Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Гупалова, Татьяна Николаевна
Место защиты Москва
Год 1998
Шифр ВАК РФ 08.00.12

Автореферат диссертации по теме "БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА"

На правах рукописи ГУПАЛОВА Татьяна Николаевна

БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА

Специальность 08.00.12ЧБухгатерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

МОСКВА 1998

(?'т. /г к

Работа выпонена в Московской ордена Ленина и ордена Трудового Красного Знамени сельскохозяйственной акаде мии им К А Тимирязева

Научный руководительЧдоктор экономических наук, профессор Штейнман М. Я.

Официальные оппо.е ть доктор ж комических наук Белов Н. Г. кандидат экономических на\к, доцент Попова О. В.

Ведущая организация Ч Московский Унизерситет потре бите

Защита состоится ^ 1998 г

в / час на засетании диссертационного совета

К-120 35 05 в Московской сельскохозяйственно академии имени К А Тимирязева

Адрес 127550. Москва, И 550, Тимирязевская ул , 49 Ученый совет МСХА

С диссертацией можно ознакомиться в ЦНБ .МСХА

Автореферат разослан 1498 г

Ученый секретарь У) р Г

диссертационного совета ^ - С^О^-Ч'/ В. Н. Солопова

Общая характеристика работы

Актуачмюсть темы исследования, Современное сельскохозяйственное производство п перерабатывающая промышленность стяг в ряду наиболее наукоемких отраслей экономики. Аграрный сектор имеет свою специфику труда и производства, обу с лон.тиваюшую необходимость опережающего рост а естественного плодородия главного средства производства - земли, повышения генетического потенциала продуктивности растений и животных, улучшения использования рас-средоточенноети в пространстве и но времени энергетических мощностей и систем машин. Поэтому развитие сельскохозяйственною производства, рыбного и лесного хомйства. пищевой и перераба тыкающей ^ промышленности дожно осуществля ться на основе внедрения передовых технологий, церехола от импорта сельскохозяйственной продукции на импорт товаров производственно-технического назначения, включая новые технологии, ноу-хау и лицензии на современные патенты. На предприятиях АПК, как и на всех предприятиях народно! о хозяйства, традиционным и привычным является приоритет материальной сферы без учета интелектуальных разработок. Интелектуальная собственность как таковая существовала и в эпоху планового хозяйствования, а не возникла вдруг в начале девяностых годов, но до того она в финансово-хозяйственной деятельности не учитывалась в качестве особого вида имущества - нематериальных активов.

Проблемы учета нематериальных активов в условиях становления рыночных отношений приобретают особую актуальность в связи с необходимостью ускорения научно-технического npoipccca, с возрастающей ролью объектов интелектуальной собственности как товара и потребностью получения инвесторами и другими заинтересованными пользователями точной и достоверной информации о стоимости имущества.

В последние годы учеными-экономистами исследован ряд проблем по методическим и организационным вопросам бухгатерскою учета нематериальных активов. Этому носиягнли оригинальные научные труды Бакшинскас В.Ю., Барышников Н.Г., Козырев А.Н., Конов Ю.П. Луговой В.А., Леонтьев Б.Б., Николаева С.А., НовсЛельцев О.Н., Палии В.Ф., Шнейман Л.З и другие.

Однако целенаправленному решению этих проблем вообще не уделено внимания. Методология учета и оценки этого нового объекта учета находят обособленное освещение в отдельных статьях журнатов, а концептуальные вопросы учета и оценки нематериальных активов на

"Ч центральная науч'-'"л е/излиотка

ИМ. (< ' ЙНВ. №

предприятиях ЛИК практически не рассматриваются и системные исследования в том направлении представ !яют Оолитю актуальность

МеЖДУ тем до сих пор ОСТаЮТСЯ спорными и дискуссионными

такие кардинальные положения как определение сушносчи нематериальных активов, порядок включения объектов ингс.11ск1ла.1Ы1ом соб-ствепности в состав нематериальных активов методические подходы по опенке стоимости нематериальных активов начислению амортизации, учета и аудита В отечественной экономической нтерапре ти вопросы крайне запутаны по причине недостаточной изученности. а перево 1ы иностранной методической ч итераторы по учету недостагоч-по корректны и пубшкмотся, как правн ю. без квалифицированных комментариев специалистов

Цель и задачи Цель исследования состой! в разработке научных и пракшчесхих рекомендаций по совершенствованию методов чечета, аудита, начисления амортизации нематериальных активов в соответствии с современным состоянием и перспективами развития рыночных отношений в агропромышленном комплексе

Подход к изучению нематериальных активов был комплексным и охватывал три узловые проблемы

- рассмотрение политзкономических аспектов возникновения и развития операции с нематериальными активами включая анализ структуры нематериальных активов, вопросы образования рынка нематериальных объектов, исследование учетно-правовых аспектов работы с нематериальными объектами

- анализ проблем оценки в учете нематериальных активов,

- разработка конкретных практических рекомендаций для предприятий АПК по использованию объектов интелектуальной собственности, капитализированных затрат и имущественных прав в качестве нематериальных актинов, включая такие вопросы, как бухгатерский учет и аудит нематериальных активов, методика начисления амортизации нематериальных активов

Для реализации указанной цели были поставлены и решены следующие задачи

- уточнены сущность, состав, критерии формирования нематериальных активов и дано их научно обоснованное определение, разработаны пришны и порядок включения объектов интелектуальной собственности в состав нематериальных активов,

- комплексно проанализирована эконссическая природа нематериальных активов и сущность их износа и амортизации,

- определены характерные особенности нематериальных активов в АПК, место и роль нематериальных активов в системе производства и переработки сельскохозяйственной продукции в условиях становления рыночных отношений.

- проанализированы методики к оценке нематериальных активов и разработаны предложения fio опенке стоимости нематериальных активов н предложения по совершенствованию методики учета амортизации нематериальных активов;

- проанализированы действующие документы в области бухгатерского учета нематериальных активов, исследована необходимость инфляционного учета и разработаны рекомендации по учету и аудиту нематериальных активов.

Предмет н объект исследования. Предметом исследования является совокупность теоретических, методических и практических вопросов, связанных с бухгатерским учетом нематериальных активов в АПК. Исследование строилось на анализе действующих нормативных положений, отечественной и зарубежной экономической литературы, материалах аудиторских проверок, проводимых с участием автора, и отчетных данных предприятий АПК.

Объектом исследования является бухгатерский учет нематериальных активов в организациях АПК. Х .

Метод исследования. Диссертация основана на применении диалектического метода в исследовании исторических, организационных, экономических и учегно-правовых особенностей предмета исследова-* ния. В конкретных исследованиях применялись методы группировки, сравнения, научной абстракции, экономико-статистический и аналити-' ческий методы. Широко использованы конструктивный метод и метод описания объектов исследования и полученных результатов.

В процессе исследования использовались законодательные и нормативные документы Правительства РФ, Министерства финансов РФ, Госналогслужбы и Центрального Банка России, Указы Президента Российской Федерации. Изучена литература в области учета, оценки, налогообложения, аудита нематериальных активов, труды отечественных и зарубежных авторов по изучаемой проблематике.

Научная новизна диссертации. Научная новизна работы заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с организацией и совершенствованием бухгатерского учета нематериальных активов на предприятиях агропромышленного комплекса. В результате проведенного исследования впервые были получены следующие наиболее существенные научные результаты, развивающие теорию и практику бухгатерского учета нематериальных активов:

- внесены уточнения в критерии отнесения интелектуальных продуктов и капитализированных затрат к нематериальным активам;

- дано научно обоснованное определение нематериальных активов предприятий АПК и уточнена используемая в учете терминология;

> - разработаны предложения по совершенствованию методики оценки нематериальных активов для целей бухгатерского учета;

- обоснованы рскомен лании но \ гччшшию мехашпма оценки немагсрпан иых ипивов привапнир%емых прс трияпш ЛИК с ччегом их поюициыьнон до ко шостн и воиейс-тия рыночных ко коанни нсн

- про ыожсны новые формы первичных шк\ чипов но \4ctv нематериальных активов на препришияч АПК (акт опенки нематериальною объект. акт ириема-нерс ычн нематериальных аминов кар-шчка аналитического учета обьскгон нсма|срнальны\. активов)

- предложены новые для российской практики меголы начисления аморппации исчлериальныч активов

- предложена новая метолика внутренне! о аудита операций с нсчап.рнтм1мми ак! ивами

11ракгичсская шачнмоеть проведенного исслелования аключа-егся в ра (работке комплекса предложении и рекомендаций направленных на совершенствование методики \четн. оценки амортитаиии а\ -дита нематериальных акнвон на прелириягиях АПК Их реализация будет способствовать получению доеюнернои информации инвесторами, креипорами и другими лаинтересованными по 1ь юватслями бухгатерской информации Основные положения диссертационно! о исслелования могут быт. нснотыованы при рафаботке нормативных положении по бум атсрскому учету на предприятиях агропромышлен-ною комплекса и в учебном процессе

Апробация и внедрение речультатов исследования состоит в том, что в процессе проведения научно- жеперементальных работ использовались мноюобраные формы апробации полученных релультатов обсуждения со специалистами бухгатерского учета и профессиональными оценщиками научные токлады, публикации внедрения Основные положения диссертации были доложены на Международной конференции (1496 год! и Всероссийской конференции (1997 год) Ьо Всероссийском научно-исследовательском институте племенного дела (ВНИИплем)

Диссергтангом опубликовано четыре статьи по теме диссертации Поставленная цель и задачи определили следующую структуру работы диссертация состоит ш введения, трех глав выводов и пред-тожении библиографического списка, изложена на страницах машинописного текста содержит таблиц. рисунков

Во введении обосновывается актуальность темы диссертации, определяются цели галачи. научная новиша и практическая значимость работы

В первой паве - Нематериальные активы как объекты бухгатерскою учета" рассматриваются жономическая природа и состав нематериальных активов особенности учегно-правового регулирования операции с нематериальными активами на претриятиях АПК. правила бухгатерского оформления нематериальных активов

Во второй главе - "Оценка нематериальных активов в бухгатерском учете", проводится анализ используемых видов оценок объектов интелектуальной собственности и капитализированных затрат а также амортизации нематериальных активов.

В третьей главе - "Бухгатерский учет нематериальных активов и пути его совершенствования" предложены основные направления совершенствования бухгатерского учета нематериальных активов на предприятиях АПК.

В выводах и предложениях отражены результаты проведенного исследования. '

Основное содержание работы.

Формирование экономической категории нематериальных активов обусловливает способ их применения в системе производственных отношений и перенесения стоимости на вновь изготавливаемый продукт. Нематериальные активы участвуют в производстве многократно и переносят свою стоимость на вновь производимый продукт по частям. ,

По этим признакам нематериальные активы можно отнести к основному капиталу предприятия. Разнообразный состав нематериальных активов по1ребовал четких критериев, выделяющих их среди прочих объектов учета.

Гражданский Кодекс Российской Федерации определяет, что любое юридическое лицо отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, включая и нематериальные активы. Требование к нематериальным активам приносить доход или быть полезными заложено в российском законодательстве. В соответствии с Законом РФ "О бухгатерском учете" от 26 ноября 1996 года № 129-ФЗ, к нематериальным активам относятся активы, используемые в течение длительного периода в хозяйственной деятельности (свыше одного гола) и приносящие доход, возникающие:

- из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для электронных вычислительных машин (ЭВМ), базы данных и другие;

- из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания и лицензионных договоров на их использование;

- из прав на ноу-хау и других.

' Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами н организационные расходы (рисунок 1).

и осуществление рнродоохрниы*

нероуитмй

На прошение

²4 осушение

Кяпкт&пкзиромкные итраш На борьбу с редкгелямн и

4 болегнямм

^Ч На ммлеустройсгво

(НсМТер**ЛЫГЫС хтшуЛ (а м летме Земельного Кодерл

оргакяиций АПК У Прочж

Правл на технологию перераоогхм ссльскодемйстккиой продукции

Рис 1 Состав емотериалы/ых активов в АПК

Состав нематериальных активов по многим позициям может быть значительно расширен, поскольку законодательные акты не являются законченными, а допускают включение "и других" объектов. Такими объектами, на наш взгляд, применительно к предприятиям АПК могут являться капитализированные затраты на различные завершенные научно-исследовательские работы по улучшению плодородия почвы, повышению урожайности сельскохозяйственных культур и продуктивности животных, по сокращению потерь при сборе и переработке урожая, по сохранению и улучшению качества продукции и тому подобные.

Определение нематериальных активов вызывает множество разногласий среди ученых. Но ни одно из современных определений нематериальных активов не удовлетворяет требованиям поноты, точности, ясности, что затрудняет работу бухгатерских служб. Автор предлагает определение, лишенное, по его мнению, перечисленных недостатков, достаточно четкое и емкое, опирающееся на положения экономической теории.

Итак, нематериальные активы предприятий агропромышленного комплекса - это часть догосрочных активов предприятия, представляющая собой стоимость отчуждаемых прав на объекты интелектуальной собственности, имущественных прав на землю и другие природные ресурсы и капитализированных затрат в производство, на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки с целью увеличения объемов и улучшения качества производимой и перерабатываемой продукции.

Если рассматривать предприятия сельского хозяйства, то им ; наиболее присущи такие нематериальные активы, как капитализированные затраты в развитие производства, носящие договременный характер. Причем, чем выше удельный вес капитализированных затрат в развитие производства на конкретном сельскохозяйственном предприятии, тем выше продуктивность животных и урожайность сельскохозяйственных культур. Такой вывод мы сделали, проведя исследования . в хозяйствах Калужской, Московской, Архангельской и Мурманской областей.

На предприятиях перерабатывающей отрасли АПК имеют распространение патенты, лицензии, ноу-хау и товарные знаки. К такому выводу мы пришли, изучив сведения о наличии и структуре нематериальных активов таких известных перерабатывающих предприятий АПК Московской области, как Барыбинский молочный завод, Наро-фоминский, Пушкинский, Домодедовский ликероводочные заводы, Бошевский комбикормовый завод и других отдельных предприятий Воронежской, Вологодской, Ивановской областей.

Особым вид капитали шрованных ипр.тг предприятия в составе нематеричьиых активов представляет собой конкурентоспособность предприятия

Не вьиываст сомнения тот факт чго сюимосп. 'нового предприятия как единого имущественно хозяйственного комплекса (value ol а business) ращится с простой совокупностью сто активов и пассивов Эта раишиа может быть кал положительной, так и отрицательной Название ее до сих пор не опредепено в отечественном учете Встречаются такие обозначения, как "детовая реппацня предприятия", "доброе имя фирмы", "цена фирмы", "гудвил" 'детовые связи" и некоторые другие В англоязычной питературе гга разница именуется goodwill, что в буквальном переводе на русский язык о тачает "добрая воля"

Но ни одно из распространенных в отечественной титерагуре по экономике и бухгатерскому учету опредетений не отражает сущности понятия, поэтому автор предлагает термин учитывающий по его мнению, все возможные варианты и претензии Это - конкурентоспособность предприятия

Возможность определения и установления стоимости интелектуальною продукта, условий его распространения осуществления и реализации объективно дает возможность приравнять такой продукт к товару и стедовательно определить круг лиц, обладающих правами владения распоряжения и пользования объектом интелектуальной собственности

Установление абсолютного права на отчуждаемые объекты интелектуальной собственности является необходимой предпосыкой для введения их в хозяйственный оборот в качестве нематериальных активов Объекты интелектуальной собственности публикуются в открытой печати и становятся общеизвестными, но правом их испотьзо-вшшя обтадают не все, кто ознакомися с данными объектах!, а тишь те, кто обладает патентом или лицензией на патент в отношении данного объекта интелектуальной собственности В этом и заключается основное, на наш взгляд, отличие учетно-правового обеспечения объектов интелектуальной собственности от материальных объектов собственности

Одним из основных принципов бухгатерского учета в ботьшин-стве стран, включая и Российскую Федерацию, является принцип неизменности первоначальной оценки

В мировой хозяйственной практике тгуоке сложились несколько подходов к оценке стоимости имущества претприятия АПК К ним относятся имущественный (атратный), доходный и сравнительный методы

В основе имущественного (затратного) подхода лежит оценка составляющих этементов имущества Данный подход основан на концепции использования фактических затрат предприятия АПК как меры

опенки величины нематериальных актинон >та концепция кнентиру-С1 внимание на том что н (.ко 1Ько бы к> в деист вше ниости лаграчшо предприятием на питон 1енне н ш приобретение ценностей в еочгкст-ствуюшни период времени, не принимая во внимание как >го связано с их б\д\шеи дохо злостью

П настоящее время все бо п шуто попу лирное!ь прнобрст лет припшш оценки по доходности нти кашиалишнин выраженного п деньгах дохода, приносимого имуществом который имел нигрокое распространение в России в начале двадцатого века но к сожалению был незаслуженно забыт Данный подход основан па коииепшш объективного частно-хозяйственного меюла опенки которая акцентирует внимание на юходообразу юшем характере объекта опенки

При применении еравнитетмю!о мето га оцениваемые нематериальные активы сопоставляются с информацией о 1скмии\ слетках со сходными объектами Посче тно вносятся поправки па время реализации И индивидуальные характеристики оцениваемых и еопостапляе-мых активов с тем, чтобы установить рыночную стоимость ынных активов Делая поправки на время реализации и индивидуальные характеристики сравшшаемых объектов нематериальных активов можно прогнозировать реализационную опенку

Принимая во внимание умозрительный характер доходного метода и ретроспективную тенденцию сравшпетьного и затратно! о методов, более правильным, на наш взгляд, является исполыование комбинированной оценки, основанной на среднеарифметических течениях

Суть комбинированного метода мы представляем с [едуюшнм образом рассчитав стоимость нематериального актива доходным, затратным и сравнительным методами, находим среднеарифметическую стоимость объекта нематериальных активов, которая и будет рыночной ценой объекта нематериальных активов При использовании комбинированной оценки, основанной на среднеарифметических шачениях оценок, полученными различными методами удается получить современную рыночную стоимость нематериальных активов на предприятиях АПК

Для оценки конкурентоспособности предприятия существует так называемый нормативный метод, предусмотренный действующим законодательством по бухгатерскому учету, который юключается в расчете величины превышения поку пной цены предприятия, проданного по рыночной пене над балансовой стоимостью всех его активов Этот метод мы сч!ггаем правильным, пришлая во внимание ретроспективный взгтяд на предприятие, а, не воспринимая в расчетах вновь создаваемую конкурентоспособность действующею предприятия поэтому рекомендуем его к использованию

СфСПрнЧ ГНС

.'__._____________тщя

та1КЬ р\ЬОМ\П1ПСЛЯ предприятия

Дкт моыат*>пиаяьнОГО объекта

" 16 " ПК1л 1997 г.

Комиссией в составе: .г), бухчтер Петрова НС. экономист Федоте С.А : (^Ххл^тер Свиридова Гг-1,

составлен настоящий акт на основании щщка)3 (распоряжения) № 4(4 от " /,5 июля" )99?г.

Нематериальный объект: Программа '1С", дающая право на опрапотку & х.у VIтерс км данных________________________;____;___1_____

наименование

нредштшаченнмП для использования в буххитерыи

участок

имеет след\юшум> оценку:

Опенке комбинирован-ним мениом. Историческая оценка мтрат на приобретение, руб. По принципу доходности, руб.

Первоначальные татра гы пред прийти и по ириобре- 1СНИЮ объект* За граты предприятия по доведем ню объекта до эксплуатационного состояния Итого .

4420119 . 2124000 156000 2280000 73602J 7

Опенка комбинированным методом подтверждена: Петрова U.C._

Ф.М.О. экспертл, гл.бухгатер*

Историческая оценка подтверждена; Петрова U.C.

ГЛАВНЫЙ б)-ХГа.ТТСр

Опенка но доходности подтверждена: Петрова U.C. _

главный б>хгатср. независимый оценщик Приложения:_

расчеты бухгатерии акт нстависнмого оиеншнка

Подписи членов комиссии: Петрова U.C.

ФеОоров С.А. Свиридова Т.А.

Рис. 2. Проект акта оценки нематериального объекта

Погашение стоимости печсрна.н>ньх активов осмнсстпляется чсре

Применение ускоренных мето ion аморÿкашш н ряд\ с нию ь-ованием традишонно

В сскпветсгвни с Законом РФ "О бухгатерском \ четс ' №12Ч-Ф3 от 26 ноября 1946 года и Планом счетов бухгатерскою Учета и финансово-хозяйственной деятетьностн нематериальные активы учитываются на счете 04 "Нематериальные активы" Практики укалывает на необходимость всесторонне проработанного анагтическо

Карточка позволяет \ довстворить все основные потребности в детализированной информации по видам нематериальных активов учитываемым на счете 04 "Нематериальные активы ' На каждый объект нематериальных активов запоняется точько одна карточка при поступлении на баланс объектов нематериальных активов оплате их по различным схемам а также при выбытии объектов нематериальных активов с указанием причины выбытия

Независимо от цели включения объекта интелектуальной собственности и капитализированных затрат в состав немагери-тьных активов, обязательно дожна проводиться их идентификация, а также составление учетного дела

В соответствии с пунктом 5 Письма Миннауки РФ и Роспатента от 13 марта 1995 года №№ 0122-2-61, 10\2-20215\23 'Порядок включения объектов интелектуальной собственности в состав нематериальных активов" в состав нематериальных активов включаются права на объекты интелектуальной собственности, вытекающие из патентов, договоров и лицензий на объекты интепектуальной собственности после их оценки по балансовой стоимости за вычетом начисленной амортизации После этого дожен составляться Акт оценки и наличия нематериальных активов

Мы разработали проект Акта оценки нематериального объекта и представляем его на рисунке 2

На наш взгляд, третьим пунктом иэсле илептификаиин объекта интелектуальной собственности и капитализированных татраг и их оценки, дотжно стать составление акта приема-передачи объекта нематериальных активов Разработанный нами проект того документа представлен на рисунке 3

Акт приема-передачи нематериальных актинов

ОАО"МОЛОКО" *_Аким пев

подпись руководителя

Х16* июля 1997 г лата рпгмкм

Ом, )4лciok Crtm- МОС1Ъ ирмоб-хеиим руб. Сумма дооогикм до "ûссилуа-аимоиного гс70нмó, руб. Июго сумма а оигнхе по егбе*-TOHMOCI н р>6. Срок ó0.1сн0г0 НС полька мнив лет Норма аморгн-аином* мых ог-чнеленнй Х год, V. Стоимость объекта а оценке по комбинмро Корреспонденции счетов бухгалерского учета

году, руб Л/г Kh Сумма

Бух артерии 2124000 156000 228WOO 5 20 Ш01 (М 016 08 22800л 1820119

Обьскт облагает следующими хариктернычи свойствами: дает право на обработку б\ \.\итч* уих нню и л/у&пкшл^ны? отчетных форм при машиноориентированной 4amvixitJ!HL

На основании приказа (распоряжения) .Vs 41 от 'IS " оо

(кахменоьанме обксктв Исгочнмк приобретения: ut прибыли ОАО "МОЛОКО''

(наименование фонда, наииниг орпшнзацмн'плателыцика) Акт cocrBfc-сн на основании: акта оченкн нематериального объекта, заверенного зкепертамн, оценочной организацией, аудиторской организацией (нужное подчеркнуть) и охранного доку мен га патента, личсгни договора (нужное подчеркнуть).

Подписи членов комиссии, созданной приказом, распоряжением (нужное подчеркнуть) X? АI от * 15 "июля 1997г.

Петрова И.С. гл. бухгатер

Федоров С.А. экономист

Свиридова Т.А. ' бухгатер

Ф И О - ^дожиость)

Рис. 3. Проект акта приема-передачи нематериальных активов

Мы считаем что Акт присма-псре шчн оГн см он нематсрналь-ны\ активов (Кпжсн состтшться на каж 11.111 mu нематериальных активов с указанием срока ввода в жы латанию и срока noietiioro использования нематериальных активов Наличие ыммо акта на предприятии ПК ново1ЯС1 опрслеть срок и норму амортизации нематериальною актива кален тарный трафик скис шик амортизации нема тернальною актива

При opi аннзашш аудита операции с нематериальными активами предлыем учитывать слет ншшн момент при оирс ю 1С11И11 методов стимулирования выпонения решения контрою и анализе хода вы-по нзения решения и его резудыагов управляющая система и\тем получения информации об зффектинноети sнравтякннсю юнсгвия коптро тирчет качество управления содержания ач шга операции с нематериальными активами с позиции системною по xo за

Выводы и пре |ЛОуКС13ИН.

Исс шдование автором вопросов учета нематериальных активов на предприятиях АПК Российской Фе зерацзш ikiihoiii ю ctciaib определенные выводы и сформулировать некпюрки' upe иожоним по совершенствованию учета нематериальных активов на предприятиях АПК

1 На предприятиях АПК, как и в дру| их opi ани зациях народною хозяйства, традиционным и привычным является приоритет материальной сферы без учета интелектуальных разработок в качестве нематериальных активов Такая ситуация часто привозит к неумению выделить затраты в нематериальные активы из текущих затрат пренриятия особенно, если создание объекта нематериальных активов происходит на самом предприятии Потгому удельный вес нематериальных зкти-вов на предприятиях АПК пока небольшой, что связано не с отсутствием интереса к данному виду имущества, а с абсо потной новизной указанной категории для отечественного бухгатерски! о учета

2 Заинтересованность пользователей бухгатерской информации в точных и достоверных данных о количестве, составе, структуре и сроках полезного использования нематериальных активов требуют активизации работ по разработке новых и совершенствованию существующих методик учета, аудита и начисления амортизации немагери-альных активов в соответствии с современным состоянием и перспективами развития рыночных отношений в агропромышленном комплексе

3 Рассмотрев различные определения категории нематериальных активов мы пришли к выводу, что ни одно и з них не отвечает требованиям поноты, точности и ясности, что затрудняет рабзгту бухгатеров Автор предлагает определение нематериальных активов предприятий ХЧК, лишенное, по его мнению, перечисленных недостатков.

достаточно четкое и емкое, опирающееся па положения экономической теории. Нематериальные активы предприятий АПК - это часть догосрочных активов предприятия, представляющая собой стоимость отчуждаемых нрав на объекты интелектуальной собственности, имущественных прав на землю и другие природные ресурсы и капитализированных затрат в производство, на научно-исследовательские н оиытно-конструкторскпе разработки с целью увеличения объемов и улучшения качест ва производимой и перерабатываемой продукции.

4. Основное отличие учетно-правового обеспечения объектов нематериальных активов ог материальных объектов, как было установлено в ходе диссертационного исследования, заключается в установлении абсолютного права на отчуждаемые объекты интелектуальной собственности, что является необходимой предпосыкой для введения в хозяйственный оборот нематериальных активов.

5. Отличие договоров на прием-передачу объектов нематериальных актинов на предприятиях АПК от других договоров состоит в том, что предметом договоров на прием-передачу объектов нематериальных активов явмнутся права, а право использования объекта может быть передано неопределенному кругу лиц и при этом, использоваться в собственной хозяйственной деятельности предприятия, реализующего право использования нематериального объекта.

6. Оценивая нематериальные активы, следует принимать во внимание, что эта цена - вся совоку пность всех условий, на которых права на объекты нематериальных активов переходят от одного правооблада теля к другому. Стоимостная оценка - частный случай такой обобщенной оценки.

7. Пели для создания объекта интелектуальной собственности организация не понесла никаких затрат (например, использовалось. бюджетное финансирование), то мы предлагаем присвоить каждому такому обьекту оценку "для памяти", равную одному рублю, чтобы не искажать данные бухгатерской отчетности н не нарушать принципы бухгатерского учета и поставить на баланс предприятия в качестве нематериальных активов.

8. Анализ экономической природы нематериальных активов показал, что особенности нематериальных активов как догосрочных ак- . швов, не имеющих физического напонения, накладывают свой отпечаток на организацию бухгатерского учета, ведение и предоставление отчетности, выбор методики амортизации. В частности, учет нематериальных активов ведется на счете 04 "Нематериальные активы" по видам нематериальных активов в оценке по стоимости произведенных . затрат на приобретение и доведение нематериальных активов до эксплуатационного состояния или по минимальной стоимости в оценке -"для памяти", если такие затраты равны нулю. Стоимость нематериальных активов предприятий АПК в оценке комбинированным мето-.

дом предложенным в настоящей диссертации равно как и ipvi ими альтернативными методами предложено отража

9 Мы прстла

10 Стоимость (cjboметдно полученных нематериальных активов предприятия ПК не дожны, на наш виляд етиновременно ото-сить на увеличение налоооб ааемон прибыли Мы считаем что их стоимость целесообразно было бы оноешь на увеличение прибы

11 Большинство предприятий ПК стремится установить наименьший срок исполь пвяния объекта нематериальных активов чтобы сумма ежемесячно начисленной амортизации хля включения в себестоимость продукции (работ, услуг) были наибольшими Чтобы избавить предприятия АПК от стремления к скорейшему списанию нематериальных активов, а также, чтобы заинтересовать предприятия работой с нематериальными актив&уш. необходимо разрешить использование норм ускоренной амортизации

12 При организации бухгатерского учета нематериальных активов на предприятиях АПК предлагаем использовать разработанные нами и представленные в настоящей диссертации новые бланки документов карточку аналитического учета объектов нематериальных активов, акт оценки нематериального объекта и акт приема-передачи нематериальных активов

Основные положения диссертации опубликованы в следующих

1. ГупаловаТ Н Использование научных разработок в ус ювнях рынка //Тезисы докладов на 4-й Международной конференции по проблеме "Научно-производственные аспекты развития отрасли свиноводства'" Лесные Поляны, Издательство ВНИИплем, 1997, с 26

2 Гупалова Т Н. Оценка стоимости нематериальных активов// Селекция, кормление, содержание сельскохозяйственных животных и технология производства продуктов животноводства (выпуск 2) Лесные Поляны, Издательство ВНИИплем, 1997, с 154-158

3 Гупалова Т Н Бухгатерский учет нематериальных активов в системе агропромышленного комплекса // Селекция кормление содержание сельскохозяйственных животных и технология производства продуктов животноводства (выпуск 2) Лесные Поляны. Издательство ВНИИплем. 1997. с 158-161

4 Гупалова Т Н Учет амортизации нематериальных активов// Селекция. кормление, содержание сельскохозяйственных животных и технология производства продуктов животноводства (выпуск 2) Лесные Поляны, Издательство ВНИИплем, 1997. с 161-164

работах

Объем 1 п л

Заказ 287

Тираж 100

Типография Ичатеь<_тва ЧСХА 127550, Москва, Тимнряаевская ул, 44

Похожие диссертации