Бухгатерский учет и оценка брэнда как объекта нематериальных активов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Сибирцева, Марина Владимировна |
| Место защиты | Новосибирск |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский учет и оценка брэнда как объекта нематериальных активов"
На правах рукописи
Сибирцева Марина Владимировна
БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОЦЕНКА БРЭНДА КАК ОБЪЕКТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Новосибирск - 2005
Диссертационная работа выпонена в Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Новосибирский государственный университет экономики и управления - НИНХ
Научный руководитель кандидат экономических наук, доцент
Останова Вера Владимировна
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Лычагин Михаил Васильевич
кандидат экономических наук, доцент Терепина Роза Семеновна
Ведущая организация Томский государственный университет
Защита состоится 30 июня 2005 года в 9-30 на заседании диссертационного совета Д 212.169.03 при Новосибирском государственном университете экономики и управления - НИНХ по адресу: 630099, г. Новосибирск, ул. Каменская 56, в аудитории 29
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Новосибирский государственный университет экономики и управления-НИНХ
Автореферат разослан мая 2005 года.
Ученый секретарь диссертационного совета
В.В.Остапова
Ж>6~4_ ФЯЪ
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В настоящее время доля нематериальных активов в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает. Такие нематериальные активы как торговая марка, товарный знак, брэнд, являются важными, но недостаточно исследоваными объектами имущества российских и зарубежных компаний.
С развитием рыночной экономики использование брэнда становится не просто процессом извлечения полезных свойств из маркированных товаров, работ и услуг, а процессом его коммерческого использования с целью получения дохода. В тоже время ни один из действующих на территории Российской Федерации нормативных документов не упоминает брэнд в качестве объекта бухгатерского учета или объекта правовой защиты. Товарный знак, а не торговая марка или брэнд является юридическим термином. Однако, между товарным знаком и брэндом нельзя поставить знак равенства, поскольку товарный знак становится брэндом в результате приобретения устойчивого имиджа, авторитета, устойчивой положительной коммуникации с покупателем.
Отсутствие четкого понятийного аппарата, применительно к таким специфическим видам нематериальных активов как товарный знак, торговая марка и брэнд, является проблемой, поскольку затрудняет понимание их сути, а, следовательно создает сложности в их учете и оценке, замедляет создание эффективных механизмов управления этими активами. Терминологический аспект имеет принципиальное значение для определения сущности товарного знака, торговой марки и брэнда, а также их роли в процессе управления активами предприятия.
Поскольку в настоящее время брэнд выходит за рамки нематериальных активов, то для того, чтобы максимально достоверно отразить информацию о нем (придерживаясь принципов поного отражения, существенности, приоритета
содержания над формой) только существующих правил бухгатерского учета недостаточно. Бухгатерская информация остается одним из важнейших источников информации, используемых при принятии различных решений, касающихся нематериальных активов. Но она дожна быть допонена другими инструментами. В тоже время несовершенство действующей нормативной правовой базы и существующий порядок бухгатерского учета операций с нематериальными активами также вызывают множество проблем, связанных с отражением и раскрытием информации о стоимости (ценности) товарного знака и брэнда.
С начала 90-х гг. Проблемы раскрытия информации о нематериальных активах, их учета и оценки активно обсуждаются в отечественной и зарубежной литературе. Авторами данных работ являются отечественные ученые, такие как Бакаев A.C., Безруких П.С., Палий В.Ф., Санников А.Г., Соколов Я.В., Шнейдман JI.3., Соловьева Г.М., Луговой В.А., Лынник Н.В. и др., а также зарубежные исследователи Annie Brooking, Aaker David, Kevin Drawbaugh, Iain Elwood, Peter Doyley, Nicholas Ind, Karl -Erik Sveiby, Stewart Tomas и др.
Тем не менее, несмотря на проведенные многочисленные исследования, многие проблемы остаются нерешенными. Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов проблемы отражения в бухгатерском учете и отчетности такого актива как брэнд, ее высокая практическая значимость в условиях рыночной экономики обусловили актуальность выбранной темы.
Цель и задачи исследования. Целью данной диссертационной работы является разработка методики сбора и отражения информации о товарном знаке и брэнде в бухгатерском учете, финансовой и управленческой отчетности.
Исходя из указанной цели, в работе поставлены следующие задачи, определяющие последовательность исследования и структуру работы:
Х определить место товарного знака и брэнда в составе нематериальных активов;
Х выделить признаки понятий товарный знак и брэнд, область пересечения этих понятий и их взаимосвязь;
Х обосновать необходимость представления брэнда как объекта бухгатерского учета;
Х исследовать существующие методические подходы к оценке брэнда и товарного знака;
Х разработать методику учета затрат по формированию и защите брэнда как объекта бухгатерского учета;
Х разработать методику формирования отчетной информации о брэнде. Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются
теоретические и практические аспекты отражения товарного знака и брэнда в системе бухгатерского учета. В качестве объекта исследования рассматриваются брэнды и товарные знаки в составе нематериальных активов.
Работа соответствует пункту 1.13 Учет и анализ основного и оборотного капитала Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).
Теоретическая и методологическая основа диссертации. Теоретической основой исследования являются положения теории бухгатерского учета, анализа хозяйственной деятельности, экономической теории. Применялись методы диалектического познания и системного подхода к объекту исследования. В процессе исследования использовались общенаучные (анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, абстрагирование, моделирование) и специальные (системный, сравнительный, функциональный) методы.
Нормативно-правовой базой послужили законодательные и нормативные акты по бухгатерскому учету, налогообложению, бухгатерской отчетности, стандарты IAS, стандарты US GAAP, нормативные акты по правовому регулированию вопросов, связанных с продажей предприятия как имущественного комплекса.
Информационно-эмпирической базой послужили данные российской и зарубежной периодической печати, данные Совета по развитию торговли и промышленности Дании (Danish Trade and Industry Development Council), отчеты скандинавских компаний, использующих Отчет об интелектуальном капитале как инструмент для измерения и отражения в отчетности своего интелектуального капитала.
Научная новизна исследования заключается в следующем:
Х уточнены понятия товарный знак и брэнд в составе нематериальных активов, установлена взаимосвязь этих понятий;
Х обоснована необходимость представления брэнда как объекта бухгатерского учета;
Х разработана методика учета затрат по созданию и защите брэнда;
Х предложен агоритм формирования отчетной информации о брэнде как составляющей интелектуального капитала;
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость исследования состоит в развитии теоретической базы, обеспечивающей решение проблемы учета затрат по формированию и защите брэнда как объекта бухгатерского учета и отражения отчетной информации о брэнде как составляющей интелектуального капитала. Практическая значимость исследования заключается в использовании сформулированного подхода для решения проблемных вопросов бухгатерского учета брэнда и его юридического ядра - товарного знака. Реализация результатов исследования позволит повысить степень достоверности информации о нематериальных активах и интелектуальном капитале организации для внутренних и внешних пользователей, поно и оперативно раскрыть информацию о брэнде в финансовой и управленческой отчетности. Основные идеи диссертации, ее выводы и рекомендации формулируются с учетом возможностей их практической реализации.
Апробация и внедрение результатов работы. Основные результаты и выводы исследования докладывались на научно-практических конференциях Качество и полезность: пути повышения и роста (2002 г.), Качество и полезность в экономической теории и практике (2004 г.), на научных конференциях магистрантов и аспирантов НГАЭиУ.
Практические результаты исследования внедрены в практику деятельности ООО Баланс, ООО "МАИР Групп", что подтверждается справками о внедрении.
Публикации. Основные положения и результаты исследования нашли свое отражение в десяти опубликованных работах, общим объемом 7,0 печатных листов.
Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
Основное содержание работы. Во введении обоснована актуальность темы, охарактеризована степень изученности проблемы, определены цель и задачи, указаны объект и предмет исследования, раскрыта научная новизна и практическая значимость работы.
В первой главе - Роль и сущность товарного знака как особого вида нематериальных активов - дана экономическая и юридическая квалификация понятий брэнд, лобщеизвестный товарный знак и фирменное наименование, выведены признаки понятий торговая марка, товарный знак, брэнд, их взаимосвязь, рассмотрена специфика использования этих понятий в российском и зарубежном деловом обороте, уточнено определение понятия товарный знак и брэнд.
Во второй главе - Бухгатерский учет товарного знака и брэнда -рассмотрены особенности бухгатерского учета движения товарного знака, являющегося юридическим ядром брэнда, проанализированы методические основы оценки брэнда и товарного знака, обоснована необходимость
представления брэнда как объекта бухгатерского учета, предложена методика учета затрат по формированию и защите брэнда.
В третьей главе - Представление информации о брэнде в финансовой и управленческой отчетности - проанализирована особенность подхода к формированию данных о брэнде в финансовой и управленческой отчетности в соответствии с концепцией интелектуального капитала, предложена методика формирования отчетной информации о брэнде.
В заключении изложены основные выводы и предложения по результатам проведенного исследования.
П. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ДИССЕРТАЦИОННОГО ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ.
1. Уточнение понятий товарный знак и брэнд в составе нематериальных активов и их взаимосвязь.
В соответствии с российским законодательством товарный знак является объектом права, что дожно быть подтверждено наличием соответствующего правового титула у собственника. Поскольку ни один нормативный документ, действующий в настоящее время на территории Российской Федерации не дает определение брэнда, уточнение понятия брэнд и разграничение понятий торговая марка, товарный знак и брэнд является актуальной задачей. Торговая марка является термином, используемым в западной практике. В условиях прецедентного права, характерного для практики зарубежных компаний, понятие торговая марка по своей экономической сущности является синонимом понятию товарный знак. Повсеместно известная торговая марка, обладающая репутацией, является брэндом. Таким образом, в странах с действующим прецедентным правом всякий брэнд автоматически является торговой маркой. В соответствии с правилами действующего российского законодательства термин торговая марка не является легитимным. Для целей проведенного исследования признаки торговой марки не рассматривались, поскольку торговая марка является
термином зарубежного бухгатерского учета и не обладает уникальными, присущими только ей характеристиками, отличными от характеристик товарного знака.
Товарный знак - это визуальный образ товара, его стилеобразующий элемент, а также способ юридической защиты. В условиях действующего российского законодательства называться товарным знаком может не всякое обозначение, обладающее отличительными характеристиками, а лишь то, которое зарегистрировано в соответствии с установленными законодательством процедурами. Товарный знак, являющийся на территории Российской Федерации юридическим и бухгатерским термином, может являться брэндом при наличии репутации и известности у широкого 1фуга потребителей.
Брэнд - это олицетворение товара, идентификатор, который не только обладает различительной способностью, но и вызывает положительные ассоциации у большой группы населения, т.е. обладает положительной репутацией. Брэнд может являться одновременно и товарным знаком в случае наличия его регистрации на территории Российской Федерации в качестве исключительного права на товарный знак. Для российской экономической действительности брэнд является новым объектом нематериальных активов, поскольку возникновение такого актива как брэнд возможно только в конкурентной среде. Только когда производители начинают активно бороться за продвижение своих товаров (работ, услуг), превращение товарного знака в брэнд становится одним из факторов успеха, способствующего завоеванию определенной группы потребителей. Также как и товарный знак брэнд является по своей сути капитальным активом, участвующим в производстве стоимости товаров (работ, услуг). Но в отличие от товарного знака, представляющего собой сумму понесенных затрат на его создание или приобретение, брэнд - это товарный знак плюс репутация. Расходы на поддержание репутации брэнда являются по своей экономической сущности
инвестициями. Результаты проведенного анализа понятий товарный знак, торговая марка и брэнд представлены в таблице 1.
Таблица 1 - Сравнительная характеристика товарного знака, торговой марки и
Понятие Основная качественная характеристика понятия Регистрация на территории РФ в соответствии с законодательством РФ Использование понятия на территории РФ: Соответствие требованиям ПБУ 14/2000 к признанию НМЛ
Брэнд Широкая известность, наличие положительной репутации Не обязательна. Брэнд является самостоятельным активом, т.е. существующим вне зависимости от того, зарегистрирован ли он в качестве объекта права или нет Используется в отношении как зарегистрированных, так и незарегистрированных на территории РФ обозначений. Критерием является известность, положительной репутации Не отвечает
Товарный знак Наличие регистрации в соответствии с установленными процедурами Обязательна. Отнесение актива к категории товарный знак производится на основании его регистрации в этом качестве Используется только в отношении зарегистрированных в соответствии с российским законодательством обозначений Отвечает
Торговая марка Также как брэнд и товарный знак служит для различения товаров и услуг Не обязательна. В условиях действия российского законодательства торговая марка не является юридическим термином Используется в отношении символов и обозначений, которые служат для различения товаров и услуг, но не зарегистрированы в соответствии с российским законодательством, а также не являются повсеместно известными Не отвечает
С целью уточнения понятий товарный знак и брэнд выделены их основные специфические признаки.
Основными признаками, характеризующими товарный знак являются: а) способность дифференцировать товары (работы, услуги);
б) наличие регистрации в федеральном органе испонительной власти по интелектуальной собственности в соответствии с установленной российским законодательством процедурой, закрепляющее исключительное право владельца.
Таким образом, исходя из специфических признаков товарного знака предложено следующее его определение:
Товарный знак (знак обслуживания) - это обозначение, служащее для индивидуализации товаров (работ, услуг) юридических или физических лиц и зарегистрированное на территории РФ в соответствии с процедурой, установленной действующим законодательством.
Брэнд является самостоятельным активом, т.е. существующим вне зависимости от того, зарегистрирован ли он в качестве товарного знака или нет. Тем не менее, в условиях действующего на территории Российской Федерации кодифицированного права товарный знак является удобной и поэтому распостраненной формой защиты брэнда, его юридическим ядром. Поэтому для целей данной работы наличие регистрации в качестве исключительного права на товарный знак перечислено в качестве одного из признаков брэнда.
Таким образом, основными признаками, характеризующими брэнд являются:
а) способность дифференцировать товары (работы, услуги);
б) регистрация в федеральном органе испонительной власти по интелектуальной собственности в качестве исключительного права на товарный знак;
в) наличие положительной репутации потребительских и символических свойств товара (работы, услуги) у потенциальных и реальных потребителей.
Наличие репутации выражается в том, что коммуникация товар - покупатель конкретного товара (работы, услуги) становится значительно устойчивее по отношению к аналогичным коммуникациям товаров-конкурентов. Ассоциативный ряд, вызываемый товаром (работой, услугой), приводит к его покупке.
Исходя из специфических признаков брэнда предложено следующее его определение:
Брэнд - идентификатор товара (работ, услуг), представляющий собой комбинацию товарного знака и составляющих, которые невозможно зарегистрировать в качестве права, способствующих созданию устойчивой положительной репутации товара (работ, услуг) и формированию покупательского доверия.
2. Обоснование необходимости представления брэнда как объекта бухгатерского учета.
В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности ( п. 108 IAS 38) брэнды выделяются в самостоятельную подгруппу наряду с товарными знаками, входящими в подгруппу интелектуальной собственности. Тем самым подчеркивается, что экономическая сущность таких активов как товарный знак и брэнд различна. Поскольку перечень груш объектов интелектуальной собственности, приведенный в ПБУ 14/2000 (в отличие от п. 55 Положения № 34н), является закрытым и соответственно организации не дана возможность самостоятельно расширять и допонять данный перечень, товарный знак в настоящий момент является единственным легитимным понятием в российском бухгатерском учете. Брэнд, являясь по своей сути нематериальным активом, не закреплен в таком качестве в российском законодательстве. Результаты проведенного исследования дают основание для вывода о том, что между такими понятиями как товарный знак и брэнд нельзя поставить знак равенства. Брэнд - это товарный знак плюс репутация (Рисунок 1).
Товарный знак
Репутация (вложения в качество и известность)
Рисунок 1 - Соотношение между товарным знаком и брэндом
Именно репутация создает добавленную ценность, допонительные преимущества для владельцев, превращая товарный знак в брэнд. Следует различать репутацию, как составляющую брэнда и деловую репутацию, представляющую собой, в соответствии с ПБУ 14/2000, разницу между покупной ценой организации и стоимостью по бухгатерскому балансу всех ее активов и обязательств. При рассмотрении такого актива как репутация брэнда ключевым является принцип постоянно действующего предприятия (going concern principle), заключающийся в том, что рассматривается предприятие продожающее работать в обозримом будущем. Репутация брэнда является активом действующего предприятия. Такой актив как деловая репутация (гудвил) возникает только в том случае, когда предприятие как единый имущественный комплекс выступает предметом договора купли-продажи. Репутация брэнда создается в течении времени посредством систематического развития товарного знака, позволяющего превратить товарный знак в репутационный актив, обеспечивающий компании устойчивое конкурентное преимущество. Составляющими репутации брэнда являются качество и известность. Следовательно, инвестиции в брэнд представляют собой инвестиции в качество и известность.
Несмотря на то, что именно брэнд является ценным активом компании и источником прибыли, в настоящее время в соответствии с российским законодательством товарный знак, а не брэнд является объектом бухгатерского учета, активом, отраженным в балансе на основании документально подтвержденной суммы всех фактических понесенных расходов на его создание, приобретение и приведение в состояние, в котором он пригоден к использованию в запланированных целях. Стоимость товарного знака, по которой он принят к бухгатерскому учету, не подлежит изменению. Даже если с течением времени товарный знак превратися в мощный и очень известный брэнд, его балансовая стоимость остается неизменной. Следовательно, отсутствие брэнда в составе
объектов бухгатерского учета и отсутствие механизмов капитализации стоимости брэнда приводит к искажению стоимости активов организации.
Еще один аргумент в пользу выделения брэнда в качестве объекта бухгатерского учета заключается в необходимости планирования и контроля мероприятий по охране и защите брэнда. Поскольку в отличие от товарного знака репутация брэнда - это актив, не являющийся исключительным правом собственности, охрана и защита брэнда носит непрерывный характер. Необходимо постоянно осуществлять вложения в комплекс мер по предотвращению возможных нарушений. Включение брэнда в перечень объектов нематериальных активов даст возможность повысить эффективность планирования и контроля мероприятий по охране и защите брэнда.
Таким образом, включение брэнда в перечень объектов нематериальных активов будет являться реальным шагом на пути гармонизации российского законодательства по бухгатерскому учету с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), в развитие которых в настоящее время перерабатываются ранее утвержденные положения (стандарты) по бухгатерскому учету (ПБУ) и разрабатываются новые ПБУ.
3. Предложен методический подход к бухгатерскому учету затрат, направлены* на формирование и защиту брэнда.
Исходя из характеристики признаков товарного знака и брэнда, главным условием превращения товарного знака в брэнд является наличие известности, узнаваемости, доверия потребителей, т.е. положительной репутации. Для того чтобы это условие было реализовано, организация дожна не просто иметь юридическую возможность использовать брэнд для индивидуализации продукции, работ, услуг и пользоваться этой возможностью, но и осуществлять расходы, направленные на осуществление процесса их индивидуализации и дифференциации, а также развитие, поддержание и защиту. Поскольку
составляющими репутации брэнда являются качество и известность, для целей данной диссертационной работы расходы по развитию, поддержанию и защите брэнда можно подразделить на две группы:
расходы на качество (базисные и допонительные);
расходы на известность.
К базисным расходам на качество продукции (работ, услуг) относятся расходы, возникающие при обеспечении и гарантировании стандартного качества, соответствия требованиям ГОСТов и т.п. К допонительным расходам на качество относятся расходы на добавленное качество, ключевые факторы, относящиеся непосредственно к брэнду и непосредственно влияющие на покупательский спрос.
Расходы на известность в свою очередь разделяются на две группы: расходы на известность товара и расходы на известность брэнда. Расходы на известность товара представляют собой расходы по информированию круга потребителей о наличии товара и его характеристиках. Расходы на известность брэнда - это расходы по позиционированию брэнда, наделению его определенными рациональными и эмоциональными характеристиками. Если расходы на известность товара создают узнаваемость товара, то расходы на известность брэнда формируют отношение к товару (Рисунок 2). Несмотря на то, что по содержанию ряд расходов, направленных на формирование, защиту и поддержание брэнда могут являться капитальными вложениями, все последующие затраты, понесенные по созданию такого капитального актива как брэнд после его постановки на учет (постановки на учет исключительного права на товарный знак) отражаются в российском бухгатерском учете как расходы (издержки обращения, расходы на продажу) и не капитализируются. Брэнд является по своей сути капитальным активом, участвующим в производстве стоимости товаров (работ, услуг).
Базисные расходы: -предотвращение ухудшения качества;
-соблюдение уров
Допонительные
расходы: -добровольная сертификация; -сертификация по системе ISO; -формула или рецепт и относящиеся к ним ноу-хау и т.п.
Расходы на известность товара: -акции по распродажам; -изготовление рекламных брошюр и каталогов; -создание доменных имен; -разработка деталей упаковки, относящихся к неохраняемым элементам товарного знака; -сэмплинг и т.п.
Расходы на известность брэнда; -имиджевая реклама: ТВ, радио, печать, интернет и пр.; -изготовление рекламных щитов, стендов, витрин, световая реклама; -РЯ мероприятия; -разработка маркетинговой и рекламной стратегии и сопутствующие этому мероприятия; -создание слоганов я заголовков, связанных с брэндом, но не
зарегистрированных в качестве товарного знака и т.п.
Рисунок 2 - Расходы, формирующие репутацию брэнда
Следовательно, в отношении бухгатерского учета расходов, направленных на формирование и защиту брэнда дожна быть предусмотрена возможность не только включения сумм фактических затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) в момент производства работ по восстановлению брэнда, но и отнесение этих сумм на увеличение стоимости актива. Представляется обоснованным выделить два критерия капитализации:
Х расход дожен носить догосрочный характер и соответствовать параметру лулучшение (повышение) ранее принятых нормативных показателей функционирования;
Х расход имеет отношение к признаку, по которому покупатель узнает и дифференцирует брэнд.
Допонительные расходы на качество и расходы на известность брэнда отвечают этим критериям и поэтому в их отношении дожна быть предусмотрена возможность капитализации. Таким образом, брэнд представляет собой аккумулированные расходы. Необходимо подчеркнуть, что поскольку принятие решения о том, к какому типу отнести понесенный расход является достаточно субъективным, необходимо придерживаться принципа консерватизма, означающего большую степень готовности признать и отразить затраты, а не увеличение актива.
Для осуществления бухгатерского учета вложений, направленных на формирование и защиту брэнда предлагается открыть субсчет Вложения в брэнд, счет 08 Вложения во внеоборотные активы.
В бухгатерском учете сумма расходов по формированию брэнда, подлежащих капитализации отражается следующей бухгатерской записью:
Дебет 08 Вложения во внеоборотные активы (субсчет Вложения в брэнд)
Кредит счетов расчетов ( счет 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками, счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и т.п.)
Увеличение стоимости брэнда, отраженного в бухгатерском учете в
качестве самостоятельного актива отражается следующей бухгатерской записью:
Дебет 04 Нематериальные активы (субсчет Вложения в брэнд) Кредит 08 Вложения во внеоборотные активы (субсчет Вложения в брэнд)
Таким образом, бухгатер, основываясь на экономической целесообразности и профессиональном суждении, будет иметь возможность относить расходы по
защите и формированию брэнда либо на себестоимость продукции (работ, услуг), либо на увеличение стоимости брэнда.
В настоящее время классификация расходов по созданию брэнда в экономической литературе отсутствует. Поскольку для эффективной организации учета расходов по созданию брэнда большое значение имеет классификация этих расходов, исходя из сущности и специфики брэнда как особого вида активов, предлагается группировка расходов по его развитию, поддержанию и защите по следующим элементам:
1) расходы на разработку концепции брэнда;
2) расходы на качество брэнда;
3) расходы на известность брэнда;.
4) расходы на комплексную защиту брэнда.
Для осуществления контроля брэнда с помощью инструментов бухгатерского учета предлагается выделить брэнд в самостоятельный инвентарный объект при помощи Карточки учета расходов развитию, поддержанию и защите брэнда, осуществляя группировку затрат на него по элементам, предложенным выше. Эта карточка является элементом аналитического учета брэнда. Такая регистрация и обобщение информации о затратах на Карточке учета расходов по развитию, поддержанию и защите брэнда позволяет отслеживать все затраты, относящиеся к брэнду, вне зависимости от того, подлежат ли эти затраты капитализации или нет, что является шагом на пути к повышению достоверности формируемой информации о брэнде. л
Поскольку принятая в настоящее время в отношении товарных знаков и брэндов методология бухгатерского учета не охватывает всех аспектов, возникающих в связи использованием нематериальных активов в хозяйственной практике, для сокращения /разрыва в отражении информации о стоимости брэнда
и стоимости однажды поставленного на баланс товарного знака предложено нормативно закрепить следующее:
1. Внесение поправки к тексту ПБУ 14/2000 Учет нематериальных активов, позволяющей организации самостоятельно принимать решение о целесообразности начисления амортизации по каждому отдельному объекту нематериальных активов, поскольку существуют убедительные доказательства что стоимость брэнда со временем может не только не уменьшаться, но и значительно увеличиваться. Поскольку Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации имеет большую юридическую силу, нежели ПБУ 14/2000, необходимо также внести данную поправку в п.56 данного нормативного документа.
2. Внесение поправки к тексту ПБУ 14/2000 Учет нематериальных активов, разрешающей возможность переоценки нематериальных активов способами, непротиворечащими способам, разрешенным международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Такая поправка даст предприятию возможность самостоятельно принимать решение об экономической целесообразности использования переоценки. Отсутствие возможности переоценки может также привести к искажению стоимости товарного знака в связи с тем, что с течением срока полезного действия товарного знака уровень инфляции может его существенно обесценить. Что нарушает принцип достоверности бухгатерского учета.
4. Методика формирования отчетной информации о брэнде как составляющей интелектуального капитала.
Понятия нематериальные активы и линтелектуальный капитал не являются взаимозаменяемыми. В состав нематериальных активов могут входить активы, которые не относятся к интелектуальному капиталу (например, организационные расходы), в то же время многие компоненты интелекуального капитала не входят в состав нематериальных активов. Областью пересечения
интелектуального капитала и нематериальных активов являются объекты интелектуальной собственности. Концепция интелектуального капитала является инструментом, позволяющим объяснить разрыв между балансовой стоимостью и рыночной капитализацией фирм, привлечь внимание к факторам, нуждающимся в активном управлении для роста акционерной стоимости. К таким факторам, в том числе, относится и брэнд, актив, являющийся типичным объектом интелектуального капитала. Комплексность брэнда как актива заключается в том, что одна составляющая брэнда (товарный знак) является нематериальным активом, интелектуальной собственностью. Другая составляющая брэнда (репутация) выходит за рамки нематериальных активов. Инвестиции в репутацию в свою очередь можно разделить на две подгруппы. Первая подгруппа представляет собой инвестиции (расходы) в качество и известность (расходы на планирование качества брэнда, на сертификацию продукции по системе ISO, на рекламу, осуществление PR - паблик релейшнс и т.п.). Ко второй подгруппе относятся так называемые неидентифицируемые активы (интелектуальные и деловые качества персонала организации, вносящие вклад в успех брэнда, наличие ключевых клиентов, отлаженных бизнес-процессов, особенности фирменного обслуживания клиентов и т.п.). Для бухгатерского учета такие активы являются субъективными: некоторые из них не принадлежат фирме, другие - не отражаются на балансе, поскольку из возникновение не было связано с какими либо бухгатерскими операциями. Поэтому ни национальные, ни международные стандарты бухгатерского учета (финансовой отчетности) не работают с неидентифицируемыми активами.
Поскольку брэнд является не только результатом затрат, но и результатом творческой деятельности, для наиболее поного раскрытия информации о брэнде и объяснения разрыва между его балансовой стоимостью и его рыночной капитализацией предлагается использовать не только информацию бухгатерского учета, но и неучетную (нефинансовую) информацию, полученную с помощью
маркетинговых исследований, анализа информации полученной из медиа источников, мониторинга эффективности процессов организации, систематизации оперативных данных, полученных от специалистов различных внутренних служб организации. В условиях экономики, основанной на знаниях, такое комплексное раскрытие информации дает более адекватное представление об активах, принадлежащих компании, чем традиционная бухгатерская отчетность, раскрывающая информацию о нематериальных активах. Для целей данной работы за основу создания отчетности, раскрывающей информацию о брэнде, была принята концепция подготовки отчета об интелектуальном капитале.
В Отчете о брэнде, информация может быть представлена в разрезе следующих блоков (Рисунок 3):
1. Блок, раскрывающий информацию о роли брэнда в бизнесе компании.
2. Информация об имени компании (фирменное наименование).
3. Информация о клиентах (клиентском капитале).
4. Информация о подписанных контрактах (backlog)''
5. Информация о каналах дистрибьюции.
6. Информация о наличии франшизы (договор коммерческой концессии). Отчет о брэнде раскрывает информацию о составляющих интелектуального капитала, имеющих непосредственное отношение к брэнду (брэндам) компании через формализацию таких категорий как клиенты (клиентская лояльность), подписанные контракты (backlog), франшизы (договоры коммерческой концессии), каналы дистрибуции. Такая комплексная презентация блоков Отчета о брэнде помогает продемонстрировать эффект синергии, возникающий при взаимодействии составляющих, имеющих непосредственное отношение к брэнду.
1 Наличие актива подписанные контракты (backlog) означает, что контракт с клиентом на определенную сумму уже подписан, но услуги будут оказаны (товары будут отгружены) в будущем в течении определенного периода.
Рисунок 3 - Блоки информации, подлежащие раскрытию в Отчете о брэнде в соответствии с концепцией интелектуального капитала
Комплексное представление информации повышает эффективность принятия решений заинтересованными пользователями информации, а также эффективность стратегического управления компанией.
Таким образом, в выпоненном исследовании обоснована необходимость представления брэнда как объекта бухгатерского учета, предложена методика учета затрат по формированию и защите брэнда и агоритм формирования отчетной информации о брэнде, что способствует совершенствованию методологии и практики учета нематериальных активов и качественному улучшению стратегических и оперативных управленческих решений.
Основные положения диссертационного исследования изложены в следующих публикациях:
1. Сибирцева М. В. Признание гудвила и его отражение в бухгатерском учете / Новое в бухгатерском учете и отчетности в Российской Федерации // Сб. нормат. док. с коммент. Вып. 16 (138).-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001- 0,6 п.л.
2. Сибирцева М. В. Гудвил как особый вид нематериальных активов / Финансовые и бухгатерские консультации. Вып. 11 (60).- М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 0,2 п.л.
3. Сибирцева М. В. Раскрытие информации о нематериальных активах согласно МСБУ 38 Нематериальные активы / Новое в бухгатерском учете и
отчетности в Российской Федерации // Сб. нормат. док. с коммент. Вып. 19 (117).-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000.- 0,6 п. л.
4. Сибирцева М. В. Специфика брэндов и торговых марок как особых видов нематериальных активов /Новое в бухгатерском учете и отчетности в Российской Федерации // Сб. нормат. док. с коммент.-Вып. 23 (121). - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - 0,3 п.л.
5. Сибирцева М. В. Применение ПБУ14/2000 Учет нематериальных активов / Бухгатерский учет: Основные документы (ПБУ 13/200 и 14/2000). Профессиональные комментарии. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 0,3 п.л.
6. Сибирцева М. В. Комментарий к Положению по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000 / Новое в бухгатерском учете и отчетности в Российской Федерации // Сб. нормат. док. с коммент. Вып. 1 (123).-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 0,3 пл.
7. Сибирцева М. В. Поступление и выбытие нематериальных активов // Российский налоговый курьер №7,2001. - 2,4 п.л.
8. Сибирцева М. В. Особенности учета гудвил как особого вида нематериальных активов // Нестандартные финансовые ситуации: Методика учета и правовое обеспечение. - Новосибирск: НГАЭиУ, 2002. - 1,6 п.л.
9. Сибирцева М В. Проблемы идентификации интелектуального капитала / Научные записки НГАЭиУ, Выпуск 4 // Под ред. К. Д. Павлова. - Новосибирск: НГАЭиУ, 2003. - 0,5 пл.
10. Сибирцева М. В. Качество - главный атрибут брэнда // Качество и полезность в экономической теории и практике: Материалы Международной научно - практической конференции 25- 26 ноября 2004 г. / Под ред. В. А. Сибирцева. - Новосибирск: НГУЭУ, 2004,- 0,2 п.л.
05'U0gi
РНБ Русский фонд
2006-4 10513
Сибирцева Марина Владимировна
БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОЦЕНКА БРЭНДА КАК ОБЪЕКТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Автореферат
Подписано в печать 25.05.2005. Формат 60x84/16 Усл-пл. 1,5. Гарнитура Times Тираж 100 экз Отпечатано в ИПК НГУЭУ.
630000, Новосибирск, ул. Каменская, 56
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Сибирцева, Марина Владимировна
Введение.
Глава 1. Роль и сущность товарного знака как особого вида нематериальных активов.
1.1. История развития понятий торговая марка, товарный знак, брэнд, их соотношение. j j
1.2. Экономическая и юридическая квалификация понятий брэнд, общеизвестный товарный знак и фирменное наименование.
Глава 2. Бухгатерский учет товарного знака и брэнда.
2.1. Бухгатерский учет движения товарного знака.
2.2. Бухгатерский учет вложений, направленных на формирование и защиту брэнда.
2.3. Методические основы оценки товарного знака и брэнда.
Глава 3. Представление информации о брэнде в финансовой и управленческой отчетности.
3.1. Специфика подхода к представлению информации о брэнде в финансовой и управленческой отчетности в соответствии с концепцией интелектуального капитала.
3.2. Значение формирования и раскрытия информации о брэнде.
3.3. Раскрытие информации о брэнде в целях управления компанией.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский учет и оценка брэнда как объекта нематериальных активов"
Актуальность темы исследования. В настоящее время доля нематериальных активов в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает. Инвестиции в нематериальные активы становятся определяющим фактором эффективного использования физического капитала и начинают играть главную роль в создании прибыли.
К причинам, повлиявшим на изменение роли нематериальных активов в России, можно отнести следующие:
1. Развитие рыночной экономики в стране, которое:
Х повлекло за собой отход от государственного регулирования и, как следствие, появление возможности использовать интелектуальную собственность, которая в бухгатерском учете отражается через категорию нематериальных активов, по своему усмотрению получать от этого материальную выгоду. В условиях директивного управления цена интелектуальной собственности не имеет стоимости, адекватной ее вкладу в экономику, поэтому говорить о ее капитализации в условиях директивной экономики не имело смысла;
Х принесло возможность выбора, расширение предложения и ознаменовало конец эпохи дефицита. В условиях конкуренции производителей и наличия хорошего качества большинства конкурирующих товаров брэнд служит маяком, помогающим покупателю идентифицировать (однажды понравившийся) товар. Следствием является возрастание роли его юридического ядра - товарного знака;
Х послужило предпосыкой к появлению спроса на оценку стоимости нематериальных активов предприятий. В период массовой приватизации (начало 90-х гг.) не была осуществлена реальная оценка стоимости нематериальных активов предприятий. Рыночные цены отсутствовали, более того, государственная собственность (когда частной собственности еще практически не было) продавалась по ценам ниже рыночных. В настоящее время достоверная оценка нематериальных активов становится первоочередной задачей, что также обуславливает изменение роли нематериальных активов.
2. Развитие законодательства, касающееся интелектуальной собственности и нематериальных активов, обусловленное становлением рыночной экономики.
В 1992 г. был принят закон О товарных знаках, знаках обслуживания и наименовании мест происхождения товаров. Тем самым была создана цивилизованная система правовой охраны интелектуальной собственности, в соответствии с которой результаты научно-технической деятельности являются объектами частной собственности и защищаются патентами или приравненными к ним свидетельствами.
Принятие ряда законодательных актов, в частности, Гражданского кодекса Российской Федерации, изменило, в том числе и круг субъектов гражданских правоотношений, расширив круг заинтересованных в нематериальных активах лиц.
Присоединение России с 10 июня 1997 г. к Протоколу по Мадридскому соглашению о международной регистрации знаков и намерение России вступить во Всемирную Торговую Организацию (ВТО) требует приведения российского законодательства в соответствие с положениями Соглашения по торговым аспектам прав на интелектуальную собственность (Trade Related Aspects of Intellectual Property Rights -TRIPS).
В результате произошедших за последнее десятилетие реформ в России возникла необходимость более глубокого осмысления соглашений, в которых Россия участвует, казалось бы, давно. Ряд положений Парижской конвенции в условиях плановой экономики не представлял интереса, воспринимаясь абстрактно.
Понятие нематериальные активы является достаточно новым как для российского бухгатерского учета, так и для российской экономической действительности в целом. Существующая отечественная теория и практика не накопила достаточно опыта, чтобы ее обобщить и систематизировать. Первые упоминания о некоторых видах нематериальных активов относятся к 1987 году, когда были введены в действие первые нормативные акты, регулирующие использование нематериальных активов совместными предприятиями с иностранными инвестициями. В Постановлении Совета Министров СССР от 13.01.1987 г. № 48 О порядке создания совместных предприятий в п.52, абз.4 упомянуты иные имущественные права (в том числе на использование изобретений, ноу-хау), в пункте 55 упомянуты лицензии. В Постановлении Совета Министров СССР от 13.01.1987 г. № 49 в п. 17 упоминаются патенты. Как статья в бухгатерском балансе нематериальные активы были введены для предприятий всех организационно-правовых форм в 1992 году.
Категория нематериальных активов является новой и недостаточно хорошо изученной не только в российской бухгатерской практике, но и в зарубежной. Это подтверждает тот факт, что даже западные страны, традиционно уделяющие внимание нематериальным активам в своих исследованиях, только недавно стали рассматривать нематериальные активы в качестве ключевых корпоративных активов. Так, Совет по стандартам бухгатерского учета Великобритании только в 1996 году принял правила учета, в соответствии с которыми активы, относящиеся к товарным знакам и брэндам, дожны оцениваться и содержаться на балансе в случае их приобретения. Они подлежат переоценке или новому исследованию по результатам года. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 38 Нематериальные активы введен в действие 1 июля 1999 г.
С изменением роли нематериальных активов в России также изменилась роль брэндов как особых видов нематериальных активов. Это связано с тем, что:
1) развитие рыночной экономики превратило такой идентификатор товара (работ, услуг) как брэнд в рыночный инструмент. Использование брэнда становится не просто процессом извлечения полезных свойств из маркированных товаров, работ и услуг, а процессом его коммерческого использования с целью получения дохода.;
2) российский производитель начинает активно и децентрализовано выходить на международные рынки. В условиях сопутствующей этому процессу конкуренции брэнд становится действенным инструментом в борьбе за потребителя;
3) в условиях наступления информационной эры, являющейся реальностью не только зарубежной, но и российской экономики, доля нематериальных активов в структуре баланса становится очень материальной. Существует множество примеров, когда брэнд становится главным и наиболее значимым активом компании.
В то же время ни один из действующих на территории РФ нормативных документов не упоминает брэнд в качестве объекта бухгатерского учета или объекта правовой защиты, формально в системе бухгатерского учета такого нематериального актива, как брэнд, не существует. Товарный знак, а не брэнд является юридическим термином. Между товарным знаком и брэндом нельзя провести знак равенства, поскольку товарный знак становится брэндом в результате приобретения устойчивого имиджа, авторитета, устойчивой положительной коммуникации с покупателем.
Существует заблуждение, что брэнд - это понятие исключительно из области маркетинга. Однако, брэнд - это не только объект маркетинга, но и мощный финансовый инструмент. В настоящее время брэнд является одним из главных по значимости нематериальным активом организации, а, следовательно, одним из важнейших источников прибыли. Сильный брэнд дает предприятию большие преимущества в процессе достижения наилучшего финансового результата. Для того чтобы выявить, оценить, развить и закрепить и эти преимущества, необходим хорошо отлаженный бухгатерский учет товарного знака как юридического ядра брэнда, проработанная методология. Деятельность, связанная с управлением брэндами, затрагивает все функциональные области компании. Это комплексная деятельность, в которую вовлечены все структурные подразделения компании как по вертикали, так и по горизонтали, включая, безусловно, финансовый отдел и бухгатерию компании. Если брэндинг является процессом создания и развития торговых марок, то управление брэндами можно определить как комплексный процесс управления торговыми марками (товарными знаками) как активами с целью максимизации их стоимости для компании и ценности для потребителя. Компании, не уделяющие дожного внимания развитию своих товарных знаков, превращению их в брэнды, обречены на посредственные финансовые результаты.
Поскольку в настоящее время брэнд выходит за рамки нематериальных активов, то для того, чтобы максимально достоверно отразить информацию о нем (придерживаясь принципов поного отражения, существенности, приоритета содержания над формой) такого инструмента, как существующие правила бухгатерского учета, недостаточно. В то же время несовершенство действующей нормативной правовой базы и существующий порядок бухгатерского учета операций с нематериальными активами также вызывают множество проблем, связанных с отражением и раскрытием информации о стоимости (ценности) брэнда.
С начала 90-х гг. Проблемы раскрытия информации о нематериальных активах, их учета и оценки активно обсуждаются в отечественной и зарубежной литературе. Авторами данных работ являются отечественные ученые, такие как А.С.Бакаев, П.С.Безруких, В.Ф.Палий, А.Г.Санников, Я.В.Соколов, Л.З.Шнейдман, Г.М.Соловьева, В.А.Луговой, Н.В.Лынник и др., а также зарубежные исследователи Annie Brooking, Aaker David, Kevin Drawbaugh, Iain Elwood, Peter Doyley, Nicholas Ind, Karl -Erik Sveiby, Stewart Tomas и др.
Тем не менее, несмотря на проведенные многочисленные исследования, многие проблемы остаются нерешенными. Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов проблемы отражения в бухгатерском учете и отчетности такого актива как брэнд, ее высокая практическая значимость в условиях рыночной экономики обусловили актуальность выбранной темы.
Цель и задачи исследования. Целью данной диссертационной работы является разработка методики сбора и отражения информации о товарном знаке и брэнде в бухгатерском учете, финансовой и управленческой отчетности. Исходя из указанной цели, в работе поставлены следующие задачи, определяющие последовательность исследования и структуру работы:
Х определить место товарного знака и брэнда в составе нематериальных активов;
Х выделить признаки понятий товарный знак и брэнд, область пересечения этих понятий и их взаимосвязь;
Х обосновать необходимость представления брэнда как объекта бухгатерского учета;
Х исследовать существующие методические подходы к оценке брэнда и товарного знака;
Х разработать методику учета затрат по формированию и защите брэнда как объекта бухгатерского учета;
Х разработать методику формирования отчетной информации о брэнде. Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются теоретические и практические аспекты отражения товарного знака и брэнда в системе бухгатерского учета. В качестве объекта исследования рассматриваются брэнды и товарные знаки в составе нематериальных активов.
Работа соответствует пункту 1.13 Учет и анализ основного и оборотного капитала Паспорта специальностей ВАК (экономические науки).
Теоретическая и методологическая основа диссертации. Теоретической основой исследования являются положения теории бухгатерского учета, анализа хозяйственной деятельности, экономической теории. Применялись методы диалектического познания и системного подхода к объекту исследования. В процессе исследования использовались общенаучные (анализ, синтез, индукция, дедукция, аналогия, абстрагирование, моделирование) и специальные (системный, сравнительный, функциональный) методы.
Нормативно-правовой базой послужили законодательные и нормативные акты по бухгатерскому учету, налогообложению, бухгатерской отчетности, стандарты IAS, стандарты US GAAP, нормативные акты по правовому регулированию вопросов, связанных с продажей предприятия как имущественного комплекса.
Информационно-эмпирической базой послужили данные российской и зарубежной периодической печати, данные Совета по развитию торговли и промышленности Дании (Danish Trade and Industry Development Council), отчеты скандинавских компаний, использующих Отчет об интелектуальном капитале как инструмент для измерения и отражения в отчетности своего интелектуального капитала.
Научная новизна исследования заключается в следующем:
Х уточнены понятия товарный знак и брэнд в составе нематериальных активов, установлена взаимосвязь этих понятий;
Х обоснована необходимость представления брэнда как объекта бухгатерского учета;
Х разработана методика учета затрат по созданию и защите брэнда;
Х предложен агоритм формирования отчетной информации о брэнде как составляющей интелектуального капитала.
Теоретическая и практическая значимость работы. Теоретическая значимость исследования состоит в развитии теоретической базы, обеспечивающей решение проблемы учета затрат по формированию и защите брэнда как объекта бухгатерского учета и отражения отчетной информации о брэнде как составляющей интелектуального капитала. Практическая значимость исследования заключается в использовании сформулированного подхода для решения проблемных вопросов бухгатерского учета брэнда и его юридического ядра - товарного знака. Реализация результатов исследования позволит повысить степень достоверности информации о нематериальных активах и интелектуальном капитале организации для внутренних и внешних пользователей, поно и оперативно раскрыть информацию о брэнде в финансовой и управленческой отчетности. Основные идеи диссертации, ее выводы и рекомендации формулируются с учетом возможностей их практической реализации.
Апробация и внедрение результатов работы. Основные результаты и выводы исследования докладывались на научно-практических конференциях Качество и полезность: пути повышения и роста (2002 г.), Качество и полезность в экономической теории и практике (2004 г.), на научных конференциях магистрантов и аспирантов НГАЭиУ.
Практические результаты исследования внедрены в практику деятельности ООО Баланс, ООО МАИР Групп, что подтверждается справками о внедрении.
Публикации. Основные положения и результаты исследования нашли свое отражение в десяти опубликованных работах, общим объемом 7,0 печатных листов.
Структура исследования. Диссертация изложена на 163 страницах машинописного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, содержащего 210 наименований. Работа содержит 17 таблиц, 7 рисунков, 14 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Сибирцева, Марина Владимировна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Для российской экономической действительности понятие брэнд является достаточно новым, и, как следствие, не очень хорошо изученным. Развитие рыночной экономики превратило такой идентификатор товара (работ, услуг) как брэнд в рыночный инструмент. Использование брэнда становится не просто процессом извлечения полезных свойств из маркированных товаров, работ и услуг, а процессом его коммерческого использования с целью получения дохода. Несмотря на то, что в настоящее время многие российские компании уже осознали значимость брэнда как актива, он по-прежнему воспринимается, и, как следствие, рассматривается в первую очередь как объект маркетинга, а не как объект, относящийся к области деятельности бухгатерии предприятия. Брэнд является не только объектом маркетинга, но и мощным финансовым инструментом, и, следовательно, объектом бухгатерского учета. Управление брэндом - это вид деятельности, затрагивающий все функциональные области организации, в том числе бухгатерский учет и анализ. Бухгатерский учет относится к одному из основных элементов мягкой инфраструктуры. Соответственно, учет нематериальных активов (в т.ч. товарных знаков и брэндов) - это один из важнейших институтов, обеспечивающих превращение неосязаемых ценностей в капитал.
Комплексность брэнда как актива заключается в том, что одна составляющая брэнда (товарный знак) является нематериальным активом, интелектуальной собственностью. Другая составляющая брэнда (репутация) выходит за рамки нематериальных активов. Именно наличие этой составляющей создает трудности при отражении брэнда в бухгатерском учете в качестве нематериальных активов, поскольку она включает в себя, в том числе и так называемые неидентифицируемые активы (интелектуальные и деловые качества персонала организации, вносящие вклад в успех брэнда, наличие ключевых клиентов, отлаженных бизнес-процессов, особенности фирменного обслуживания клиентов и т.п.). Поскольку как объект бухгатерского учета брэнд выходит за рамки нематериальных активов, то для того, чтобы максимально достоверно отразить информацию о нем (придерживаясь принципов поного отражения, существенности, приоритета содержания над формой) такого инструмента, как традиционный бухгатерский учет недостаточно. Инструментом для преодоления или хотя бы сглаживания этого противоречия может послужить предложенный в данной работе Отчет о брэнде, являющийся вариацией Отчета об Интелектуальном капитале. Концепция интелектуального капитала является достаточно новой как для российской, так и для зарубежной экономической действительности. Изучение опыта компаний лоснованных на знаниях (knowledge - intensive companies), показало, что превышение рыночной стоимости над балансовой связывается с наличием ресурса, не учитываемого на балансе, но учтенного в рыночной стоимости, а именно: с наличием интелектуального капитала. В экономической литературе и периодических экономических изданиях все чаще встречается мнение о том, что традиционный бухгатерский баланс не принимает во внимание многие нематериальные факторы, которые в действительности определяют ценность компании, а также ее перспективы роста. В соответствии с классификацией интелектуального капитала, брэнд относится к рыночному капиталу.
Областью пересечения интелектуального капитала и нематериальных активов является интелектуальная собственность. Исключительное право на товарный знак является объектом интелектуальной собственности и нематериальных активов. Брэнд является самостоятельным активом, т.е. существующим вне зависимости от того, зарегистрирован ли он в качестве товарного знака или нет. Тем не менее, в условиях действующего на территории Российской Федерации кодифицированного права товарный знак является удобной и поэтому распространенной формой защиты брэнда, его юридическим ядром. Для того чтобы превратить товарный знак в брэнд, необходимо проводить ряд комплексных мероприятий. К ним относятся мероприятия по созданию, развитию и поддержанию брэнда. В то же время строгое документирование хозяйственных операций, связанных с движением товарного знака а также использование наиболее совершенных способов и приемов систематизации, обобщения и группировки учетных данных на счетах бухгатерского учета является важной составляющей формирования достоверной и поной информации о брэнде. Предложенный Отчет о брэнде является инструментом, способствующим наиболее поному раскрытию информации о брэнде. Он помогает объяснить разрыв между ценой брэнда и стоимостью его составляющих, отраженных в бухгатерском учете в качестве нематериальных активов. Специфика раскрываемой в Отчете о брэнде информации зависит от того, какими типами интелектуального капитала обладает компания, какие объекты интелектуального капитала являются ключевыми для создания стоимости компании, каковы цели компании на текущий момент и перспективу и от ряда других аналогичных параметров. По нашему мнению, такие активы компании как имя компании (фирменное наименование), клиентская лояльность, подписанные контракты (backlog), каналы дистрибуции, франшизы (договоры коммерческой концессии) также являются не просто самостоятельными ценными активами, а важной составляющей брэнда. Раскрытие об этих активах информации в Отчет о брэнде является необходимым шагом для поного, комплексного представления информации, повышающего эффективность принятия решения заинтересованных пользователей информации, а также для стратегического управления компанией. В задачи стратегического управления входят обеспечение целевой направленности всей деятельности предприятия; учет влияния внешней среды; выявление новых возможностей развития и факторов угрожающего характера; оценка альтернативных вариантов решений, связанных с распределением имеющихся ресурсов в стратегически обоснованные и высокоэффективные проекты; формирование внутренней среды, благоприятствующей инициативному реагированию руководства на изменение ситуации. Нельзя не отметить, что подход к брэнду как к стратегическому активу компании способствует эффективному решению задач комплексного управления компанией.
Аналитики с Уол-Стрит давно осознали важность брэндов: брэнд стал одним из пяти факторов, на основании которых клиенту дается рекомендация при приобретении акций. Остальные четыре - состав высшего руководства, достижения фирмы, план развития на пять лет вперед и рынок, на котором работает фирма [134, с. 26].
Проведение анализа, для какого типа предприятий управление брэндами является актуальным, показывает, что брэнд является значимым инструментом в первую очередь для коммерческих организаций, поскольку одним из финансовых преимуществ использования брэнда, является способность приносить более высокий доход акционерам. При правильном управлении брэндом можно улучшить финансовые результаты компании, получить максимум прибыли и достичь наивысших темпов роста. Крупные предприятия, по нашему мнению, обладают большими ресурсами для развития брэнда. Они в большей степени, чем малые компании, способны концентрироваться на качестве в самом широком смысле этого слова, ориентироваться на догосрочное развитие, сделать прорыв на высококонкурентном рынке, стремиться к созданию совершенно новых идей и продуктов. В то же время, создание Отчета о брэнде является инвестицией в будущее компании. Поэтому данный отчет может и дожен использоваться компаниями, ставящими целью закрепление на местном рынке, выход на региональные и международные рынки, улучшение финансовых показателей.
Основными теоретическими результатами работы, выносимыми на защиту и определяющими научную новизну работы, являются:
Х обоснование необходимости представления брэнда как объекта бухгатерского учета и разработка методики учета затрат по созданию и защите брэнда;
Х разработка агоритма формирования отчетной информации о брэнде (Отчета о брэнде) как составляющей интелектуального капитала.
Необходимо отметить основные направления дальнейшего развития деятельности, направленной на стратегическое управление брэндом как ключевым корпоративным активом:
Х совершенствование методологии и практики определения стоимости брэндов и других ключевых интелектуальных активов (нематериальных активов);
Х выработка четких, качественных стандартов, регламентирующих раскрытие информации о брэнде и других ключевых интелектуальных активов (нематериальных активов);
Х разработка и стандартизация системы показателей;
Х развитие профессионализма, стандартизации методологии, обучения и практики в отношении брэндов и других ключевых интелектуальных активов (нематериальных активов).
Таким образом, повышение профессионального уровня управления брэндами, как активами, способствует профессионализму в управлении интелектуальным капиталом, нематериальными активами и интелектуальной собственностью компании, являющейся областью пересечения нематериальных активов и интелектуального капитала. Это, в свою очередь, приведет к совершенствованию методологии и практики определения стоимости брэндов и других ключевых интелектуальных активов и качественному улучшению стратегических и оперативных решений на всех уровнях организации за счет концентрации усилий всех лиц, принимающих решения в отношении интелектуального капитала, нематериальных активов, интелектуальной собственности, как ключевых факторов стоимости.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Сибирцева, Марина Владимировна, Новосибирск
1. Законодательные и нормативные источники
2. Венское соглашение об учреждении международной классификации изобразительных элементов знаков от 12.06.1973.
3. Договор о законах по товарным знакам, подписанные в Женеве 27.10.94.
4. Закон РФ О бухгатерском учете от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изм. и доп).
5. Закон РФ О товарных знаках, знаках обслуживания и наименовании мест происхождения товаров от 23.09.1992 № 3520-1 с изм. и доп., внесенными ФЗ № 166 от 11.12.2002 г.
6. Лиссабонское соглашение О защите указаний места происхождения изделий и их международной регистрации от 31.10.58, пересмотренное в Стокгольме 14.07.67.
7. Мадридское соглашение о международной регистрации знаков от 14 апреля 1891 г. (пересмотрено в Стокгольме 14.07.67).
8. Методические рекомендации по определению однородности товаров и услуг при экспертизе заявок на регистрацию товарных знаков и знаков обслуживания, (утв. приказом Роспатента от 27.03.97 № 26).
9. Методические рекомендации по проверке заявленных обозначений на тождество и сходство (утв. приказом Роспатента от 27.03.97 № 26).
10. Методические рекомендации по составлению перечня товаров и услуг, для которых испрашивается регистрация товарного знака и знака обслуживания (утв. приказом Роспатента от 02.03.98 № 41).
11. Найробский договор об охране олимпийского символа от 26.09.81., принятый в Найроби.
12. П.Ниццкое соглашение о международной классификации товаров и услуг для регистрации знаков от 15.06. 57 ( изм. 28.09. 79.).120 мерах по защите прав на интелектуальную собственность. Письмо ГТК РФ от 28.10.1997 № 01-15/20508.
13. Парижская конвенция по охране промышленной собственности. (Париж, 20.03.1883, по состоянию на 14.07.1967)
14. План счетов бухгатерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н (с изм. и доп.).
15. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н.
16. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (в ред. от 30.03.2001).
17. Положение по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02, утвержденное приказом Минфина России от 02.07.2002 №66н.
18. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн (в ред. от 30.03.2001).
19. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н.
20. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н (в ред. 30.12.1999).
21. Положение по бухгатерскому учету догосрочных инвестиций, утвержденное письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160.
22. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.03.2000 и Решения Верховного Суда РФ от 23.08.2000 №ГКПИ 00-645).
23. Порядок ведения Государственного реестра товарных знаков и знаков обслуживания Российской Федерации (приложение к Приказу Роспатента от 05.03.2004 N 31, per. в Минюсте РФ 09.03.2004 № 5661).
24. Порядок включения объектов интелектуальной собственности в состав нематериальных активов. Письмо Министерства науки и технической политики РФ № ОР 22-2-64 и Комитета РФ по патентам и товарным знакам №10/2-20215/23.
25. Правила подачи возражений и заявлений и их рассмотрения в Палате по патентным спорам от 22.04.2003 № 56.
26. Правила признания товарного знака общеизвестным в Российской Федерации (утв. приказом Роспатента от 17.03.2000 № 38, per. в Минюсте России 18.05.2000 № 2231, с изм. и доп., внесенными приказом Роспатента от 05.03.2004 № 33).
27. Правила продления срока действия регистрации товарного знака и знака обслуживания и внесения в нее изменений (утв. приказом Роспатента от 3.03.2003 №27).
28. Правила регистрации договоров об уступке товарного знака и лицензионных договоров о предоставлении права на использование товарного знака. Утверждены Роспатентом 26.09.1995 (в ред. от 27.07.1998).
29. Правила составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака и знака обслуживания от 5.03.2003 г. № 32.
30. Программа реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Постановление Правительства РФ от 06.03.98, №283.
31. Протокол к Мадридскому соглашению о международной регистрации знаков (Мадрид, 28.06.1989).
32. Протокол к Мадридскому соглашению о международной регистрации знаков (Мадрид, 28.06.1989).
33. Рекомендации по отдельным вопросам экспертизы заявленных обозначений от 23.03.2001 № 39 (с изм. от 06.07.2001 № 91).
34. Рекомендации по соотношению правовой охраны промышленных образцов с правовой охраной товарных знак (утв. Приказом Роспатента от 19.08.99 №141).
35. International Accounting Standards. London: Staples Printer s Rochester Limited, 2000. -1100р.
36. Монографии и научные статьи
37. Авертисян С. Метафизика брэнда, Электронная библиотека Экономика и управление на предприятиях, Ссыка на домен более не работаетDocuments/2003-02-03/14BD2.asp
38. Алешина С. Неоценимая ценность. Секрет фирмы, 01.11.2004, http ://www.rnk.ru/rnk/pressa art.phtml?code= 100
39. Амблер Т. Маркетинг и финансовый результат : Новые метрики богатства корпорации: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2003. -247 с.
40. Ариевич Е.А. Критерии общеизвестности товарного знака// Патенты и лицензии. 2001. - № 9.
41. Ассоциация менеджеров. Управление активами в российских компаниях: результаты исследования. Декабрь 2003 г. www.gaap.ru
42. Бакаев А. С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгатерский учет. 4-е изд., перераб. и доп.- М.: Бухгатерский учет, 2002. -719 с.
43. Бакаев А.С. Комментарии к положениям по бухгатерскому учету. Ч М.: Юрайт, 2004.- 409 с.
44. Бакаев А.С. Норматиная база бухгатерского учета. М.: Бухгатерский учет, 2003.
45. Бакаев А.С. Реформа бухгатерского учета 5 лет реализации правительственной программы/ Финансовая газета. - 2003. - № 28.
46. Баршев В., Чичкин А. Я русское выбрал бы только за то./ Российская газета. -1 июня 2001.
47. Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности // Бухгатерский учет.-2001.- № 5. -С.67-68.
48. Безруких П.С. Учет внеоборотных активов // Бухгатерский учет. 2001. - № 4. - С.11 - 17.
49. Бендиков М.А., Джамай Е.В. Интелектуальный капитал развивающейся фирмы: проблемы идентификации и измерения. Авторский вариант статьи, опубликованной в "Финансовой газете", № 50, декабрь 1997 г. Ссыка на домен более не работаетpress/management/2001 -4/01 .shtml
50. Березин И. Аналитическая группа Эксперт МА. Тезисы выступления на конференции Ч Российские брэнды: мифы и реальность,из материалов Гильдии маркетологов, Ссыка на домен более не работаетp>
51. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгатерский учет. Справочник. М.: Филин, 1997.
52. Богданович А., Покупайте отечественное!//Эксперт. 2001. - № 31. -с.24-26.
53. Бойкова, М.П. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов/ М. 2-е изд., перераб. и доп. - СПб. и др.: Питер, 2003. - 330 с.
54. Брэнд сколько же он стоит? Технет.ру по материалам www.sf-online.ruСсыка на домен более не работаетindex.php?r=16&article=2130
55. Брэндинг, как часть системы лояльности, Ссыка на домен более не работаетuseful/brand/Q.html
56. Бутник-Сиверский А. Интелектуальный капитал: теоретический аспект, www.kipa.org.ua/st 1 .htm
57. Вальцескини Э., Кокорев Р. А., Менар К., Пороховская О. А. и др. Трансакционные издержки, связанные с созданием и использованием прав на товарные знаки в России / Под ред. А. Е. Шаститко; Бюро эконом. Анализа.-М.: ТЕИС, 2000.-160 с.
58. Вахнина Т.А. Товарные знаки и их защита //Рекламный мир. 1997. - № 10.
59. Винокурцева Е. Материализация знака, Компания, 31.03.2003, Ссыка на домен более не работаетpublic/31.03.03 .html
60. Восканян Р.С. Товарный знак в условиях зарождающегося рынка// Создание и продвижение брэндов на российском рынке. Материалы международной конференции. Москва. 22-23 сентября. - 1998.
61. Гамов А. Кто станет поставщиком Кремлевского двора?/ Комсомольская правда, 10 июня 2004.
62. Годовой отчет Федеральной службы по интелектуальной собственности, патентам и товарным знакам, Ссыка на домен более не работаетrep2001/rep2003/R03/R03.htm
63. Голубков Е. П. Основы маркетинга. Ч М.: Финпресс, 1999. С. 286.
64. Гончарова Н.П., Курдинович А.В. Интелектуальная собственность в системе рыночных отношений // Государственный информационный бюлетень о приватизации. 1999 - № 3. - С.72-77.
65. Горин В. Мал Золотник, да дорог/ Российская газета. 12 января 2001.
66. Горский К. Риэторы выступают в амплуа Макдональдса// Деловые люди. 1997. - №79. - С.70-71.
67. Гришаев В. И. Правовая охрана товарных знаков, программ ЭВМ, ноу-хау в России и за рубежом.- М., 1994.- 64 с.
68. Гуккаев, В.Б. Нематериальные активы: учет и налогообложение в 2001 году/ М.: Главбух, 2001. - 143 е.: табл. - (Б-ка журн. "Главбух"; Вып. 3).
69. Гупалова Т. Н. Бухгатерский учет нематериальных активов на предприятиях агропромышленного комплекса: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук : 08.00.12/ М., 1998. - 15 с.
70. Джетвей М. За границами отчета/ Ведомости, 15 октября 2002.
71. Дойль П. Маркетинг, ориентированный на стоимость: Маркетинговые стратегии для обеспечения роста компании и увеличения, John Wiley & Sons, Ltd, с. 298.
72. Документооборот в бухгатерском и налоговом учете. Издание 2001 года. Книга 2. М.: Информцентр XXI века, 2001.
73. Домин В.Н. Брэндинг: новые технологии в России. СПб.: Питер, 2002.352 е.: ил. .-Серия Маркетинг для профессионалов.
74. Елисеев С. Brand New Day, //Top Manager 2002. - № 17.
75. Еманова E. H. Учет внеоборотных активов M.: Соврем, экономика и право, 2002. - 130 е.: табл. - (Практ. рекомендации в соответствии с новым планом счетов, ПБУ и Налоговым кодексом).
76. Иевлев В.Ю. Товарный знак и продвижение на российском рынке// Маркетинг и маркетинговые исследования в России. 1997. - № 9.
77. Интелектуальная собственность: Основные материалы: В 2-х ч.: Ч. I. Гл. 1-7: Пер. с англ.- Новосибирск: ВО Наука, Сибирская издательская фирма, 1993.
78. Касьянов Г. Ю. Нематериальные активы: бухгатерский и налоговый учет. -М. Информцентр XXI века, 2001.-312 с.
79. Кокурин, Д.И.; Шудык, Т.Д. Оценка активов организаций // Финансы. -2002.-N3.-с. 59-62
80. Компания Interbrand, Best Global Brands, FAQ Ссыка на домен более не работаетbestbrands2004faq.asp
81. Корчагин А.Д., Горленко C.A. Защита отечественных товаропроизводителей с помощью товарных знаков// Патенты и лицензии. 1999. - № 5.
82. Котлер Ф. Основы маркетинга: Пер. с англ. М.: Ростинтэр, 1996. -704 с.
83. Коупленд Т., Колер Т., Муррин Д. Стоимость компаний: оценка и управление. Ч М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 1999.
84. Крылов А., Зуенкова О. Media planner. Бренд и общество разделение ценностей Ссыка на домен более не работаетp>
85. Крылов И. В. Брэндинг в России быстро взрослеет// Рекламные идеи-Yes!.- 2002.-№ 4.
86. Крылов И.В. Маркетинг (социология маркетинговых коммуникаций). Ч М.: Изд-во "Центр", 1998.
87. Крылов И.В. Теория и практика рекламы в России.ЧМ.: Изд-во "Центр". 1996.
88. Ларионова Е. И. Статистическое исследование нематериальных активов как элемента научно-технического потенциала: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук : 08.00.11/. М., 1996. - 24 с.
89. Лепнухов С.В. Спорные вопросы защиты в России общеизвестных товарных знаков// Интелектуальная собственность: современные правовые проблемы. М., 1998.
90. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, догосрочных инвестиций: Методика: Практ. пособие/ 2-е изд., испр. идоп. М., 1995. - 123 е., 16. л. ил: табл. - (Б-ка бухгатера/ АО "ИНКОНСАУДИТ"; N 1).
91. Лыниик Н.В. Интелектуальная собственность и нематериальные активы: Справ.-метод. пособие/ Рос. агенство по пат. и товар, знакам. (2-е изд., перераб. и доп.). - М.: ИНИЦ, 1998. - 193 с.
92. Ляпоров В. Аудит и оценка нематериального актива в системе маркетинговых коммуникаций// Бизнес-журнал. №7, 25.04.2003, Ссыка на домен более не работает2003/20/26515/
93. Макарова, В.И. Основные средства, нематериальные активы, материалы: Учет по новому Плану счетов/ М.: Бератор-Пресс, 2001. -127 с.
94. Маркетолог 4р,Что такое брэнд, -Ссыка на домен более не работаетtheory/brand.html
95. Марусенко Е. Семплинг: в нужное время в нужном месте. "Рекламодатель: теория и практика" № 10, октябрь, 2004, Ссыка на домен более не работаетart2280
96. Меламьюка К. Измерение стоимости интелектуального капитала, Интернет журнал Директор информационной службы, № 6,июнь, 2000) www.osp.ru
97. Мендрул А.Г. Оценка стоимости некоторых видов нематериальных активов предприятий // Государственный информационный бюлетень о приватизации. 2000. - № 4. - С.69-71.
98. Мильнер Б. 3. Управление знаниями: Эволюция и революция в орг./ М.: ИНФРА-М, 2003. - 177 с.
99. Мокрышев В. В. Управление исключительными правами (интелектуальной собственностью, нематериальными активами) в конкурентной борьбе/ Рос. агентство по пат. и товар, знакам. Информ.-изд. центр. М.: ИНИЦ Роспатента, 2002. - 211 с.
100. Морсет Ф. Общеизвестные и знаменитые знаки: возможна ли гармония?// Патенты и лицензии. 1997. - № 12.
101. Москаленко И. Анализ ключевых бизнес-факторов: роль брэнда. Ссыка на домен более не работаетpress/sf/2003-12/13.shtml
102. Небольсин А. Г. Законодательство о фабричных и торговых клеймах в России и заграницей.- Сиб, 1886.-250 с.
103. Нидз Б., Андерсон X., Кодукэл Д. Принципы бухгатерского учета. Серия по бухгатерскому учету и аудиту. - М.: Финансы и статистика. 1994 г. - 228 с.
104. Касьянова Г.Ю. Нематериальные активы: бухгатерский и налоговый учет: Поступление и выбытие. Правила оценки. Амортизация. Слож. вопр. М.: Информцентр XXI в., 2001. - 312 е.: табл.
105. Козырев А.Н. Оценка интелектуальной собственности. М.: Экспертное бюро, 1997 г. - 244 с.
106. Николаев Н. Проект2К хочет стать брэндом// РЖД Партнер. Ч 2002.- № 10(50).
107. Нильсон Т. Конкурентный брендинг.- СПб.: Питер, 2003.-208с.: ил.- (Серия Маркетинг для профессионалов).
108. Новицкий Р. Как создать брэнд в сфере услуг, Рекламастер -украинский рекламный портал Ссыка на домен более не работаетarticles/showfull.php?id=390
109. Новосельцев О.В. Оценка рыночной стоимости интелектуальной собственности/ Рос. агентство по пат. и товар, знакам. Информ.-изд. центр. М.: ИНИЦ Роспатента, 2002. - 33 с.
110. Образовательная Компания "Управление успехом" Определение "Паблик рилейшенз", принятое в "Русской школе PR" Ссыка на домен более не работаетPRycpex.htm
111. Палий В.Ф. Бухгатерский учёт в России и международные стандарты// Бухгатерский учёт. 1997. - № 8.
112. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчётности. М.: Аскери-АССА, 1999.
113. Палий В.Ф. Новое в бухгатерском учете. Бухгатерский учет доходов, расходов и прибыли. М.: Бератор -Пресс, 2003.
114. Палий В.Ф. Новое в бухгатерском учете. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003.
115. Палий В.Ф. Современный бухгатерский учет// Бухгатерский учет -2003.-792 с.
116. Перция В. Успех, не имеющий формул// Комп&ньон. 2001,- № 14, г. www.cornpanion.com.ua/
117. Полянская И. Знак обслуживания как условие успешного бизнеса, Ссыка на домен более не работаетlaw/7203
118. Репьев А.П. Брэндинг a la Russe, Ссыка на домен более не работаетpublications/marketing/section62/article 1831/
119. Рябов В. Конференция "Управление в России: зачем мы нужны миру? "Санкт-Петербург, 28-29 ноября 2002 года, Почему создаются успешные брэнды в России? Ссыка на домен более не работаетconferens/tez2002u/tez33.shtml
120. Рябовол В. ИКФ "АЛЬТ", Создание промышленных брэндов в России, Ссыка на домен более не работаетcommon/art47.shtml
121. Самохин Ю.В. Различия в оценке основных средств и нематериальных активов в МСФО и российской бухгатерской практике //Современные аспекты экономики. СПб., 2003. - N 7. - С. 117-139
122. Самуэльсон П. Экономика М.: МГП "АГОН" ВНИИСП, 1992. -Т. 2.
123. Санников А. Г. Оценка брэндов и товарных знаков: от теории к практике. Комитет Российской Федерации по патентам и товарнымзнакам, Всероссийский научно-исследовательский институт патентной информации,- М.: ВНИИПИ, 1997.-127 с.
124. Секретариат GRI, Начните внедрение открытой отчетности в соответствии с принципами GRI, Ссыка на домен более не работаетreporting/gri/leaflet.php
125. Скворцова Н.К., Сущенко Т.А, Михайличенко Е.А. Бухгатерский учет и аудит нематериальных активов. М., 2001. - 103 с.
126. Скотт М. Дэвис. Управление активами торговой марки/ Пер. С англ. Под ред. Ю. Н. Каптуревского. СПб: Питер, 2001.-272 е.: ил,-(Серия Маркетинг для профессионалов
127. Смирнов Г.И. Тесно под одной крышей// Вопросы изобретательства. М., 1991. - №1.
128. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. -М, 1962.
129. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней. М.: ЮНИТИ, 1996.
130. Соколов Я.В., Соколов В.Я. Принцип нейтральности в бухгатерском учете // Бухгатерский учет. 2000. - № 22. - С. 57 - 59.
131. Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов Н.А. и др. Реформа бухгатерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения. -М.: Книжный мир, 1998.
132. Соловьева, Г. М. Учет нематериальных активов. М.: Финансы и статистика, 2001. - 176 с.
133. Стельмахов А. А. Экономическое обоснование оценки стоимости нематериальных активов в горной промышленности: Автореф. дис. на соиск. учен. степ. канд. экон. наук : 08.00.05/ М., 1999. - 23 с.
134. Тернер А. Применение положений Парижской конвенции и TRIPS, относящихся к товарным знакам// Патенты и лицензии. 1997. - № 11. -С. 18-21.
135. Тимофеева О.В. Организация бухгатерского учета и контроля нематериальных активов: Автореф. дис. . кандидата наук; Экономические науки : 08.00.12 / С.-Петерб. ун-т экономики и финансов. -СПб., 1999.
136. Тронтин Кристоф, Брэнды как новая религия, Конференция "Управление в России: зачем мы нужны миру?" 2002 г., Ссыка на домен более не работаетconferens/tez2002u/tez35.shtml
137. Удалова К. Определение мерчендайзинга Ссыка на домен более не работаетmding/mding a.html
138. Усков В. Охрана брэнда это круговая оборона, Ссыка на домен более не работаетarticles/2003/04/l 1/markl-l 10403/
139. Филюрин А. Брэндинг и маркетинг почувствуйте разницу. К вопросу о современном состоянии российского брэндинга// ЭКО. - 2000. - № 5, Ссыка на домен более не работаетarticle/branding/brending i marketing.html
140. Филюрин А. С. Торговые марки, Ссыка на домен более не работаетlib-comm/tm filurin/gl-1-l.htm
141. Формы и виды предпринимательской деятельности, Ссыка на домен более не работаетbekrvash/chllpl.htm#2.
142. Фуколова Ю. Мы бы с удовольствием оценили брэнд Калашников, www.cfln.ru/press/sf/2003-12/index.shtm
143. Фуколова Ю. В ближайшее время российские брэнды в топ-100 не войдут Ссыка на домен более не работаетpress/sf/2003-12/13.shtml
144. Чернозуб О. Стоимость брэнда: реальность превосходит мифы, 15.03.2004, Ссыка на домен более не работаетpublications/laboratorv/2004/03/15/073800
145. Чмель А. О РЕЙТИНГЕ-2014// Эксперт. 2004. - № 37. Ссыка на домен более не работаетru/rus/ins-sol/issues/04-10-ll ас ex.html
146. Шаповалова И. Искусство отличаться или о значении торговой марки фирмы // Рекламный мир. 1997. - № 11(61).
147. Шнейдман JI.3. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчётности// Бухгатерский учёт. 2001. - № 11.
148. Шнейдман JI.3. На пути к международным стандартам финансовой отчётности// Бухгатерский учёт. 1998. - № 1.
149. Шнейдман JI.3. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Бух. учет, 2000. - 94 с. - (Б-ка журн. "Бух. учет").
150. Шнейдман JI.3. Соответствие отчетности международным стандартам//Бухгатерский учёт. 2001. - № 12.
151. Шнейдман Л.З. Учет новых видов имущества и операций. М.: Бух. учет, 1993. - 111 е., табл. - (Б-ка журн. "Бух. учет").
152. Эрнст Энд Янг. Пособия. Финансы и инвестиции. Англо-русский русско-английский токовый словарь. М.:"Джон Уайли энд Санз", 1995 г., 224 с.
153. Bartle J, The advertising contribution, in Leslie Butterfield (ed.), Excellence in Advertising, Oxford: Butterworth-Heinemann, 1999.
154. Bradley, Keith (1997). Intellectual Capital and the New Wealth of Nations. Business Strategy Review, 1997, Volume 8 Number 1, pp. 53-62.
155. Brennan N.; Connell В., Intellectual capital: current issues and policy implications ,Journal: Journal of Intellectual Capital, Year: 2000 Volume: 1 Number: 3 Page: 206 240, Publisher: Emerald Group Publishing Limited.
156. Brinker В., CPA, Intellectual Capital: Tomorrow's Asset, Today's Challenge, www.cpavision.org/vision/wpaper05a.cfm
157. Brooking A., Intellectual Capital: Core Assets for the Third Millennium Enterprise. London: Thompson Business Press, London, England, 1996, 204 p.
158. Bukowitz, W.R. & Williams, R.L. (1997), New metrics for hidden assets. Journal of Strategic Performance Measurement, February/March 1997, pp. 1218.
159. Celemi 1997, Annual Report 1996.
160. Commonwealth Consolidated Acts, TRADE MARKS ACT 1995.
161. Costantino M., Fashion Marketing and PR, ВТ Batsford Ltd London, 1998, 96 p.
162. Dilanchian N., Developing and Protecting Brands and Trade Marks in Globalising Markets, Lecture at the Intellectual Property: Protection, Enforcement & Commercialisation 4th Annual National Conferences, IES Conferences, 24-25 Jun, 2002.
163. Dow Chemical 1997. Annual Report 1996.
164. Doyley P., Value-Based Marketing,John Wiley & Sons Ltd.
165. Drawbaugh K., Brands in the Balance, Pearson Education, 2001, 278 p.
166. Edvinsson L. Malone M.S. Intellectual Capital. Realizing Your Company's True Value by Finding Its Hidden Brainpower. New York , Harper Business, 1997.
167. Edvinsson, Leif, Developing Intellectual Capital at Skandia. Long Range Planning Vol. 30 June 1997.
168. Elwood I., The Essential Brand book, Kogan Page Limited, 2000, p. 193.
169. European Management Journal, 1996, № 14 www.emeraldinsight.com
170. Eustace, C., Goldfinger, C., Stovring, C., "European Commission Information Society Technologies: Report on workshop intellectual capital/intangible investments", 1999, www.ispo.cec.be/ecommerce/issues/intangiblesAVSfullreport.html.)
171. Feldwick P., What is brand equity, and how do you measure it?, Journal of the Market Research Society, Volume 38, Number 2 April 1996, pp. 85-104.
172. Griliches Z. Patent Statistics as Economic Indicators: A Survey // Journal of Economic Literature. Vol. XXYIII. December 1990, pp. 1661 1707.
173. Hadi Helmi Bin Zaini Sooria; A.S. Saravanan, Intellectual capital accounting and reporting in the knowledge economy, Journal of Intellectual Capital Volume 3 Number 2 2002, Copyright й MCB !/2University Press ISSN 1469-1930.
174. Hirotaka Takeuchi, Beyond Knowledge Management: Lessons from Japan, June 1998, Ссыка на домен более не работаетarticles/Less0nsJapan.htm#l
175. Honore A. M. Ownership. In: Oxford essays in jurisprudence. Ed. By Guest A.W. Oxford University Press, Oxford, 1961, p. 112-128.
176. Ind N., Living the brand, Kogan Page Limited, 2001, 202 p.
177. Kaplan, Robert S. & Norton David P., The Balanced Scorecard: Translating Strategy into Action, Harvard Business School Press, Cambridge, MA, USA, p 322.
178. Kieso, Weygandt, Intermediate Accounting, Wiley, Hardcover 11 TH, 1392p.
179. Klein D. A. & Prusak, Laurence, Characterizing intellectual capital. Center for Business Innovations. Ernst & Young LLP Working Paper, March 1994.
180. Klein D. A. , Prusak, L. (1994), Characterizing intellectual capital. Center for Business Innovations. Ernst & Young LLP Working Paper, March 1994
181. Larson Kermit D., Miller Paul B. W., Fundamental accounting principles, Homewood, IL: Irwin, й1993.
182. Laverty K.J., Lessons from Microsoft: A model for strategy and leadership? Strategy Leadership, March/April 1996.
183. Lynn, Bernadette E., The Management of Intellectual Capital: The Issues and The Practice, The Society of Management Accountants of Canada, 1998,Hamilton, 62 p.
184. Mathews, MR & Perera M H B, Accounting theory & development, Thomas Nelson Australia Melbourne, 402 p.
185. OECD (1996), Measuring What People Know, Human Capital Accounting for the Knowledge Economy, OECD, Paris, 114 p.
186. Ordonez de Pablos P., Intellectual capital reporting in Spain: a comparative view, Journal of Intellectual Capital Volume 4 Number 1 2003, Copyright й MCB University Press.
187. Penrose E. The Theory of the Growth of the Firm. Oxford: Oxford University Press, 1995.
188. Romary J.M. Patents for Sale The Evaluating Process: Finnegan, Henderson, Farabov, Garret &Dunner Report on The NATO Seminar in Moscow, 1994, October. - 21 pp.
189. Roos, Goran & Roos, Johan (1997), Measuring your Company's Intellectual Performance, International Journal of Strategic Management, Long Range Planning Volume 30, No 3, pp. 413-426.
190. Simon, Carol J. & Sullivan, Mary W. (1992), A Financial Approach to Estimating Firm-Level Brand Equity and Measuring the Impact of Marketing Events. Working Paper, Marketing Science Institute, Cambridge, Massachusetts, 43 p.
191. Skandia 1997. Annual Report 1996.
192. Smith G. V. 1997. Trademark Valuation. New York, Chicheter et al., 104123.
193. Stewart, T. A. Brain Power How Intellectual Capital Is Becoming America's Most Valuable Asset, Fortune, June3, 1991, pp.44-60.
194. Stewart, T.A., 1997, Intellectual Capital: The New Wealth of Organizations, Doubleday, New York, NY.
195. Stiglitz J.E. Public Policy for a Knowledge Economy. Report of The World Bank. London U.K., 1999, 28 pp.
196. Sullivan P.(2000); Value -driven Intellectual Capital; How to convert Intangible Corporate Assets into Market Value. Wiley, page 238 -244. Patrick H. Sullivan 2000, All rights reserved
197. Sveiby Karl-Erik , Measuring Intangibles and Intellectual Capital An Emerging First Standard, йKarl-Erik Sveiby All rights reserved. Internet version Aug 5, 1998.
198. Sveiby, Karl Erik, The New Organizational Wealth : Managing & Measuring Knowledge-Based Assets. 1997,Berrett-Koehler Pub, 275 p. www.ll-a.fr/intangibles/overview.htm 81k
199. The Global Brands Scorecard 2004, BusinessWeek/Interbrand's Ссыка на домен более не работаетbrands.htm
200. Waterhouse, J and Svendsen A, 1998, Strategic Performance Monitoring and Management, Toronto: CICA.
201. Wild K. and Scicluna M. 1997. Accounting for Brands: The Practioner's Perspective, in: Perrier, R (Ed.). Brand Valuation, 3rd ed: 87-98, p.94-96.
202. Операции по поступлению и выбытию товарного знака по способам поступления и основаниям для списания
Похожие диссертации
- Методология управления нематериальными активами на предприятиях сектора подакцизной продукции России
- Совершенствование механизма формирования и управления нематериальными активами
- Учет и анализ неамортизируемых нематериальных активов
- Методология и организация стоимостного измерения капитала в бухгатерском учете
- Бухгатерский учет и оценка нематериальных активов при принятии инвестиционных решений