Бухгатерский учет и отчетность финансовых потоков в системе контролинга тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Кожухова, Ольга Сергеевна |
| Место защиты | Сургут |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский учет и отчетность финансовых потоков в системе контролинга"
На правах рукописи *
КОЖУХОВА Ольга Сергеевна
БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ ПОТОКОВ В СИСТЕМЕ КОНТРОЛИНГА (НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЙ НЕФТЕГАЗОДОБЫВАЮЩЕЙ
ОТРАСЛИ)
Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Сургут - 2003
На правах рукописи
КОЖУХОВА Ольга Сергеевна
БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ФИНАНСОВЫХ ПОТОКОВ В СИСТЕМЕ КОНТРОЛИНГА (НА ПРИМЕРЕ ПРЕДПРИЯТИЙ НЕФТЕГАЗОДОБЫВАЮЩЕЙ
ОТРАСЛИ)
Специальность: 08.00.12 - "Бухгатерский учет, статистика"
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Сургут - 2003
Работа выпонена на кафедре бухгатерского учета, анализа и аудита Сургутского государственного университета.
Научный руководитель - д-р экон. наук, профессор
Пронина Антонина Михайловна
Официальные оппоненты - д-р экон. наук, профессор
Исаев Евгений Сергеевич - канд. экон. наук, доцент Черникова Людмила Николаевна
Ведущая организация - Тюменский государственный университет.
Защита состоится 3 июня 2003 года в 1300 час. на заседании диссертационного совета Д 212.241.03 при Саратовском государственном социально-экономическом университете по адресу:
410000, Саратов, Радищева, 89, Саратовский государственный социально-экономический университет, ауд. 843.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Саратовского государственного социально-экономического университета.
Автореферат разослан 30 апреля 2003 года.
ГОС. НАЦИОНАЛЬНА* БИБЛИвТЕКА С.Петербург - -
08 тооз
Ученый секретарь диссертационногоЧ совета, канд. экон. наук, доцент СЧ ^
огомолов
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Как самостоятельное научное направление,и разновидность экономической работы контролинг появися после второй мировой войны в США, а затем и в ведущих странах Европы. Сегодня трудно себе представить фирму, которая в том или ином виде не использовала бы подобную систему. Созданы специальные организации, разрабатывающие и внедряющие контролинг на предприятиях различных отраслей экономики.
В странах с традиционной рыночной экономикой предприятия накопили большой опыт экономической работы в условиях рынка, и было бы неразумно не воспользоваться им. Одним из достижений зарубежной теории и практики управления предприятиями является контролинг, под которым понимается синтез планирования, учета, контроля, экономического анализа и организации информационных потоков в обеспечение принятия управленческих решений.
Современные научные исследования посвящены, в основном, изучению сущности контролинга, его функциям и задачам, инструментам контролинга, организации и внедрению контролинга на предприятии. Особое внимание уделено контролингу затрат, имеющему большое значение в формировании финансовых результатов деятельности предприятия. Однако, несмотря на то, что контролинг является объектом многочисленных исследований в современной зарубежной и российской литературе, трудов, посвященных комплексному исследованию финансовых потоков в системе контролинга практически нет.
Важнейшей задачей контролинга финансовых потоков предприятий является достижение рационального соотношения имеющихся у хозяйствующих субъектов финансовых средств с величиной источников их поступления, созданных для финансирования разных видов деятельности. Решение этой задачи позволит обеспечить ликвидность и финансовую стабильность предприятия.
Надежную информацию для контролинга финансовых потоков предприятий можно получить лишь при правильной организации бухгатерского учета финансовых инструментов и отчетности о их движении. К сожалению, методология российского бухгатерского учета, даже при достигнутом уровне сближения с международными стандартами учета и отчетности, не дает возможности создания поной и достоверной информации о реальных объемах денежных средств, используемых в обороте. Отраженные в отчетности предприятий размеры нераспределенной прибыли, фондов, резервов и других источников финансирования часто не обеспечены реальными денежными средствами или их эквивалентами.
В диссертации главное внимание уделено решению вопросов методологии и организации бухгатерского учета финансовых потоков; формированию отчетной (аналитической) информации о финансовых потоках и использованию данной информации при осуществлении контролинга.
Контролинг финансовых потоков и выработка на его основе рекомендаций по эффективному управлению особенно важны для крупных предприятий нефтегазодобывающего комплекса региона, поскольку именно такие предприятия
являются бюджетообразующими, донорами территориальных бюджетов, от их финансовой устойчивости зависит наличие необходимых финансовых ресурсов для развития региона.
В связи с этим возникает научный и практический интерес к исследованию контролинга финансовых потоков, в частности, к его учетно-аналитическим аспектам, в организациях нефтегазового комплекса. Данная проблема является актуальной как в научном, так и в практическом отношении. Неэффективное управление финансовыми потоками приводит к недостаточности денежных средств в обороте и снижению платежеспособности предприятия. Снять "груз" финансовых проблем, как нам представляется, можно в том случае, если имеется адекватная рыночным условиям система финансового контролинга.
Актуальность диссертационного исследования также обусловлена тем, что оно представляет собой попытку комплексного исследования вопросов, касающихся совершенствования учетной и аналитической работы на предприятии с точки зрения требований системы финансового контролинга, соотношения контролинга с системами управленческого и финансового учета, формирования внешней и внутренней отчетности о финансовых потоках на предприятии в рыночных условиях.
Степень изученности проблемы. В научной литературе проблемы интеграции управленческих функций в систему контролинга, а также развитие инструментов контролинга в той или иной степени затрагиваются в работах зарубежных ученых: Ю. Вебера, Д. Вильсона, А. Дейле, Д. Джексона, Э. Майера, Д. Хана, П. Хорвата, Р. Энтони, Р. Манна, X. Фольмут, П.Р. Прейсслера, К. Сер-флинга, Т. Райхмана, а также отечественных специалистов: Н.Г. Данилочкиной, Э.А. Уткина, И.В. Мырынюка, A.M. Карминского, Н.И. Оленева, А.Г. Примака, С.Г. Фалько, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, В.Б. Ивашкевича, А.Д. Шеремета и других.
В области исследования отдельных подсистем и инструментов контролинга: управленческого учета, экономического анализа, контроля и информационного обеспечения известны труды A.C. Бакаева, В.И. Бариленко, H.A. Бортника, П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия В.И. Подольского, А.И. Уринцова, А.Д. Шеремета и других.
Изучение литературных источников показывает, что исследованы отдельные вопросы контролинга финансовых потоков, в частности: организация финансового учета расчетов, денежных средств, анализа дебиторской и кредиторской задоженности, платежеспособности, ликвидности и др. Однако трудов, содержащих систематизированный, комплексный подход к методологии и организации контролинга финансовых потоков, в российской экономической науке нет.
Актуальность, экономическая важность вопросов формирования контролинга финансовых потоков для использования его предприятиями нефтегазодобывающей отрасли и недостаточная изученность его в российской экономической науке обусловили выбор темы диссертационной работы, определили круг исследуемых вопросов, цель и задачи исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования явилась разработка теоретических, методологических, организационных вопросов и практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета и формированию отчетности финансовых потоков, с точки зрения требований и задач финансового контролинга на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли.
Для достижения поставленной цели исследования предполагалось решение следующих задач:
-исследовать и сравнить экономическую сущность контролинга в зарубежной и отечественной практике;
-дать определение, раскрыть содержание и классифицировать финансовые потоки в системе контролинга;
- разработать основные методологические подходы и принципы формирования учетно-аналитической информации о финансовых потоках предприятия;
- разработать рабочий план счетов по учету финансовых потоков для предприятий нефтегазодобывающей отрасли;
-обосновать методические подходы к формированию бухгатерской информации о финансовых потоках для целей контролинга с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности;
- обосновать формирование бухгатерской информации о финансовых потоках по центрам ответственности между службами предприятия нефтегазодобывающей отрасли;
-разработать формы внутренней бухгатерской отчетности о финансовых потоках и дать рекомендации по совершенствованию форм внешней бухгатерской отчетности о финансовых потоках для предприятий нефтегазодобывающей отрасли.
Предмет и объекты исследования. Предметом исследования в данной диссертации явилась совокупность теоретических, организационных и практических проблем функционирования системы контролинга, бухгатерского учета финансовых потоков; методические проблемы формирования и представления бухгатерской информации о финансовых потоках в отчетности предприятий нефтегазодобывающего комплекса Ханты-Мансийского округа.
Объектом исследования явилась финансово-хозяйственная деятельность предприятий нефтегазодобывающего комплекса, расположенных на территории Ханты-Мансийского автономного округа. Использованы данные бухгатерской и статистической отчетности, производственно-хозяйственные отчеты предприятий нефтегазодобывающей отрасли Ханты-Мансийского Автономного округа: ОАО "Сургутнефтегаз", ООО "Сургутгазпром".
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, периодические издания по проблемам контролинга, бухгатерского учета и анализа финансовых потоков. В работе использованы нормативные документы и законодательные акты, положения по ведению бухгатерского учета, инструкции, международные стандарты по бухгатерскому учету и отчетности,
источники энциклопедического характера, периодические издания по вопросам бухгатерского учета и экономики, также материалы, практические разработки, примеры по учету финансовых потоков на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли.
Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике, на оценке зарубежной и отечественной учетных систем, на наблюдении, характеристике данных, обработке результатов, объяснении полученных результатов, установлении и практической реализации полученных выводов, закономерностей, предвидения, тенденций.
Исследования проводились на базе использования международных и российских национальных бухгатерских стандартов, материалах отчетности и анализа деятельности предприятий нефтегазодобывающего комплекса Ханты-Мансийского Автономного округа.
В процессе исследования применялись следующие методы: абстрактно-логический, статистический, балансовый, сравнительный, функциональный, исторический, выборки, группировки и сравнения, системный анализ и теория принятия решения, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений.
Научная новизна диссертации. Научная новизна проведенного исследования состоит в систематизации, теоретическом обосновании и практической разработке комплекса вопросов, связанных с совершенствованием бухгатерского учета и отчетности финансовых потоков, а также формированием информационной базы для управления предприятием в рамках системы контролинга. В процессе исследования получены следующие научно-обоснованные результаты:
- определены и научно обоснованы сущность и формирование системы контролинга, обоснована необходимость и сформулированы функции и задачи контролинга финансовых потоков;
- на основе систематизации определений денежного потока и финансовых инструментов введено понятие финансового потока для целей бухгатерского учета и для целей финансового контролинга, составлена и обоснована классификация финансовых потоков в системе контролинга;
- раскрыты формы и обоснованы принципы формирования учетно-аналитической информации о финансовых потоках предприятий нефтегазодобывающей отрасли;
-обоснована возможность использования системы бухгатерского учёта, как основного информационного источника контролинга, предложены методические подходы по организации учёта финансовых потоков для предприятий, функционирующих в системе финансового контролинга;
- предложен раздел рабочего плана счетов по учету финансовых потоков, обеспечивающий отражение учетной информации для целей контролинга и основные принципы организации бухгатерского учета производных финансовых инструментов;
- предложены рекомендации по отражению информации о финансовых инструментах в отчетности предприятия для целей контролинга с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности;
- разработаны рекомендации по формирования бухгатерской информации о финансовых потоках по центрам "финансовой ответственности" между службами предприятия нефтегазодобывающей отрасли;
- предложены формы внешней и внутренней бухгатерской отчетности о финансовых потоках для предприятий нефтегазодобывающей отрасли.
Практическая ценность диссертации. Практическая значимость работы заключается в том, что теоретические положения и практическая реализация результатов, полученных в ходе выпоненного исследования, могут быть использованы предприятиями нефтегазодобывающего комплекса при разработке стратегических финансовых планов, а также при оперативном управлении финансовыми потоками. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы для совершенствования учетно-аналитической работы предприятиями любых организационно-правовых форм собственности и других отраслей промышленности.
Реализация сформулированных в работе рекомендаций позволит повысить степень адаптации предприятия к перманентно меняющимся условиям рынка, что позитивно отразится на результатах его хозяйственной деятельности.
Апробация результатов исследований. Основные положения диссертации докладывались на окружной конференции, на научных и научно-практических конференциях в городах Сургуте и Санкт-Петербурге в 1998-2002 годах, опубликованы в сборниках научных трудов Сургутского государственного университета и Санкт-Петербургского государственного университета водных коммуникаций и других.
Теоретические и практические результаты исследования также обсуждались с учеными Санкт-Петербургского инженерно-экономического университета, со специалистами и руководителями предприятий нефтегазодобывающего комплекса Сургута. Методические и практические рекомендации по организации учёта финансовых потоков и производных финансовых инструментов для предприятий^ функционирующих в системе финансового контролинга, приняты на предприятиях: ОАО "Сургутнефтегаз", ООО "Сургутгазпром".
Публикация результатов исследований. По проблеме диссертации опубликовано пять печатных работах общим объемом 3,2 печ. листа.
Структура диссертации. Цель и задачи исследования определили следующую структуру диссертационной работы, состоящую из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
Во введении раскрывается актуальность темы исследования, определяются цель и задачи исследования, представлена его теоретико-методологическая база, сформулирована научная новизна и практическая значимость исследования.
В первой главе "Сущность, развитие и использование контролинга в управлении предприятием" рассматриваются проведен анализ исторического развития контролинга, систематизированы факторы, определяющие тенденции
развития контролинга, анализируются концепции и определения контролинга, его цели, функции и задачи, роль контролинга в управлении предприятием, выявлены особенности стратегического и оперативного контролинга. Подробно рассмотрено формирование системы контролинга. Исследованы и сформулированы функции и задачи контролинга финансовых потоков. Уточнено понятие, раскрыто содержание и предложена классификация финансовых потоков.
Во второй главе "Методические основы бухгатерского учета финансовых потоков на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли" бухгатерский учет рассматривается как источник информации для осуществления контролинга. Исследуются особенности финансовых потоков на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли. Особое внимание уделено проблемам бухгатерского учета финансовых потоков в системе финансового контролинга и организации бухгатерского учета производных финансовых инструментов. Предлагаются варианты решения этих проблем
В третьей главе "Методические основы формирования внутренней отчетности о финансовых потоках на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли" с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности предлагаются рекомендации по формированию внутренней отчетности и совершенствованию форм внешней отчетности о финансовых потоках для целей контролинга.
В заключении приводятся основные выводы и рекомендации, полученные в результате проведенного исследования.
Диссертация имеет 204 страниц основного текста состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, содержащего 139 наименований. Работа илюстрирована 24 таблицами, 13 рисунками, 10 приложениями.
ОСНОВНЫЕ ИДЕИ И ВЫВОДЫ ДИССЕРТАЦИИ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
Сущность, развитие и использование контролинга в управлении предприятием.
Исследование проблем интеграции управленческих функций в систему контролинга, а также развитие основных инструментов контролинга, таких как: бухгатерский учет и анализ, играют особую роль на этапе развития рыночных отношений.
Для поиска путей решения этих проблем, в работе проанализированы различные мнения по определению понятия "контролинг", проведен анализ исторического развития контролинга, проанализированы концепции контролинга, определены и научно обоснованы сущность и формирование системы контролинга. Для более четкого определения сущности контролинга было проведено его сравнение с такими родственными видами деятельности, как финансовое планирование и анализ, внутренняя ревизия, контроль, аудит и управленческий учет.
Кроме того, выявлены основные различия между оперативным и стратегическим контролингом: закрытый или открытый временной горизонт, ориента-
ция на внутреннюю или внешнюю среду, ориентация на количественные или качественные показатели.
Все это позволило автору сформулировать понятие "контролинг", как современную концепцию управления предприятием, ориентированную на достижение догосрочных и краткосрочных целей, на сохранение финансовой устой: чивости, стабильности и конкурентоспособности предприятия, с помощью совокупности методов бухгатерского учета, планирования, анализа, контроля, менеджмента и информационного обеспечения. Из определения следует, что бухгатерский учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности являются неотъемлемой частью контролинга.
В ходе исследования мы определили, что система контролинга на отечественных предприятиях включает шесть взаимосвязанных подсистем, которые схематично представлены на рисунке I.
Рис.1. Схема взаимосвязей подсистем в системе контролинга
В условиях развития рыночных отношений важное значение приобретают координация деятельности подразделений и служб предприятий, разработка информационных систем, обеспечивающих руководителей всех уровней предприятия оперативной и достоверной информацией.
Мы считаем, что контролинг дожен стать фактором преобразования действующей учетно-аналитической системы на отечественных предприятиях. С другой стороны, совершенствование системы бухгатерского учета на предприятии становится основным условием эффективно функционирующей системы контролинга.
Исследовав систему контролинга и различные виды контролинга, автор сделал вывод о том, что финансовый контролинг - это комплексная система управления финансовыми ресурсами производственно-хозяйственной деятельности предприятия. По мнению автора, бухгатерский (финансовый) учет входит в систему финансового контролинга его составной интегрированной частью. Возможность применения финансового контролинга на отечественных предприятиях зависит от многих факторов и предполагает интеграцию в едином
комплексе бухгатерского учета, планирования и нормирования, экономического анализа финансовых потоков, подготовки управленческих решений, осуществления контроля за реализацией этих процессов. Именно названные подсистемы являются составными частями принятой и используемой в странах с традиционной рыночной экономикой системы контролинга.
Сопоставив и проанализировав определения денежных средств, используемое в практике российского бухгатерского учета и в МСФО, диссертантом сформулировано понятие финансового потока для целей бухгатерского учета и финансового контролинга.
Для целей бухгатерского учета, под финансовыми потоками предприятия нами понимается движение (приток и отток) денежных средств, финансовых вложений, производных ценных бумаг и обязательств, возникающих в процессе деятельности предприятия в течение ряда последовательных промежутков времени, составляющих отчетный или планируемый период.
Для целей финансового контролинга предприятия финансовый поток, в более обобщенном виде, можно охарактеризовать как совокупность финансовых инструментов, находящихся в процессе целенаправленного движения и имеющих определенные характеристики.
Основным источником информации для осуществления контролинга финансовых потоков, бесспорно, является бухгатерский учет, в том числе данные как управленческого, так и финансового учета. Кроме того, данные бухгатерского учета нужны не только для прогноза, но и для оценки достигнутого, для выявления отклонений от оптимального решения, выяснения их причин. Основу формирования целенаправленной информации о финансовых потоках для разных пользователей закладывает классификация финансовых потоков. В связи с этим диссертантом предложена более детальная, в отличие от существующих, классификация финансовых потоков. Основным критерием классификации финансовых потоков для целей контролинга является: классификация по видам деятельности предприятия.
Методические основы бухгатерского учета финансовых потоков на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли.
Предприятия нефтегазодобывающей отрасли региона являются специфическим объектом контролинга финансовых потоков. Особенность финансовых потоков предприятий нефтегазодобывающей отрасли заключается в том, что кроме горизонтальных связей, возникающих на каждой ступеньке иерархической лестницы, существуют еще и вертикальные связи, которые во многом влияют на направление финансовых потоков.
Для обеспечения и поддержания ликвидности и повышения эффективности управления деятельности нефтегазодобывающих предприятий, т. е. для целей финансового контролинга, необходима учетно-аналитическая информация о состоянии и движении финансовых потоков. Источником такой информации являются основные инструменты контролинга - это бухгатерский (финансовый) учет и анализ.
В связи с вышеизложенным, автором предпринята попытка, схематично отразить формирование учетно-аналитической информации о финансовых потоках на соответствующих уровнях управления нефтегазодобывающих предприятий, осуществляющих свою деятельность в рамках финансового контролинга.
Исследование деятельности ОАО "Сургутнефтегаз", его функциональных служб и структурных подразделений, позволило нам систематизировать формирование учетно-аналитической информации на соответствующих уровнях управления.
В частности: на четвертом уровне управления ОАО "Сургутнефтегаз" формируется аналитическая информация о всей совокупности финансовых и хозяйственных операций, отраженных на счетах бухгатерского учета и в аналитических бухгатерских регистрах.
Аналитическая информация третьего уровня управления вытекает из процедуры бухгатерского учета, завершающейся формированием бухгатерской финансовой отчетности, в частности отчета о движении денежных средств.
Информация третьего уровня управления позволяет высшему финансовому руководству (2 уровень управления) предприятия получить информацию для оценки:
1) платежеспособности организации;
2) кредитоспособности организации;
3) возможных расхождений между финансовым результатом отчетного года и финансовым положением организации;
4) влияния финансовых и инвестиционных сделок, как связанных с платежами, так и не связанных с ними, на финансовое положение организации.
На втором уровне управления формируется аналитическая информация, содержащая данные, которые можно интерпретировать для принятия конкретного управленческого решения. Представление таких данных осуществляется после завершения процесса обработки и преобразования информации первого -третьего уровня соответствующими службами предприятия.
Информация, полученная на 1 уровне управления, с использованием, либо без использования мониторинга, - это информация, цель получения которой была конкретизирована управлением, как минимум, на третьем уровне.
Изучив особенности функционирования бухгатерского учета нефтегазодобывающих предприятий, осуществляющих свою деятельность в системе контролинга, автор делает вывод о том, что возникает ряд проблем бухгатерского учета финансовых потоков в системе финансового контролинга. В частности в:
1. Определении стоимости активов и оценке обязательств для целей их отражения в отчетности.
2. Составлении учетной политики предприятия, функционирующего в системе контролинга, в том числе и финансового, а также в разработке рабочего плана счетов по учету финансовых потоков предприятия, необходимого для выпонения задач контролинга финансовых потоков.
3. Организации аналитического учета финансовых потоков с целью составления и повышения достоверности внутренней отчетности о движении финансовых потоков.
4. Учете производных финансовых инструментов.
5. Формировании, как внешней, так и внутренней отчетности о финансовых потоках, обеспечивающей выпонение цели и задач контролинга финансовых потоков и принятие управленческих решений по управлению финансовыми потоками.
Для решения вышеперечисленных проблем, на наш взгляд, необходимо, во-первых, выделение функций бухгатерии предприятия (управленческой и финансовой) и, во-вторых, закрепление в учетной политике.возможностей предприятия в выборе методов и организации управленческого и финансового учета. По нашему мнению, управленческий учет дожен включать планирование, учет И-анализ всех затрат предприятия, связанных с выпуском и реализацией продукции, выпонением работ и оказанием услуг. В сферу управленческого учета необходимо, включить и производственные инвестиции, обеспечивающие "потенциал развития". Финансовые вложения на покупку акции, паев и долей участия и аналогичные им внереализационные расходы и доходы целесообразно отнести к финансовому учету.
При рассмотрении вопросов оценки активов предприятия в финансовом учете автором обосновывается необходимость раскрытия информации о производных финансовых инструментах по их фактически сложившейся стоимости.
Нами предложены подходы по определению фактически сложившейся стоимости финансовых активов и финансовых обязательств при принятии их к учету. В частности, при приобретении финансового актива или финансового обязательства в состав их фактически сложившейся стоимости представляется целесообразным включать все суммы, уплаченные при их приобретении, включая трансакционные издержки. Это обусловлено тем, что организация рассчитывает реализовать финансовый актив/ обязательство по цене, равной или превышающей сумму, уплаченную при его приобретении.
Для получения наиболее объективной и достоверной информации о финансовых активах в работе предпринята попытка, сформировать один из разделов рабочего плана счетов для предприятий нефтегазодобывающей отрасли, осуществляющих свою деятельность в системе контролинга. Данный раздел содержит счета, необходимые для учета финансовых потоков. В основе разработки рабочего плана счетов бухгатерского учета лежит типовой план счетов. Однако для целей настоящей работы автор предлагает иной подход, как к группировке счетов, так и к их применению.
Для реализации целей контролинга финансовых потоков при формировании рабочего плана счетов целесообразно данные счета объединить в раздел и назвать, его как "Финансовые потоки".
В раздел "Финансовые потоки" предлагается включить:
- группу по учету денежных средств;
- группу по учету краткосрочных инвестиций в ценные бумаги и производные финансовые инструменты;
- группу по учету обязательств;
При формировании перечисленных групп позиция автора расходится с положениями типового плана счетов. По мнению автора, необходимо в группу по учету денежных средств включить счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счет", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути", а финансовые вложения (счет "58") отнести в группу по учету инвестиций и производных финансовых инструментов. К группе по учету обязательств автор относит следующие счета: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". В данном случае дебиторская и кредиторская задоженности являются первичными финансовыми инструментами, приводящими: к получению (образованию) финансового актива - инвентарного имущества или к образованию финансового обязательства, определения которых даны нами в первой главе диссертации. Авансы, уплаченные в счет будущих поставок товаров (или оказания услуг), отражаемые в соответствии с типовым планом счетов как дебетовый остаток по счету 60" Расчеты с поставщиками и подрядчиками" исключаются нами из данной группы, поскольку они не являются финансовыми инструментами. Обязательства или активы не договорного характера, такие как налоги, взносы (отражаемые как на счетах 68 и 69) не являются финансовыми обязательствами (активами). Поэтому к этой группе мы их не относим.
По мнению автора, аналитический учет по счетам каждой группы дожен быть организован таким образом, чтобы способствовать формированию внутренней отчетности, которая в свою очередь дожна содержать информацию, необходимую для реализации целей контролинга финансовых потоков и принятия управленческих решений.
Классификация счетов бухгатерского учета финансовых потоков по уровню второго порядка (по видам деятельности) позволит контролировать финансовые потоки не только по основному виду деятельности предприятия, но и по инвестиционной и финансовой деятельности.
Автор считает, что для синтетического и аналитического учета покупки и продажи производных финансовых инструментов на вторичном рынке, когда при их приобретении инвестор не предполагал использование их с целью хеджирования целесообразно ввести в рабочий план счетов бухгатерского учета к счету 58 "Финансовые вложения" субсчет "Производные финансовые инструменты".
К субсчету "Производные финансовые инструменты" следует, на наш взгляд, открыть следующие аналитические счета представленные в таблице 1.
Таблица 1.
Аналитические счета к субсчету "Производные финансовые инструменты"
Субсчет Аналитические счета
Второго порядка Третьего порядка Четвертого порядка
"Производные финансовые инструменты" "Опционные свидетельства на покупку" (
"Расчеты по биржевым финансовым инструментам" "Расчеты по средствам гарантийного обеспечения фьючерсной торговли" "Заблокированное гарантийное обеспечение по фьючерсным контрактам"
"Перечисленное гарантийное обеспечение по фьючерсным контрактам"
"Расчеты по средствам гарантийного обеспечения опционной торговли" "Заблокированное гарантийное обеспечение по опционным контрактам"
"Перечисленное гарантийное обеспечение по опционным контрактам"
"Расчеты по свопам" "Расчеты по процентным свопам" "Обязательства выданные"
"Обязательства принятые"
"Расчеты по валютным свопам" "Обязательства выданные"
"Обязательства принятые"
"Расчеты по товарным свопам"
"Форвардные контракты"
"Варранты на акции"
"Варранты на облигации"
В работе сделан вывод о том, что для составления внутренней отчетности о финансовых потоках необходимо использовать допонительно разработанные регистры бухгатерского учета.
Предлагаемые автором регистры будут использоваться для группировки данных при составлении внутренней отчетности, которая в свою очередь дожна содержать информацию, необходимую для выпонения целей контролинга финансовых потоков и принятия решений по управлению финансовыми потоками. Эти регистры будут носить вспомогательный характер, и использоваться преимущественно для целей контролинга финансовых потоков. По содержанию предлагаемые регистры будут комбинированными, т. е. позволяющими совмещать в одном регистре данные аналитического и синтетического учета.
Методические основы формирования внутренней отчетности о финансовых потоках на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли
Проанализировав требования международных стандартов и определив возможность их применения к формированию отчетности о движении финансовых
потоков на российских предприятиях, мы пришли к выводу о том, что для повышения достоверности отчетности о финансовых потоках необходимо раскрыть в ней следующую информацию:
- общую сумму изменения стоимости в текущих ценах финансовых активов и финансовых обязательств в результате переоценки, производимой на дату составления отчетности, признанных как доход или как убыток, в рамках рассматриваемого периода;
- среднюю обобщенную рыночную стоимость балансовых финансовых активов и финансовых обязательств в течение года, среднюю обобщенную договорную (зафиксированную в контракте или номинальную) стоимость забалансовых финансовых активов и финансовых обязательств в течение года. Эти раскрытия особенно важны при значительном изменении стоимости финансовых инструментов, принадлежащих предприятию на дату составления отчетности.
- о рисках, связанных с движением финансовых инструментов;
- оценку, произведенную при эмиссии финансового инструмента.
В ходе исследования нами разработаны формы внутренней бухгатерской отчетности о финансовых потоках для предприятий нефтегазодобывающей отрасли, а также даны рекомендации по совершенствованию форм внешней бухгатерской отчетности о финансовых потоках.
С целью повышения достоверности внешней бухгатерской отчетности и ее "полезности" при принятии решений в контролинге финансовых потоков по статье "Прочие" формы №5 предприятиям нефтегазодобывающей отрасли нами рекомендуется раскрывать информацию о производных финансовых инструментах по их фактически сложившейся стоимости.
На наш взгляд, для результативного функционирования предприятий нефтегазодобывающей отрасли в системе контролинга необходима привязка учетной информации к центрам ответственности. В противном случае ситуация оценивается только на уровне предприятия в целом и не дает возможности понять, чем она вызвана.
Исходя из этого, для составления внутренней отчетности о финансовых потоках, автор предлагает формировать информацию по центрам "финансовой ответственности". На рисунке 2 показано движение информации по центрам ответственности.
Центр ответственности: совокупный объем финансовых поступлений и платежей
Информация, центр управления финансами
Объем финансовых поступлений и платежей за определенный промежуток времени
ВнешнийЧ пользователь
Отдел финансового контролинга
Информация: центр управления финансами
Сводная информация о движении финансовых потоков в разрезе видов деятельности предприятия
Внутренний пользователь
Распределение центра ответственности финансовых потоков по видам деятельности пред-ириятия (текущая, инвестиционная, финансовая деятельность)
Бухгатерия (бухгатер, отвечающий за финансовые расчеты)
Бухгатерия (бухгатер, отвечающий за расчеты по реализации и приобретению ценных бумаг)
Бухгатерия (бухгатер, отвечающий за денежные расчеты)
Бухгатерия (бухгатер, отвечающий за учет себестоимости и реализации продукции)
Другие отделы и службы
Рис.2. Распределение центров финансовой ответственности на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли
На исследуемых предприятиях нефтегазодобывающей отрасли выделяются структурные подразделения, отвечающие за формирование информации о совокупном объеме финансовых поступлений и платежей. Данная информация обобщается в финансовом управлении предприятия и направляется в отдел финансового контролинга. Такая же информация формируется по центру ответственности финансовых потоков по видам деятельности предприятия (текущая, инвестиционная, финансовая деятельность). Отдел финансового контролинга обрабатывает полученную информацию от каждого подразделения и представляет сводную отчетность по центру управления финансовыми ресурсами.
Кроме того, мы считаем, что для целей контролинга финансовых потоков необходимо составление детализированного отчета по каждому центру в разрезе отделов, источников поступления средств и источников расходования средств.
Форма составления сводной отчетности по каждому центру ответственности представлена нами в таблице 2.
Таблица 2.
Ведомость №1 "Отчет о поступлении денежных средств по видам деятельности предприятия"
Признак 1. Дебетовые обороты аналитических счетов с синтетическими счетами Признак 2. Кредитовый оборот счетов
51 52 62 71 76 И т. д. Итого кредитовый оборот
50.1.1 л 2Х 1
50.1.2 л21 л22 л2. 1
Итого по аналитическому счету "50.1" (дебетовый оборот) П+
51.1.1 "п XX ^ )
51.1.2 "а л4. !
51.1.3 ли 1
Итого по аналитическому счету "51.1" (дебетовый оборот) з.+ал+л ап+а,2+аД
52.1.1 "а 1
52.1.2 л72 XX = /
52.1.3 )
Итого по аналитическому счету "52.1" (дебетовый оборот)
55.1.1 хх=5> /
55.1.2 л101
55.1.3 ш "т 1
Итого по аналитическому счету "55.1" (дебетовый оборот) а1+О101+аШ аи +ат +т
57.1.1 ш ",22 XX/ = 1
57.1.2 аш л1)2 л13. XX/ =5|) !
57.1.3
Итого по аналитическому счету "57.1" (дебетовый оборот) аа1+а1и+ан1 ат +ш +л№ л12. +ап. +аи.
Итого по аналитическим счетам "50.1, 51.1, 52.1, 55.1, 57.1" (дебетовый оборот) 1л, 1 1л, ./ ' <
Аналогичным образом формируются ведомости по финансовой и инвестиционной деятельности, а также "Отчет о расходовании денежных средств по видам деятельности".
Для организации центров "финансовой" ответственности не требуется проведения существенных изменений в сложившейся организационной структуре управления. Изменения сводятся к тому, что автором предлагается включение сектора контролинга в систему управления. Сектор контролинга, как нам представляется, дожен включать: отдел контролинга прибылей, отдел финансового контролинга, отдел контролинга инвестиций, отдел контролинга обеспечения ресурсами и т. д. Управление сектором контролинга будет осуществляться главным контролером на уровне высшего руководства. Финансовое управление и бухгатерия концентрируются в соответствующих центрах ответственности, отвечающих за:
1) формирование информации о совокупном объеме финансовых потоков;
2) формирование информации о финансовых потоках по видам деятельности организации.
Кроме выделенных на схеме центров ответственности могут быть образованы и другие, не вошедшие в состав центров ответственности, за поступлением и расходованием финансовых потоков.
СПИСОК РАБОТ, ОПУБЛИКОВАННЫХ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ
1.Кожухова О.С. Автоматизация внутреннего аудита управления финансовыми потоками предприятия// Сб. научных трудов Сургутского государственного университета. Экономические науки. - Сургут: Изд-во Сургутского государственного университета, 2000. (0,4 п. л.).
2. Кожухова О.С. Контролинг финансовых потоков предприятия: точка зрения// Финансы и инвестиции: Сборник научных трудов. Вып. 3. Под ред. Скобелевой И.П. - СПб.:СПГУВК, 2001 - (0,25 п. л.).
3. Кожухова О.С. Управление финансовыми потоками предприятия// Сб. научных трудов Сургутского государственного университета. Современные проблемы экономического развития и управления. - Сургут: Изд-во Сургутского государственного университета, 2001 (0,4 п. л.).
4. Кожухова О.С. Особенности бухгатерского учета производных финансовых документов// Сб. тез. докл. Третьей окружной конференции молодых ученых. Наука и инновации Ханты-мансийского автономного округа. - Сургут: Изд-во Сургутского государственного университета, 2002 (0,1 п. л.).
5.Кожухова О.С., Пронина A.M. Бухгатерский учет и формирование внутренней отчетности финансовых потоков в системе контролинга нефтегазодобывающих предприятий: Научное издание. - Сургут: Изд-во СурГУ, 2003 - 4 п. л. (в т. ч. авторские - 2,05 п. л.)
Авторефчрат
Подписано в печать 21.04.2003г. Бумага типогр. № 1 Печать трафаретная Заказ №478
Формат 60х84ш Гарнитура Типе) Уч.-юдл. 1,05 "йфажЮОэкз.
Отпечатано в ООО Авиаграфия г.Сургуг, 33 микрорайон, ВДП № 50 телефон 83462-310445
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Кожухова, Ольга Сергеевна
Введение
1. Сущность, развитие и использование контролинга в управлении предприятием.
1.1. Понятие контролинга, его цель и задачи в системе управления предприятием
1.2. Формирование системы контролинга
1.3. Понятие и классификация финансовых потоков в системе контролинга
2. Методические основы бухгатерского учета финансовых потоков на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли.
2.1. Особенности формирования финансовых потоков
2.2. Бухгатерский учет как источник информации для осуществления контролинга финансовых потоков ^
2.3. Учет производных финансовых инструментов
3. Методические основы формирования внутренней отчетности о финансовых потоках на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли
3.1. Раскрытие информации о финансовых потоках в отчетности в соответствии с требованиями МСФО
3.2. Формирование внутренней бухгатерской отчетности о финансовых потоках на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли
Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский учет и отчетность финансовых потоков в системе контролинга"
Актуальность темы исследования. Как самостоятельное научное направление и разновидность экономической работы контролинг появися после второй мировой войны в США, а затем и в ведущих странах Европы. Сегодня трудно себе представить фирму, которая в том или ином виде не использовала бы подобную систему. Созданы специальные организации, разрабатывающие и внедряющие контролинг на предприятиях различных отраслей экономики.
В странах с традиционной рыночной экономикой предприятия накопили большой опыт экономической работы в условиях рынка, и было бы неразумно не воспользоваться им. Одним из достижений зарубежной теории и практики управления предприятиями является контролинг, под которым понимается синтез планирования, учета, контроля, экономического анализа и организации информационных потоков в обеспечение принятия управленческих решений.
Современные научные исследования посвящены, в основном, изучению сущности контролинга, его функциям и задачам, инструментам контролинга, организации и внедрению контролинга на предприятии и др. Особое внимание уделено контролингу затрат, имеющему большое значение в формировании финансовых результатов деятельности предприятия. Однако, несмотря на то, что контролинг является объектом многочисленных исследований в современной зарубежной и российской литературе, трудов, посвященных комплексному исследованию финансовых потоков в системе контролинга, практически нет.
Важнейшей задачей контролинга финансовых потоков предприятий является достижение рационального соотношения имеющихся у хозяйствующих субъектов финансовых средств с величиной источников их поступления, созданных для финансирования разных видов деятельности. Решение этой задачи позволит обеспечить ликвидность и финансовую стабильность предприятия.
Надежную информацию для контролинга финансовых потоков предприятий можно получить лишь при правильной организации бухгатерского учета финансовых инструментов и отчетности об их движении. К сожалению, методология российского бухгатерского учета, даже при достигнутом уровне сближения с международными стандартами учета и отчетности, не дает возможности создания поной и достоверной информации о реальных объемах денежных средств, используемых в обороте. Отраженные в отчетности предприятий размеры нераспределенной прибыли, фондов, резервов и других источников финансирования часто не обеспечены реальными денежными средствами или их эквивалентами.
В диссертации главное внимание уделено решению вопросов методоло
Х гии и организации бухгатерского учета финансовых потоков; формированию отчетной (аналитической) информации о финансовых потоках и использованию данной информации при осуществлении контролинга.
Информация о финансовых потоках, формируемая в учете и отчетности предприятий, занимающих наибольший удельный вес в отраслевых комплексах или в экономике регионов, может быть использована при составлении и анали
Х зе межотраслевых балансов, для прогнозирования взаимосвязи экономических процессов.
Контролинг финансовых потоков и выработка на его основе рекомендаций по эффективному управлению особенно важны для крупных предприятий нефтегазодобывающего комплекса региона, поскольку именно такие предприятия являются бюджетообразующими, донорами территориальных бюджетов,
Х от их финансовой устойчивости зависит наличие необходимых финансовых ресурсов для развития региона.
В связи с этим возникает научный и практический интерес к исследованию контролинга финансовых потоков, в частности, к его учетно-аналитическим аспектам в организациях нефтегазового комплекса Ханты-Мансийского округа. Данная проблема является актуальной как в научном, так
Х ив практическом отношении, поскольку некоторые предприятия нефтегазового комплекса Ханты-Мансийского округа оказались в сложном экономическом положении. Неэффективное управление финансовыми потоками приводит к недостаточности денежных средств в обороте и снижению платежеспособности предприятия. Снять "груз" финансовых проблем, как нам представляется, можно в том случае, если имеется адекватная рыночным условиям система финансового контролинга.
Актуальность диссертационного исследования также обусловлена тем, что оно представляет собой попытку комплексного исследования вопросов, касающихся совершенствования учетной и аналитической работы на предприятии, а также с точки зрения требований системы финансового контролинга, соотношения контролинга с системами управленческого и финансового учета, формирования внешней и внутренней отчетности о финансовых потоках на предприятии в рыночных условиях.
Степень изученности проблемы. В научной литературе проблемы интеграции управленческих функций в систему контролинга, а также развитие инструментов контролинга в той или иной степени затрагиваются в работах зарубежных ученых: Ю. Вебера, Д. Вильсона, А. Дейле, Д. Джексона, Э. Майе-ра, Д. Хана, П. Хорвата, Р. Энтони, Р. Манна, X. Фольмут, П.Р. Прейсслера, К. Серфлинга, Т. Райхмана, а также отечественных специалистов: Н.Г. Данилоч-киной, Э.А. Уткина, И.В. Мырынюка, A.M. Карминского, Н.И. Оленева, А.Г. Примака, С.Г. Фалько, В.Ф. Палия, Я.В. Соколова, В.Б. Ивашкевича, А.Д. Шеремета и других.
В области исследования отдельных подсистем и инструментов контролинга: управленческого учета, экономического анализа, контроля и информационного обеспечения известны труды А.С. Бакаева, В.И. Бари-ленко, Н.А. Бортника, П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевича, Т.П. Карповой, С.А. Николаевой, В.Ф. Палия В.И. Подольского, А.И. Уринцова, А.Д. Шеремета и других.
Изучение литературных источников показывает, что исследованы отдельные вопросы контролинга финансовых потоков, в частности: организация финансового учета расчетов, денежных средств, анализа дебиторской и кредиторской задоженности, платежеспособности, ликвидности и др. Однако трудов, содержащих систематизированный, комплексный подход к методологии и организации контролинга финансовых потоков, в российской экономической науке нет.
Актуальность, экономическая важность вопросов формирования контролинга финансовых потоков для использования его предприятиями нефтегазодобывающей отрасли при повышении эффективности управления и недостаточная изученность его в российской экономической науке обусловили выбор темы диссертационной работы, определили круг исследуемых вопросов, цель и задачи исследования.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования явилась разработка теоретических, методологических, организационных вопросов и практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета и формированию отчетности финансовых потоков, с точки зрения требований и задач системы финансового контролинга, на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли.
Для достижения поставленной цели исследования предполагалось решение следующих задач:
- - исследовать и сравнить экономическую сущность контролинга в зарубежной и отечественной практике;
- дать определение, раскрыть содержание и классифицировать финансовые потоки в системе контролинга;
- разработать основные методологические подходы и принципы формирования учетно-аналитической информации о финансовых потоках предприятия;
- разработать рабочий план счетов по учету финансовых потоков для предприятий нефтегазодобывающей отрасли;
- обосновать методические подходы к формированию бухгатерской информации о финансовых потоках для целей контролинга с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности;
- обосновать формирование бухгатерской информации о финансовых потоках по центрам ответственности между службами предприятия нефтегазодобывающей отрасли;
- разработать формы внутренней бухгатерской отчетности о финансовых потоках и дать рекомендации по совершенствованию форм внешней бухгатерской отчетности о финансовых потоках для предприятий нефтегазодобывающей отрасли.
Предмет и объекты исследования. Предметом исследования в данной диссертации явилась совокупность теоретических, организационных и практических проблем функционирования системы контролинга, бухгатерского учета и анализа финансовых потоков; методические проблемы формирования и представления бухгатерской информации о финансовых потоках в отчетности предприятий нефтегазодобывающего комплекса Ханты-Мансийского округа.
Объектом исследования явилась финансово-хозяйственная деятельность крупных предприятий нефтегазодобывающего комплекса, расположенных на территории Ханты-Мансийского Автономного округа. Использованы данные бухгатерской и статистической отчетности, производственно-хозяйственные отчеты предприятий нефтегазодобывающей отрасли Ханты-Мансийского Автономного округа: ОАО "Сургутнефтегаз", ООО "Сургутгаз-пром".
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по проблемам контролинга, бухгатерского учета и анализа финансовых потоков, периодические издания по вопросам бухгатерского учета и анализа финансовых потоков. В работе использованы нормативные документы и законодательные акты, положения по ведению бухгатерского учета, инструкции, международные стандарты по бухгатерскому учету и отчетности, источники энциклопедического характера, периодические издания по вопросам бухгатерского учета и экономики, также материалы, практические разработки, примеры по учету финансовых потоков на предприятиях нефтегазодобывающей отрасли.
Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний и опыта в отечественной и зарубежной теории и практике, на оценке зарубежной и отечественной учетных систем, на наблюдении, характеристике данных, обработке результатов, объяснении полученных результатов, установлении и практической реализации полученных выводов, закономерностей, предвидения, тенденций.
Исследования проводились на базе использования международных и российских национальных бухгатерских стандартов, материалах отчетности и анализа деятельности предприятий нефтегазодобывающего комплекса Ханты-Мансийского Автономного округа.
В процессе исследования применялись следующие методы: абстрактно-логический, статистический, балансовый, сравнительный, функциональный, исторический, рационалистический, выборки, группировки и сравнения, системный анализ и теория принятия решения, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений.
Научная новизна диссертации. Научная новизна проведенного исследования состоит в систематизации, теоретическом обосновании и практической разработке комплекса вопросов, связанных с совершенствованием бухгатерского учета и отчетности финансовых потоков, а также формированием информационной базы для управления предприятием в рамках системы контролинга. В процессе исследования получены следующие научно-обоснованные результаты:
- определены и научно обоснованы сущность и формирование системы контролинга, обоснована необходимость и сформулированы функции и задачи контролинга финансовых потоков;
- на основе систематизации определений денежного потока и финансовых инструментов введено понятие финансового потока для целей бухгатерского учета и для целей финансового контролинга, составлена и обоснована классификация финансовых потоков в системе контролинга;
- раскрыты формы и обоснованы принципы формирования учетно-аналитической информации о финансовых потоках предприятий нефтегазодобывающей отрасли;
- обоснована возможность использования системы бухгатерского учёта, как основного информационного источника контролинга, предложены методические подходы по организации учёта финансовых потоков для предприятий, функционирующих в системе финансового контролинга;
- предложен раздел рабочего плана счетов по учету финансовых потоков, обеспечивающий отражение учетной информации для целей контролинга и основные принципы организации бухгатерского учета производных финансовых инструментов;
- предложены рекомендации по отражению информации о финансовых инструментах в отчетности предприятия для целей контролинга с учетом требований международных стандартов финансовой отчетности;
- разработаны рекомендации по формирования бухгатерской информации о финансовых потоках по центрам "финансовой ответственности" между службами предприятия нефтегазодобывающей отрасли;
- предложены формы внешней и внутренней бухгатерской отчетности о финансовых потоках для предприятий нефтегазодобывающей отрасли, подходы по организации учёта финансовых потоков для предприятий, функционирующих в системе финансового контролинга;
Практическая ценность диссертации. Практическая значимость работы заключается в том, что теоретические положения и практическая реализация результатов, полученных в ходе выпоненного исследования, могут быть использованы предприятиями нефтегазодобывающего комплекса при разработке стратегических финансовых планов, а также при оперативном управлении финансовыми потоками. Практические разработки, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы для совершенствования учетно-аналитической работы предприятиями любых организационно-правовых форм собственности и других отраслей промышленности.
Реализация сформулированных в работе рекомендаций позволит повысить степень адаптации предприятия к перманентно меняющимся условиям рынка, что позитивно отразится на результатах его хозяйственной деятельности.
Апробация результатов исследований. Основные положения диссертации докладывались на окружной конференции, на научных и научно-практических конференциях в городах Сургуте и Санкт-Петербурге в 1998-2002 годах, опубликованы в сборниках научных трудов Сургутского государственного университета и Санкт-Петербургского государственного университета водных коммуникаций и других.
Теоретические и практические результаты исследования также обсуждались с учеными Санкт-Петербургского инженерно-экономического университета, со специалистами и руководителями предприятий нефтегазодобывающего комплекса Сургута. Методические и практические рекомендации по организации учёта финансовых потоков и производных финансовых инструментов для предприятий, функционирующих в системе финансового контролинга, приняты на предприятиях: ОАО "Сургутнефтегаз", ООО "Сургутгазпром".
Диссертация общим объемом 204 страницы основного текста состоит из трех глав, заключения, списка литературы, содержащего 139 наименований. Работа илюстрирована 24 таблицами, 13 рисунками, 9 приложениями.
Необходимо отметить, что в рамках данной работы не представляется возможным предложить поную и целостную концепцию контролинга финансовых потоков для предприятий, действующих в условиях современной российской экономики. Это объясняется, прежде всего, отсутствием достаточно большого опыта и необходимых теоретических разработок в таких сферах как планирование, организация, а также анализ и контроль. В рамках предложенной диссертации особое внимание уделяется бухгатерскому учету, как одному из основных инструментов контролинга финансовых потоков, с точки зрения его пригодности для реализации поставленных перед контролингом целей.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Кожухова, Ольга Сергеевна
Заключение
В результате проведенного исследования в диссертационной работе сделаны теоретические выводы и получены следующие результаты:
1. Исследование проблем интеграции управленческих функций и системы контролинга, а также развитие основных инструментов контролинга, таких как: бухгатерский учет и анализ, играют особую роль на настоящем этапе развития рыночных отношений.
Чтобы показать пути решения этих проблем, в работе проанализированы различные мнения по определению понятия "контролинг", проведен анализ исторического развития контролинга, систематизированы факторы, определяющие тенденции развития контролинга, определены и научно обоснованы сущность и формирование системы контролинга.
Все это позволило автору сформулировать собственное определение контролинга, который следует понимать как современную концепцию управления предприятием, ориентированную на достижение всех догосрочных и краткосрочных целей в частности: для сохранения финансовой устойчивости, стабильности и конкурентоспособности предприятия с помощью совокупности методов бухгатерского учета, планирования, анализа, контроля, менеджмента и информационного обеспечения. Из определения следует, что бухгатерский учет, анализ, а также информационное обеспечение лежат в основе контролинга и являются его неотъемлемой частью. На наш взгляд, особенность функционирования бухгатерского учета в системе контролинга, состоит в том, что учет является подсистемой контролинга и обеспечивает информацией другие его подсистемы.
На наш взгляд, контролинг необходим для российской экономики уже при нынешнем ее состоянии. Нужно коренным образом изменить учетную и аналитическую работу на предприятии в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. Это предусматривается и государственными нормативными документами, и идеологией развития отечественного бухгатерского учета. Инвестирование средств в производство ненадежно и невыгодно без эффективной системы управления, учета, контроля, анализа.
Много важного и прогрессивного в бухгатерском учете и анализе уже сделано: это поиск путей совершенствования учетной политики предприятия, кардинальное изменение форм бухгатерской отчетности, признание альтернативных вариантов оценки запасов и затрат, ведения амортизационной политики предприятия, возможность разделения в учете затрат на постоянные и переменные, отнесения условно-постоянной части общехозяйственных расходов на реализацию продукции (работ, услуг). На наш взгляд, отечественному учету нужны именно такие комплексные, системные решения, как контролинг.
Мы считаем, что контролинг дожен стать фактором преобразования действующей учетно-аналитической системы на отечественных предприятиях. Со своей стороны, преобразование системы бухгатерского учета на предприятии становится основным условием эффективно построенной системы контролинга.
2. Исследовав систему контролинга и изучив различные виды контролинга, автор сделал вывод о том, что финансовый контролинг - это еще не столь широко известная в отечественной теории и практике комплексная система управления финансовыми ресурсами производственно-хозяйственной деятельности предприятия. По мнению автора, бухгатерский (финансовый) учет входит в систему финансового контролинга его составной интегрированной частью. Система учета финансовых потоков органично вплетаются в учетную грань системы финансового контролинга. Возможность применения финансового контролинга на отечественных предприятиях зависит от многих факторов и предполагает интеграцию в едином комплексе подсистем бухгатерского учета, планирования и нормирования, экономического анализа финансовых потоков, подготовки управленческих решений, осуществления контроля за реализацией этих процессов. Именно названные подсистемы являются составными частями принятой и используемой в странах с традиционной рыночной экономикой системы контролинга.
Процесс реформирования в данном направлении, однако, длительный и постепенный, при этом необходимо выдержать определенные этапы. В поной мере дожны "заработать" цивилизованные рыночные инструменты, поощряющие вложение капитала в сферу производства, дожна развиться конкуренция товаропроизводителей, прежде чем хозяйствующие субъекты ощутят реальную необходимость в развитии финансового контролинга. Предвосхитить эти процессы в законодательном оформлении учетной и налоговой политики необходимо уже сегодня, не перегружая учет излишней регламентацией. Только на этой базе возможно реальное внедрение системы финансового контролинга.
3. Сопоставив и проанализировав определения денежных средств, используемое в практике российского бухгатерского учета и в МСФО мы сформулировали понятие финансового потока для целей: бухгатерского учета и финансового контролинга.
Для целей бухгатерского учета, под финансовыми потоками предприятия мы будем понимать движение (приток и отток) денежных средств, финансовых вложений, производных ценных бумаг и обязательств, возникающее в процессе деятельности предприятия в течение ряда последовательных отрезков времени, составляющих отчетный или планируемый период.
Для целей финансового контролинга предприятия финансовый поток в более обобщенном виде можно охарактеризовать как совокупность финансовых инструментов, находящихся в процессе целенаправленного движения и имеющих определенные характеристики.
4. В процессе исследования автор пришел к выводу, что финансовые потоки предприятия являются объектом контролинга финансовых потоков.
Основным источником информации для осуществления контролинга финансовых потоков, бесспорно, является бухгатерский учет, в том числе данные как управленческого, так и финансового учета. Учетная информация является основой для принятия управленческих решений внутри субъекта. Поэтому, основу формирования целенаправленной информации о финансовых потоках для разных пользователей закладывает классификация финансовых потоков, носящая многокритериальный характер.
5. Данные бухгатерского учета нужны не только для прогноза, но и для оценки достигнутого, для выявления отклонений от оптимального решения, выяснения их причин.
По нашему мнению, существует очевидная необходимость изменить систему бухгатерского учета. В настоящее время данные учета поступают для анализа слишком поздно, они, как правило, громоздки и не так, как необходимо, структурированы. Бухгатерский учет фокусирует свое внимание на получении информации о наличии и изменениях в составе имущества, обязательств и результатов хозяйствования в течение определенных, как правило, находящихся в пределах года временных периодов, и тем самым может использоваться при рассмотрении лишь ближайшей, краткосрочной перспективы. Речь идет, прежде всего, о краткосрочных финансовых результатах деятельности, о показателях ликвидности, как свидетельстве того, насколько предприятие эффективно функционирует.
6. В диссертационной работе автором предпринята попытка, схематично отразить формирование учетно-аналитической информации на соответствующих уровнях управления в ОАО "Сургутнефтегаз", а также попытка описания формирования бухгатерской информации для целей контролинга финансовых потоков нефтегазодобывающих предприятий, осуществляющих свою деятельность в системе контролинга.
В ходе исследования автор пришел к выводу, что контролинг финансовых потоков связан с получением информации, на основе которой формируется управленческое решение. Поэтому, для осуществления задач финансового контролинга необходимо формировать учетно-аналитическую информацию о финансовых потоках, основным поставщиком которой являются данные бухгатерского (финансового) учета и отчетности, а также аналитическая интерпретация данных отчетности методами финансового анализа.
7. Изучив особенности функционирования бухгатерского учета в системе контролинга, автор делает вывод о том, что возникает ряд проблем бухгатерского учета финансовых потоков в системе финансового контролинга. Для решения проблем формирования подсистемы бухгатерского учета в финансовом контролинге, на наш взгляд, необходимо, во-первых, четкое подразделение отечественной бухгатерии на управленческую и финансовую и, во-вторых, правовое закрепление поной самостоятельности предприятия в выборе методов и организации управленческого, а также финансового учета. По нашему мнению, управленческий учет дожен включать планирование, учет и анализ всех затрат предприятия, связанных с выпуском и реализацией продукции, выпонением работ и оказанием услуг. В сферу управленческого учета необходимо, включить и производственные инвестиции, обеспечивающие потенциал развития. Финансовые вложения на покупку акции, паев и долей участия и аналогичные им внереализационные расходы и доходы целесообразно отнести к финансовому учету. Основной "тактической" линией на нынешнем этапе развития рынка, по нашему мнению, следует избрать поэтапное внедрение элементов контролинга в условиях существующей на отечественных предприятиях единой системы бухгатерского учета.
8. Принципы управленческого учета и изменения в бухгатерском учете в соответствии с требованиями контролинга дожны быть отражены в учетной политике предприятия. По нашему мнению, "реальный путь" организации бухгатерского учета и контролинга финансовых потоков заключается в формировании адекватной новым условиям учетной политики предприятия.
9. В работе обосновывается необходимость раскрытия информации о производных финансовых инструментах по их фактически сложившейся стоимости, что будет способствовать повышению достоверности бухгатерской отчетности и ее полезности при принятии экономических решений.
Предложены подходы по определению фактически сложившейся стоимости финансовых активов и финансовых обязательств при принятии их к учету и в текущем учете. В частности, при приобретении финансового актива или финансового обязательства в состав их фактически сложившейся стоимости представляется целесообразным включать все суммы, уплаченные при их приобретении, включая трансакционные издержки. Это обусловлено тем, что организация рассчитывает реализовать финансовый актив/ обязательство по цене, равной или превышающей сумму, уплаченную при его приобретении.
Обосновывается необходимость регулярных переоценок производных финансовых инструментов, которая возникает при их учете по фактически сложившейся стоимости.
10. По нашему мнению, наряду с централизованно утвержденным планом счетов на предприятии дожно быть задействовано определенное количество допонительных счетов, счетов, ведение которых вытекает из характера, цели и задач финансовой политики предприятия.
В работе предпринята попытка, сформировать один из разделов рабочего плана счетов для предприятий нефтегазодобывающей отрасли, функционирующих в системе финансового контролинга. Данный раздел содержит счета, необходимые для учета финансовых потоков. В основе разработки рабочего плана счетов бухгатерского учета лежит типовой план счетов. Однако для целей настоящей работы автор предлагает иной подход, как к группировке счетов, так и к их применению.
Классификация счетов учета финансовых потоков по уровню второго порядка позволит контролировать финансовые потоки не только по основному виду деятельности предприятия, а также по инвестиционной и финансовой, кроме того, позволит своевременно анализировать, какие из потоков приносят наибольшие поступления, и отток по каким видам деятельности является наибольшим.
11. В работе автором сделан вывод, что для составления внутренней отчетности о финансовых потоках необходимо использовать допонительно разработанные регистры бухгатерского учета.
12. По нашему мнению, для целей контролинга финансовых потоков, производные финансовые инструменты, дожны рассматриваться только как объект финансовых вложений, то есть их обращение на вторичном рынке как производных ценных бумаг.
13. Изучив требования международных стандартов к раскрытию информации о финансовых потоках в отчетности и определив возможность их применения к формированию отчетности о финансовых потоков на российских предприятиях мы пришли к выводу, что для повышения достоверности отчетности о финансовых потоках желательно раскрыть в ней следующую информацию:
- общую сумму изменения стоимости в текущих ценах финансовых активов и финансовых обязательств в результате переоценки производимой на дату составления отчетности, признанных как доход или как убыток в рамках рассматриваемого периода;
- среднюю обобщенную рыночную стоимость балансовых финансовых активов и финансовых обязательств в течение года, среднюю обобщенную договорную (зафиксированную в контракте или номинальную) стоимость забалансовых финансовых активов и финансовых обязательств в течение года.
Эти раскрытия особенно важны при значительном изменении стоимости финансовых инструментов, принадлежащих предприятию на дату составления отчетности.
- подробной информации о связанных с финансовыми инструментами рисках;
- оценку, произведенную при эмиссии финансового инструмента его обязательственных и капитальных составляющих следует производить на каждую дату составления отчетности и приводить информацию обо всех изменениях в динамике, поскольку эта информация может иметь большое значение для анализа финансового положения предприятия;
- информацию о сущности финансового инструмента раскрывать в разрезе финансовых инструментов, являющихся инструментами хеджирования и по прочим финансовым инструментам;
- цель владения или выпуска производных финансовых инструментов, необходимое объяснение для понимания этих целей и соответствующие стратегии для достижения этих целей.
14. Обосновав, методические основы формирования бухгатерской информации о финансовых потоках, для целей контролинга, автором разработаны формы внутренней бухгатерской отчетности о движении финансовых потоков, а также даны рекомендации по совершенствованию форм внешней бухгатерской отчетности о финансовых потоках.
Автор считает, что Отчет о движении денежных средств косвенным методом содержит ценную управленческую информацию, в которой заинтересовано руководство предприятия. С ее помощью руководство предприятия может контролировать текущую платежеспособность предприятия, принимать оперативные решения по ее стабилизации, оценить возможность осуществления допонительных инвестиций. Таким образом, отчет о движении денежных средств косвенным методом может выступать в роли внутренней отчетности предприятий нефтегазодобывающей отрасли.
Для составления внутренней отчетности о финансовых потоках, автор предлагает формировать информацию по центрам "финансовой ответственности".
В работе сделан вывод, что для целей контролинга финансовых потоков необходимо составление детализированного отчета по каждому центру в разрезе отделов, источников поступления средств и источников расходования средств.
Для организации центров "финансовой" ответственности в предлагаемом нами порядке не требуется проведения существенных изменений сложившейся организационной структуры управления и организации учета финансовых потоков на нефтегазодобывающих предприятиях. При этом сохраняется сложившаяся структура отделов и служб организации. Изменения в структуре управления сводятся к тому, что автором предлагается включение сектора контролинга в иерархию управления. Сектор контролинга, как нам представляется, дожен включать: отдел контролинга прибылей, отдел финансового контролинга, отдел контролинга инвестиций, отдел контролинга обеспечения ресурсами и т. д. Управление сектором контролинга будет осуществлять главный контролер на уровне высшего руководства.
С целью повышению достоверности внешней бухгатерской отчетности и ее "полезности" при принятии решений в контролинге финансовых потоков по статье "Прочие" формы №5 предприятиям нефтегазодобывающей отрасли рекомендуется раскрывать информацию о производных финансовых инструментах по их фактически сложившейся стоимости.
Выпоненное исследование, по мнению автора, комплексно отражает принципы организации и методические основы бухгатерского учета и отчетности о финансовых потоках предприятий нефтегазодобывающей отрасли в новых экономических условиях, раскрывает возможности использования информации учета и отчетности в системе контролинга финансовых потоков.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Кожухова, Ольга Сергеевна, Сургут
1. Абашина A.M., Маковский А.А., Симонова М.Н. Бухгатерский учет на производстве. Изд. 2-е, перераб. - М.: Инф. - издательский дом "Филинъ"- 1998.-384с.
2. Ананькина Е. А., Данилочкин С. В., Данилочкина Н. Г. Контролинг как инструмент управления предприятием. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. -279 с.
3. Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. -2-е изд. перераб. и доп. М.: Издательство "Дело и сервис"; Новосибирск: Издательский дом "Сибирское соглашение", 1999. Ч 160 с.
4. Астахов В.П. Бухгатерский (финансовый учет): Учебное пособие. Серия "Экономика и управление". Ростов н/Д: Издательский центр "МарТ", 2002. -832 с.
5. Астахов В.П. Бухгатерский учет: внеоборотные активы и ценные бумаги.- М.: Гардарика, Экспертное бюро, 1997. Ч 400 с.
6. Бакаев А.С. Годовая бухгатерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению. М, 1997.
7. Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1994. - 224 с.
8. Батехин С.Л. Об ускорении движения финансовых потоков//Финансы. -1999,- №12. с.18 - 20.
9. Безруких П.С. Промежуточная бухгатерская отчетность: новые правила/главбух. 2000. - №7. - с.8 - 52.
10. Биржи производных: Руководство по организации, управлению и полити-Ke//Know-How Fund, Financial Research Associates, 1995.
11. Бортник H.A. Первичный учет в автоматизированных комплексах. М.: Финансы и статистика, 1991. - 127 с.
12. Н.Бочаров В.В. Финансовый анализ. СПб: Питер, 2001. - 240 е.: ил. - (Серия "Краткий курс ").
13. Буренин А.Н. Рынки производных финансовых инструментов. М.: ИН-ФРА-М, 1996.
14. Бухгатерский учет в промышленности/ П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, А.Н. Кашаев и др. Под ред. П.С. Безруких М.: Финансы и статистика, 1987.-464 с.
15. Вахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЗАО Финстатинформ, 2000. - 533 с.
16. Вииес А.Р., Шубина Т.В. Организация управления финансовыми потоками //Финансовые и бухгатерские консультации. 1999. - №12. - с.59 -64.
17. Вииес А.Р., Шубина Т.В. Организация управления финансовыми потоками //Финансовые и бухгатерские консультации. 2000. Ч №1. Ч с. 48 - 59.
18. Вильямс Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск 1). М.: ИН-ФРА-М, 1998.
19. Вокова В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгатерского учета. Основные принципы и приемы конвертации. -М.: Издательский дом "Аудитор", 1998.
20. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1, 2.-М.: ИНФРА-М, 1998.
21. Дейли А., Штайгмайер Б. и др. Контролер и контролинг//СоШго11ег und Controlling Albrecht Deyle, Beat Steigmeier und Autorenteam. Bern, Stuttgart, Wien: Haupt, 1993//Финансовая газета-№ 9, 1998.
22. Добыча нефти и газа по ХМАО//Новости Югры. Февраль, 2001.
23. Добыча нефти и газа по ХМАО//Новости Югры. Февраль, 2001.
24. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Составление и анализ годовой бухгатерской отчетности. М.: ИКЦ ДИС, 1997. - 144 с.
25. Дробозина J1.A., Окунева Л.П., Андросова Л.Д. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов/Под ред. проф. JI.A. Дробозиной. -М., 1997.-479 с.
26. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет/ Пер. с англ., предисл. П.С. Безруких. М.: Аудит, 1994. - 774 с.
27. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов: акции, облигации, векселя. М.: Финансы и статистика, 1995. - 272 с.
28. Ефимова О.В. Дисконтированная стоимость: расчет и ана-лиз//Бухгатерский учет. 1998. -№10. - с.97-103.
29. Жуков В.Г. Учет факторинговых операций //Бухгатерский учет. -1998. -№6. с.56 - 63.
30. Жуков Е.Ф. Ценные бумаги и фондовые рынки: Учеб. пособие для вузов. 1995.
31. Зайцев С.Н. Учет и анализ в системе оперативного контролинга (на примере предприятий промышленности). Диссерт. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук. Казань, 1996.
32. Закон РФ от 20 февраля 1992г. №2383-1 "О товарных биржах и биржевой торговле".35.3убко Е.В. Денежные потоки предприятия как критерий степени кредитного риска//Финансы и кредит: проблемы методологии и практики. 2000. -№1,2.
33. Иванов К.В. Фьючерсы и опционы: механизм сделок/ Под ред. JI.H. Антиповой. М.: Златоцвет, 1993.
34. Иванов В.В., Кусакин С.П. Совершенствование управления финансовыми потоками на предприятии// Электрон. Техника. Сер.9, Экономика и коммерция, 1997. - №17. - с.23 - 25.
35. Ивашкевич В.Б, Гарифулин К.М. Бухгатерский учет в промышленности: Учебное пособие. Ч Казань: Изд-во Казанского финансовоэкономического ин-та, 1993. 368 с.
36. Ивашкевич В.Б. Использование данных учета издержек для обоснования заказов и цен//Бухгатерский учет. 1992. Ч №2.
37. Ивашкевич В.Б. Контролинг: сущность и назначение //Бухгатерский учет. 1991. - №7.
38. Ивашкевич В.Б. Контролинг: экзотика или необходимость? //Бухгатерский учет. 1996. - №7.
39. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости. М.: Финансы и статистика, 1974. - 159 с.
40. Карданская H.JI. Основы принятия управленческих решений. Учебное пособие. М.: Русская деловая литература, 1998. - 288 с.
41. Карминский A.M., Оленев Н.И., Примак А.Г., Фалько С.Г. Контролинг в бизнесе: Методические и практические основы построения контролинга в организациях М.: Финансы и статистика, 1998. - 256 с.
42. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. Учебное пособие. М.: ИН-ФА-М 1997.-392с.
43. Карпова Т.П. Управленческий учет: информационное обеспечение менеджмента. Смоленск: НИО 1993. - 89 с.
44. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 2-е изд., перераб. М.: Дело, 1998. - 432 с.
45. Кирьянова З.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1994. - 192 с.
46. Кобяков А. Кейнс на сессию МВФ не приехал// Эксперт. 1998. - №16. -с.35 - 38.
47. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ хозяйственного состояния предприятия. Изд. 3-е, исправл., доп.- М.: Центр экономики и маркетинга, 1999. -216с.
48. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета. СПб.: Лист, 1991.- 121 с.
49. Кондраков Н.П. Бухгатерский учет: Учебное пособие. М.:ИНФРА-М,1999.-560 с.
50. Кузнецов М.В., Малиничева Э.А. Финансовые фьючерсы. М., 1993. -120 с.
51. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. М.: Финансы и статистика, 1988. - 106 с.
52. Майер Э. Контролинг как система мышления и управления. М.: Финансы и статистика, 1992.
53. Маляков Д.С. Финансы предприятий и отраслей народного хозяйства. -М.: 1999.
54. Манн Р., Майер Э. Контролинг для начинающих: Пер. с нем. Ю.Г. Жукова / Под ред. и с предис. д-ра экон. наук В.Б. Ивашкевича.-2-е изд., пе-рераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 1995. - 304 с.
55. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. - М.: Аскери-АССА, 1999. - 1136 с.
56. Мескон М.Х., Альберт М., Хедоури Ф. Основы менеджмента: Пер. с англ. -М.: "Дело", 1993.-702 с.61 .Мидтон Д. Бухгатерский учет и принятие финансовых решений / Пер. с англ.; Под. ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 408 с.
57. Мизиковский Е.А. Методология и организационные принципы производственного учета на предприятиях машиностроения в условиях развития рыночных отношений// Автореферат дис.докт.экон.наук. М.: ВЗФИ. 1992.-40 с.
58. Минаев Э.С., Данилочкина Н.Г., Ионов В.И., Базадзе Н.Г. Основы контролинговых исследований: Учебное пособие/Под ред. Э.С. Минаева. -М.: Изд-во МАИ, 1994. 26 с.
59. Миронова О.А. Финансовый учет в системе управления: Дисс. . док. эк. наук. Москва, 1997. - 331 с.
60. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1. (Принят Государственной Думой 16.07.1998 г., одобрен Советом Федерации 17.07.1998 г.).
61. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. (Принят Государственной Думой 19.07.2000 г., одобрен Советом Федерации 26.07.2000 г.).
62. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка: Учеб. пособие. М.: Высш. шк., 1997. - 192 с.
63. Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учета/Б.Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл: Пер. с англ./Под ред. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993.-496 с.
64. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. Учебное пособие/Ч М.: УРСС, 1997.-364 с.
65. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система "директ костинг": Теория и практика - М.: Финансы и статистика, 1993. - 128 с.
66. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: "Аналитика - Пресс", 1997. - 144 с.
67. Павлова JI.H. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятия. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. - 400 с.
68. Палий В.Ф. Новая бухгатерская отчетность. Контролинг., М.: ФиС,1993.-64 с.
69. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003.-224 с.
70. Палий В.Ф. Основы калькулирования. -М.: Финансы и статистика, 1987. -288 с.
71. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие: в 2 ч. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. - ч. 1. - 304 с.
72. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003.-224 с.
73. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгатерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб., и доп. - М.: Финансы и статистика, 1988. - 279 с.
74. Пепеляев С., Хаменушенко И. Форвардные и фьючерсные сдеки. Финансово-правовые аспекты//Экономика и жизнь. СПб.ский региональный выпуск. 1996. - №14. - с.17.
75. Положение по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организации" ПБУ 4/99. Утверждено Приказом МФ РФ № 43н от 06.07.1999 г.
76. Положение по бухгатерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98): приказ МФ РФ от 25 ноября 1998 г. №57н// Новые законы и нормативные акты. -1999. №6. - с.88 - 92.
77. Положение по ведению бухгатерского учета и бухгатерской отчетности в Российской Федерации: приказ МФ РФ от 29 июля 1998 г. №34н// Бухгатерский учет. 1998. -№11. - с.З - 14.
78. Попова Р.Г., Самонова И.Н., Добросердова И.И. Финансы предприятий. Ч СПб: Питер, 2001.-224 с.
79. Приказ Министерства финансов РФ "О формах бухгатерской отчетности организаций" от 13 января 2000 года №4н.
80. Промыслов Б.Д., Жученко И.А. Логистические основы управления материальными и денежными потоками. (Проблемы, поиски, решения). М.: Нефть и газ, 1994,- 103 с.
81. Пронина A.M. Бухгатерский учет и отчетность в условиях реформирования организаций жилищно-коммунального хозяйства: Дисс. . док. эк. наук. Казань, 2001. - 302 с.
82. Рабинович A.M. Уступка права требования. Особенности учета и налого-обложения//Главбух. 1999. - №7. - с.23 - 29.
83. Райе Э. Бухгатерский учет и отчетность без проблем/Пер. с англ. М.: ИНФРА, 1997. - XIV, 242 с.
84. Романенко Ю.В. Организационная структура нефтяного комплекса Рос-си//Вестн. Моск. Ун-та. Сер. 5. География. 2000. - №4. - с.22-27.
85. Рохина О. Быть фьючерсу ценной бумагой или не быть?//Хозяйство и право. 1997.-№1.-с.48-57.
86. Сатыкова Г.А. Финансовое планирование и анализ движения денежных потоков: Учебное пособие. СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 1999. - 75 с.
87. Смит Д.В., Кузнецова Е.В., Курочкин С.К., Уотере К.Д. Финансовое управление компанией / Под общ. ред. Е.В. Кузнецовой. М.: Правовая культура, 1996. - 385 с.
88. Стоун Д., Хитчинг К. Бухгатерский учет и финансовый анализ: Подготовительный курс. М., 1998. 301 с.
89. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Изд-во "Перспектива", 1998. 656 с.
90. Стоянова Е.С., Быкова Е.В., Бланк И.А. Управление оборотным капиталом/ Под ред. Е.С. Стояновой. (Серия "Финансовый менеджмент для практиков")-М.: "Перспектива", 1998.- 128 с.
91. Терехов А.А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1999. - 512 с.
92. ЮО.Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. М.:
93. Финансы и статистика, 1992.
94. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт М.: Финансы и статистика, 1995. - 416 с.
95. Томило Н.Н. Учет операций с ценными бумагами//Бухгатерский учет. -1998.-№10.-с.36-45.
96. ЮЗ.Тренев Н.Н. Управление финансами: Учеб. Пособие. М.: Финансы истатистика, 1999. 496 с.
97. Управленческий учет/Под ред. В.Ф.Палия и Р. Вандер Вила М.: ИН-ФА-М, 1997-480 с.
98. Уткин Э.А., Мырынюк И.В. Контролинг: российская практика. М.: Финансы и статистика, 1999. Ч 272 с.
99. Юб.Фалько С.Г., Носов В.М. Контролинг на предприятии. М.: Об-во "Знание" России, 1995. - 80 с.
100. Федеральный закон Российской Федерации О бухгатерском учете от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ.
101. Федеральный закон РФ от 22 апреля 1996г. №39-Ф3 "О рынке ценных бумаг".
102. Фрайберг Ф. Финансовый контролинг. Концепция финансовой стабильности фирмы//Финансовая газета. 1999. - №13. - с. 13.
103. Ю.Фрайберг Ф. Финансовый контролинг. Концепция финансовой стабильности фирмы//Финансовая газета. 1999. - №14. - с. 15.111 .Фрайберг Ф. Финансовый контролинг. Концепция финансовой стабильности фирмы//Финансовая газета. 1999. - №15. - с. 13.
104. Фольмут Х.Й. Инструменты контролинга от А до Я: Пер. с нем./ Под ред. и с предисл. M.J1. Лукашевича и Е.Н. Тихоненковой.- М.: Финансы и статистика, 1998. 288 с.
105. И.Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ./Под ред. Проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. Ч 576 е.: ил. - (Серия по бухгатерскому учету и аудиту).
106. Хонгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгатерский учет: управленческий аспект. Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова. М.: "Финансы и статистика", 1995. -416с.
107. Чадаева Л.А. Срочные финансовые инструменты опционы//Финансы и кредит. - 1998. - №12. - с.З - 12.
108. Пб.Чедвик Л. Основы финансового учета/Пер. с англ. Под ред. В.А.Микрюкова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 252 с.
109. Черемошнюк А.Г. Исследование инструментов оперативного контролинга на промышленных предприятиях. Диссерт. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук. СПб. 1996.
110. Шеремет А.Д., Сейфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИН-ФРА-М, 1996.- 176 с.
111. Шнейдман JT.3. Учетная политика: формирование и реализация// Бухгатерский учет. 1995. №9.
112. Штайнхюбель Ф. Стратегический контролинг в управлении современным предприятием. Диссерт. на соиск. уч. степ. канд. экон. наук. С-Пб. 1994.
113. Accounting for Derivative Instruments and for Hedging Activities. Statement of Financial Accounting Standards №13X.-Norfolk: FASB, 1997.
114. Bramsemann, R. (1980): Controlling, 3. Aufl., Wiesbaden 1980.
115. Deyhle, A. (1980): Controller Handbuch, Band 1,2. Aufl., Munchen.1980.
116. Deyhle, Albrecht: Controller-Praxis. Fuehrung durch Ziele, Planungen und Kon-trolle, 5.Aufl., hrsg. von Controller-Akademie, Gauting bei Muenchen 1982.
117. Exposure Draft 48.-London: International Accounting Standards Committee, 1997.
118. Hahn, Dietger; Klausman, W.: Fruewarnsysteme und strategische Unternehmensplamung Strategische Unternehmungsplanung. Hrsg. von Hahn, Dietger; Teylor, В., 4. Aufl., Heidelberg 1986.
119. Heinen, Edmund: Betriebliche Kennzahlen Eine organisationstheoretische und kybernetische Analyse, in: Dienstleistungen in Theorie und Praxis, Festschrift zum 70.Geburtstag von Otto Hintner, hrsg. von Hanns Lincherdt, Peter Penzkoffer, Stuttgart 1970.
120. Horvath, P. (1991): Controlling, 4. Aufl., Munchen.1991.
121. Horvath, P.: Das Controlling-Konzept, Muenchen 1991.
122. Koontz H./O'Donnel, C.: Principles of Management An Analysis of Managirial, 4. Aufl. New York 1968.
123. Kuepper, H.-U.: Entwicklungslinien der Kostenrechnung als Controllinginstrument, in:KRP, o.Jg., 1990.
124. Mayer, E. (Hrsg.): Controlling-Konzepte, 3.Aufl., Wiesbaden 1993.
125. Peemeller, V.H. (1990): Controlling: Grundlagen und Einsatzgebiete, Heme/ Berlin 1990.
126. Preissler P.R. (1984): Cheklist Operatives Controlling: Controlling einsetzen und gewinn bringend durchfbhren, 2. Aufl, Landsbergil. 1984.
127. Reichman, T. (1990): Controlling mit Kennzahlen, 2. Aufl., Munchen.1990. 136.Schreder, E.F. (1992): Modernes Unternehmenscontrolling, 5. Aufl, Ludwigshafen 1992.
128. Serfling, K. (1983): Controlling, Stuttgart u.a. 1983. 138.SFAC 1, par. 37.
129. Weber , J. (1990): Logistik Controlling, Stuttgart 1990.
Похожие диссертации
- Управление затратами и финансовыми результатами в системе контролинга на предприятиях строительного комплекса
- Система контролинга в промышленной организации
- Обоснование этапов трансформации российского бухгатерского учета и отчетности в соответствии с МСФО и GAAP
- Учет и анализ инновационных издержек в системе контролинга
- Теория, методология и практика организации бухгатерского учета и контроля расчетов в корпоративных системах сферы услуг