Учет и анализ неамортизируемых нематериальных активов тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Турченко, Анна Александровна |
| Место защиты | Саратов |
| Год | 2008 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учет и анализ неамортизируемых нематериальных активов"
На правах рукописи
ООЗ 1684-08
ТУРЧЕНКО Анна Александровна
УЧЕТ И АНАЛИЗ НЕАМОРТИЗИРУЕМЫХ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ
Специальность 08 00 12 - "Бухгатерский учет, статистика"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Саратов - 2008
003168408
Работа выпонена в Саратовском государственном социально-экономическом университете
Научный руководитель - д-р экон наук, профессор
Плотников Виктор Сергеевич
Официальные оппоненты - д-р экон наук, профессор
Пискунов Владимир Александрович - канд. экон наук, профессор Доматова Ольга Васильевна
Ведущая организация - Саратовский институт (филиал) Российского
государственного торгово-экономического университета
Защита состоится 20 мая 2008 года в 1300 час на заседании диссертационного совета Д212241 03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу
410003, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд 843
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке университета Автореферат разослан 16 апреля 2008 года
Ученый секретарь диссертационногол.^,----С М Еб^омолов
совета, д-р экон наук, профессор J -.__ <------- '
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В настоящее время конкурентоспособность и доходность многих предприятий в значительной степени определяются их способностью адаптироваться к динамическим изменениям, происходящим во внутренней и внешней среде их функционирования С развитием рыночных отношений, быстротой и масштабностью технологических изменений невозможно обеспечить конкурентоспособность лишь за счет использования имеющихся материальных и финансовых ресурсов и, прежде всего, без учета нематериальных активов.
Особый интерес у участников экономических отношений вызывают вопросы, связанные с использованием в деятельности организаций факторов нематериального характера, зачастую имеющихся у корпораций, но отсутствующих в их финансовой отчетности Тем более, что даже на данный момент времени, признав и оценив в отчетности стоимость отдельных видов нематериальных активов, таких как деловая репутация, торговые марки и т д , большинство предприятий получат возможность без каких-либо допонительных затрат сделать более достоверным и привлекательным свое финансовое положение для инвесторов, тем самым появится возможность увеличить акционерный капитал предприятия Однако отсутствие методологической проработки правового, налогового и бухгатерского аспектов тормозят данный процесс
Наличие в составе внеоборотных средств нематериальных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках и т д., но недостаточное внимание в учете к данной категории со стороны бухгатеров снижает качественные показатели финансовой отчетности
Появление в бухгатерском учете достаточно нового для отечественного бухгатера объекта - неамортизируемых нематериальных активов - вызвало допонительные вопросы Это связано не только с проблемами признания их в учете и отчетности, но и со сложностью в их оценке и неопределенностью срока службы При создании, перераспределении и вовлечении в коммерческий оборот объектов неамортизируемых нематериальных активов возникает множество проблемных аспектов, связанных с управлением их использования, учетом, аудитом и анализом Несовершенство законодательной базы, отсутствие четкой классификации объектов неамортизируемых нематериальных активов, недостаточная теоретическая разработанность методики учета, оценки и аудита объектов неамортизируемых нематериальных активов - эти и другие проблемы становятся сегодня весьма актуальными для исследования в сфере бухгатерского учета
Степень разработанности проблемы. Общетеоретическими вопросами идентификации и классификации нематериальных активов в бухгатерском
учете занимается широчайший круг российских и зарубежных ученых, среди которых И. Бернар, Н.А. Блатов, Р.Я.Вейцман, П Герстнер, Дж Дзаппа, Ж Б Дюмарше, М X Жебрак, Дж Каннинг, Н А. Кипарисов, Ж.-К. Коли, В Jle Кутр, Т. Лимперг, Ж. Савари, Е Е. Сивере, И Ф Шерр, О Шмаленбах, и др.
Исследованием и решением актуальных вопросов, связанных с методикой учета нематериальных активов занимались такие авторитетные отечественные авторы, как А.С Бакаев, НА Бортник, Н.В Генералова, Л В Горбатова, А В Власов, В Б. Ивашкевич, В В Ковалев, М.И. Кутер, АД Ларионов, Е А. Мизиковский, О А Миронова, В Ф Палий, В С Плотников, С Н Поленова, Я В Соколов, В А Терехова, Л А Чайковская, Л 3 Шнейдман и др
Неоспоримый вклад в развитие данного направления бухгатерского учета внесли такие зарубежные исследователи, как Й. Бетге, Л А Бернстайн, М Ф Ван Бред, С Зефф, Д. Мидцтон, М Р Мэтьюс, Б Нидз, Ф Обербринк-манн, М Х.Б. Перера, Дж Рис, Ж Ришар, Э С Хендриксен, Р Энтони и др.
В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгатерского учета и бухгатерской отчетности и в соответствии с Положением Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30 06 2004г №329, с 1 января 2008 года вступило в силу Положение по бухгатерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 27 12 2007г. №153 Данное Положение в некоторой степени ориентируется на международные стандарты финансовой отчетности и вводит в систему бухгатерского учета такие понятия как "неамортизируемые нематериальные активы", "обесценение нематериальных активов"
Имеются определенные сдвиги, касательно этого вопроса, и в бухгатерском учете Республики Казахстан. С 01 01 2008 года на территории Казахстана введен в действие Приказ МФ РК от 23 мая 2007 года №185 "Об утверждении Типового плана счетов бухгатерского учета", который несколько меняет существующую классификацию нематериальных активов и в систему бухгатерского учета вводятся такие понятия как "обесценение гудвила", "убыток от обесценения гудвила" и "убыток от обесценения прочих нематериальных активов", где аккумулируются суммы убытков от обесценения прочих нематериальных активов
Кроме того, с 01.01 2008 года на территории Казахстана введены в действие Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года №218 "Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности №1", а также Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года №217 "Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности №2", отвечающие требованиям международных стандартов финансовой отчетности
Таким образом, изменения в бухгатерском учете Казахстана как бы несколько опережают имеющиеся в России нормативные материалы по учету нематериальных активов
Вместе с тем, проблемы учета неамортизируемых нематериальных активов вызывают интерес все большего числа специалистов в области бухгатерского учета. Развитие рыночной экономики, появление новых форм финансовых взаимоотношений, потребность обновления производственного потенциала объясняет необходимость совершенствования существующей нормативной базы, приближения ее к международной практике.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования определено теоретическое исследование неамортизируемых нематериальных активов как экономической и учетной категории, обоснование и выработка методических решений и практических рекомендаций по совершенствованию существующего механизма их бухгатерского учета и анализа
Для достижения указанной цели были поставлены и решались следующие научные и практические задачи- дать обоснование необходимости выделения в учете обособленной группы активов - неамортизируемых нематериальных активов и определить их идентификационные признаки,
'- раскрыть принципиальное отличие "гудвила" как объекта учета неамортизируемых нематериальных активов и предложить методики его учета,
-разработать идентификационные признаки учета средств индивидуализации и выработать методику их учета как специфического объекта неамортизируемых нематериальных активов,
- разработать методику учета франчайзинговых операций, отражающую существенное отличие в получении дохода при возмещении затрат франчайзера,
- определить методические подходы к анализу деловой репутации на основе колебания рыночной стоимости акций;
- выработать показатели оценки эффективности франчайзинговых операций Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступает комплекс проблем бухгатерского финансового учета и анализа неамортизируемых нематериальных активов как специфического объекта, имеющего право на обособленное отражение в бухгатерской отчетности в условиях адаптации российского и казахстанского учета к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.
Объектом исследования определены действующие методика и организация бухгатерского учета и анализа нематериальных активов в коммерческих организациях Российской Федерации и Республики Казахстан
Информационную базу научного исследования составили материалы Министерства финансов Российской Федерации и Республики Казахстан, Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и Республики Казахстан, законы и решения органов испонительной власти Западно-Казахстанской области; нормативно-методические и инструктивные документы, справочные материалы, опубликованные в периодической печати и сети Интернет
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологаческой основой диссертации послужили труды ведущих ученых в
области бухгатерского учета, законодательные и нормативные акты Российской Федерации и Республики Казахстан, в первую очередь, Федеральный закон "О бухгатерском учете", Закон Республики Казахстан "О бухгатерском учете и финансовой отчетности", Национальный стандарт финансовой отчетности №1 (РК), Национальный стандарт финансовой отчетности №2 (РК), Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года №215 "Об утверждении форм регистров бухгатерского учета", Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года №221 "Об утверждении Правил ведения бухгатерского учета", Положения по бухгатерскому учету в РФ, методические рекомендации, инструкции, указания, Международные стандарты финансовой отчетности Также использовались публикации в российских, казахстанских и зарубежных изданиях, материалы российских, казахстанских и международных научных конференций и конгрессов, специальная, общеэкономическая и правовая литература Изучены труды ведущих ученых-экономистов по тематике, совпадающей и смежной с избранным направлением исследования
При решении определенных в диссертационном исследовании задач применялись методы системного анализа и синтеза, сводки и группировки, сравнения и классификации, моделирования и обобщения, статистические расчеты
Проведенное исследование и разработка комплекса теоретических и практических аспектов бухгатерского учета и анализа неамортизируемых нематериальных активов позволили сформулировать ряд элементов научной новизны работы
Научная новизна проведенного исследования заключается в разработке концептуальных подходов и методик учетно-аналитического отражения хозяйственных операций связанных с формированием и использованием неамортизируемых нематериальных активов, направленных на совершенствование нормативной базы российского и казахстанского учета в соответствии с требованиями международных стандартов.
Полученные при этом наиболее важные научные результаты заключаются в следующем
- доказана необходимость выделения в учете обособленного объекта учета нематериальных активов - неамортизируемых нематериальных активов, имеющих отличительные признаки, заключающиеся в невозможности их отражения как отдельного инвентарного объекта, формирующих свою стоимость в условиях практической невозможности капитализации затрат, имеющих свойство обесценения, что вызывает необходимость учитывать их в соответствии с международным стандартом финансовой отчетности 1А8 36 "Обесценение активов",
- раскрыто принципиальное отличие "гудвила", возникающего от приобретения компаний, от созданной деловой репутации внутри предприятия, которое заключается в возможности капитализации части расходов на приобретение, возникающих в результате превышения стоимости приобретения над реальной стоимостью приобретаемого предприятия, но не подлежащих амортизации, так как отсутствует основной признак начисления амортизации - полезный срок
эксплуатации (использования) и, следовательно, отражающего потерю своих качественных характеристик только через его обесценение;
- обоснована методика идентификация средств индивидуализации (товарного знака, фирменного знака) как неамортизируемых нематериальных активов, т е. объектов учета, формирующих свою внутреннюю стоимость в условиях неопределенности затрат (затрат, не имеющих жесткой привязки к объекту затрат), поэтому отражаемых по справедливой стоимости на основе расчета возможного получения экстраординарных прибылей от продажи товара при прочих равных рыночных условиях,
-разработана методика учетного отражения отношений, возникающих в рамках договора франчайзинга, характеризующего систему передачи прав собственности на использование данного объекта неамортизируемых нематериальных активов, содержащего существенное отличие в получении дохода в виде рентных платежей, отчислений от прибыли франчайзи и других видов доходов, обусловленных условиями договора и являющихся источником возмещения затрат франчайзера при списании стоимости франшизы,
- разработаны и теоретически обоснованы методические подходы к анализу управления стоимостью гудвила на основе использования показателя рыночной капитализации стоимости акций, уменьшенной на скорректированную стоимость чистых активов приобретаемой компании, обеспечивающего выравнивание тенденции изменения курса ценных бумаг в длительном периоде и элиминирование результатов спекулятивных операций,
- на основе выявленной функциональной зависимости отдельных экономических показателей (ставки рояти, первоначального взноса, допонительной прибыли и рентабельности) выведен общий показатель рентабельности фран-чайзинговых операций, отражающий изменения ситуации на рынке и внутри самого предприятия при заключении договора франшизы
Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в выработке рекомендаций по совершенствованию действующей нормативной базы и практики финансового учета неамортизируемых нематериальных активов, а также методики анализа по формированию стоимости деловой репутации и эффективности франчайзинговых операций, которые могут найти отражение в Методических рекомендациях по бухгатерскому учету и анализу
Высказанные в работе практические рекомендации могут быть использованы широким кругом коммерческих организаций при формировании учетной политики, в процессе отражения хозяйственных операций по учету неамортизируемых нематериальных активов на счетах бухгатерского учета, а также при анализе информации об их формировании и использовании
Апробация и внедрение результатов исследования. Отдельные положения работы рекомендованы для использования в бухгатерском учете субъектов различных видов экономической деятельности в Российской Федерации и Республике Казахстан и внедрены в практику работы предприятий Так, предложенная в диссертации методика анализа оценки гудвила при принятии финан-
совых решений о приобретении компаний, основанная на использовании показателя рыночной капитализации компаний, принята к использованию в деятельности аналитического отдела АО "Уральскводстрой". Разработанная методика учета исключительных прав на товарный знак принята в практическую деятельность работы бухгатерии ТОО "СМ-Альянс"
Результаты работы получили широкое применение в учебном процессе при изучении дисциплин "Теория бухгатерского учета", "Бухгатерский финансовый учет", "Бухгатерская финансовая отчетность", "Бухгатерский управленческий учет", "Международные стандарты финансовой отчетности" студентами высших учебных заведений Российской Федерации и Республики Казахстан, а также бухгатерами-практиками
Выводы, полученные в ходе исследования, были представлены на республиканских и региональных научно-практических конференциях, а также семинарах, совещаниях, опубликованы в сборниках научных трудов и специализированных бухгатерских журналах, в том числе две статьи, в журналах, рекомендованных ВАК РФ
Основные положения диссертационного исследования отражены в 12 работах (статьях и тезисах), авторский объем которых составляет 4,4 п л.
Объем и структура работы. Цель и задачи диссертации определили ее объем и структуру, сформированную исходя из логической последовательности и взаимосвязи содержания исследуемых процессов Диссертация имеет следующую структуру Введение
Глава 1 Признание и оценка неамортизируемых нематериальных активов в бухгатерском учете и отчетности
1 1 Понятие и классификация нематериальных активов как методологическая основа учетного отражения специфических аспектов бухгатерского учета
1 2 Признаки идентификации в учете и отчетности отдельных видов нематериальных активов
1 3 Задачи и принципы оценки неамортизируемых нематериальных активов Глава 2 Методические подходы в организации учета неамортизируемых нематериальных активов в соответствии с МСФО
2 1 Учет гувила (деловой репутации)
2 2 Учет индивидуализированных неамортизируемых нематериальных активов
2 3 Учетное отражение прав собственности в договорах франчайзинга как объекта неамортизируемых нематериальных активов
Глава 3 Анализ в системе управления неамортизируемыми нематериальными активами
3 1 Методические основы анализа оценки гудвила при принятии финансовых решений о приобретении компаний
3 2 Методика анализа эффективности франчайзинговых операций Заключение
Библиографический список литературы Приложения
Диссертация изложена на 195 страницах, библиографический список литературы содержит 193 источника В работе 17 таблиц, 2 рисунка и 17 приложений
ОСНОВПЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Содержание проведенной работы выражается в следующих наиболее существенных научных результатах исследования
1. При разработке учетно-методического обеспечения следует обращать внимание на специфику приобретения, создания и использования отдельных видов нематериальных активов и влияние этих процессов на организацию учета, а также на то обстоятельство, что в настоящее время бухгатерские методы страдают от отсутствия унификации в определениях и понятиях той или иной бухгатерской категории Исходя из этого, перед профессиональными бухгатерами стоит задача необходимости отдельного рассмотрения методических подходов раздельного учета неамортизируемых нематериальных активов и отражения их в отчетности
Дожное внимание необходимо уделить группировке и отражению в учете расходов организации по созданию и приобретению объектов интелектуальной собственности, произведенных до момента государственной регистрации исключительных прав, участвующих в формировании первоначальной стоимости нематериальных активов
Не менее важной задачей является разработка методики учета обесценения неамортизируемых нематериальных активов, что является одной из отличительных черт современного отражения их в составе внеоборотных активов
2 Методы, применяемые для определения стоимости неамортизируемых нематериальных активов, например, метод избыточных прибылей и метод оценки по объему реализации, заимствованы из англо-американской и европейской практики и отражают свойства и функции приобретенного гудвила, индивидуализированной собственности, заключающиеся в их возможности увеличивать в будущем получаемые прибыли до экстраординарной величины, то есть величины, превышающей норму доходности на авансированный капитал в среднем по отрасли
Тем не менее, состояние условий рынка оценки неамортизируемых нематериальных активов в ходинговых структурах и результатов его оценки в системе консолидированного учета и отчетности, в настоящее время, как в России, так и в Казахстане, не соответствует данным МСФО Это связано с рядом проблем, таких как отсутствие достоверной информации об учетной оценке (оценка, проводимая на основании официальной бухгатерской отчетности, выдает результат в несколько раз ниже реального), что затрудняет работу управленческих бухгатеров, недостаток данных о рыночных сдеках Более того, имеются ошибки, допускаемые и западными компаниями при определении стоимости гудвила, бренда, что свидетельствует о необходимости совершенствования методов учета и оценки при внедрении их в практику. Разработка методологии
учета и оценки неамортизируемых нематериальных активов дожна способствовать более широкому применению руководителями предприятий при расчете прогнозной стоимости своих компаний
3 Сдека по приобретению целевой компании приводит только к смене собственника ее имущественного комплекса в целом, в том числе и созданного целевой компанией гудвила как элемента ее стоимости, а, следовательно, расходы, превышающие обоснованную стоимость ее чистых скорректированных активов, являются аналогичными инвестициям на приобретение активов и дожны отражаться в финансовой отчетности согласно принятым в учетной практике нормам и утвержденным стандартам учета и отчетности В результате этой операции возникает приобретенный (бухгатерский) гудвилл (или, согласно отечественным стандартам учета, "деловая репутация организации"), отражаемый в финансовой отчетности покупателя в качестве инвестиций в нематериальные активы, которые, собственно, формируют учетную стоимость данных активов
ПБУ 14/2007 устанавливает специальные правила исчисления величины гудвила приобретенного предприятия Согласно п 42 ПБУ 14/2007 для целей бухгатерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части), и суммой всех активов и обязательств по бухгатерскому балансу на дату его покупки (приобретения) Для этого мы предлагаем следующую методику учета хозяйственных операций
С кредита счета 08-9 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение дочерних предприятий" сформированная себестоимость инвестиции списывается в дебет счета 58 "Финансовые вложения" по субсчетам, а сумма деловой репутации - в дебет счета 04-01 "Неамортизируемые нематериальные активы" на отдельный аналитический счет "Положительная деловая репутация" - 04-01-1 С кредита счета 04-01-1 величина деловой репутации списывается при реализации или ином выбытии объекта инвестиций
При подготовке консолидированной финансовой отчетности по МСФО в дебет данного счета переносится первоначальная величина деловой репутации, учитываемой на счете 04-01 По кредиту счета 04-01-1 "Положительная деловая репутация" в корреспонденции с дебетом счета 99 Прибыли и убытки производится корректировка прибыли/убытка в связи с возможным обесценением деловой репутации
При определении справедливой стоимости гудвила в учете и отчетности необходимо учитывать следующие моменты
1 Момент возникновения гудвила следует рассматривать как момент возникновения разницы между рыночной стоимостью приобретаемого предприятия и его балансовой стоимостью на дату приобретения (т.е. его достоверная оценка)
2. Возникают ожидаемые допонительные экономические выгоды от данного приобретения Мы считаем, что, создав резерв под обесценение, можно скор-
ректировать реальную оценку гудвила в балансе в соответствии с ожидаемыми допонительными экономическими выгодами.
Такой подход, с одной стороны, позволит выпонить требования МСФО об отражении инвестиции в активе индивидуальной отчетности материнской организации по справедливой стоимости, а с другой - упростит процесс составления консолидированной финансовой отчетности
4 Исходя из требований МСФО, гудвил как отдельный объект внеоборотных активов подлежит только обесценению Следовательно, консолидированной группе предприятий (ходингу) следует позаботиться о создании резерва под обесценение Поэтому при исходной оценке гудвила при приобретении предприятия мы считаем целесообразным отразить его по дебету 04-01-1 и кредиту 82 "Резервный капитал" субсчет "Резерв под обесценение" Таким образом, мы как бы изначально создаем возможность безболезненно ежегодно производить на основе тестирования оценки дочерних компаний систему их обесценения
5 Индивидуализированные нематериальные активы являются неотъемлемым элементом финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта Выявление их экономической сущности позволяет понять проблемные моменты бухгатерского учета и отражения в отчетности данной категории
В целях изучения методического обеспечения организации учета индивидуализированных неамортизируемых нематериальных активов в работе рассматривается учетное отражение товарных знаков как наиболее значимых и об-щеиспользуемых представителей исследуемых нематериальных активов При этом необходимо уточнить отличительные особенности фирменных знаков и, соответственно, их учетного отражения как неамортизируемых нематериальных активов
Товарные знаки как объекты индивидуализированных неамортизируемых нематериальных активов являются специфическими объектами бухгатерского учета и требуют разработки отдельной методики учета и отражения их в финансовой отчетности Данный подход требует отдельного методологического обоснования
Затраты по формированию стоимости средств индивидуализации существуют в условиях неопределенности, то есть нет жесткой привязки к объекту затрат. Следовательно, они не могут служить основой отражения стоимости средств индивидуализации Хотелось бы добавить, что сектор этих затрат гораздо шире, чем принято в практике учета, это и работа с рынком, и затраты на качество, и затраты на НИОКР, и прочие затраты.
Весьма важное для учета положение заключается в том, что ожидаемая сверхприбыль - это резерв, который обращается в капитал. Если мы признаем средства индивидуализации за нематериальный актив, то резервный капитал -источник его образования. Более того, можно сделать вывод о том, что это действительно неамортизируемый нематериальный актив, так как амортизировать можно только реальные капитализированные затрата, а затраты, существующие в условиях неопределенности, капитализировать если не невозможно, то, по
крайней мере, весьма затруднительно Кроме того, создавая резервный капитал, мы, тем самым, формируем резерв под обесценение данного нематериального актива
И, наконец, гудвил возникает, когда данное предприятие продает свою продукцию А это значит, что реально гудвил может быть оценен только по результату прироста будущих денежных потоков, получаемых от экстраординарный прибылей
6 В экономически развитых странах при передаче средств индивидуализации широкое распространение получила организация предпринимательской деятельности на основе бизнес-системы франчайзинга.
В связи с этим в целях достоверного учетно-аналитического отражения информации о франчайзинговых соглашениях в рамках ведения учета франчайзинга мы предлагаем для франчайзи в развитие синтетического счета 04 "Нематериальные активы" субсчета 01 "Неамортизируемые нематериальные активы" открытие аналитического счета "Права собственности в договорах франчайзинга" На счете 04 "Нематериальные активы", субсчете 01 "Неамортизируемые нематериальные активы" аналитическом счете "Права собственности в договорах франчайзинга" предлагаем отражать учет всех видов выплат, оформленных договором франчайзинга По нашему мнению, выделение обособленного аналитического счета для отражения в учете франчайзинга показывает понее его экономическое содержание как объекта бухгатерского учета, что способствует приближению к требованиям международного учета франчайзинговых операций
Бухгатерский учет операций по договору коммерческой концессии (франчайзинга) определяется в соответствии с общими правилами, применяемыми к учету нематериальных активов
В рамках общепринятой бухгатерской практики платежи за предоставленное право пользования объектами интелектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа сразу после заключения договора, включая авторское вознаграждение, в учете правопользователя отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора Мы предлагаем соответствующие платежи отражать в учете организацией-пользователем по дебету счета 77/2 "Обязательства по франчайзинго-воМу договору" и кредиту 51 счета "Расчетные счета" и списывать в течение срока действия договора (п 39 ПБУ 14/2007)
Стоимость договора франчайзинга может быть достаточно велика, а срок его действия растянуться на несколько лет. Поэтому в данном случае мы предлагаем правополучателю капитализировать затраты, связанные с уплатой фиксированного разового платежа, с постепенным их списанием по мере наступления срока платежей. Для этого может быть использована следующая схема бухгатерских записей
1 Дебет 04 Кредит 77 - на всю сумму по договору,
2 Дебет 97/4 "Резерв под обесценение" Кредит 04 - ежегодная сумма резерва,
3 Дебет 20, 25, 26 Кредит 97/4 - списание затрат на себестоимость продукции без начисления амортизации по мере начисления платежей за пользование данным видом актива по договору франчайзинга,
4 Дебет 77 Кредит 50, 51 - расчеты с кредитором (лицензиаром) по периодам Принимая во внимание требования ПБУ 14/2007, являющегося действующим правовым документом, и учитывая содержащиеся в нем регламентации и рекомендации, мы обобщаем свои предложения и приходим к выводу о необходимости рассмотрения двух альтернативных вариантов учета франчайзинговых операций
- необходимо в развитие синтетического счета 04 "Нематериальные активы" субсчет 01 "Неамортизируемые нематериальные активы" открыть допонительный аналитический счет "Права собственности в договорах франчайзинга", где отражается учет условного актива - стоимость франшизы с одновременным отражением возникновения условного обязательства по договору франчайзинга на счете 77/2 "Обязательства по франчайзинговому договору",
- необходимо допонить забалансовые счета счетом 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование"
Обоснованный подход к порядку определения доходов и расходов от франчайзинговых операций в соответствии с нормами и требованиями действующего законодательства, а также с учетом рекомендаций международных стандартов, является залогом получения адекватной и достоверной информации о заключаемых франчайзинговых соглашениях
7. Одним из центральных направлений исследования характерных бухгатерских и экономических особенностей неамортизируемых нематериальных активов является выделение основополагающих аспектов их анализа
Финансовые аналитики критически относятся к нематериальным активам из-за специфики их оценки Фактически многие аналитики связывают "нематериальность" с рискованностью Совершенно очевидно, что при оценке ценности таких активов для предприятия требуются осторожность и поное понимание их характера В западной практике именно нематериальные активы формируют неразделимую собственность организации, ее, так сказать, неделимый капитал, причем зачастую формируемый с гораздо меньшими затратами, чем другие активы Тем более, что увеличение доли нематериальных активов в составе основного капитала организации может косвенно свидетельствовать о том, что организация выбрала инновационную стратегию развития своего бизнеса, направленную на повышение ее конкурентных преимуществ, и что объекты нематериальных активов рассматриваются в данной организации в качестве одного из инструментов корпоративного управления
Ввиду того, что изменение стоимости компании оценивается рынком и соответствующим образом влияет на показатель рыночной капитализации, изменение показателя рыночной капитализации компании (m С) можно рассматривать в качестве индикатора изменения стоимости компании Следовательно, в процессе управления стоимостью гудвила показатель рыночной капитализации (m С), уменьшенный на скорректированную стоимость чистых активов (ANC), может быть принят в качестве показателя-индикатора, изменение которого со-
ответствует изменению стоимости гудвила предприятия При этом корректировка стоимости чистых активов проведена на стоимость незавершенного строительства, которое требует значительных вложений и не имеет реальных перспектив к реализации на открытом рынке
Значение показателя гудвил определяется следующим образом-
GW =т С ЧANC(\)
где m - количество выпущенных компанией акций, С - курс акции, сложившийся на момент оценки, ANC -рыночная стоимость скорректированных чистых активов
В том случае, если компания-эмитент выпускает, помимо обыкновенных акций, привилегированные и прочие виды акций, цена которых вследствие особых привилегий на фондовом рынке отличается от цены обыкновенных голосующих акций, то формула примет следующий вид
GW = -ANC {2)
где п - количество разновидностей акций корпорации, т, - объем выпущенных акций i-того вида, С, - курс акции /-того вида.
8. Методическое обеспечение анализа по договорам франчайзинга имеет существенное значение в рамках управления эффективностью франчайзинговых операций
Основная идея современных форм франчайзинга заключается в концепции "честной сдеки", при которой обе стороны получают взаимную выгоду от усилий друг друга и справедливо делят затраты и прибыли от этой совместной деятельности Франчайзеры все меньше зависят от продаж поставляемых товаров и все более - от суммы платы за управленческие услуги как основного источника дохода
Основной целью франчайзинга (коммерческой концессии) является передача (предоставление) на коммерческой основе определенного объема имущественных прав использования объектов исключительного права (ноу-хау, объектов промышленной собственности) для организации производства и реализации конкурентоспособной продукции (оказания услуг) и оказания управленческих услуг по франшизе (договору коммерческой концессии) для получения сторонами допонительной прибыли
Для упрощения расчетов по формулам экономического анализа проведем их на основе данных условного предприятия, функционирующего по традиционной технологии и выпускающего традиционную продукцию (услуги), с целью выявления приемлемых и справедливых рыночных условий приобретения франшизы для расширения производства, освоения новых технологий и получения допонительной прибыли.
Цена (Д) производства и реализации продукции (услуг) по договору коммерческой концессии (франшизе) может быть представлена как сумма себестоимости производства и реализации продукции (услуг) по франшизе (С) и общей прибыли ([ПрДбщ), получаемой от производства и реализации новой продукции
Ц=С +Пр Дщ (3)
Общую прибыль ШРоби,), получаемую от производства и реализации продукции (услуг) по франшизе, можно выразить как сумму базовой прибыли (Прбаз), ранее получаемой на предприятии при использовании имеющихся в наличии основных и оборотных средств, и допонительной прибыли (Пр ДД), получаемой от использования новых фирменных технологий, выпуска и реализации продукции под торговыми марками (товарными знаками) правообладателя (франчайзера)-
Пр общ =Пр 6<п +Пр доп (4)
Естественно, что, в случае, если общая прибыль после приобретения франшизы не изменяется (когда допонительная прибыль Прдоп равна нулю), приобретение франшизы экономически нецелесообразно, поскольку приобретение и освоение франшизы требует определенных усилий и затрат Исходя из концепции справедливого распределения расходов и доходов допонительную прибыль (Прдоп) можно представить как сумму прибыли франчайзера (Прф_ра) и допонительной прибыли франчайзи {Пр ф_зи).
Прдоп =Пр ф-ра + Пр ф.ш (5)
Величину прибыли франчайзера (Пр ф-ра) можно выразить также через долю (Д) допонительной прибыли (Прдт), получаемой от производства и реализации продукции (услуг), следующей формулой
Пр ф.ра = Пр д0Д хД(6)
где Д - доля прибыли франчайзера (Пр ф.ра) в общем объеме допонительной прибыли от производства и реализации продукции (услуг) по франшизе
(Прдоп)
Общую рентабельность промышленного производства и реализации продукции (услуг) по франшизе (Рентобщ) можно определить как отношение величины общей прибыли (Пробщ) к себестоимости производства и реализации продукции (услуг) по франшизе (С) по формуле
Ренто6щ =Пробщ: С (7)
Уровень базовой рентабельности (Рентою) (то есть рентабельности по базовой прибыли Пр6ш) можно определить как отношение базовой прибыли (Пр6аз) к себестоимости производства и реализации продукции (услуг) по франшизе (С) по формуле
Рент6<а =Пр 6аз: С (8)
Соответственно уровень допонительной рентабельности (Реит^0Д) (то есть рентабельности по допонительной прибыли Пр 0Д) можно определить как отношение допонительной прибыли (Прдоп) к себестоимости производства и реализации продукции (услуг) по франшизе (С) по формуле
Рентш =ПрЬоп: С(9)
По определению, ставка рояти (А) - процент периодических отчислений в пользу франчайзера - представляет собой отношение отчислений в пользу франчайзера (прибыли франчайзера (р ф_ра) к цене (Д) производства и реализации франчайзи (пользователем) продукции (услуг) по франшизе, что может быть выражено следующей формулой*
Я=ПРф.ра:Ц(Щ
Подставляя в формулу (10) выражение прибыли франчайзера (Пр ф_ра) из формулы (6) и выражение цены продукции (Ц) из формулы (1), получим-
Я =Прдт хД: (С +Про6и) (11)
Подставляя в формулу (И) выражение допонительной прибыли (Прдоп) из формулы (4), получим-
Я =((Про6щ -Пр 6ю) хД) ; (С +ПРо6и) (12)
Подставляя в формулу (12) выражения общей прибыли (Про6щ) и базовой прибыли (Пр6аз) через общую рентабельность (Ренто6щ) и базовую рентабельность (Ренте*,) соответственно из формул (7) и (8), получим
й =((С хРент Дг,щ -С хРент ет) хД: (С + С хРент0бщ) (13)
После вынесения за скобки формулы (13) значения себестоимости (С) получим
Я =(С(Ренто6щ -Рент 6аз) хД) : (С (1 +Рент о6ш)) (14)
Сокращая числитель и знаменатель формулы (14) на величину себестоимости производства и реализации продукции (услуг) по франшизе (С), получим
Я =((Рент общ -Рент6аз) хД) (1 +Рент 0бш) (15)
Аналогичным образом из формулы (11) можно получить выражение ставки рояти (К) через допонительную рентабельность (Рентдоп), общую рентабельность (Рентовщ) и долю (Д) франчайзера в допонительной прибыли франчайзи
Л =(Рентш хД) - О +Рент общ} (16)
Таким образом, численное значение ставки рояти периодических отчислений по франшизе (договору коммерческой концессии) есть отношение, в числителе которого - произведение допонительной рентабельности (Рентцоп) и доли франчайзера (Д) в допонительной прибыли от производства и реализации продукции по франшизе, а в знаменателе - сумма единицы и общей рентабельности (Рент0бщ) производства и реализации продукции (услуг) по франшизе
Анализ функциональных зависимостей в формулах (15) и (16) показывает, что ставка рояти, то есть процент периодических отчислений в пользу франчайзера прямо пропорционален допонительной прибыли (Прдоп) и допонительной рентабельности (РентдоД) или, соответственно, разности между общей рентабельностью (Ренто6щ) и базовой рентабельностью (Рент6т) В предельном случае, когда допонительная прибыль (Прдт) отсутствует, ставка рояти равна нулю, то есть отчислений франчайзеру не полагается В свою очередь, чем
больше вклад франчайзера в подготовку и обеспечение эффективного функционирования бизнеса по франшизе, тем больше доля франчайзера (Д) в допонительной прибыли от производства и реализации продукции (услуг) по франшизе В случае, если новое предприятие организуется поностью за счет средств франчайзера, вся общая прибыль (Про6щ) подлежит распределению между франчайзером и франчайзи В этом случае допонительная прибыль (Пр доп) равна общей прибыли (Пр0бщ), а формула (16) может быть представлена в виде, совпадающем с ранее выведенной формулой для расчета ставок рояти для лицензионных соглашений
R =(Решпо6щ хД) : (1 +Рент общ) (17)
Простое арифметическое преобразование формулы (16) позволяет произвести расчет доли франчайзера (Д) в допонительной прибыли от производства и реализации продукции (услуг) по франшизе в зависимости от соотношения ставки рояти (R), общей рентабельности (Ренто&ц) и допонительной рентабельности (Рент доп) по формуле
Д =Щ1 +Рент0бш) : Рент <,ДД(18)
Д =R (1 +Ренто6ш) : (Рент о6щ -Рент 6ш) (19)
Допонительную рентабельность (Рент доп) можно вычислить по соотношению ставки рояти (R), общей рентабельности (Рент0бщ) и доли франчайзера (Д) в допонительной прибыли от производства и реализации продукции (услуг) по франшизе по формуле, полученной простым арифметическим преобразованием формулы (18)'
Рент Ьвп =(R(1 +Рент 0бш)) : Д (20)
Аналогично можно вычислить общую рентабельность (Ренто6щ) по допонительной рентабельности (Рентдоп), доле франчайзера (Д) в допонительной прибыли от производства и реализации продукции (услуг) по франшизе и ставке рояти (R) по формуле
Рент общ-Рент Д0ПхД :R -1(21)
Таким образом, можно сделать вывод, что существуют функциональные зависимости отдельных экономических показателей, которые позволяют на практике расчетным путем определять значения одних производных показателей по совокупности известных показателей франчайзинга
В заключении обобщены основные выводы и предложения, изложенные в диссертационной работе
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
Статьи в журналах и изданиях, рекомендуемых ВАК:
,1 Турченко А А Задачи и концептуальные основы управления гудвилом в контексте развития предприятия // Вестник Университета. - 2007. - № 5 (5). -0,5 п л
2 Турченко А А Двойственная природа гудвила и его место в системе общественного воспроизводства // Известия Российского Государственного Педагогического университета имени А И Герцена -2007 -№17(43) -0,7пл
Статьи и тезисы докладов в других изданиях:
3. Турченко А А Методические основы анализа оценки гудвила в принятии финансовых решений // Вестник Карагандинского государственного университета им Е А Букетова - Караганда- Изд-во "Вестник КарГУ", 2007 - 1,1 п л
4 Турченко А А Система оценки достаточности синергетического эффекта от объединения компаний как основа анализа эффективности капитализированных затрат на деловую репутацию // Вестник (Хабаршы) Семипалатинского государственного университета им Шакарима. - Семипалатинск, 2007 - 0,4 п л
5 Турченко А А Механизм распределения деловой репутации фирмы на генерирующие единицы // Ломоносов - 2006 Материалы международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых по фундаментальным наукам, МГУ им М В. Ломоносова 12-15 апреля 2006 Сборник тезисов / Москва: КДУ, 2006 -0,1 пл.
6 Турченко А А Гудвил организации учет и особенности оценки //Рыскуловские чтения Вестник Казахского экономического университета им Т Рыскулова №3 (51) - Аматы Изд-во "КазЭУ", 2006 - 0,5 п л
7 Турченко А А Особенности тестирования деловой репутации на предмет обесценения в соответствии с МСФО //Индустриально-инновационное развитие экономики состояние, проблемы, перспективы. Материалы международной научно-практической конференции 25-26 мая 2006 года - Уральск- Западно-Казахстанский государственный университет им М Утемисова, 2006 - 0,3 п л
8 Турченко А А Оценка гудвила методом избыточных ресурсов// Актуальные проблемы общества в контексте научных исследований молодых ученых Материалы международной научно-практической конференции молодых ученых, 26 мая 2006 г - Астана Ассоциация молодых ученых Казахстана, 2006 -0,3 п л
9. Турченко А А Теория прав собственности как методологическая основа процессов консолидации компаний // Социально-экономическое развитие России в XXI веке Сборник статей по итогам V Международной научно-практической конференции Пензенского государственного университета - Пенза НОУ "Привожский дом знаний", 2006 - 0,1 п л
10 Турченко А А Необходимость консолидированного учета в рамках расширения инвестиционного потенциала отечественных предприятий // Потенци-
ал развития России XXI века. Сборник статей по итогам П1 Всероссийской научно-практической конференции Пензенского государственного университета -Пенза НОУ "Привожский дом знаний", 2006 - 0,1 п л
11 Гурченко А А Особенности распределения деловой репутации при корпоративном дивестировании предприятия // Теория и практика антикризисного менеджмента. Сборник статей по итогам IV Международной научно-практической конференции Пензенского государственного университета - Пенза НОУ "Привожский дом знаний", 2006. - 0,2 п л
12 Гурченко А А Проблемы стандартизации учета в Казахстане//Образование и наука в современных условиях развития Казахстана опыт, проблемы и перспективы Материалы международной научно-практической конференции, посвященной 70-летию Западно-Казахстанского государственного университета - Уральск. Изд-во ЗКГУ, 2002 - 0,1 п л.
Автореферат
Подписано в печатьгеоло? Формат 60x84 Vie
Бумага типогр №1 ХЧ^ Гарнитура "Times"
Печать офсетная Уч-изд л 1,0
Заказ fog, Тираж 100 экз.
Издательский центр Саратовского государственного социально-экономического университета 410003, Саратов, Радищева, 89
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Турченко, Анна Александровна
ГЛАВА 1. ПРИЗНАНИЕ И ОЦЕНКА НЕАМОРТИЗИРУЕМЫХ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В БУХГАТЕРСКОМ УЧЕТЕ И ОТЧЕТНОСТИ
1.1. Понятие^ и классификация нематериальных активов как методологическая основа учетного отражения специфических аспектов бухгатерского.учета
1.2. Признаки идентификации в учете и отчетности отдельных видов нематериальных активов
1.3*. Задачи учета и принципы оценки неамортизируемых нематериальных активов
ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА НЕАМОРТИЗИРУЕМЫХ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ С -УЧЕТОМ
ТРЕБОВАНИЙ МСФО J
2.1. Учет деловой репутации (гудвила) как результата консолидации
2.2] Учет индивидуализированных неамортизируемых нематериальных активов
2.3. Учетное отражение прав собственности в договорах франчайзинга как объекта неамортизируемых нематериальных активов
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ
НЕ АМОРТИЗИРУЕМЫМИ НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ
3.1. Методические основы анализа оценки гудвила при принятии финансовых решений о приобретении компаний
3.3. Методика анализа эффективности франчайзинговых операций
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет и анализ неамортизируемых нематериальных активов"
Актуальность темы исследования. В настоящее время конкурентоспособность и доходность многих предприятий в значительной степени определяются* их способностью адаптироваться- к динамическим изменениям, происходящим во внутренней- и внешней среде функционирования. С развитием рыночных отношений, быстротой и масштабностью , технологических изменений невозможно обеспечить
I ' . , конкурентоспособность лишь за счет использования имеющихся материальных и финансовых факторов. Особый интерес у участников экономических отношений вызывают вопросы, связанные с использованием в деятельности организаций факторов нематериального характера, зачастую имеющихся у корпораций, но отсутствующих в их финансовой отчетности.
Причиной тому, прежде всего, методологическая' непроработка правового, налогового и бухгатерского аспектов. Однако, даже на данный момент времени, признав и оценив в отчетности стоимость отдельных видов нематериальных активов; таких как деловая репутация, торговые марки и т.д., большинство предприятий получат возможность без каких-либо допонительных затрат сделать более достоверным и привлекательным свое финансовое положение для инвесторов, тем самым появится возможность увеличить акционерный капитал предприятия.
Наличие в составе внеоборотных средств нематериальных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает "конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках и т.д., но недостаточное внимание в учете к данной категории со стороны бухгатеров снижает качественные показатели финансовой отчетности.
Нематериальные активы представляют собой один из наиболее сложных объектов бухгатерского учета. Это связано не только с проблемами признания их в учете и отчетности, но и со сложностью и неопределенностью в их оценке и срока службы. При создании, перераспределении и вовлечении в коммерческий оборот объектов нематериальных активов возникает множество проблемных аспектов, связанных с их использованием, учетом, управлением, аудитом и анализом. Несовершенство законодательной базы, отсутствие четкой классификации объектов нематериальных активов, . недостаточная теоретическая разработанность методики учета, оценки и аудита объектов нематериальных активов Ч эти и другие проблемы становятся сегодня весьма актуальными для исследования в сфере бухгатерского учета.
Степень, разработанности проблемы. Общетеоретическими вопросами идентификации и классификации' нематериальных активов > в бухгатерском учете занимается широчайший круг российских и зарубежных ученых, среди которых И. Бернар, Н.А. Блатов, Р.Я. Вейцман, П. Герстнер, Ж.Б. Дюмарше, М.Х. Жебрак, Дж. Дзаппа, Дж. Каннинг, Н.А. Кипарисов^ Ж,-К. Коли, В. Jle Кутр, Т. Лимперг, Ж. Савари, Е.Е. Сивере, И.Ф. Шёрр; О. Шмаленбах, и др.
Исследованием и решением актуальных вопросов, связанных с методикой учета резервов занимались такие авторитетные авторы современности, как А.С. Бакаев, Н.А. Бортник, Н.В. Генералова, Л.В. Горбатова, А.В. Власов, В.Б. Ивашкевич, В.В. Ковалев, М.И. Кутер,
A.Д. Ларионов, Е.А. Мизиковский, О.А. Миронова, В.Ф. Палий,
B.C. Плотников, С.Н. Поленова, Я.В. Соколов, В.А. Терехова, Л.А. Чайковская, Л.З. Шнейдман и-др.
Неоспоримый вклад в развитие данного направления бухгатерского учета внесли такие зарубежные исследователи, как И. Бетге, Л.А. Бернстайн,
C. Зефф, Д. Мидцтон, - М.Р. Мэтьюс, \ Б. Нидз, Ф. Обербринкманн,
М.Х.Б. Перера, Дж. Рис, Ж. Ришар, Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда, Р. Энтони и др.
В целях совершенствования нормативно-правового регулирования в сфере бухгатерского учета и бухгатерской отчетности на территории Российской Федерации с 1 января 2008 года вступило в силу Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007г. № 153. Данное Положение в некоторой степени ориентируется на международные стандарты финансовой отчетности и вводит в систему бухгатерского учета такие понятия как неамортизируемые нематериальные активы, лобесценение нематериальных активов.
С 01.01.2008 года на территории Казахстана введен в действие Приказ МФ РК от 23 мая 2007 года № 185 Об утверждении Типового плана счётов-бухгатерского учета, который несколько меняет существующую классификацию нематериальных активов и в систему бухгатерского учета вводятся такие понятия как лобесценение гудвила, лубыток от обесценения гудвила и лубыток от обесценения прочих нематериальных активов,'Где аккумулируются суммы убытков- от обесценения прочих нематериальных активов.
Таким образом, изменения в плане счетов Казахстана каю бы опережают имеющиеся в России нормативные материалы по учету нематериальных активов.
Вместе с тем, проблемы учета неамортизируемых нематериальных активов вызывают интерес все большего числа специалистов в области бухгатерского учета. Развитие рыночной экономики, появление новых форм финансовых взаимоотношений, потребность, обновления производственного потенциала объясняет необходимость совершенствования существующей нормативной базы, приближения ее к международной практике.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационного исследования определено теоретическое исследование неамортизируемых нематериальных активов как экономической и учетной категории, обоснование и выработка методических решений' и практических рекомендаций по совершенствованию существующего механизма их бухгатерского учета и анализа.
Для достижения указанной цели- были поставлены и решались следующие научные и практические задачи:
-дать обоснование необходимости выделения в учете обособленной группы активов - неамортизируемых нематериальных активов * и определить их идентификационные признаки;
-раскрыть принципиальное отличие гудвила как объекта учета неамортизируемых нематериальных активов и предложить методики его учета;
-разработать идентификационные признаки учета средств индивидуализации и выработать методику их учета как специфического1 объекта неамортизируемых нематериальных активов;
-разработать методику учета франчайзинговых операций, отражающую существенное отличие в получении дохода при возмещении затрат франчайзера;
-определить методические подходы к анализу деловой < репутации на основе колебания рыночной стоимости акций;
-выработать показатели оценки эффективности франчайзинговых операций.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступает комплекс проблем бухгатерского финансового учета и анализа неамортизируемых нематериальных активов как специфического объекта, имеющего право на обособленное отражение в условиях адаптации российского и казахстанского учета к требованиям Международных стандартов финансовой отчетности.
Объектом исследования определены действующие методика и организация бухгатерского учета и анализа нематериальных активов в коммерческих организациях Российской Федерации и Республики Казахстан.
Информационную базу научного исследования составили материалы Министерства финансов Российской Федерации и Республики Казахстан; Федеральной службы государственной статистики Российской Федерации и Республики Казахстан; законы и решения органов испонительной власти Западно-Казахстанской области; нормативно-методические и инструктивные документы; справочные материалы, опубликованные в периодической печати и сети Интернет.
Теоретическая и методологическая основа^ исследования.
Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды ведущих ученых в области бухгатерского учета, законодательные и' нормативные акты Российской Федерации и Республики Казахстан, в первую -очередь, Федеральный закон "О бухгатерском учете", Закон Республики1 Казахстан "О бухгатерском учете и финансовой отчетности", Национальный стандарт финансовой отчетности №1 (РК), Национальный ! стандарта финансовой отчетности №2 (РК), Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 215 "Об утверждении форм регистров бухгатерского учета", Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года №221 "Об утверждении Правил ведения бухгатерского учета", Положения по бухгатерскому учету в РФ, методические рекомендации, инструкции, указания, Международные стандарты финансовой отчетности. Также использовались публикации в российских, казахстанских и зарубежных изданиях, материалы российских, казахстанских и международных научных конференций и конгрессов, специальная, общеэкономическая и правовая литература. Изучены труды ведущих ученых-экономистов по тематике совпадающей и смежной с избранным направлением исследования.
При решении определенных в диссертационном исследовании задач применялись методы системного анализа и синтеза, сводки и группировки, сравнения и классификации, моделирования и обобщения, статистические расчеты.
Проведенное исследование и разработка комплекса теоретических и практических аспектов бухгатерского учета и анализа неамортизируемых нематериальных активов позволили сформулировать ряд элементов научной новизны работы.
Научная новизна проведенного исследования заключается в разработке концептуальных подходов и методик учетно-аналитического отражения хозяйственных операций, связанных с формированием и использованием неамортизируемых нематериальных активов, направленных на совершенствование нормативной базы российского учета в соответствии с требованиями международных стандартов.
Полученные при этом наиболее важные научные результаты заключаются в следующем:
- доказана необходимость выделения в учете обособленного объекта учета нематериальных активов Ч неамортизируемых нематериальных активов, имеющих коренное отличие от первых, заключающееся в. невозможности их отражения как отдельного инвентарного объекта, формирующих свою стоимость в условиях практической невозможности капитализации затрат, имеющих свойство обесценения, что соответствует требованиям международного стандарта финансовой IAS 36 Обесценение активов;
- дано принципиальное отличие гудвила, возникающего от приобретения компаний, от созданной деловой репутации внутри предприятия, которое заключается в возможности капитализации части расходов на приобретение, возникающих в результате превышения стоимости приобретения над реальной стоимостью приобретаемого предприятия, но не подлежащих амортизации, так как отсутствует основной признак начисления амортизации - полезный срок эксплуатации (использования) и, следовательно, отражающего потерю своих качественных характеристик только через его обесценение;
- обоснована идентификация средств индивидуализации (товарного знака, фирменного знака) как неамортизируемых нематериальных активов, т.е. объекта учета, формирующего свою внутреннюю стоимость в условиях неопределенности затрат (затрат, не имеющих жесткой привязки к объекту затрат), поэтому отражаемого по справедливой стоимости на основе расчета возможного получения экстраординарных прибылей от продажи товара при прочих равных рыночных условиях;
- разработана методика учета отношений, возникающих в рамках договора франчайзинга, отражающего систему передачи прав собственности на использование данного объекта неамортизируемых нематериальных активов, содержащего существенное отличие в получении дохода в виде рентных платежей, отчислений от прибыли франчайзи й других видов доходов, обусловленных условиями договора и являющихся источником возмещения затрат франчайзера при списании стоимости франшизы";
- разработаны и теоретически обоснованы методические подходы к анализу управления стоимостью гудвила на основе использования показателя рыночной капитализации стоимости акций, уменьшенной на скорректированную стоимость чистых активов приобретаемой компании, обеспечивающего выравнивание тенденции изменения курса ценных бумаг в длительном периоде и элиминирование результатов спекулятивных операций;
- на основе выявленной функциональной зависимости отдельных экономических показателей (ставки рояти, первоначального взноса, допонительной прибыли и рентабельности) выведен общий показатель рентабельности франчайзинговых операций, отражающий изменения ситуации на рынке и внутри самого предприятия при заключении договора франшизы.
Теоретическая' и практическая значимость диссертационного исследования- заключается в выработке рекомендаций по совершенствованию действующей нормативной базы и практики финансового учета неамортизируемых нематериальных активов, а также методики анализа по формированию стоимости деловой репутации и эффективности франчайзинговых операций, которые могут найти отражение в Методических рекомендациях по бухгатерскому учету и анализу.
Высказанные в работе практические рекомендации могут быть использованы широким кругом отечественных организаций при формировании учетной политики, в процессе отражения хозяйственных операций по учету неамортизируемых нематериальных активов на счетах бухгатерского учета, а также при анализе информации об их формировании и использовании.
Апробация*, и внедрение результатов исследования. Отдельные положения работы рекомендованы для использования в бухгатерском учете'.--субъектов различных отраслей народного хозяйства Российской Федерации и Республики Казахстан и внедрены в практику работы предприятий. Так,'., предложенная в диссертации методика анализа оценки гудвила при принятии финансовых решений о приобретении компаний, основанная на использовании показателя- рыночной капитализации компаний, принята к использованию в деятельности аналитического отдела АО Уральскводстрой. Разработанная методика учета исключительных прав на товарный знак принята в практическую деятельность работы бухгатерии ТОО СМ-Альянс.
Результаты работы получили широкое применение в учебном процессе при изучении дисциплин Теория бухгатерского учета, Бухгатерский финансовый учет, Бухгатерская финансовая отчетность, Бухгатерский управленческий учет, Международные стандарты финансовой отчетности студентами высших учебных заведений Российской Федерации и Республики Казахстан, а также бухгатерами-практиками.
Выводы, полученные в ходе исследования, были представлены на республиканских и региональных научно-практических конференциях, а также семинарах, совещаниях, опубликованы в сборниках научных трудов и специализированных бухгатерских журналах, в том числе две статьи, в журналах, рекомендованных ВАК РФ.
Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 12 работах (статьях и тезисах), авторский объем которых составляет 4,4 п.л.
Объем и структура работы. Логика работы предопределена последовательностью и взаимосвязью задач исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 193 наименований, и 17 приложений. Работа содержит 17 таблиц, 2 рисунка.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Турченко, Анна Александровна
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Развитие рыночных отношений в России приводит к усложнению требований к учетному процессу, где особое внимание дожно быть оказано порядку организации и ведения учета неамортизируемых нематериальных активов. Важность данного явления объясняется переходом отечественного учета на международные стандарты финансовой отчетности.
Диссертационная работа посвящена исследованию теоретико-методологического содержания неамортизируемых нематериальных активов и методики организации их учета и анализа.
1. При разработке методического обеспечения следует учитывать специфику отдельных видов нематериальных активов и влияние процессов приобретения и использования их на организацию учета, а также то обстоятельство, что в настоящее время бухгатерские методы страдают от отсутствия унификации в определениях и понятиях той или иной бухгатерской категории. Исходя из этого, перед нами стоит задача t \ необходимости отдельного рассмотрения методических подходов раздельного учета неамортизируемых нематериальных активов и отражения их в отчетности.
Дожное внимание необходимо уделить группировке и отражению в учете расходов организации по созданию и приобретению объектов интелектуальной собственности, произведенных до момента государственной регистрации исключительных прав, участвующих в формировании первоначальной стоимости нематериальных активов, и после получения охранного документа (это уже операционные расходы).
2. Специфика оценки и учета неамортизируемых нематериальных активов обуславливает и необходимость уточнения методики их анализа. Среди методов оценки неамортизируемых нематериальных активов выделяются две группы методов: прямые методы, используемые для определения стоимости гудвила и других неамортизируемых нематериальных активов как непосредственных объектов оценки, независимого от оценки иного имущества, и косвенные методы, характеризующиеся идентичными моделями расчета стоимости гудвила как разницы между стоимостью предприятия как единого имущественного комплекса и стоимостью скорректированных чистых активов.
Состояние условий рынка оценки неамортизируемых нематериальных активов в ходинговых структурах и результатов его оценки в системе консолидированного учета и отчетности в настоящее время как в России, так и в Казахстане не соответствует данным МСФО. Это связано с рядом проблем, таких как отсутствие достоверной информации об учетной оценке (оценка, проводимая на основании официальной бухгатерской отчетности, выдает результат в несколько раз ниже реального) затрудняет работу управленческих бухгатеров, недостаток данных о рыночных сдеках. Тем не менее, ошибки, допускаемые западными компаниями при определении стоимости гудвила, бренда, свидетельствуют о необходимости совершенствования методов учета и оценки и внедрении их в практику. При этом разработка методологии учета и оценки неамортизируемых нематериальных активов дожна способствовать более широкому применению руководителями предприятий при прогнозной стоимости своих компаний как на одну из основных стратегических целей.
3. Сдека по приобретению целевой компании приводит только к смене собственника ее имущественного комплекса в целом, в том числе и созданного целевой компанией гудвила как элемента ее стоимости, а, следовательно, расходы, превышающие обоснованную стоимость ее чистых скорректированных активов, являются аналогичными инвестициям на приобретение активов и дожны отражаться в финансовой отчетности согласно принятым в учетной практике нормам и утвержденным стандартам учета и отчетности. В результате этой операции возникает приобретенный (бухгатерский) гудвил (или, согласно отечественным стандартам учета, деловая репутация организации), отражаемый в финансовой отчетности покупателя в качестве инвестиции в нематериальные активы, которые, собственно, формируют учетную стоимость данных активов.
4. При определении справедливой стоимости гудвила в учете и отчетности необходимо учитывать следующие моменты:
1) Момент возникновения гудвила следует рассматривать как момент возникновения разницы между рыночной стоимостью приобретаемого предприятия и его балансовой стоимостью на дату приобретения (т.е. его достоверная оценка).
2) Возникают ожидаемые допонительные экономические выгоды от данного приобретения. Мы считаем, что, создав резерв под обесценение,, можно скорректировать реальную оценку гудвила в балансе в соответствии с ожидаемыми допонительными экономическими выгодами. Х
Такой подход с одной стороны позволит следовать требованиям МСФО об отражении инвестиции в активе индивидуальной отчетности материнской организации по справедливой стоимости, а с другой' - упростит процесс составления консолидированной финансовой отчетности. Х"
5. Исходя из требований МСФО в новой редакции гудвил как отдельный объект внеоборотных активов подлежит только обесценению. Следовательно, консолидированной группе предприятий (ходингу) следует позаботиться о создании резерва под обесценение. Поэтому при исходной оценке гудвила при приобретении предприятия мы считаем целесообразным отразить его по дебету 04-01 Неамортизируемые нематериальные активы и кредиту 82 Резервный капитал субсчет Резерв под обесценение. Таким образом, мы как бы изначально создаем возможность безболезненно ежегодно производить на основе тестирования оценки дочерних компаний систему их обесценения.
6. Индивидуализированные нематериальные активы являются неотъемлемым элементом финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта. Выявление их экономической сущности позволяет понять проблемные моменты бухгатерского учета и отражения в отчетности данной категории.
Группировка и отражение в учете расходов организации по созданию и приобретению объектов интелектуальной собственности, произведенных до момента государственной регистрации исключительных прав, участвующих в формировании первоначальной стоимости нематериальных активов, в связи с чем они собираются на счете 08 Вложения во внеоборотные активы, субсчет 5 Приобретение нематериальных активов. Если аналогичные затраты возникают у организации после получения охранного документа, то они дожны признаваться операционными расходами. Все затраты при создании интелектуальной собственности, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов, собираются по дебету счета 08-5 Приобретение нематериальных активов одновременно с кредитованием счетов учета носителей расходов - 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, 10 Материалы и др. При этом, в отличие от операций по созданию основных средств собственными силами, произведенные затраты не формируют налоговую базу по НДС.
7. Разработка методики списания стоимости исключительных прав на объекты интелектуальной собственности для целей производства продукции (выпонения работ, оказания услуг), либо для управленческих нужд организации. Данная операция отражается по кредиту 04 Нематериальные активы и дебету счетов Прочие доходы и расходы, субсчет Прочие расходы (90 Продажи, субсчет 2 Себестоимость продаж) в момент:
Х прекращения срока действия охранного документа;
Х уступки (продажи) исключительных прав на результаты интелектуальной деятельности;
Х принятия решения о прекращении использования нематериального объекта для производственных и управленческих целей.
8. У правообладателя при заключении договора франчайзинга не происходит выбытия нематериальных активов. Так, в соответствии с пунктом 38 ПБУ 14/2007 Учет нематериальных активов, утвержденного приказом Минфина РФ от 27.12.2007г. № 153н, они продожают находиться на его балансе (но подлежат обособленному отражению в бухгатерском учете у правообладателя) и амортизироваться. Иными словами, начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, в соответствии с отечественными стандартами учета производится собственником исключительных прав на них (т.е. правообладателем). Однако следует заметить, что вопрос амортизации является краеугольным в настоящем исследовании и оговаривается нами обособленно.
9. В бухгатерском учете правообладателя операции по договору франчайзинга отражаются в зависимости от вида выплат. Как уже отмечалось, если платеж носит разовый характер, то его сумма учитывается на счете 98 Доходы будущих периодов. Затем в течение времени, на которое получено право, вознаграждение равными долями включается, в состав операционных расходов.
10. Расходы, связанные с передачей пользователю комплекса
1. исключительных прав, отражаются в учете как операционные расходы Ч регулярный, обязательный платеж (рояти). Может возникнуть и другая ситуация: когда платежи носят периодический характер и поступают правообладателю по графику, установленному в договоре. В таком случае они учитываются в периоде их начисления.
11. Возникновение комбинированных расчетов, когда вначале правообладатель получает разовый платеж, а затем в течение установленного в договоре времени - периодические платежи (рояти). При этом разовый платеж включается в состав операционных доходов единовременно и в поной сумме, а рояти - по мере начисления. 12. С позиций требований МСФО договор франчайзинга рассматривается в качестве финансового инструмента с одновременным возникновением финансового актива и финансового обязательства.
13. Одним из центральных направлений исследования характерных бухгатерских и экономических особенностей неамортизируемых нематериальных активов является выделение основополагающих аспектов их анализа.
Финансовые аналитики критически относятся к нематериальным активам из-за специфики их оценки. Фактически многие аналитики связывают нематериальность с рискованностью. Совершенно очевидно, что при оценке ценности таких активов для предприятия требуются осторожность и поное понимание их характера. В западной практике именно нематериальные активы формируют неразделимую собственность организации, ее, так сказать, неделимый капитал, причем зачастую формируемый с гораздо меньшими затратами^ чем другие активы. Тем более, что увеличение доли нематериальных активов в составе основного капитала организации может косвенно свидетельствовать о том, что организация выбрала инновационную стратегию развития своего бизнеса, направленную на повышение ее конкурентных преимуществ, и что объекты нематериальных активов рассматриваются в данной организации в качестве одного из инструментов корпоративного управления.
Ввиду того, что изменение стоимости компании оценивается рынком и соответствующим образом влияет на показатель рыночной капитализации, изменение, показателя рыночной капитализации компании можно рассматривать в качестве индикатора изменения стоимости компании. Следовательно, в процессе: управления! стоимостью гудвила показатель рыночной капитализации, уменьшенный на скорректированную стоимость чистых активов, может быть принят в качестве показателя-индикатора, изменение которого соответствует изменению стоимости гудвила предприятия. При этом корректировка стоимости чистых активов проведена на стоимость незавершенного строительства, которое требует значительных вложений и не имеет реальных перспектив к реализации на открытом рынке.
14. Методическое обеспечение анализа по договорам франчайзинга имеет существенное значение в рамках управления эффективностью франчайзинговых операций.
Основная идея современных форм франчайзинга заключается в концепции честной сдеки, при которой обе стороны получают взаимную выгоду от усилий друг друга и справедливо делят затраты и прибыли от этой совместной деятельности. Франчайзеры все меньше зависят от продаж поставляемых товаров и все более - от суммы платы за управленческие услуги как основного источника дохода.
Основной целью франчайзинга (коммерческой концессии) является передача (предоставление) на коммерческой основе определенного объема имущественных прав использования объектов исключительного права (ноу-хау, объектов промышленной собственности) для организации производства и реализации конкурентоспособной продукции (оказания услуг) и оказания управленческих услуг по франшизе (договору коммерческой концессии) для получения сторонами допонительной прибыли.
Проведенные исследования и разработанные на их основе предложения позволяют обоснованно сделать выводы, имеющие значение для дальнейшего развития теории, методологии и практики учета деятельности коммерческих организаций.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Турченко, Анна Александровна, Саратов
1. Гражданский кодекс РФ. Часть первая (введена в действие Федеральным законом от 30.11.1994 года № 52-ФЗ О введении в действие части первой Гражданского кодекса Российской Федерации (с изменениями от 18.12.2006г. № 230-ФЭ)
2. Гражданский кодекс РФ. Часть вторая (введена в действие Федеральным законом от 26.01.1996 года № 15-ФЗ О введении в действие части второй Гражданского кодекса Российской Федерации) (с изменениями от 18.12.2006г. № 230-Ф3)
3. Гражданский кодекс РФ. Часть третья (введена в действие Федеральным законом от 26.11.2001 года № 147-ФЗ О введении в действие части третьей Гражданского кодекса Российской Федерации) (с изменениями от 18.12.2006г. № 230-Ф3)
4. Гражданский кодекс РФ. Часть четвертая от 18.12.2006г. № 230-ФЭ (принят ГД ФС РФ 24.11.2006 г.)
5. Налоговый кодекс РФ. Часть первая (введена в действие Федеральным законом от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ) (в редакции ФЗ от 27.07.2006г. № 137)
6. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая (введена в действие Федеральным законом от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ) (в редакции ФЗ от 27.07.2006г. № 137)
7. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.03.2002 г.) (с измен, и доп. от 01.01.2004 г.)
8. Федеральный закон от 18.12.2006г. № 231-Ф3 О введение в действие части четвертой гражданского кодекса РФ
9. Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 19.06.2006 № 15 О вопросах, возникших у судов при рассмотрении гражданских дел, связанных с применением законодательства об авторском праве и смежных правах
10. Положение о Федеральной службе по интелектуальной собственности, патентам и товарным знакам (утв. Постановлением Правительства РФ № 299 от 16.06.2004 г. с измен, и доп. от 22.04.2005г. № 247)
11. Постановление Правительства РФ от 06.07.2001 г. № 519 Об утверждении стандартов оценки
12. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43 (ред. 18.09.2006 г.)
13. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н (ред. от 18.09.2006г.)
14. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн (ред. от 18.09.2006г.)
15. Положение по бухгатерскому учету Информация об аффилированных лицах (ПБУ11/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. № 5н (ред. от 30.03.2001г.)
16. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2007), утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.12.2007г. № 153н
17. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.10.2000г. № 91н (утратило силу)
18. Положение по бухгатерскому учету Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (ПБУ 17/2002), утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 115н (ред. от 18.09.2006 г.)
19. Приказ Минфина РФ от 12.11.1996 г. № 97 О годовой бухгатерской отчетности организаций
20. Приказ Минфина РФ от 30. 12.96г. № 112 О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгатерской отчетности (по состоянию на 18.10.2006г.)
21. Приказ Минфина от 12.08.2005г. №105н О регистрации договоров коммерческой концессии (субконцессии)
22. Инструкция о порядке запонения форм годового бухгатерского отчета предприятия (утв. Письмом Минфина РФ от 24.06.92 г. № 48)
23. Международные стандарты финансовой отчетности 2005: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2005 1064 с.
24. Методические рекомендации по применению МСФО (IFRS) 3 Объединение бизнеса (рекомендованы к применению Экспертным
25. Советом Минфина РК по вопросам бухгатерского учета и аудита согласно Протоколу отЗО.01.2006г. № 1)
26. Методические рекомендации по применению МСФО 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации (рекомендованы к применению Экспертным Советом Минфина РК по вопросам бухгатерского учета и аудита согласно Протоколу от 28.12.2005г. № 5)
27. Методические рекомендации по применению МСФО 36 Обесценение активов (рекомендованы к применению Экспертным Советом Минфина РК по вопросам бухгатерского учета и аудита согласно Протоколу от 16.05.2005г. № 8)
28. Методические рекомендации по применению МСФО 38 Нематериальные активы (рекомендованы к применению Экспертным Советом Минфина, РК по вопросам бухгатерского учёта и аудита согласно Протоколу от 23.03.2005г. № 2) , р:
29. Методические рекомендации по применению МСФО 39 Финансовые инструменты: признание и измерение (рекомендованы к применению Экспертным Советом Минфина РК по вопросам бухгатерского учета и аудита согласно Протоколу от 30.01.2006 г. № 2)
30. Комментарий к Положению по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000 (утв. Письмом Департамента Финансов от 29.12.2000 т.'№ 13-132) (по состоянию на 27.03. 2007г.)
31. Приказ Роспатента от 17.03.2000г. № 38 Об утверждении правил признания товарного знака общеизвестным в Российской Федерации (в ред. Приказа Роспатента от 05.03.2004г. № 33
32. Конвенция по охране промышленной собственности, подписанная СССР 12.10.67 г.
33. Правила составления, подачи и рассмотрения заявки на регистрацию товарного знака и знака обслуживания (утв. Приказом Роспатента от 05.03.2003 № 32)
34. Порядок включения объектов интелектуальной собственности в состав нематериальных активов (зарегистрировано Минюстом РФ 20.03.95 под № 809) (утв. Роспатентом 13 марта 1995 г)
35. Методические рекомендации по определению рыночной стоимости интелектуальной собственности, утвержденные Минимуществом РФ от 26.11.2002 г. № CIC-4/21297.
36. Международные стандарты оценки: перевод, комментарии, допонения/ Рук. авт. кол. Микерин. Кн. 1. М.: ОАО Типография Новости. 2000.
37. Международное руководство по оценке № 4 (MP 4) Оценка стоимости неосязаемых (нематериальных) активов.43 .Международное руководство по оценке № 6 (MP 6) Оценка стоимости бизнеса (предприятия).
38. Руководство 8 Европейских стандартов оценки 2000: Оценка нематериальных активов и интелектуальной собственности.
39. Постановление Правительства РК от 29.08.2007г. № 760 Об утверждении Плана мероприятий по обеспечению перехода всех юридических лиц на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) на 2007 2009 годы
40. Правила ведения бухгатерского учета (утв. Приказом Министра финансов РК от 22.06.2007г. № 221)
41. Приказ Министра финансов РК от 21.06.2007г. № 218 Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности № 1
42. Приказ Министерства финансов РК от 21.06.2007г. № 217 Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности № 2 (Д
43. Приказ Минфина РК от 23 мая 2007 года № 185 Об утверждении Типового плана счетов бухгатерского учета
44. Распоряжение Премьер-министра РК от 02.04.2007г. № 109-р О мерах по реализации Закона РК О бухгатерском учете и финансовой отчетности
45. Инструкция по разработке рабочего плана счетов бухгатерского учета для организаций, составляющих финансовую отчетность в соответствии с МСФО (утв. Приказом Минфина РК от 22.12.2005г. № 426)
46. Инструкция по признанию товарного знака (знака обслуживания) общеизвестным в Республике Казахстан (утв. Приказом Председателя Комитета по правам интелектуальной собственности Министерства юстиции РК от 15.08.2002г. № 133 /тек. ред. 30.12.2005/)
47. Правила по применению субъектами оценочной деятельности требований к методам оценки объектов интелектуальной собственности (утв. Приказом Министра юстиции РК от 02.12. 2002 г. № 184)
48. Сборник бухгатерских проводок (издание восьмое)/ Составители: Скала Н.В., Скала В.И. Аматы: ТОО Издательство LEM. 2005. - 176 с.
49. Брег С. Настольная книга финансового директора/ Стивен М. Брег; Пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Брукс. - 2005. - 532 с.
50. Бланк И.А. Основы инвестиционного менеджмента. Т. 2. / И.А. Бланк. Ч К.: Эльга Н, Ника - Центр, 2001. - 512 с.
51. Балакирева Н.М. Нематериальные активы: учет, аудит, анализ. Учебное пособие. М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 416 с.
52. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: ' теория, практика, интерпретация: Пер. с англ./ Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И. Елисеева./Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика. 2003. Ч 624 с.
53. Бухгатерский учет: учеб./ И.И. Бочкарева и др.; под ред. Я:В. Соколова.- 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Веби, Изд-во Проспект, 2005. - 776 с.
54. Бухгатерский учет реорганизации, санации и покупки предприятия / Ткач В.И., Кубасов Т.О., Шумилин Е.П. М.: ПРИОР, 2000. - 128 с.
55. Вадайцев С.В. Оценка бизнеса и управление стоимостью предприятия: Учебное пособие для вузов / С.В. Вадайцев. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.- 344 с.
56. Валадайцев С.В. Оценка бизнеса: Учебное пособие. СПб.: Изд-во СПбГУ. -1999.-214 с.
57. Горбунов А.Р. Управление финансовыми потоками и организация финансовых служб предприятий, региональных администраций и банков.1. М.: Анкил. 2000.
58. Голоссарий к международным стандартам оценки бизнеса на русском языке / Рук. авт. кол. Г.И. Микерин. Кн. 1. М.: ОАО Типография Новости. 2000.
59. Грачев А.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление: Учебно-практическое пособие / А.В. Грачев. Ч М.: Издательство Дело и Сервис. 2004. - 192 с.
60. Григорьев В.В. Оценка предприятий: Доходный подход. М.: Федеративное изд-во. 1998.
61. Григорьев В.В., Островкин И.М. Оценка предприятий: имущественный подход: Учебное пособие. 2-е изд. М.: Дело. 2000.- 224 с.
62. Грязнова А.Г., Федотова М.А., Ленская С.А. Оценка бизнеса. М.: Финансы и статистика. 2000. - 509 с.
63. Гукова А.В. Теоретические основы оценки бизнеса: Учебно-методическое пособие / А.В. Гукова. Вогоград: Издательство ВоГУ, 2000. - 48 с.
64. Десмонд Г.М. Руководство по оценке бизнеса / Г.М. Десмонд, Р.Э. Кели.- М.: РОО Академия оценки, 1996. 264 с. .
65. Европейские стандарты оценки 2000 / Пер. с англ. Г.И. Микерина, Н.В. Павлова, И.Л. Артеменкова. Ч М.: ОО Российское общество оценщиков, 2003.-264 с.
66. Институциональная экономика: Учебник/ Под общ. ред. А. Олейника. Ч М.: ИНФРА-М, 2007. 704 с. Х81 .Кеулимжаев К.К. и др. Финансовый учет на предприятии: Учебник / Под ред. P.M. Рахимбековой. Аматы: Экономика. 2005. Ч 282 с.
67. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности / В.В. Ковалев. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 1999. - 512 с.
68. Коупленд Т. Стоимость компаний: оценка и управление / Т. Коупленд, Т. Колер, Дж. Муррин. 2-е изд. / Пер. с англ. Ч М.: ЗАО Олимп -Бизнес, 2000. - 576 с.
69. Капелюшников Р.И. Экономическая теория прав собственности. М.: ИМЭМО АН СССР. - 1990.
70. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета: Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика. Экспертное бюро. 2000.
71. Козырев А.Н. Оценка интелектуальной собственности. М.: Экспертное бюро. -1997.
72. Методология оценочной деятельности: современное состояние и перспективы развития в Российской Федерации / Под ред. Г.И. Микерина. t М.: Фонд Бюро экономического анализа. Ч 2000.
73. Майлер А.З. Анализ главы 54 Договор коммерческой концессии ГК РФ ,-Д //Франчайзинг в России. Информационный бюлетень РАФ. - 1999.
74. Марн Майкл В. Ценовое преимущество/ Майкл В. Марн, Эрик В. Регнер, Крейг К. Завада/ пер. с англ. М.: Альпина Бизнес Букс. - 2004. - 317 с.
75. Модильяни Ф. Сколько стоит фирма? Теорема ММ / Ф. Модильяни, М. Милер / Пер. с англ. Ч М.: -Дело, 2001. Ч 272 с.
76. Назарова B.JI. Бухгатерский учет хозяйствующих субъектов: Учебник / Под ред. Н.К. Мамырова. Аматы: Экономика. 2003. - 298 с.
77. Нематериальные активы. Практическое пособие/ Под общей редакцией В.И. Скала. Аматы: ТОО Издательство LEM, 2003. - 140 с.
78. Оценка стоимости предприятия (бизнеса). Учебное пособие /Под ред.
79. Абдулаева Н.А., Колайко Н.А.-М.: Издательство ЭКМОС, 2000. 346 с. 96.0ценка интелектуальной собственности: Учеб. пособие /Под ред. С.А.
80. Смирнова. Ч М.: Финансы и статистика, 2002. 452 с. 97.0рганизация и методы оценки предприятия (бизнеса)/ Под ред. В.Г.
81. Кошкина. М.: ИКФ Экмос. 2002. 98.Оценочная деятельность в экономике: Учебное пособие. Ч Москва: ИКЦ
82. МарТ; Ростов н / Д: Издательский центр МарТ. 2003. Ч 304 с. 99.Оценка бизнеса / Под ред. к.э.н. В.Н. Лаврентьева. 2-е изд. М.: Институт экономического развития Мирового банка. Ч 1994.
83. Пучкова С.И. Бухгатерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС. - 2002. - 272 с.
84. Плотников B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в ходингах/ Под ред. д-ра экон. наук, проф. В.И. Бариленко. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.-336 с.
85. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика. - 1998. Ч 208 с.
86. Палий В.Ф. Финансовый учет: Учебное пособие: В 2 ч.: 4.2. / В.Ф. Палий, В.В. Палий. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. - 352 с.
87. Передача прав на использование интелектуальной собственности. М.: Реферативный обзор ИНИИИ. Роспатент. Ч 2000.
88. Первый шаг к МСФО. Практическое пособие / Под общ. Ред. Скала В.И. Ч Аматы: ТОО Издательство Lem. Ч 2006. Ч 100 с.
89. Радостовец В.К., Омаров А.Ш. и др. Организация финансового учета. Учебное пособие. Аматы: Экономика. - 1997. Ч 180 с.
90. Рудык Н.Д., Семенкова Е.В. Рынок корпоративного контроля: слияния, жестокие поглощения и выкупы договым финансированием. М.: Финансы и статистика. 2000.
91. Сайтмурзаев А.А., Абдыкалыков Т.А. Бухгатерский учет в рыночной экономике: Учебное пособие. Аматы: Экономика. - 1998. - 104 с.
92. Стажкова М.М. Договор франчайзинга: правовые основы, учет и налоги. Москва. - 2007. - 69 с.
93. Сейдахметова Ф., Сейдахметова 3., Сейдахметов Г. Международные стандарты финансовой отчетности (общий обзор и разъяснения). Стандарты. Ч Изд-во лLem. 2003.
94. Таль Г.К., Григорьев В.В., Бадаев Н.Д., Гусев В.И., Юн Г.Б. Оценка предприятий: доходный подход. М.: Дело. Ч 2001.
95. Топаков Ж.С. Бухгатерский учет: Учебник для вузов. Караганда. -ОАО Карагандинская полиграфия. - 2004. Ч 983 с.
96. Тулешова Г.К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с МСФО., ч. 1. /Под общ. Ред. академика К.А. Сагадиева. Аматы: Бизнес информация. Ч 2005. - 280 с.
97. Тулешова Г.К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с МСФО., ч. 2. /Под общ. Ред. академика К.А. Сагадиева. Ч Аматы: Бизнес { информация. 2005. - 256 с.
98. Тулешова Г.К. Финансовый учет и отчетность в соответствии, Дс МСФО., ч. 2. /Под общ. Ред. академика К.А. Сагадиева. Ч Аматы: Бизнес информация. 2005. - 256 с.
99. Феррис К., Пешеро Б.П. Оценка стоимости компании: как избежать ошибок при приобретении./ Пер. с англ. М.: Издательский дом Вильяме, 2003. - 256 с.
100. Федотова М.А. Сколько стоит бизнес (Методы оценки). М.: Перспектива. 1996.
101. Хендриксен Э.С., М.Ф. Ван Бреда. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. -576 с.
102. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект: Пер с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика. 1995.-416 с.
103. Черкашина Т.А. Оценка собственности (структурно-логические схемы, таблицы, определения): Учебное пособие. Ростов н/Д: РГЭУ. 2001.
104. Черкашина Т. А. Оценка собственности: Учебно-методический комплекс. Ростов н/Д: РГЭУ. 1999.
105. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник / А.Д. Шеремет, М.И. Баканов. 4-е изд., доп. и перераб. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. - 416 с.
106. Шеремет А.Д. Финансы предприятий / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин. М.: ИНФРА - М, 1998. - 341 с.
107. Шиткина И.С. Ходинги. Правовой и управленческий аспекты. Ч М., ООО Городец-издат. 2003. - 368 с.
108. Абдирова А. Налоговый учет нематериальных активов // Бухучет на практике. 2007. - № 6 (43). - С. 31-40.
109. Абдильдин С. Оценка и учет гудвила в соответствии с МСФО //, Бухучет на практике. 2007. - № 6 (43). - С. 25-30.
110. Айтжанова Ж.Н. О методах учета собственности при объединении, компаний // Бухучет и аудит. 2003. - № 3. - С. 19-23.
111. Андрошук Г., Денисюк В. Франчайзинг: особенности, типовые структуры, задачи развития// Предпринимательство, хозяйство и право. 1996.-№ 11.-с. 46f
112. Амарян Р. Фактор сложения сил // Рынок ценных бумаг. 2001. - № 12. -С. 58-59.
113. Антипина О.Н. Диалектика стоимости в постиндустриальном обществе / О.Н. Антипина, B.JT. Иноземцев // Мировая экономика и международные отношения. 1998. Ч № 7. Ч С. 19-29.
114. Барсова А. Вторичный рынок ресторанных брэндов в России развивается вопреки всему// Независимая газета. Ч 2002. № 23. - С. 24-26.
115. Беленькая О. Анализ корпоративных слияний и поглощений / О.Беленькая // Управление компанией. 2001. - № 2. - С. 49-54.
116. Вельская Т. Учет амортизации и обесценения нематериальных активов // Бухучет на практике. 2007. - № 6 (43). - С. 21-24.
117. Бернэм JI. Необходимость МСФО и справедливой оценки / Л.Бернэм, Л. Нечаева // Accounting report. 1999. - № 2.5. - С. 11-13.
118. Браудер Б. Инвестиционная привлекательность российского рынка акций / Б. Браудер // Рынок ценных бумаг. 2001. - № 11. - С. 22-26.
119. Виноградова Е.В. Оценка товарного знака: илюзия или реальность? / Е.В. Виноградова // Вопросы оценки. 2002. Ч № 3. Ч С. 20-25.
120. Верстина Н. Как управлять стоимостью. Постановка системы мониторинга и управления стоимостью компании /Н. Верстина, Ю.Еленева // Оборудование (рынок, предложение, цены). 1999. - № 10.-С. 17-18.
121. Воков Н.Г. Учет и определение налоговой базы по приобретению и использованию амортизируемых объектов / Н.Г. Воков?.' //Бухгатерский учет. 2002. - №3. - С. 30-35.
122. Галасюк В.В. Теорема G1 (новый подход к оценке бизнеса, основанный-., на концепции CCF) / В.В. Галасюк, В.В. Галасюк // Вопросы оценки. -2002. -№3.- С. 2-14.
123. Гаврилов А.Н. О рыночной стоимости компаний при объединении / А.Н. Гаврилов // Вопросы оценки. 2003. - № 3. - С. 7-9.
124. Галанин Е. Процессы М&А набирают обороты / Е. Галанин // Рынок ценных бумаг. 2004. - № 19. - С. 55-56.
125. Григорьева И.Л. Недостатки оценочной деятельности и их устранение / И.Л. Григорьева, Л.А. Филиппов // Вопросы оценки. 2003. -№ 4. -С. 2-6.
126. Дамант Д. Оценка активов/ Д. Дамант // Внедрение МСФО в кредитной организации. 2004. - № 6. - С. 103-124.
127. Дюсембекова Г.С. Анализ перехода на международные стандарты финансовой отчетности // Статистика, учет и аудит. 2006. - № 1. - С. 13-16.
128. Елисеев В.М. Гудвил: проблема оценки и отражения в отчетности / В.М. Елисеев // Вопросы оценки. 2004. - № 1. - С. 31-37.
129. Ершова Е.А. Правовые проблемы продажи бизнеса в странах общего права / Е.А. Ершова //Законодательство. 2002. - № 3. - С. 36-42
130. Ершова Е.А. Гражданско-правовая роль особых нематериальных активов в странах общего права / Е.А. Ершова //Законодательство. Ч 2002.-№ 12.-С. 24-29.
131. Жуков В.Н. Нематериальные активы и расходы на НИОКР// Бухгатерский учет. 2003. - № 23. - с. 22-25.
132. Иноземцев B.JI. Класс интелектуалов в постиндустриальном обществе / B.JI. Иноземцев // Социологические исследования. 2000. -№6.-С. 67-77.
133. Иноземцев B.JI. Собственность в постиндустриальном обществе и исторической перспективе / B.JI. Иноземцев // Вопросы философии. 2000. -№ 12.-С. 3-13.
134. Карзава Н. Нематериальные активы: формирование первоначальной^ стоимости / Н. Карзава, М. Котакова // Бухгатерский учет. 2002. -№ 3. - С. 26-29.
135. Ковалев М. Интелектуальная собственность в экономике / М. Ковалев // Экономист. 2003. - № 1. - С. 37-44.
136. Козырь Ю. Применение теории опционов в практике оценки / Ю. Козырь // Рынок ценных бумаг. 1999. - № 11. Ч С. 57-61.
137. Котко Е.А. Документальное оформление и учет поступления нематериальных активов / Е.А. Котко // Бухгатерский учет. Ч 2001. -№ 17.-С. 10-13.
138. Кудрявцев И.К. Синергетика как парадигма нелинейности / И.К. Кудрявцев, С.А. Лебедев // Вопросы философии. 2002. - № 12. - С. 55-63.
139. Лашхия В. Определение деловой репутации компании методом опционов / В. Лашхия // Финансовая газета. 2001. - № 18. - С. 23-27.
140. Леонтьев Ю.Б. Практика оценки товарных знаков / Ю.Б. Леонтьев // Вопросы оценки. 2003. - № 2. - С. 9-15.
141. Логунов Д.А. Новый подход к учету нематериальных активов / Д.А. Логунов //Бухгатерский учет. 2001. - № 14. - С. 57-59.
142. Майксон В. Проблемы управления репутацией компании при осуществлении поглощения / В. Майксон, П. Салин // Слияния и поглощения. 2003. - № 1. - С. 40-45.
143. Медведев В. О стоимости в современной экономике / В. Медведев // Вопросы экономики. Ч 2003. Ч № 11. С. 53-64.
144. Михалева Е. Учет нематериальных активов // Бухгатерский и налоговый учет в Казахстане. Ч 2005. Вып. 1. С. 122-156.
145. Мордашов С. Рычаги управления стоимостью компании / С. Мордашов //Рынок ценных бумаг. Ч 2001. -№15.-С. 51-55.
146. Мукимбекова Н.А. Учет нематериальных активов в условияхС рыночных отношений // Бухучет и аудит. 2003. - № 2. - С. 23-32.
147. Назарова В. Учет нематериальных активов // Бухучет на практике. Ч*с2007.-№6(43).-С. 2-10.
148. Нурсеитов Э., Нурсеитов Д. Корректировочные и( реклассификационные записи при переходе на МСФО // Бухучет на" практике. 2006. - № 5 (30). - С. 45-85.
149. Нурсеитов Э. Предоставление права пользования интелектуальной собственностью нерезидентам // Бухгатер и налоги. 2005. - № 8. Ч С. 28-34.
150. Нурахметова Л. Различия нематериальных активов в учете по КСБУ и МСФО // Бухучет на практике. 2007. - № 6 (43). - С. 11-20.
151. Орлов А. Деловая репутация Ч категория комплексная / А. Орлов // Рынок ценных бумаг 2004. - № 11. - С. 35-39.
152. Пеньков П.А. Практика применения доходного подхода к оценке имущества // Статистика, учет и аудит. 2005. № 3 (20). Ч С. 7-10.
153. Петраш В., Рудашевский В. Франчайзинг Ч корпоративная стратегия расширения рынка// Бизнес: организация, стратегия, системы. 1997. № 1.-С. 12.
154. Полозков С. Исследования различий влияния знаний и информации на развитие общества / С. Полозков, Т. Семенов // Экономист. 2005. Ч № 2.-С. 46-50.
155. Потушева Д. Сравнение требований к ведению учета финансовых инструментов по КСБУ и НСФО № 2 // Бюлетень бухгатера. 2007. -№45. -С. 10-14.
156. Пучкова С.И. Деловая репутация компании: учет и оценка / С.И. Пучкова // Бухгатерский учет. 2000. - № 20. - С. 7-10.
157. Семенченко Н.П. Бухгатерский учет и налогообложение операций по договорам франчайзинга// Налоговый вестник. 1997. - с. 21-26.
158. Сейтенова А. Целесообразность оценки нематериальных активов вузов // Бухгатер и налоги. 2005. - № 8. - С. 2-3.
159. Сибирцева М.Б. Гудвил как особый вид нематериальных активов L М.Б. Сибирцева // Финансовые и бухгатерские консультации. 2000. -№ 11.-С. 17-21.
160. Сибирцева М.Б. Признание гудвила и его отражение в бухгатерском учете / М.Б. Сибирцева // Новое в бухгатерском учете и отчетности. Ч 2001.-№ 16.-С. 15-18.
161. Соколов Я.В. Гудвил: новая категория бухгатерского учета / Я.В. Соколов, M.JI. Пятов //Бухгатерский учет. Ч 1997. № 2. - С. 46-50.
162. Сулейманов Н.Т. Современные затратные методы оценки объектов интелектуальной собственности / Н.Т. Сулейманов, И.М. Ибрагимов // Вопросы оценки. 2003. - № 2. - С. 16-27.
163. Тамбовцев В. Товарный знак как капитальный нематериальный актив / В. Тамбовцев // Вопросы экономики. 1999. - № 3. - С. 87-96.
164. Фомичева Л.П. Товарные знаки: получение, учет и использование// Консультант. 2004. № 12. - С. 22-23.182; Шитулин В. Объединение предприятий: расчет синергии и гудвила / В. Шитулин // Управление компанией. 2001. - № 6. - С. 21-24.
165. Integrating Acquired Companies: Managing accounting and Reporting Issues/Ed. C.H. Johnson. New York: John Wiley & Sons. 1985.-181 p.
166. Larson, K.D. Financial accounting / K.D. Larson, P.W. Miller. 6th ed. -Chicago: Irwin, 1995. - 686 p.
167. Аверчев И. Оценка гудвила Электронный ресурс. / Й. Аверчев. -Режим доступа: www.gaap.Ri/biblio/gaap&ias34.htm.
168. Бурманн К. Нематериальные организационные способности как-компонент стоимости предприятия Электронный ресурс. / К. Бурманн. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетissues/303/16303.htm;
169. Гуськов В. О роли нематериальных активов. Электронный ресурс./В. Гуськов.-Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетindex.php?newsid=22v
170. Маркус Я. Что такое гудвил? Электронный ресурс. / Я. Маркус. -Режим доступа: www.ssb.uzhgorod.ua/ appaisers/marcus/goodwill.html.
171. Конвенция, учреждающая Всемирную организацию интелектуальной собственности Электронный ресурс. /Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетnpdoc/INTE]RLAW/wipo/wipoconv l.htm .
172. Майерс С., Брейли Р. Принципы корпоративных финансов Электронный ресурс. / Майерс С., Брейли Р. Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетp>
173. Франчайзинг в Казахстане Электронный ресурс. /Режим доступа: Ссыка на домен более не работаетwiki.
Похожие диссертации
- Совершенствование управления экономическими активами
- Бухгатерский учет собственного капитала: диалектика развития и направления совершенствования
- Учёт и отчётность в условиях реорганизации хозяйствующих субъектов
- Совершенствование учетно-аналитического обеспечения догосрочных материальных активов в аграрных организациях
- Развитие методики аудита нематериальных активов в коммерческих организациях