможным манипулировать величиной прибыли, то есть прогнозировать чистую прибыль, часть которой может быть направлена на оказание социальных благ не только пайщикам, но и нуждающемуся сельскому населению.

Контроль за испонением прогнозов является одним из элементов управления затратами потребительских обществ.

Информационной базой для контроля является анализ, который начинают с оценки затрат. Он дожен проводиться системно и комплексно, охватывать всю систему показателей, характеризующих деятельность организаций потребительской кооперации.

Осуществляя контроль затрат для целей принятия управленческих решений необходимо использовать методику факторного анализа, что позволит выявить причины отклонений в выпонении издержек по статьям затрат.

Для выявления резервов оптимизации издержек обращения проводится комплексный экономический анализ. Широкое применение в практике экономического анализа нашли ряд методик соизмерения различных измерений в деятельности хозяйствующих субъектов. Нами рассмотрены различные методы комплексной оценки работы организаций, применяемые в сравнительном анализе. Наиболее часто встречающимися методами комплексной оценки итогов работы организаций являются метод сумм, метод бальной оценки и метод расстояний. Все они были использованы нами для анализа хозяйственной деятельности ряда райпо Удмуртского респотребсоюза.

Наши исследования показали, что самым точным, из используемых методов комплексной оценки, является метод расстояний, так как он учитывает не только абсолютные значения сравниваемых показателей, но и их близость к лучшим значениям - эталонам.

Внедрение в практику данных методов комплексной оценки позволит улучшить качество аналитической работы и повысить оперативность получения информации об использовании издержек обращения в организациях потребительской кооперации.

В целях оптимизации затрат необходимо осуществлять оперативный контроль непосредственно руководителями структурных подразделений, которые являются центрами ответственности, что позволит им принимать оперативно управленческие решения по изысканию возможностей устранить причины отклонений от показателей предусмотренных в бюджетах прямых материальных затрат, затрат на оплату труда, расходов на продажу товаров, продукции.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Илюхина, Ирина Александровна, Москва

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья и четвертая. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2007. -648с.

2. Федеральный закон от 25 января 1995 г. № 24-ФЗ Об информации, информатизации и защите информации.

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. 129-ФЗ О бухгатерском учете.

4. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).

5. ПБУ 9/99 Доходы организации (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н).

6. ПБУ 10/99 Расходы организаций (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн).

7. ПБУ 12/2000 Информация по сегментам (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 27 января 2000 г. № 11н).

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 13 июня 1995 г. № 49).

9. Методические рекомендации по бухгатерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях потребительской кооперации (письмо Правления Центросоюза РФ от 6 июня 1995 г. № ЦСЦ-27).

10. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгатерской отчетности организации (утв. Приказом Министерства Финансов РФ от 28 июня 2000 г. № 60н).

11. Аксененко А.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: Учет и анализ. М.: Экономика, 1984. - 168с.

12. Аксененко А.Ф., Шеремет А.Д. Учет, калькулирование и анализ себестоимости продукции. М.: МГУ, 1984. - 264с.

13. Ананькина Е.А. Управление затратами / Е.А. Ананькина, Н.Г. Данилочкина. М.: Издательство ПРИОР, ИВАКО Аналитик, 1998. -64с.

14. Анискин Ю.П., Павлова A.M. Планирование и контролинг: учеб. по специальности Менеджмент орг. 3-е изд., стер. - М.: Издательство Омега-Л, 2007. - 280 с.

15. Ансофф И. Стратегическое управление: Сокр. пер. с англ. / Научная работа. Автор предисловия Л.И. Евенко. М.: Экономика, 1989. - 519с.

16. Анфилатов B.C. Системный анализ в управлении: учеб. пособие / B.C. Анфилатов, А.А. Емельянов, А.А. Кукушкин; под ред. А.А. Емельянова, М.: Финансы и статистика, 2002. 368с.

17. Арзуманова Т.И., Мачабели М.Ш. Экономика и планирование на предприятиях торговли и питания: учебное пособие. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2007. - 272с.

18. Астахов В.П. Бухгатерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности. Серия Учебники, учебные пособия. Ростов-на-Дону: Феникс, 2002. - 584с.

19. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта: Учебник М.: Финансы и статистика, 2002. - 208с.

20. Барнгольц С.Б. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: учебное пособие для вузов. / С.Б.Барнгольц, М.В.Мельник: Финансовая академия при Правительстве РФ. М.: Финансы и статистика, 2003. - 238с.

21. Бендина Н. Финансовый менеджмент. Конспект лекций М.: Издательство ПРИОР, 2002. - 144с.

22. Басовский JT.E., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2006. -366с.

23. Бланк И.А. Торговый менеджмент. Киев: УФИМБ, 1997. - 408с.

24. Бринк И.Ю., Савельева Н.А. Бизнес-план предприятия. Теория и практика / Серия Учебники, учебные пособия. Ростов-на-Дону: Феникс, 2002. -384с.

25. Бусыгин А.В. Предпринимательство. Основной курс. М.: ИНФРА-М, 1998.-608с.

26. Бухаков М.И. Внутрифирменное планирование. М.: ИНФРА-М, 1999 -392с.

27. Вахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет. Учебное пособие. -М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. 359с.

28. Владимирова Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка: Учебное пособие. М.: Издательский Дом Дашков и К, 2006.

29. Вокова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях. М.: Финансы и статистика, 2005. - 268с.

30. Борет И., Ревентлоу П. Экономика фирмы. Пер. с датского. М.: Высшая школа, 1994.-272с.

31. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгатерский учет. 2000. № 17.

32. Гаджинский А. М. Логистика. -М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 1999. 228с.

33. Герчикова И.Н. Менеджмент: учебник для вузов. / И.Н.Герчикова М.: ЮНИТИ, 2004-499с.

34. Гиляровская Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / Л.Т.Гиляровская, Д.В.Лысенко, Д.А.Ендовицкий. М.: Проспект, 2006. - 360с.

35. Годин A.M. Статистика: учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2006. - 492с.

36. Голов С.Ф. Управленческий бухгатерский учет. К.: СКАРБИ

37. Гребнев А.И. и др. Экономика торгового предприятия. М.: ИРФРА-М, 2001.

38. Грибов В.Д., Грузинов В.П. Экономика предприятия: учебник: практикум. / В.Д.Грибов, В.П.Грузинов. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2006. - 334с.

39. Губин В.Е., Губина О.В. Анализ хозяйственной деятельности: учебник. -М.: Издательский Дом Форум: ИНФРА-М, 2006. 336с. -(Профессиональное образование).

40. Дауни Т. Стандарт-кост в системном учете. М. - JL: Стандартизация и рационализация, 1934.- 136с.

41. Долан Э.Дж., Линдсей Д.Е. Микроэкономика: Пер. с англ. В.Лукашевича и др. / Под общей редакцией Б.Лисовика и В.Лукашевича СПб.: Литера Плюс, 1997.-448с.

42. Добилин А.С., Пронина Л.А. Издержки, доходы и прибыль торговых предприятий и потребительских обществ. М: ВИНИТИ, 2002. - 167 с.

43. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и Сервис, 2006. - 368с.

44. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под редакцией С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. -560с.

45. Друри К. Учет затрат методом стандарт-костс. М.: Аудит, ЮНИТИ,1998.-224с.

46. Друри К. Управленческий и производственный учет / пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 235с.

47. Еленевская Е.А. Экономический анализ в потребительской кооперации: теория, практика, перспективы. Чебоксары: ЧКИ МУПК. - 2001. - 339с.

48. Ефимова О.В. Оборотные активы предприятий и их анализ Бухгатерский учет. 2000. - №9. - с. 72 - 78.

49. Ефимова О. В. Финансовый анализ. М.: Изд-во Бухгатерский учет,1999.-352с.

50. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции: Монография / В.Б.Ивашкевич. М.: Финансы, 1974. - 159с.

51. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет. М.: Юристъ, 2003. -618с.

52. Ивашкевич В.Б. Бухгатерское дело: учебное пособие для вузов / В.Б. Ивашкевич. М.: Экономистъ, 2005. - 523с.

53. Ильенкова Н.Д. Спрос: анализ и управление: Учеб. пособие для вузов / под ред. И.К. Беляевского. М.: Финансы и статистика, 2000. - 254с.

54. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. М.: ИНФРА-М, 1997. -392с.

55. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов / Т.П. Карпова -М.:ЮНИТИ, 2004.-350с.

56. Кейлер В.А. Экономика предприятия. М.: ИНФРА-М, Новосибирск: НГАЭиУ, 1999.-132с.

57. Керимов В.Э. Управленческий учет в организациях и предприятиях потребительской кооперации. Учебник. М.: ИТК Дашков и К, 2003. -460с.

58. Керимов В.Э., Иванова Е.В., Сухов Р.А. Управленческий учет на предприятиях розничной торговли потребительской кооперации. Учебное пособие. М.: Экзамен, 2002. 160с.

59. Керимов В.Э. Бухгатерский финансовый учет: Учебник. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2005. - 724с.

60. Ковалёв В.В. Введение в финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2000. - 768с.: ил.

61. Ковалёв В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996. -432с.

62. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: учебное пособие для вузов / Н.П. Кондраков. М.: ИНФРА-М, 2003. - 638с.

63. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгатерский управленческий учет: :учебное пособие для вузов М.: ИНФРА-М, 2007. - 368с.71 .Контролинг как инструмент управления предприятием. / Под редакцией Н.Г Данилочкиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002. - 279с.

64. Контроль и ревизия. Под руководством профессора Овсийчук М.Ф. М.: КНОРУС, - 2006.

65. Котляров С.А. Управление затратами. Питер, 2001.

66. Кочурова Л.И. Реальный сектор развитого рынка: теоретические основы, модель (экономические отношения обозримого будущего) / Л.И.Кочурова М.: ЗАО Издательство Экономика, 2004. - 213с.

67. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник / Л.И. Кравченко. 6-ое издание, перераб. - М.: Новое знание, 2003. - 526с.

68. Красова О.С. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии: практ. пособие. 2-е изд., стер. - М.: Омега-Л. 2007. - 169с.

69. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент: Учебное пособие М.: Издательство Дело и сервис, 1998. - 304с.

70. Кувадина Т.Б., Гончаренко Л.С. Издержки обращения в торговле: бухгатерский и налоговый учет: Учебно-практическое пособие. М.: Приор, изд., 2005. - 112с.

71. Кулинич Е.И. Регрессионный и корреляционный анализ факторов хозяйственной деятельности кооперативных организаций. М.: МКИ, 1986.

72. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. -М.: Финансы и статистика, 1988. 165с.

73. Лупей Н.А., Горина Г.А. Финансы и налогообложение торговых организаций: Учебное пособие. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2007. - 232с.

74. Макконел Экономикс. Принципы, проблемы и политика: учебник: пер. с англ. / Кэмпбел Р., Макконел, Стэнли Л. Брю. 16-е изд./ - М.: ИНФРА-М, 2006.-XXXVI,- 940с.

75. Мацкевичус И.С. Управление затратами в АСУП / И.С. Мацкевичус, Г.Л. Кальчинкас, М.: Финансы и статистика, 1989. - 221с.

76. Мельник М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1990. - 133с.

77. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Контроль и ревизия. М.: КНОРУС, 2000.

78. Методика учета и анализа себестоимости продукции, В.В. Новиков, В.И. Сидоров и др.: Под редакцией А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 1987.-208с.

79. Мишин Ю.А. Система управленческого учета на современном предприятии // Менеджмент в России и за рубежом, 2001. № 3. - с.75-84.

80. Мухин В.И. Основы теории управления: Учебник / В.И. Мухин, М.: Издательство Экзамен, 2002. 256с.

81. Неруш Ю. М. Коммерческая логистика. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.-271с.

82. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. -М.: Аналитика-Пресс, 2000. 208с.

83. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг: Теория и практика. М.: Финансы и статистика, 1993. -128с.

84. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. -М.: Аналитика-Пресс, 1997. 144с.

85. Николаева С.А. Управленческий учет. Учебное пособие. М.: ИПБ-БИНФА, 2002.- 126с.

86. Николаева О.В., Шишкова Т.В. Управленческий учет.: учебное пособиеМ.: УРСС, 1997. 366с.95.0всийчук М.Ф., Сидельникова Л.Б. Финансовый менеджмент. Учебное пособие. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2002. -150с.

87. Павлова Л.Н. Финансы предприятий: Учебник для вузов. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.-639с.

88. Палий Ф.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 224 с.

89. Петрова В.И. Учет и анализ в условиях поного хозяйственного расчета и самофинансирования. М.: 1989. - 242с.

90. Пивоваров К.В. Планирование на предприятии: Учебное пособие. 3-е издание - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2006. -232с.

91. Пивоваров К.В. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций. 2-е издание - М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2005. - 120с.

92. Практикум по логистике. Под ред. Б. А. Аникина. М.: ИНФРА-М, 1999.-270с.

93. Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учебник для вузов. 2-е изд. -М.: Информационно-внедренческий центр Маркетинг, 2000. - 696с.

94. Рогова Е.М., Ткаченко Е.А. Основы управления финансами и финансовое планирование: Учебное пособие. СПб.: Издательство Вернера Регена, 2006. - 256с.

95. Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. М.: Изд-во Перспектива, 1995. -98с.

96. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Учебное пособие. 4-е издание М.: ИНФРА-М, 2007. - 384с.

97. Самуэльсон П. Экономика. М.: НПО Агон, ВНИИСП. 1992. Т.2.

98. Сидельникова Л.Б. Бухгатерский (управленческий) учет. Учебное пособие. М.: ЦУМК Центросоюз, 1998. - 73с.

99. Сидоров И.И. Логистическая концепция управления предприятием. СибНИИ, общество Знание ИВЭСЭП-СПб., 2001.

100. Скриба Н.Н., Микулич И.М., Валевич Р.П. Бизнес-планирование в торговле. Учебное пособие. Минск, БГЭУ, 2000. - 216с.

101. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит ЮНИТИ, 1996. - 638с.

102. Соснаускене О.И. Оптимизация прибыли: практическое пособие. М.: Издательство Экзамен, 2006. - 221с.

103. Сотникова JI.B. Бухгатерская отчетность организации / Л.В.Сотникова, ред. А.С.Бакаев; Институт профессиональных бухгатеров и аудиторов России. М.: ИПБР-БИНФА, 2006. - 596с.

104. Справочник финансиста предприятия. М.: ИНФРА-М, 1996. - 368с.

105. Статистика: Учебник / И.И. Елисеева, И.И. Егорова и др.; Под редакцией проф. И.И. Елисеевой. М.: ТК Веби, Издательство Проспект, 2003.-448с.

106. Стоянова Е. С. и др. Управление оборотным капиталом. М.: Изд-во Перспектива, 1998. - 128с.

107. Стоун Д. Бухгатерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс / Пер. с англ. Ю.А.Огибина Б.м.: СИРИН, 1998. - 301с.

108. Стуков С.А. Система производственного учета и контроля: Монография / С.А. Стуков. М.: Финансы и статистика, 1988. - 223с.

109. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: Международный опыт. -М.: Финансы и статистика, 1994. 144с.

110. Управление затратами на предприятии: учебное пособие для вузов / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев и др.; Под общ. Ред. Г.А. Краюхина; М-во образования РФ. СПб.: Бизнес-пресса, 2003. - 255с.

111. Управление это наука и искусство: А. Файоль, Г. Эмерсон, Ф. Тэйлор, Г. Форд. - Республика, 1992. - 352с.

112. Управленческий учет. Учебное пособие. / Под ред. А.Д.Шеремета. -М.: ФБК-ПРЕСС, 1999. 510с.

113. Управленческий учет. / Под редакцией В. Палия и Р. Вандер Вила. М.: ИНФРА-М, 1997.-480с.

114. Уткин Э.А. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов М.: Издательство Зерцало, 1998. - 272с.

115. Финансовый менеджмент: теория и практика: учебник / Под ред. Стояновой Е.С. 5-е изд. перераб. и доп. - М.: Изд-во Перспектива, 2000. - 656с.

116. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / Под ред. Г.Б. Поляка -М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. 518с.

117. Финансовый учет: Учебник / Под редакцией проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2002. - 640с.

118. Хамидулина Г.Р. Учет, контроль и анализ в системе управления издержками обращения. Казань: Изд-во КФЭИ, 1998. - 99 с.

119. Хамидулина Г.Р. Издержки обращения: учет, анализ, контроль. 2-е издание, перераб. и доп. - М.: Издательство Экзамен, 2004. - 336с.

120. Хекалов А. Научные основы экономического прогнозирования. Под ред. Д.М. Крука, ВЗФЭИ, 1981.

121. Хот Р.Н. Основы финансового менеджмента: Пер. с англ. М.: Дело тд., 1995.- 128с.

122. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика, 1995. - 415с.

123. Хоружий Л.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве. М.: Финансы и статистика, 2004. - 495с.

124. Хоскинг А. Курс предпринимательства. М.: Международные отношения, 1993. - 352с.

125. Чумаченко Н.Г. Экономический анализ в системе управления производством. В кн.: Тезисы докл. Научно-экономической конференции: Экономический анализ в управлении производством. -Киев: Укр. НИИТИ, 1972.

126. Шевченко Н.С., Черных А.Ю., Тиньков С.А., Кузьбожев Э.Н. Управление затратами, оборотными средствами и производственнымизапасами: учебно-методическое пособие / Под ред. д.э.н., проф. Э.Н. Кузьбожева; Н.Новгород, гос. тех. ун-т. Н.Новгород, 2000. 154с.

127. Шепеленко Г.И. Экономика, организация и планирование производства на предприятии. Учебник Ростов-на-Дону.: Издательский центр МарТ, 2002. - 541 с.

128. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятий (вопросы методологии). М.: Экономика, 1974. - 207с.

129. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат: Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1996. - 344с.

130. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Финансовый менеджмент: 2-е изд., стереотип. М.: Издат. Дом Филин, 1997. - 400с.

131. Шим Джей К., Сигел Джоэл Г. Основы коммерческого бюджетирования: Пер. с англ. СПб.: Азбука, 2001.

132. Шопенко Д.В., Кныш М.И., Гончарук О.В., Управление финансами предприятия. Учебное пособие. СПб.: Дмитрий Буланин, 2002.- 264 с.

133. Шуляк П.Н. Финансы предприятия. Учебник М.: ИТК Дашков и К, 2004. - 708с.

134. Экономика предприятий торговли и общественного питания: Учебное пособие / кол. авт.: под редакцией Т.И.Николаевой и Н.Р.Егоровой. М.: КНОРУС, 2006. - 400с.

135. Экономика предприятия (фирмы): Практикум / Под редакцией проф. О.И.Вокова, проф. В.Я. Позднякова. М.: ИНФРА-М, 2007. - 331с.

136. Экономический анализ в торговле: учебное пособие / Под ред. М.И.Баканова. М.: Финансы и статистика, 2006. - 400с.

137. Статья издержек обращения 2004 год 2005 год Отклонение

138. Сумма В % к обороту Сумма В % к обороту В сумме В % к обороту1 2 3 4 5 6 7

139. Расходы по транспортировке товаров, продуктов, сырья сторонними организациями 1605 0,09 1972 0.09 + 367

140. Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд - - - -

141. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря и легкового транспорта 80 175 4,30 90 775 4,07 + 10 600 -0,23

142. Расходы на оплату труда 173 404 9,31 211 611 9,49 + 38 207 + 0,18

143. Единый социальный налог 31 966 1,71 33 390 1,49 + 1 424 -0,22

144. Расходы на ремонт основных средств 14 266 0,76 15 771 0,70 + 1505 -0,06

145. Потери от недостач, порчи при хранении, транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли 608 0,03 1 089 0,04 + 481 + 0,01

146. Амортизация имущества 9526 0,51 13 053 0,59 Х +3527 +0,081 2 3 4 5 6 7

147. Отчисления в фонд развития потребительской кооперации 4 626 0,25 - -4626 -0,25

148. Расходы на подготовку и переподготовку кадров 582 0,03 550 0,02 -32 -0,01

149. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества 1 351 0,07 1 857 0,08 + 506 + 0,01

150. Расходы на рекламу 219 0,01 439 0,02 + 220 + 0,01

151. Отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов 5 592 0,30 - -5592 -0,30

152. Налоги и сборы 4 247 0,23 3 961 0,18 -286 -0,05

153. Прочие расходы 45 461 2,44 54 816 2,46 + 9 355 +0,02

154. Всего 373 628 20,07 429 284 19,25 + 55 656 -0,82

155. Оборот розничной торговли 1 861 150 100,0 2 229 574 100,0 + 368424

156. Удмуртского респотребсоюза за 2004 2005 г.г.

157. Статьи издержек обращения Фактически за 2004 год Фактически за 2004 год, пересчитанные на фактический товарооборот 2005 года Влияние динамики товарооборота на издержки обращения

158. Сумма, тыс. руб. в % к оборот Сумма, тыс. руб. в % к обороту На сумму, тыс. руб. На уровень в % к обороту1 2 3 4 5 6 7

159. Всего 373 628 20,07 424 464 19,04 +50 836 -1,03

160. Оборот розничной торговли, тыс.руб. 1 861 150 100,0 2229574 100,0 +368 424

161. Удмуртского респотребсоюза в 2004-2005 г.г. тыс. руб.

162. Расходы по транспортировке товаров, продуктов, сырья сторонними организациями +367 +402 +162,83 +0,007 197,83 -0,007

163. Расходы на топливо, газ и электроэнергию для производственных нужд

164. Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря и легкового автотранспорта +10 600 -0,23 -0,71 5 384,96 -0,24 +15 984,96 +0,72

165. Расходы на оплату труда +38 207 +0,18 +34 349 - - +3 858 +0,181 2 3 4 5 6 7 8 9

166. Единый социальный налог +1 424 -0,22 +6 160 - - -4 736 -0,22

167. Расходы на ремонт основных средств + 1505 -0,06 -0,12 - - +1 505 +0,06

168. Потери от недостач, порчи при хранении, транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли + 481 +0,01 + 61 +420 +0,01

169. Амортизация имущества +3 527 +0,08 -0,08 - - +3 527

170. Отчисления в фонд развития потребительской кооперации -4 626 -0,25 -0,04 - - -4 626 -0,21

171. Расходы на подготовку и переподготовку кадров -32 -0,01 - - - -32 -0,01

172. Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества + 506 +0,01 -0,01 - - + 506

173. Расходы на рекламу + 220 +0,01 - - - + 220 +0,01

174. Отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов -5 592 -0,30 -0,05 - - - 5 592 -0,25

175. Налоги и сборы -286 -0,05 +881 - - + 595 -0,05

176. Прочие расходы +9 355 +0,02 + 8 941 - - + 414 +0,02

177. Кол-во Сумма Дата № док-та Кол-во Сумма Кол-во Сумма Кол-во Сумма1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 131

Похожие диссертации

• Рыночно-ориентированный механизм управленческой деятельности в организациях потребительской кооперации
• Социально-экономические аспекты оценки управленческого персонала в организациях потребительской кооперации
• Формирование финансовых результатов в системе управленческого учета торговых организаций потребительской кооперации
• Совершенствование системы внутреннего диагностического контроля организаций потребительской кооперации
• Управление производственными затратами в системе управленческого учета на перерабатывающих предприятиях