Бухгатерский учет и контроль в казначействе тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Власова, Татьяна Юрьевна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2005 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский учет и контроль в казначействе"
На правах рукописи
Власова Татьяна Юрьевна
Бухгатерский учет и контроль в казначействе
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Диссертация выпонена на кафедре бухгатерского учета и анализа хозяйственной деятельности Всероссийского заочного финансово-экономического института.
Научный руководитель заслуженный деятель науки РФ, доктор эконо-
мических наук, профессор Бабаев Юрий Агивович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Подольский Владимир Исакович кандидат экономических наук, доцент Корнева Галина Викторовна
Ведушая организация Министерство финансов Московской области
Защита состоится Л&1 _2005 г в /'О час. СО мин. в ауди-
тории у4 О О на заседании диссертационного совета К 212 040.03 по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук при Всероссийском заочном финансово-экономическом институте по адресу: 123995, г. Москва, ГСП-5, ул. Олеко Дундича, д. 23.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийского заочного финансово-экономического института.
Автореферат разослан л ^ 0<1 ИЛ ^о О, 2005 г.
Ученый секретарь
диссертационного совета, /
доктор педагогических наук, профессор / ? А.И.Пилипенко
Мое-1. ' аш
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования и степень ее разработанности.
Преобразования в России сопровождались созданием нового бюджетного законодательства, которым были разграничены пономочия федеральных органов и органов субъектов Федерации по формированию, утверждению и испонению бюджетов соответствующих уровней. Региональные и местные финансовые органы перестали осуществлять обязательный контполь за целевым использованием средств федерального бюджета. В результате в стране сложилась такая ситуация, что государство стало не в состоянии контролировать объемы поступлений средств бюджетов различных уровней и направления их использования. Это привело к неэффективному использованию бюджетных средств. Выходом из этого положения стало внедрение казначейской системы испонения бюджетов.
Кроме того, имеется еще ряд причин указанного процесса, а именно:
испонение бюджетов осуществлялось через коммерческие банки, что давало им возможность использовать бюджетные средства в своих интересах, получая прибыли от незаконных операций (например, от операций на рынке юсударственных ценных бумаг);
кредитование дефицита бюджета осуществлялось автоматически и носило эмиссионный характер. Это приводило к наращиванию инфляционных процессов;
процесс испонения бюджетов был лишен оперативности; следствиями этого явились несоблюдение сроков выплаты заработной платы и других социальных платежей и усиление социальной напряженности;
отсутствие централизованной системы учета испонения бюджетов привело к тому, что органы государственной власти были лишены информации о суммах поступивших доходов и произведенных расходов, что не позволяло
принимать оперативные решения, напр а^^Н^^^^^б^отансированность
БИБЛИОТЕКА С.Петер$ ОЭ
бюджета и др.
Как видно из сказанного, создание казначейства в России стало закономерным процессом развития бюджетной системы. В настоящее время тема бухгатерского учета и контроля, осуществляемого органами казначейства, представляет большой интерес. Это объясняется поэтапным переводом расходов бюджетов всех уровней на казначейское испонение.
В данный момент формирование казначейской системы испонения федерального бюджета уже завершено. Учет его испонения осуществляется централизованно Управлением Федерального казначейства Министерства финансов РФ. Теперь осуществляется перевод расходов бюджетов субъектов Федерации и муниципальных образований на казначейство В частности, во испонение Постановления Губернатора Московской области № 77-ПГ О мерах но переходу на казначейское испонение областного бюджета и бюджетов муниципальных образований Московской области бюджет Московской области также уже находится на казначейском испонении. Учет его испонения осуществляет Управление областного казначейства, созданное при Министерстве финансов Московской области, а также его территориальные отделения, одним из которых является Волоколамское финансовое управление. В его функции входит испонение бюджета Волоколамского района и бухгатерский учет.
Избранная тема в качестве предмета диссертационного исследования до настояхцего времени не достаточно разработана в трудах ученых и специалистов, не имеет развитой и обоснованной практической базы особенно в области учета казначейског о испонения бюджетов, теоретически не обобщены вопросы организации механизма контроля, осуществляемого органами казначейства, и способы повышения его эффективности.
Актуальность проблематики, неоднозначность и дискуссионность многих ее вопросов при отсутствии необходимого нормативного обеспечения, востребованность пракшкой, нерешенность еще столь важных проблем обусловили выбор темы диссертационного исследования и его структуру.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по дальнейшему развитию бухгатерского учета казначейского испонения бюджетов в соответствии с: современными требованиями рыночной системы хозяйствования; происходящими радикальными преобразованиями, осуществляемыми ныне в бюджетной сфере; необходимостью выработки наиболее действенного организационного механизма контроля за работой органов казначейства и повышения эффективности их функционирования.
В соответствии с основной целью диссертационной работы поставлены следующие научные и практические задачи исследования:
Х систематизировать основные этапы становления и развития казначейской системы РФ в целях раскрытия сущности и содержания организации бухгатерского учета в казначействе;
Х исследовать банковскую и казначейскую системы бухгатерского учета испонения бюджетов, выявить их недостатки и преимущества; оценить особенности в организации бухгатерского учета в казначействе; раскрыть принципы учета в условиях Единого казначейского счета;
Х систематизировать документооборот, обеспечивающий организацию бухгатерского учета в казначействе и разработать пути его рационализации; изучить организацию учета испонения бюджетов в условиях применения автоматизированных информационных технологий;
Х систематизировать этапы проведения казначейского контроля за направлениями расходования бюджетных средств и выявить возможности повышения его эффективности;
Х разработать методику осуществления контроля за: составлением и испонением сметы доходов и расходов бюджетных учреждений; целевым расходованием бюджетных средств в условиях казначейского испонения бюджетов.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность ныне разработанных теоретических, методических и практических положений по организации бухгатерского учета операций, составляющих процесс казначейского испонения бюджета. Исследование проводится на базе анализа законодательных актов Российской Федерации; Постановлений Правительства РФ; других нормативных документов Министерства финансов РФ и Московской области; рекомендациях, указаниях, инструкциях по вопросам бухгатерского учета в казначействе; материалах периодической печати; изучении специальной шера1уры по этой тематике и использовании фактических материалов, полученных в Волоколамском финансовом управлении Министерства финансов Московской облает.
Объектом исследования являются операции по испонению бюджета Московской области и Волоколамского района, осуществляемые отделом казначейского испонения областного и местного бюджетов Волоколамского финансового управления Министерства финансов Московской области.
При разработке и решении постеленных задач применялись такие обобщающие методы, как: исторического и сравнительного анализа теоретического и практически о материала; наблюдения; группировки; сравнения; обобщения и другие.
Методологической и теоретической основой диссертации послужили труды ведущих отечественных ученых, в работах которых исследовались различные аспекты бухгатерского учета и контроля в казначействе.
В проведенном исследовании использовались труды современных отечественных авторов, в их числе: Ю.А. Бабаев, П.С. Безруких, А.Н. Белов, М.А Бахрушина, Л.Т. Гиляровская, Ю.А. Данилевский, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворский, Б.Е Одинцов, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, Г.Б Поляк, А.И Романенков, В.Я. Соколов, Я.В. Соколов, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет и др.
Использовались труды представителей отечественной ученой мысли XIX - XX веков, среди которых можно назвать H.A. Блатова, А М. Галагана,
JI.И. Гомберга, И.Р. Николаева, H.A. Кипарисова, А.П. Рудановского, М.В. Федосеева. В числе исследований по указанной тематике следует особо отметить труды немецких ученых С. Симона, И. Шера и др.
Научная новизна исследования состоит в постановке, теоретическом обосновании и разработке комплекса рекомендаций по развитию бухгатерского учета казначейского испонения бюджетов в условиях рыночных отношений и проводимых бюджетных реформ. В диссертации сформулированы и обоснованы следующие научные положения, выносимые на защиту:
Х разработаны рекомендации по методике ведения аналитического учета операций бюджетного процесса;
Х обоснована целесообразность и необходимость перехода на Единый казначейский счет как действенный инструмент повышения эффективности испонения бюджетов различных уровней;
Х сформулированы рекомендации по устранению недостатков, выявленных в процессе внедрения F/тиного казначейского счета (отсутствие адекватной технической базы, программных продуктов, квалифицированных специалистов и др.);
Х разработана система документооборота по организации учета и контроля в казначействе;
Х разработаны и внедрены новые формы документов, способе 1вующие оптимизации действующей системы документооборота в казначействе;
Х в результате анализа сравнительной характеристики видов контроля, действующих ныне в Российской Федерации, выявлены недостатки Российской системы финансового контроля (отсутствие Федерального закона о контроле, единой системы управления контролирующими органами и др.), и предложены пути их устранения;
Х сформулированы рекомендации по перераспределению пономочий между органами казначейства и КРУ МФ РФ в отношении проведения последующего контроля;
Х предложены этапы осуществления программ контроля за целевым расходованием бюджетных средств, а также за составлением и испонением сметы доходов и расходов бюджетных учреждений.
Практическая значимость исследования. Полученные результаты исследования предлагается использовать при- ор1анизации бухгатерскою учета испонения бюджетов органами казначейсхва; осуществлении контроля за направлениями расходования бюджетных средств, а также в практической деятельности органов казначейства, испоняющих Стоджеты различных уровней
Указанные в диссертационном исследовании рекомендации позволяют
Х усовершенствовать бух1 атерский учет испонения бюджетов орунами казначейства, используя разработанные организационно-методические подходы к его ор) анизации;
Х устранить на основе выработанных предложений правовые противоречия в законодательстве РФ и совершенствовать существующую нормативно-правовую базу, регулирующую бухгатерский учет и контроль в казначействе;
Х путем внедрения автоматизированных информационных технологий разработать эффективную систему бухгатерского учета в казначействе, позволяющую оперативно и достоверно отражать в отчетности результаты испонения бюджетов;
Х построить контролируемую финансово-банковскую государственную систему учета благодаря созданию бюджетного казначейского банка,
Х добиться прозрачности бюджетного учета в результате объединения бухгатерского учета испонения бюджетов и бухгатерского учета испонения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений;
Х разработать методические рекомендации по вопросам перехода на новый План счетов бюджетного учета, введенный в действие с 01.01,2005г. Инструкцией № 70н.
Основные положения диссертационной работы рекомендуется использовать при разработке методических приемов и способов ведения бухгатерского казначейского учета, а также в учебном процессе высших учебных заведений по учетным и финансовым дисциплинам.
Апробация результатов исследования. Выводы и рекомендации диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на научных конференциях Всероссийского заочного финансово-экономического института в 2003-2005 гг. Теоретико-методические и организационно-исторические положения диссертации были опубликованы в научных периодических изданиях Разработнные рекомендации по совершенствованию системы бухгатерского учета процесса казначейского испонения бюджетов, меюдики осуществления контроля за направлениями расходования бюджетных средств нашли применение в практической деятельности Волоколамского финансового управления Министерства финансов Московской области. Имеются справки о внедрении.
Публикации. Основные положения диссертации отражены в девяти работах общим объемом 8 п.л.
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 93 наименования, и 23-х приложений Работа содержит 25 таблиц и 16 рисунков Общий объем составляет 181 стр., в том числе приложения - 24 стр.
Во введении раскрыта актуальность выбранной темы диссертации, сформулированы цель и задачи, предмет, объект и методика исследования, отражена научная новизна и практическая значимость полученных результатов, выносимых на защиту, приведена информация об апробации и внедрении результатов исследования.
В первой главе Становление и развитие бухгатерского учета в казначействе раскрыта эволюция Российского казначейского учета, рассмотрена специфика банковской и казначейской систем учета испонения бюджетов, установлены аналогия и разпичия между ними, выявлены их недостатки и преимущества. Раскрыты сущность и принципы учета в условиях функционирования Единого казначейского счета, сформулированы этапы его внедрения. Обозначены основные проблемы, возникающие при внедрении Единого казначейского счета, и предложены пути их решения.
Во второй главе Организационно-методические подходы к бухгатерскому учету испонения бюджетов через казначейство и пути его совершенствования освещены вопросы организации учета испонения бюджетов казначейскими органами. В резучьтате были установлены особенности бухгатерского учета в казначействе и предложены пути повышения его эффективности. Рассмотрен документооборот, обслуживающий процесс казначейского испонения бюджетов, и разработаны формы документов, способствующие ликвидации его избыточности. Показана сущность и выявлены преимущества электронного документооборота; рассмотрены основы его создания. Раскрыты особенности учета испонения бюджетов в условиях применения органами казначейства автоматизированных информационных технолог ий.
В третьей главе Организационный механизм контроля органов казначейства и способы повышения его эффективности автором впервые предло жен механизм контроля за направлениями расходования бюджетных средств Сформулированы этапы предварительного и текущего контроля, раскрыто их содержание и методика осуществления Предложена классификация видов последующего контроля и систематизированы его процедуры Разработаны программы проверки Волоколамским финансовым управлением Министерства финансов Московской области документов, предоставляемых бюджетными организациями в начале каждого финансового года и для открытия лицевых счетов; договоров, заключенных бюджетными организациями; пакетов документов,
представляемых организациями-бюджетополучателями для осуществления отдельных видов кассовых расходов за счет средств местного бюджета.
В заключении обобщены основные результаты и выводы проведенного исследования, направленные на дальнейшее совершенствование системы организации бухгатерского учета процесса казначейского испонения бюджетов и контроля за направлениями расходования бюджетных средств.
В двадцати трех приложениях к работе приведены формы документов, применяемые органами казначейства; систематизированы этапы внедрения Единого казначейского счета, возникающие при этом проблемы и способы их решения: составлены рисунки, отражающие применение программных продуктов для ведения бухгатерского учета органами казначейства; разработана программа осуществления контроля пакета документов, представляемых бюджетными организациями для осуществления отдельных видов кассовых расходов за счет средств местного бюджета в Волоколамское финансовое управление Министерства финансов Московской области.
II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
Исторические этапы формирования бухгатерского учета в казначействе. В историческом аспекте исследуются этапы эволюции казначейского учета как части бюджетного учета с момента его возникновения до настоящего времени.
Появление казначейского учета относится к эпохе Средневековья. Данный вид учета получил название камерального Его целью являлось отражение прихода и расхода денежных средств в монастырях. Именно он стал прародителем бюджетного учета.
История развития бухгатерского учета в бюджетной сфере тесно связана с историей формирования казначейской системы, которая совпадает с началом
процесса образования русского централизованного государства, а точнее, с образованием казны на Руси в 1558 году после введения дожности казначея, в функции которого входило хранение великокняжеской казны и архива. Казна представляла собой первое государственное учреждение экономического характера.
Закономерным развитием современной бюджетной системы стало создание Государственного казначейства и Министерства финансов.
Существование камерального учета и казны на Руси подтверждают, что правильнее говорить не о создании, а о воссоздании казначейского учета.
Банковская и казначейская системы учета испонения бюджетов. Безусловно, казначейская система учета испонения бюджетов обладает неоспоримыми преимуществами перед банковской. Сравнение указанных систем учета приведено в табл. 1.
Таблица 1
Сравнение банковской и казначейской систем учета испонения бюджета
№ п/п А Критерий сравнения Банковская система учета испонения бюджета Казначейская система учета испонения бюджета
] Способность государства контролировать объемы поступлений бюджетных средств и направления их использования Не способно Способно
? Использование коммерческими банками бюджетных средств в своих интересах для получения прибыли от незаконных операций Имеется возможное 1Ь использовать бюджетные средства для извлечения прибыли Коммерческие банки лишена возможности использовав бюджетные средства для излечения прибыли
3 Оседание значительных объемов остатков бюджетных средств на счетах коммерческих банков Существует возможное 1ь накопление бюджетных средста на счетах коммерческих банков Остатки бюджетных средства на счетах коммерческих банков контролируются органами казначейства
4 Оперативность процесса испонения бюджетов Процесс не оперативен Процесс операшвен
Окончание табл. 1
А Б 1 2
5. Нарушение сроков выплаты заработной платы, пенсий и других платежей Нарушения встречаются часто Нарушения возникают редко
6 Наличие достоверных данных о суммах доходов и расходов, их сбалансированности Данные о суммах доходов и расходов отсутствую 1 Имеется оперативная информация о суммах доходов и расходов
7 Наличие предварительного контроля, способного обеспечить своевременное и поное выявление нецелевого использования бюджетных средств и их перераспределение между бюджетополучателями Отсутствует Имеет место
8. Способ учета потоков денежных срсдс 1 в Доходный и расходный потоки денежных средств учитываются отдельно па различных счетах Оба но1ока денежных средств учитываются и концентрируются на Едином казначейском счете
9 Участие бюджетных организаций в расчетах с поставщиками и подрядчиками Расчеты осуществляются с расчетных счетов бюджетных организаций Расчеты осуществляются с расчетных счетов органов казначейства
Анализ результатов испонения бюджета показывает, что в начале 90-х годов в России назрела необходимость более четкой реализации функций, связанных с попонением государственной казны и обеспечением подконтрольности расходования ее ресурсов, а также организации ведения учета так, чтобы он адекватно отражал данные процессы. Функционирование банковской системы учета испонения бюджетов привело к тому, что государство стало не в состоянии контролировать объемы поступления бюджетных средств, что привело к невозможности получения достоверных данных о суммах доходов и расходов и их сбалансированности. Следствием этого стало снижение оперативности процесса испонения бюджетов, возможность использования бюджетных средств коммерческими банками в своих интересах, а также лоседание их значительных остатков на счетах коммерческих банков. Все это привело к нарушению сроков выплаты заработной платы, пенсий, стипендий и других платежей, что вызвало рост социальной напряженности. Кроме того, важное отличие банков-
ского учета испонения бюджетов от казначейского учета, па наш взгляд, состоит в том, что в первом случае доходные и расходные денежные ноюки учитываются обособленно, тогда как при казначейской системе они концентрируются на Едином казначейском счете (ЕКС)
Следует отметить, что при казначейской системе учета средства зачисляются на лицевые счета бюджетополучателей, а при банковской - на расчетные счета Аналогично осуществляются и кассовые расходы. Также и при операциях с наличными денежными средствами: банковская схема предполагает выдачу денег с расчетного счета, а казначейская - списание с лицевого счета (фактически деньги выдаются с Единого казначейского счета) Другими словами, лицевой счет имеет так называемый виртуальным характер.
Таким образом, очевидно, что переход от банковской к казначейской системе учета испонения бюджетов имеет закономерный характер Однако ь результате анализа операций, составляющих процесс учета испонения бюджетов при банковской и казначейской схемах, нами установлена их аналогия. Она объясняется, прежде всею, тем, что предмет учета один и тот же: испонение бюджета Поэтому в компетенцию органов казначейства входят функции, изначально являвшиеся банковскими. Ярким примером является открытие счетов в органах казначейства. Отличие состоит в том, что банк открывает расчетные счета, а органы казначейства - лицевые.
Нами установлена аналогия в учете операций, составляющих процесс испонения бюджета по расходам, и средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности.
Аналогия банковских и казначейских операций, детерминировавшая сближение банковского и казначейского учетов, а иногда и дублирование операций, способствовала возникновению идеи создания бюджетного казначейского банка. На наш взгляд, его создание - это единственно правильное решение по аккумуляции всех бюджетных средств в Министерстве финансов при поном переходе на Единый казначейский счет. Вероятно, несмотря на сложность
и дороговизну реализации этой идеи, бюджетный казначейский банк в недалеком будущем будет создан, так как это позволит, в конечном итоге, получить стройную, контролируемую финансово-банковскую государственную систему.
Казначейская система испонения бюджетов в условиях функционирования Единого казначейского счета. Единый казначейский сче г - это счет Федерального казначейства РФ, на котором аккумулируются денежные средства федерального бюджета и отражаются операции органов государственной власти РФ по его испонению Единый казначейский счет открывается в учреждениях Банка России.
Функционирование Единого казначейского счета на примере бюджета Московской области представлено на рис. 1.
| | - лицевые счета получагелей бюджетных средегв, Ч^ - информационные потоки, ^ - движение денежных средств
Рис. 1. Испонение бюджета Московской области в условиях функционирования Единого казначейского счета
В результате исследования сущности и принципов учета в условиях Единого казначейского счета установлено, что его внедрение повышает эффективность функционирования казначейской системы. В частности, упрощается контроль за направлениями расходования государственных финансовых ресурсов и их сохранностью. Это объясняется тем, что если до перехода на Единый казначейский счет контролю подвергались все счета бюджетов различных уровней, внебюджетных фондов, внебюджетных средств бюджетных ор) апиза-ций, открытые в Банке России и иных упономоченных кредитных организациях, го теперь кошролируется только Единый казначейский счет, где аккумулируются все указанные средства. Кроме того, подключение к системе обмена электронными платежными документами Банка России позволяет организовать оперативный централизованный контроль за временем прохождения и зачисления получателям средств, расходованием распорядителями средств бюджета со своих лицевых счеюв, что, в свою очередь, существенно ускоряет испонение части контрольных функций казначейства.
Учет испонения бюджетов в условиях функционирования Единого казначейского счета характеризуется следующими принципами: горизонтальной и вертикальной централизации; непрерывности учета; оперативности испонения бюджета: подконтрольности испонения бюджета; защищенности бюджетных средств и др. Благодаря соблюдению указанных принципов повышается эффективность системы учета испонения бюджетов всех уровней.
В ходе выявления особенностей ведения бухгатерского учета, осуществляемого органами казначейства, в диссертации дана сравнительная характеристика бухгатерского учета испонения бюджетов, финансово-хозяйственной деятельности организации, а также испонения смет расходов учреждений и испонения сельских, посековых и городских (городов районно! о подчинения) бюджетов.
Учет операций по испонению местного бюджета органами казначейства. При учете операций по испонению местного бюджета по расходам
органами казначейства используется счет 020201000 Средства единого счета бюджета. Этот служит для отражения операций по расчетному счету. Но расчетных счетов у казначейства может быть столько, сколько необходимо для обеспечения эффективности испонения бюджета. В связи с этим нами рекомендовано открыть столько субсчетов к счету 020201000, сколько расчетных счетов имеется у органа казначейства путем введения в код аналитического счета допонительных разрядов, например: 0202011000; 0202012000; 0202013000 и т д Тогда операции по испонению местного бюджета будут отражаться на счетах, соответствующих расчетным счетам, на который поступали доходы или с которого осуществлялись расходы.
Содержание операций по испонению местного бюджета органами казначейства по некоторым ситуациям, разработанным в диссертации, отражено в табл. 2.
Таблица 2
Содержание операций но испонению местного бюджета органами казначейства*
Ситуация 1. Содержание операций по испонению органами казначейства местного бюджета по доходам
№ п/н Содержание операции Дебет Кредит
1 1 Поступление налогов, платежей и иных доходов в бюджет 020201510 Поступления средств на единый счет бюджета 040201100 Поступления в бюджет по доходам
1 2 Возврат излишне полученных сумм доходов и иных поступлений 040201100 Поступления в бюджет по доходам 020201610 Выбытия средств с единого счета бюджета
1 3 Поступление платежей, требующих выяснения 020201510 Поступления средств на единый счет бюджета 030500730 Увеличение кредиторской задоженности по невыясненным поступлениям в органах, осуществляющих кассовое обслуживание испонения бюджета
" Номера счетов приведены согласно Инструкции по бюджетному учету № 70н от 26 08 2004г
Продожение табл. 2
№ п/п Содержание операции Дебе! Креди
1 4 Определение принадлежности невыясненных поступлений в соответствии с документами плательщика 030500830 Уменьшение кредиторской задоженности по невыясненным поступлениям в органах, осуществляющих кассовое обслуживание испонения бюджета 040201000 Результат по кассовым операциям бюджета
1 5 Зачег переплаты одних видов платежей в счет других видов платежей 040201000 Результат по кассовым операциям бюже-та 040201000 Резулыаг по кассовым операциям бюдже га
Ситуация 2. Содержание операций по испонению органами казначействи местного бюджета по расходам
21 Перечисление средств бюджета главным распорядителям на банковские счета в случае проведения операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание испонения бюджетов 040201000 '<Ре!уль- та1 по кассовым операциям бюджета 020201610 Выбытия средств с еди.ю-ю счета бюджета
22 Возврат средств бюджета главными распорядителями с банковских счетов в случае проведения операций не через органы, осуществляющие кассовое обслуживание испонения бюджетов 020201510 Поступления средг гв на единый счет бюджет 040201000 Результат по кассовым операциям бюджета
2 3 Перечисление средств в оплату нефинансовых активов 040201300 Выбытия средств бюдже та за счет приобретения нефинансовых активов 020201610 Выбытия средств с едино] о счета бюджета
2 4 Возврат средств, направленных на оплату нефинансовых активов 020201510 Поступления средств на единый счет бюджета 040201400 Поступления в бюджет от реализации нефинансовых активов
2 5 Осуществление кассовых выбытий средств бюджета на оплату расходов 040201200 Выбытия средств бюджета за счет расходов 020201610 'Выбытия средств с едино-I о счета бюджетал
2 6 | Возвра1 средств на восстановление про-[ изведенных платежей за счет средств ме-| стного бюджета 020201510 Поступления средств на единыи счет бюджета 040201000 Результат по касговым операциям бюджета
Окончание габл. 2
№ 1 Содержание операции н/п | Дебет | Кредит
2 7 | Перечисление денежных средств в пога-1 шенис договых обязательс! в 040201800 Выбы- | 020201610 Выбытия средств бюдже- тия средств с едино-та за счет поташе- го счета бюджета ния договых обязательств
2 8 Возврат денежных средств, направленных на погашение договых обязагельств 1 020201510 Посту- 040201700 Поступ-пления средс!в на лепия в бюджет от единый счет бюд- 1 заимствований жета ]
Ситуация 3*. Содержание операций по учету средств, по.: , енных о г предпринимательской и иной деятельности
3 1 Поступление доходов, полученных о! 220201510 Посту' предпринимательской и иной деятельно- 1 нления средств на ста единый счет бюд-' , же та 240201100 Поступления в бюджет по доходам
3 2 Возврат доходов, полученных от пред- 240201200 Выбы-прпиимательской и иной деятельности шя средств бюджета за счех расхо-1 дов 220201610 Выбытия средств с единого счета бюджета
3 3 Осуществление кассовых выбытий бюджета на оплату расходов за счет средств, полученных от предпринимательской и инои деятельности 240201200 Выбытия средсВ бюджета за ьчет расходов 220201610 Выбы-1ия средсз в с единого счета бюджета
34 Возврат средств на восстановление произведенных платежей за счет средств, полученных от предприниматетьской и иной деятельности 220201510 Поступления средств на единый счет бюджета 240201100 Поступления в бюджет по доходам
3 5 Списание по окончании финансового года сумм выбытий из бюджета, произведенных за счет средств, полученных от предпринимательской и иной деятельности 240203000 Результат прошлых отчетных периодов по кассовому испонению бюджета 240201200 Выбы шя средств бюджета за счет расходов
Учет операций по закрытию финансового года органом казначейства на уровне местного бюджета рассмотрен в диссертации с использованием практических данных
Последствия введения Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 26.08.2004г. № 70н. Бух-
' В диссертации рассмотрены и другие операции (по учету кредитов, выданных за счет средств местного бюджета, по учету взаимных расчетов местного бюджета с бюджетом субъекта РФ, по закрытию финансового юла идр)
гатерский учет процесса казначейского испонения бюджетов является частью бюджетного учета. В России бюджетный учет традиционно подразделяся на два сектора: бухгатерский учет испонения бюджетов и бухгатерский учет испонения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений Бухгатерский учет испонения бюджетов регулировася Инструкцией по бухгатерскому учету испонения бюджетов, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 17.02.99г. № 15н. Бухгатерский учет испонения сметы доходов и расходов в бюджетных учреждениях веся в соответствии с Инструкцией по бухгатерскому учету в бюджетных учреждениях, у1зержденной Приказом Министерства финансов РФ от 30.12.99г. № 107н.
Бухгатерский учет испонения бюджетов и бухгатерский учет испонения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений имеют свои объекты учета. Следует отметить, что некоторые из этих объектов учитываются дважды: и в казначейском учете, и в учете бюджетных организаций (кассовые расходы, объемы финансирования и лимитов бюджетных обязательств). В целях избежания двойного учета и достижения прозрачности бюджетного учета возникла необходимость объединить бухгатерский учет испонения бюджетов и бухгатерский учет испонения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений. Данная интеграция учетов предлагалась нами наряду с другими авторами, в частности, в статье Бухгатерский учет и контроль в казначействе, опубликованной в журнале Современный бухучет в 2004 году в номере 2.
Приказом Министерства финансов РФ от 26.08.2004г. № 70н, введенным в действие с 01.01.2005г., утверждена Инструкция по бюджетному учету, включающая План счетов бюджетного учета, допоненный бюджетной классификацией. Переход к применению Инструкции по бюджетному учету дожен быть осуществлен до 01.10.2005г. Указанная Инструкция устанавливает единый порядок ведения бухгатерского учета в органах государственной власти, органах управления государе I венных внебюджетных фондов (в том числе территориальных), органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях. В ре-
зультате ее применения будет достигнуто не только единство бюджетного учета, но и е1 о интеграция с бюджетной классификацией, а также использование метода начисления и в бюджетном учете.
Документооборот, функционирующий в органах казначейства. В ходе исследования ныне действующей системы документооборота, обслуживающего процесс казначейского испонения бюджетов, все документы нами условно были разделены на пять групп (рис. 2)
Рис. 2. Классификация документов отражающих учет испонения бюджетов органами казначейства
В процессе исследования документооборота, обслуживающею процесс казначейского испонения бюджетов, установлено, что он во многом пока еще избыточный. В связи с этим нами разработаны формы документов, позволяющие уменьшить их количество, в частности: Уведомление об изменении
бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств; документ, полученный в результате объединения Заявки на получение наличных денежных средств и Доверенности на получение чека для выдачи наличных денег; единый Реестр платежных документов Модифицирована форма Выписки по лицевому счету бюджетополучателя путем допонения информацией об остатках лимитов бюджетных обязательств, а также разработаны формы писем, являющихся основаниями для корректировок бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств; кассовых расходов.
На основании рассмотренных форм документов нами разработан примерный 1рафик документооборота органа казначейства, а также рассмотрена технология обмена документами (в том числе электронными) между Волоколамским финансовым управлением Министерства финансов Московской области и Центральной расчетной палатой (рис. 3).
Нами указано на необходимость проведения работы по защите передаваемой информации от утечки по каналам связи с помощью системы криптографии (шифрования). Большим недостатком, на наш взгляд, является го, что в России до настоящего времени использование ЭЦП законодательно не утверждено, несмотря на то, что проек1 федерального закона Об электронно-цифровой подписи находи 1ся на рассмотрении Государственной Думы РФ с 1997г.
Обоснована необходимость создания единой интегрированной системы путем объединения всех участников бюджетного процесса, в рамках которой будет осуществляться процесс обмена учетной информацией и электронными документами. В результате не только повысится эффективность процесса казначейского испонения бюджета, но и существенно снизятся трудозатраты по ведению бухгатерского учета органами казначейства.
Учет испонения бюджетов в условиях применения органами казначейства автоматизированных информационных технологий. Автоматизация бухгатерскою учета испонения бюджетов рассмотрена нами на приме-
Орган казначейства (Волоколамское финансовое управление МФ МО)
Выписки ПО расчечн^му счету с при ложе пиями в ^лекгроннем ви^е
Центральная расчетная пала! а
^тттгтттттт
Выписки по расчсгному счету на бу мажных носи телях
Контрагент бюджетной организации
Л шепыс документы на бумажных но
СИХС1ЯХ
чицевые счета бюджетополучателей, открытые в Волоколамском финансовом управлении Министерства финансов Московской области, расчетные счета организаций, открытые в 11ентрапьпой расчетной пала/е, движеиие денежных средства
Рис. 3. Технология обмена бухгатерскими документами (в том числе электронными) между Волоколамским финансовым управлением Министерства финансов Московской области и Центральной расчетной палатой
ре программы Информационная система управления месшыми финансами (ИСУМФ) Министерства финансов Московской области. В диссертации рассмотрена технология ведения бухгатерского учета в условиях применения программных продуктов, обеспечивающих его автоматизацию.
Отмечены преимущества программы ИСУМФ, самым важным из которых, на наш взгляд, является то, что она дает возможность получить практически все формы применяемых при учете в казначействе документов, рассмотренные нами в параграфе 2.2 и содержащиеся в приложении к диссертационной работе, а также такие бухгатерские документы, как Главная книга, Журналы-ордера, Оборотно-сальдовые ведомости и др. Указанные документы можно получать как на бумажных носителях, так и в электронном виде.
Однако выявлены и недостатки версии 12.001 программы ИСУМФ, одним из которых является то, что при занесении в картотеку платежного документа на сумму, превышающую сумму договора (зарегистрированного бюджетного обязательства), программа не выдает никакого сообщения, свидетельствующего о том, что основание для платежа отсутствует. На это следует обратить внимание разработчикам программы.
Оценка системы финансового контроля, действующей в Российской Федерации. В результате анализа сравнительной характеристики видов контроля, действующих в Российской Федерации, нами сделан следующий вывод: система финансового контроля, функционирующая в России в настоящее время, не является совершенной вследствие присущих ей недостатков:
Х недостаточно разработана нормативно-правовая база осуществления всех видов контроля Главным недостатком является отсутствие Федерального закона о контроле;
Х отсутствует единая система управления контролирующими органами. Это приводит к несогласованности в их работе, что, в свою очередь, препятствует достижению главной цели - сохранности и эффективному расходованию государственных финансов;
Х ряд объектов попадает под различные виды контроля, а в отношении некоторых контроль ослаблен (например, сами контролирующие органы).
Ликвидация указанных недоаатков позволит повысить эффективность всех видов контроля, что приведет к обеспечению сохранности и целевому использованию бюджетных средств, а также к созданию единой системы эффективной государственного финансового контроля.
Контроль за целевым расходованием бюджетных средств, осуществляемый органами кашачейсгва, и способы повышения его эффективности. Рассматривая содержание контроля за целевым расходованием средств бюджетов, осуществляемого органами казначейства, необходимо отметить, что факты нецелевого использования средств бюджетов различных уровней могут быть выявлены только в процессе осущест плетня процедур последующего контроля.
Нами предложена следующая классификация видов последующего контроля: по субъектам проведения; по содержанию; по объему действий, составляющих процедуру последующего контроля; в зависимости от источников информации.
Особое внимание органам казначейства следует обращать на соблюдение бюджетными организациями позиций муниципального заказа. Здесь целесообразно проведение процедур последующего контроля, которые заключаются в проверке соответствия поставщиков, в пользу которых осуществлены расчеш наличными деньгами от имени и по поручению бюджетополучателей, перечню поставщиков, определенному муниципальным заказом
Проверку своевременности списания средств со счетов налогоплательщиков рекомендуе гея осуществлять на основе выписок банка и платежных поручений, инкассовых поручений налоговых органов, платежных ордеров банков, квитанций путем сопоставления даты приема платежного документа банком и даты списания средств со счета клиента. Если расчетные документы поступают в банк в течение операционного дня, то они оплачиваются в этот же день; документы, поступившие по окончании операционного дня, подлежат оплате в следующий операционный день.
В ходе контроля за целевым расходованием бюджетных средств, как и при контроле соответствия направлений расходования бюджетных средств сметам доходов и расходов бюджетных учреждений, эффективным методом выявления нецелевого использования средств бюджета является осуществления встречных проверок Расхождения, выявленные в ходе таких проверок, также являются следствием нецелевого использования средств бюджета соответствующего уровня.
На наш взгляд, для повышения эффективности действующей системы контроля за целевым расходованием средств федерального бюджета, направленных на испонение федеральных целевых программ, необходимо:
Х обеспечивать регулярное проведение проверок целевого расходования указанных средств;
Х работать в непосредственном контакте с органами социальной защиты для подтверждения подлинности документов, свидетельствующих о праве гражданина на получение выплаты в рамках той или иной федеральной целевой программы;
Х осуществлять проведение встречных проверок организаций, осуществивших выпонение работ или оказание услуг лицам, имеющим право на возмещение стоимости указанных работ и услуг согласно федеральным целевым программам.
В целях предотвращения нецелевого использования бюджетных средств, полученных в порядке кредитования, органы казначейства осуществляют регулярные проверки получателей бюджетных кредитов и целей, на которые они используются.
В ходе рассмотрения пономочий органов казначейства при выявлении нецелевого использования бюджетных средств нами установлено следующее. Осуществление предварительного и текущего видов контроля вменены Бюджетным кодексом РФ в функции органов казначейства. Последующий же контроль дожен осуществляться КРУ Министерства финансов РФ и его террито-
риальными подразделениями. Однако на практике дело обсюит иначе. Последующий контроль осуществляют ор1аны казначейства, испоняющие бюджет (обязанности по его проведению органами казначейства до настоящего времени содержатся в нормативных актах Министерства финансов РФ). На наш взыяд, эта ситуация имеет отрицательные последствия. Одно из них заключается в том, чю в соотвсIствии с Бюджетным кодексом РФ органы казначейства наделены правом изъятия бюджетных средств, используемых не по целевому назначению С другой стороны, выявление фактов нецелевого использования бюджетных средств возможно только в результате проведения последующею контроля, который вменен в функции КРУ Министерства финансов РФ. В результате происходит снижение эффекгиыгости работы по применению мер принуждения за нецелевое использование бюджетных средств.
Поэтому считаем, что существует два выхода из стожившейся ситуации.
1) органы казначейства дожны быть наделены пономочиями по осуществлению последующего контроля;
2) в функции КРУ Министерства финансов РФ дожно быть вменено право изъятия бюджетных средств, используемых не по целевому назначению.
Реализация первого варианта нецелесообразна. Это приведет к ослаблению контроля за направлениями расходования бюджетных средств, так как действия органов, осуществляющих казначейское испонение бюджетов, также дожны подвергаться проверке, а при осуществлении всех видов контроля органами казначейства это исключается. Поэтому в дальнейшем, вероятно, развитие ситуации пойдет по второму варианту, и в результате последующий контроль за направлениями расходования бюджетных средств целиком отойдет к функциям КРУ Министерства финансов РФ.
Контроль за правильностью составления и испонения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений в условиях казначейского испонения бюджетов. Он является одним из этапов проведения финансового кон-
троля за деятельностью бюджетных учреждений, который относится к общегосударственному контролю.
Оттого, насколько правильно и обоснованно составлена смета доходов и расходов бюджетного учреждения, зависит эффективность его деятельности На наш взгляд, если показатели доходов и расходов, содержащиеся в смеге, искажены, бюджетное учреждение может либо недополучить финансирование, либо получить его на цели, не соответствующие его истинным потребностям. Именно поэтому контроль за правильностью составления сметы доходов и расходов бюджетных учреждений (включая проверку ее обоснованности), осуществляемый органами казначейства, имеет очень важное значение.
На наш взгляд, уменьшению количества нарушений, допускаемых при составлении сметы доходов и расходов бюджетными учреждениями, будет способствовать осуществление следующих мероприятий:
Х осуществление органами казначейства консультирования бюджетных организаций по вопросам порядка составления сметы доходов и расходов и по всем его изменениям;
Х повышение компетентности специалистов казначейских органов;
Х разделение обязанностей между специалистами органа казначейства;
Х четкое выпонение процедур программы проверки правильности и обоснованности сос1авления сметы доходов и расходов, а при необходимости - изменение и допонение этой программы.
Нами разработаны этапы проведения контроля, предметом которого является испонение сметы доходов и расходов бюджетного учреждения (рис. 4).
Разработана форма документа Предложения по устранению нарушений, выявленных органами казначейства в ходе проверки испонения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения.
Аудит эффективности государственных расходов. В настоящее время система государственного финансового контроля России ориентирована на расходование бюджетных средств, а не на оценку эффективности таких рас-
Рис. 4. Содержание этапов контроля испонения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений, осуществляемого органами казначейства
ходов, что не отвечает потребностям государства, бюджет которого зачастую испоняется с дефицитом. Этим обусловлено появление такой современной формы финансового контроля, как аудит эффективности государственных расходов.
Сейчас в России аудит эффективности государственных расходов прак-шчески не осуществляется. В диссертации для его внедрения рекомендуется.
Х создание нормативно-правовой базы, способной оказывать воздействие на результаты контрольной работы;
Х наделение контролирующих органов (в первую очередь органов казначейства) функциями по осуществлению аудита эффективности го-
сударственных расходов;
Х построение эффективной единой системы государственного финансового контроля;
Х разработка методики и критериев оценки эффективности расходования
Х бюджетных средств.
Аудит эффективности государственных расходов дожен стать важнейшим инструментом оценки деятельности государства в целом, а органов казначейства - в частности, так как именно на них возложено испонение бюджетов всех уровней. Это дает нам основания утверждать, что залог эффективности системы государственного контротя состоит в осуществлении контролирующими органами аудит эффективности государственных расходов
Полагаем, что полученные автором выводы и разработанные рекомендации помогут создать реальные условия для развития бухгатерского учета операций, составляющих процесс испонения бюджетов через казначейство, будут способствовать повышению эффективности контроля за направлениями расходования бюджетных средств и бюджетного процесса в целом.
Основные положения диссертации отражены в следующих публикациях:
1. Бабаев Ю.А., Власова Т.Ю. Казначейское испонение бюджета с позиций бюджетной организации // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2001. - № 17 (47) - 0,8/0,4 п.л.
2. Бабаев Ю. А., Власова Т.Ю. Особенности бух1 атерского учета в казначействе // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. -2002. - № 2 (50) - 0,73/0,37 п.л.
3. Власова Т.Ю. Документооборот при казначейском испонении бюджета // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2002. -№ 9 (57) -1,1 п.л.
4. Кирилова М.В., Власова Т.Ю. Казначейская система испонения бюджета: контроль за направлениями расходования бюджетных средств // Бухгатер-
ский учет в бюджетных и некоммерческих оршнизациях. - 2002. - № 13 (61) -0,85/0,43 п.л.
5. Кирилова М.В , Власова Т.Ю. Местное казначейство: оиьп и проблемы создания // Бухгатерский уче! в бюджетных и некоммерческих ортаншаци-ях - 2002. - № 20 (68) - 0,73/0,37 п.л.
6. Кириплова М В , Власова Т.Ю Методические основы процесса кашачейско-го испонения бюджетов // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2003. - № 9 (81) 0.73/0.37 п.л.
7. Власова Т.Ю Бухгатерский учет и контроль в казначействе // Современный бухучет-2004. -№ 2-1,1 п.л.
8 Власова Т.Ю. Сущность и принципы учс!а в условиях единого казначейского счета. Этапы его внедрения Н Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2004 -№ 16 (112)- 1,23 п.л.
9 Власова Т.Ю. Банковская и казначейская системы учета испонения бюджетов: их недостатки и преимущества // Бухгатерский учет а бюджетных и некоммерческих организациях. - 2004 -№ 17 (113) - 0,73/0,37 п.л.
Р ИД № 00009 от 25.08.99 г.
Подписано в печать 20.09.2005. Формат 60*90 '/16. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1,2. Тираж 100 экз. Заказ № 543.
Отпечатано в редакционно-издательском отделе
Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)
с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5,123995
РНБ Русский фонд
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Власова, Татьяна Юрьевна
Введение.
Глава 1. Становление и развитие бухгатерского учета в 11 казначействе.
1.1. Исторические этапы формирования методологии и практики 11 бухгатерского учета в казначействе.
1.2. Банковская и казначейская системы бухгатерского учета 21 испонения бюджетов: их недостатки и преимущества.
1.3. Сущность и принципы учета в условиях единого 29 казначейского счета. Этапы его внедрения.
Глава 2. Организационно-методические подходы к бухгатерскому учету испонения бюджетов через 42 казначейство и пути его совершенствования.
2.1. Особенности бухгатерского учета в казначействе.
2.2. Документация, отражающая учет в казначействе. Создание 64 электронного документооборота.
2.3. Учет испонения бюджетов в условиях применения органами 83 казначейства автоматизированных информационных технологий.
Глава 3. Организационный механизм контроля органов 98 казначейства и способы повышения его эффективности.
3.1. Основные этапы проведения казначейского контроля за 98 направлениями расходования бюджетных средств и методы его осуществления.
3.2. Контроль за целевым расходованием средств бюджетов. 113 Пономочия органов казначейства при выявлении нецелевого использования бюджетных средств.
3.3. Контроль за правильностью составления и испонения сметы 126 доходов и расходов бюджетных учреждений в условиях казначейского испонения бюджетов.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский учет и контроль в казначействе"
Актуальность темы исследования. Демократические преобразования в России сопровождались созданием нового бюджетного законодательства, которым были разграничены пономочия федеральных органов и органов субъектов Федерации по формированию, утверждению и испонению бюджетов соответствующих уровней. Региональные и местные финансовые органы перестали осуществлять обязательный контроль за целевым использованием средств федерального бюджета. В результате ситуация в стране сложилась таким образом, что государство стало не в состоянии контролировать объемы поступлений средств бюджетов различных уровней и направления их использования. Это привело к неэффективному использованию бюджетных средств. Выходом из сложившейся ситуации стало внедрение казначейской системы испонения бюджетов. Кроме того, имеется еще ряд причин указанного процесса. Назовем некоторые из них.
Испонение бюджетов осуществлялось через коммерческие банки, что давало им возможность использовать бюджетные средства в своих интересах, получая прибыли от незаконных операций (например, от операций на рынке государственных ценных бумаг).
Кредитование дефицита бюджета осуществлялось автоматически и носило эмиссионный характер. Это приводило к наращиванию инфляционных процессов.
Процесс испонения бюджетов был лишен оперативности; следствиями этого явились несоблюдение сроков выплаты заработной платы и других социальных платежей и усиление социальной напряженности.
Отсутствие централизованной системы учета испонения бюджетов привело к тому, что органы государственной власти были лишены информации о суммах поступивших доходов и произведенных расходов, что не позволяло им принимать оперативные решения, направленные на сбалансированность бюджета и др.
Как видно из сказанного, создание казначейства в России стало закономерным процессом развития бюджетной системы. В настоящее время тема бухгатерского учета и контроля, осуществляемого органами казначейства, представляет большой интерес. Это объясняется поэтапным переводом расходов бюджетов всех уровней на казначейское испонение.
В данный момент формирование казначейской системы испонения федерального бюджета уже завершено. Учет его испонения осуществляется централизованно Управлением Федерального казначейства Министерства финансов РФ. Теперь осуществляется перевод расходов бюджетов субъектов Федерации и муниципальных образований на казначейство. В частности, во испонение Постановления Губернатора Московской области № 77-ПГ О мерах по переходу на казначейское испонение областного бюджета и бюджетов муниципальных образований Московской области [8] бюджет Московской области также уже находится на казначейском испонении. Учет его испонения осуществляет Управление областного казначейства, созданное при Министерстве финансов Московской области, а также его территориальные отделения, одним из которых является Волоколамское финансовое управление. В его функции входит испонение бюджета Волоколамского района и бухгатерский учет.
Избранная тема в качестве предмета диссертационного исследования до настоящего времени пока еще не является глубоко разработанной в трудах ученых и специалистов, не имеет достаточно развитой и обоснованной практической базы особенно в области учета казначейского испонения бюджетов, теоретически не обобщены вопросы организации механизма контроля, осуществляемого органами казначейства, и способы повышения его эффективности.
Актуальность проблематики, неоднозначность и дискуссионность многих ее вопросов при отсутствии необходимого нормативного обеспечения, востребованность практикой, нерешенность еще столь важных проблем обусловили выбор темы диссертационного исследования и его структуру.
Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по дальнейшему развитию бухгатерского учета казначейского испонения бюджетов в соответствии с: современными требованиями рыночной системы хозяйствования; происходящими радикальными преобразованиями, осуществляемыми ныне в бюджетной сфере; необходимостью выработки наиболее действенного организационного механизма контроля за работой органов казначейства и повышения эффективности их функционирования.
В соответствии с основной целью диссертационной работы поставлены следующие научные и практические задачи исследования:
Х систематизировать основные этапы становления и развития казначейской системы РФ в целях раскрытия сущности и содержания организации бухгатерского учета в казначействе;
Х исследовать банковскую и казначейскую системы бухгатерского учета испонения бюджетов, выявить их недостатки и преимущества; оценить особенности в организации бухгатерского учета в казначействе; раскрыть принципы учета в условиях Единого казначейского счета;
Х систематизировать документооборот, обеспечивающий организацию бухгатерского учета в казначействе и разработать пути его рационализации; изучить организацию учета испонения бюджетов в условиях применения автоматизированных информационных технологий;
Х систематизировать этапы проведения казначейского контроля за направлениями расходования бюджетных средств и выявить возможности повышения его эффективности;
Х разработать методику осуществления контроля за: составлением и испонением сметы доходов и расходов бюджетных учреждений; целевым расходованием бюджетных средств в условиях казначейского испонения бюджетов.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования является совокупность ныне разработанных теоретических, методических и практических положений по организации бухгатерского учета операций, составляющих процесс казначейского испонения бюджета. Исследование проводится на базе анализа законодательных актов Российской Федерации; Постановлений Правительства РФ; других нормативных документов Министерства финансов РФ и Московской области; рекомендациях, указаниях, инструкциях по вопросам бухгатерского учета в казначействе; материалах периодической печати; изучении специальной литературы по этой тематике и использовании фактических материалов, полученных в Волоколамском финансовом управлении Министерства финансов Московской области.
Объектом исследования являются операции по испонению бюджета Московской области и Волоколамского района, осуществляемые отделом казначейского испонения областного и местного бюджетов Волоколамского финансового управления Министерства финансов Московской области.
При разработке и решении поставленных задач применялись такие обобщающие методы, как: исторического и сравнительного анализа теоретического и практического материала; наблюдения; группировки; сравнения; обобщения и другие.
Методологической и теоретической основой диссертации послужили труды ведущих отечественных ученых, в работах которых исследовались различные аспекты бухгатерского учета и контроля в казначействе.
В проведенном исследовании использовались труды современных отечественных авторов, в их числе: Ю.А. Бабаев, П.С. Безруких, А.Н. Белов, М.А. Бахрушина, JI.T. Гиляровская, Ю.А. Данилевский, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворский, Б.Е. Одинцов, В.Ф. Палий, В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.И. Романенков, В.Я. Соколов, Я.В. Соколов, А.Н. Хорин, А.Д. Шеремет и др.
Использовались труды представителей отечественной ученой мысли XIX - XX веков, среди которых можно назвать Н.А. Блатова, A.M. Галагана, Л.И. Гомберга, И.Р. Николаева, Н.А. Кипарисова, А.П. Рудановского, М.В. Федосеева. В числе исследований по указанной тематике следует особо отметить труды немецких ученых С. Симона, И. Шера и др.
Научная новизна исследования состоит в постановке, теоретическом обосновании и разработке комплекса рекомендаций по развитию бухгатерского учета казначейского испонения бюджетов в условиях рыночных отношений и проводимых бюджетных реформ. В диссертации сформулированы и обоснованы следующие научные положения, выносимые на , защиту:
Х разработаны рекомендации по методике ведения аналитического учета операций бюджетного процесса;
Х обоснована целесообразность и необходимость перехода на Единый казначейский счет как действенный инструмент повышения эффективности испонения бюджетов различных уровней;
Х сформулированы рекомендации по устранению недостатков, выявленных в процессе внедрения Единого казначейского счета (отсутствие адекватной технической базы, программных продуктов, квалифицированных специалистов и др.);
Х разработана система документооборота по организации учета и контроля в казначействе;
Х разработаны и внедрены новые формы документов, способствующие оптимизации действующей системы документооборота в казначействе;
Х в результате анализа сравнительной характеристики видов контроля, действующих ныне в Российской Федерации, выявлены недостатки Российской системы финансового контроля (отсутствие Федерального закона о контроле, единой системы управления контролирующими органами и др.), и предложены пути их устранения;
Х сформулированы рекомендации по перераспределению пономочий между органами казначейства и КРУ МФ РФ в отношении проведения последующего контроля;
Х предложены этапы осуществления программ контроля за целевым расходованием бюджетных средств, а также за составлением и испонением сметы доходов и расходов бюджетных учреждений.
Практическая значимость исследования. Полученные результаты исследования предлагается использовать при: организации бухгатерского учета испонения бюджетов органами казначейства; осуществлении контроля за направлениями расходования бюджетных средств, а также в практической деятельности органов казначейства, испоняющих бюджеты различных уровней.
Указанные в диссертационном исследовании рекомендации позволяют:
Х усовершенствовать бухгатерский учет испонения бюджетов органами казначейства, используя разработанные организационно-методические подходы к его организации;
Х устранить на основе выработанных предложений правовые противоречия в законодательстве РФ и совершенствовать существующую нормативно-правовую базу, регулирующую бухгатерский учет и контроль в казначействе;
Х путем внедрения автоматизированных информационных технологий разработать эффективную систему бухгатерского учета в казначействе, позволяющую оперативно и достоверно отражать в отчетности результаты испонения бюджетов;
Х построить контролируемую финансово-банковскую государственную систему учета благодаря созданию бюджетного казначейского банка;
Х добиться прозрачности бюджетного учета в результате объединения бухгатерского учета испонения бюджетов и бухгатерского учета испонения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений;
Х разработать методические рекомендации по вопросам перехода на новый План счетов бюджетного учета, введенный в действие с 01.01.2005г. Инструкцией № 70н.
Основные положения диссертационной работы рекомендуется использовать при разработке методических приемов и способов ведения бухгатерского казначейского учета, а также в учебном процессе высших учебных заведений по учетным и финансовым дисциплинам.
Апробация результатов исследования. Выводы и рекомендации диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на научных конференциях Всероссийского заочного финансово-экономического института в 2003-2005 гг. Теоретико-методические и организационно-исторические положения диссертации были опубликованы в научных периодических изданиях. Разработанные рекомендации по совершенствованию системы бухгатерского учета процесса казначейского испонения бюджетов, методики осуществления контроля за направлениями расходования бюджетных средств нашли применение в практической деятельности Волоколамского финансового управления Министерства финансов Московской области. Имеются справки о внедрении.
Публикации. Основные положения диссертации отражены в девяти работах общим объемом 8 п.л.
Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 93 наименования, и 23-х приложений. Работа содержит 25 таблиц и 16 рисунков. Общий объем составляет 181 стр., в том числе приложения - 24 стр.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Власова, Татьяна Юрьевна
Основные выводы и рекомендации, полученные в результате произведенных исследований, выражаются в следующем:
1. В настоящее время институт казначейства занял в бюджетной системе России важное место. Это связано с тем, что испонение федерального бюджета поностью переведено на казначейскую систему. Настала очередь бюджетов субъектов Федерации и муниципальных образований. В связи с этим особую важность приобретает проблема создания такой системы бухгатерского учета, которая позволила бы оперативно и адекватно отражать операции по испонению бюджетов, осуществляемые органами казначейства, а также делать доступной информацию о суммах поступивших доходов и произведенных расходов в любой момент времени.
Основным нормативным документом, отражающим специфику бухгатерского учета, осуществляемого органами казначейства, является Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Министерства финансов РФ № 70н от 26.08.2004г. Учитывая большое разнообразие операций, осуществляемых в ходе процесса казначейского испонения бюджетов, в диссертации произведена их систематизация: рассмотрены операции, отражающие поступление доходов в бюджет, учет доходов от предпринимательской и иной приносящий доход деятельности; испонение бюджетов по расходам; учет кредитно-ссудных операций; учет взаимных расчетов бюджетов; учет операций по закрытию финансового года.
В соответствии с поставленной целью в работе основное внимание уделено разработке рекомендаций по повышению рациональности и эффективности системы бухгатерского учета, отражающей испонение бюджетов через казначейство, и выработке механизма контроля за направлениями расходования бюджетных средств, осуществляемого органами казначейства.
2. В историческом аспекте исследуется эволюция казначейского учета как части бюджетного учета с момента его возникновения до настоящего времени.
Появление казначейского (бюджетного) учета относится к эпохе Средневековья. Данный вид учета получил название камерального. Его целью являлось отражение прихода и расхода денег. Именно он стал прародителем бюджетного учета.
Закономерным развитием бюджетной системы стало создание Государственного казначейства и Министерства финансов.
Дожность государственного казначея была утверждена при Павле I. В его компетенцию входило поное и самостоятельное управление доходами и расходами бюджета, а также анализ испонения бюджета. Очевидно, что и в то время перед казначейством стояли те же задачи, что и сегодня - управление доходами и расходами и достижение их сбалансированности.
Со времени создания Министерства финансов (1802 год) учет доходов и расходов государства стал осуществляться на основании росписи доходов и расходов. Основу росписи составляли сметы министров. Это позволяло балансировать доходы и расходы в масштабах государства.
С 1862 года учет доходов и расходов бюджета стал осуществляться по параграфам и статьям, что положило основу современной бюджетной классификации.
С 1866 года в России было введено единство кассы, которое заключалось в том, что все доходы государства сосредотачивались в кассах Министерства финансов. В результате государственное казначейство стало функционировать как единая система испонительных органов власти и вести централизованный учет испонения бюджета.
В 1917-1918 гг. наметися переход к банковской системе испонения бюджетов. Кассовые операции по испонению государственного бюджета возлагаются на Народный банк РСФСР; через него же стало осуществляться единство кассы при обороте государственных средств.
Воссоздание казначейской системы произошло в 1992 году. Таким образом, она функционирует уже 12 лет. Однако основным моментом, затрудняющим ее деятельность, является недостаточно разработанная нормативно-правовая база.
3. Исследованы банковская и казначейская системы учета испонения бюджетов. На основании этого даны следующие практические рекомендации.
Безусловно, казначейская система учета испонения бюджетов обладает неоспоримыми преимуществами перед банковской.
Анализ результатов испонения бюджета показывает, что в начале 90-х годов в России назрела необходимость более четкой реализации функций, связанных с попонением государственной казны и обеспечением подконтрольности расходования ее ресурсов, а также организации учета таким образом, чтобы он адекватно отражал данные процессы. Функционирование банковской системы учета испонения бюджетов привело к тому, что государство стало не в состоянии контролировать объемы поступления бюджетных средств. Это привело к невозможности получения достоверных данных о суммах доходов и расходов и их сбалансированности. Следствием этого стало снижение оперативности процесса испонения бюджетов; возможность использования бюджетных средств коммерческими банками в своих интересах, а также лоседание их значительных остатков на счетах коммерческих банков. Все это привело к нарушению сроков выплаты заработной платы, пенсий, стипендий и других платежей, что вызвало рост социальной напряженности. Кроме того, важное отличие банковского учета испонения бюджетов от казначейского учета, на наш взгляд, состоит в том, что в первом случае доходные и расходные денежные потоки учитываются обособленно, тогда как при казначейской системе они концентрируются на Едином казначейском счете.
При казначейской системе учета средства зачисляются на лицевые счета бюджетополучателей, а при банковской - на расчетные счета. Аналогично осуществляются и кассовые расходы. Также и при операциях с наличными денежными средствами: банковская схема предполагает выдачу денег с расчетного счета, а казначейская - списание с лицевого счета (фактически деньги выдаются с единого казначейского счета). Другими словами, лицевой счет носит так называемый виртуальный характер.
Таким образом, переход от банковской к казначейской системе учета испонения бюджетов стал закономерным. Однако в результате анализа операций, составляющих процессы учета испонения бюджетов при банковской и казначейской схемах, нами установлена их аналогия. Она объясняется, прежде всего, тем, что предмет учета один и тот же: процесс испонения бюджета. Поэтому в компетенцию органов казначейства входят функции, изначально являвшиеся банковскими. Ярким примером является открытие счетов в органах казначейства. Отличие состоит в том, что банк открывает расчетные счета, а органы казначейства - лицевые.
Нами установлена аналогия учета операций, составляющих процесс испонения бюджета по расходам.
Аналогия банковских и казначейских операций, повлекшая за собой сближение банковского и казначейского учетов, а иногда и дублирование ими операций, породила идею создания бюджетного казначейского банка. На наш взгляд, создание бюджетного банка - это единственное решение по аккумуляции всех бюджетных средств в Министерстве финансов при поном переходе на единый казначейский счет. Вероятно, несмотря на сложность и дороговизну реализации этой идеи, бюджетный казначейский банк в недалеком будущем будет создан, так как это позволит в конечном итоге получить стройную, контролируемую финансово-банковскую государственную систему.
4. В результате рассмотрения сущности и принципов учета в условиях единого казначейского счета установлено, что его внедрение повышает эффективность функционирования казначейской системы. В частности, упрощается контроль за направлениями расходования государственных финансовых ресурсов и их сохранностью. Это объясняется тем, что если до перехода на Единый казначейский счет контролю подвергались все счета бюджетов различных уровней, внебюджетных фондов, внебюджетных средств бюджетных организаций, открытые в Банке России и иных упономоченных кредитных организациях, то теперь контролируется только Единый казначейский счет, так как на нем концентрируются все указанные средства. Кроме того, подключение к системе обмена электронными платежными документами Банка России позволяет организовать оперативный централизованный контроль за временем прохождения и зачисления получателям средств, расходованием распорядителями средств бюджета со своих лицевых счетов, что, в свою очередь, автоматизирует испонение части контрольных функций казначейства.
Автором выделены этапы внедрения системы Единого казначейского счета, определены возникающие при этом проблемы и предложены пути их решения, а также оценены результаты реализации в России концепции функционирования Единого казначейского счета (стр. 38).
5. При учете операций по испонению местного бюджета по расходам органами казначейства используется счет 020201000 Средства единого счета бюджета. Этот счет имеет привязку к расчетному счету. Но расчетных счетов у органа казначейства может быть столько, сколько необходимо для обеспечения эффективности испонения бюджета. В связи с этим автором рекомендовано открыть столько субсчетов к счету 020201000, сколько расчетных счетов имеется у органа казначейства путем введения в код аналитического счета допонительных разрядов, например: 0202011.000, 0202012000, 0202013000 и т.д. Тогда операции по испонению местного бюджета будут отражаться при помощи счета (0202011000, 0202012000, 0202013000 и т.д.), соответствующего расчетному счету, на который поступили доходы или с которого осуществлены расходы.
Учет операций по закрытию финансового года на уровне местного бюджета автором рассмотрен на примере.
6. Бухгатерский учет процесса казначейского испонения бюджетов является частью бюджетного учета. В России бюджетный учет традиционно подразделяся на два сектора: бухгатерский учет испонения бюджетов и бухгатерский учет испонения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений. Бухгатерский учет испонения бюджетов регулировася Инструкцией по бухгатерскому учету испонения бюджетов, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 17.02.99г. № 15н. Бухгатерский учет испонения сметы доходов и расходов в бюджетных учреждениях веся в соответствии с Инструкцией по бухгатерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 30.12.99г. № 107н.
Бухгатерский учет испонения бюджетов, как и бухгатерский учет испонения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений, имеет свой круг объектов учета, и нужно отметить, что некоторые объекты учитываются дважды: и в одном учете, и в другом (кассовые расходы, объемы финансирования и лимитов бюджетных обязательств). В целях избежания двойного учета и достижения прозрачности бюджетного учета назрела необходимость объединения бухгатерского учета испонения бюджетов и бухгатерского учета испонения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений.
Приказом Министерства финансов РФ от 26.08.2004г. № 70н, введенным в действие с 01.01.2005г., утверждена Инструкция по бюджетному учету, содержащая План счетов бюджетного учета, допоненный бюджетной классификацией. Переход к применению Инструкции по бюджетному учету дожен быть осуществлен до 01.10.2005г. Указанная Инструкция устанавливает единый порядок ведения бухгатерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов (в том числе территориальных), органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях. В результате ее применения будет достигнуто не только единство бюджетного учета, но и его интеграция с бюджетной классификацией, а также внедрения метода начисления в бюджетный учет.
7. В ходе рассмотрения документооборота, обслуживающего процесс казначейского испонения бюджетов, все документы нами условно разделены на пять групп: документы, представляемые бюджетными организациями для открытия лицевых счетов; документы, отражающие доведение бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств и отражающие зачисление средств на лицевые счета; документы, предназначенные для оформления кассового расхода бюджета от имени и по поручению бюджетополучателя; оправдательные документы, подтверждающие факт осуществления кассовых расходов; документы, предназначенные для отражения учетных операций в органах казначейства. Приведена характеристика каждой группы.
В процессе исследования документооборота, обслуживающего процесс казначейского испонения бюджетов, установлено, что он носит избыточный характер. В связи с этим нами разработаны формы документов, позволяющие уменьшить их количество: Уведомление об изменении бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств; документ, полученный в результате объединения Заявки на получение наличных денежных средств и Доверенности на получение чека для выдачи наличных денег; единый Реестр платежных документов. Модифицирована форма Выписки по лицевому счету бюджетополучателя путем допоненная информацией об остатках лимитов бюджетных обязательств.
Разработаны формы писем, являющихся основаниями для корректировок бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств и кассовых расходов.
На основании рассмотренных форм документов нами составлен примерный график документооборота органа казначейства. Рассмотрены сущность электронного документооборота и его преимущества и обоснована необходимость его создания.
Автором указано на необходимость проведения работы по защите передаваемой информации от утечки по каналам связи с помощью системы криптографии (шифрования). Большим недостатком, на наш взгляд, является то, что в России до настоящего времени использование ЭЦП законодательно не утверждено, несмотря на то, что проект федерального закона Об электронно-цифровой подписи находится на рассмотрении Государственной Думы РФ с 1997г.
8. Особого внимания заслуживает учет испонения бюджетов в условиях применения органами казначейства автоматизированных информационных технологий. Автоматизация бухгатерского учета испонения бюджетов рассмотрена на примере программы ИСУМФ Министерства финансов Московской области. Отмечены преимущества программы ИСУМФ, самым важным из которых, на наш взгляд, является то, что она дает возможность получить практически все формы применяемых при учете в казначействе документов (см. параграф 2.2).
Однако выявлены и недостатки версии 12.001 программы ИСУМФ, одним из которых является то, что при занесении в картотеку платежного документа на сумму, превышающую сумму договора (зарегистрированного бюджетного обязательства), программа не выдает никакого сообщения, свидетельствующего о том, что основание для платежа отсутствует. На это следует обратить особое внимание разработчикам программы.
Рассмотрены также локальный и сетевой варианты использования программных продуктов, обеспечивающих автоматизацию бухгатерского учета в казначействе, их недостатки и преимущества и предложены мероприятия, осуществление которых приведет к ликвидации выявленных недостатков.
9. Разработан механизм контроля за направлениями расходования бюджетных средств. Выделены этапы осуществления предварительного и текущего видов контроля, раскрыто их содержание. Разработаны программы проверки Волоколамским финансовым управлением Министерства финансов Московской области:
Х документов, предоставляемых бюджетными организациями в начале каждого финансового года и для открытия лицевых счетов;
Х договоров, заключенных бюджетными организациями;
Х пакетов документов, представляемых бюджетными организациями для осуществления некоторых кассовых расходов за счет средств местного бюджета.
Предложена форма расчета среднемесячного фонда оплаты труда, представляемая в Волоколамское финансовое управление в начале каждого финансового года.
Рассмотрены сущность и значение внутреннего (инициативного) контроля, а также предложены мероприятия, направленные на повышение эффективности осуществления основных этапов казначейского контроля, а именно: разработка и совершенствование нормативно-правовой базы; совершенствование методической основы осуществления контроля органами казначейства; оснащение средств автоматизации бухгатерского учета процесса казначейского испонения бюджетов модулями, позволяющими автоматизировать процедуры контроля; оказание методической помощи бюджетным организациям по вопросам казначейского испонения бюджетов.
10. Рассматривая содержание контроля за целевым расходованием средств бюджетов, осуществляемого органами казначейства, необходимо отметить, что факты нецелевого использования средств бюджетов различных уровней могут быть выявлены только в процессе осуществления процедур последующего контроля.
Предложена следующая классификация видов последующего контроля: по субъектам проведения; по содержанию; по объему действий, составляющих процедуру последующего контроля; в зависимости от источников информации.
Особое внимание, на наш взгляд, органам казначейства следует уделять на соблюдение бюджетными организациями позиций муниципального заказа. Здесь целесообразно проведение процедур последующего контроля, которые заключаются в проверке соответствия поставщиков, в пользу которых осуществлены расчеты наличными деньгами от имени и по поручению бюджетополучателей, перечню поставщиков, определенному муниципальным заказом.
Проверку своевременности списания средств со счетов налогоплательщиков рекомендуется осуществлять на основе выписок банка и платежных поручений, инкассовых поручений налоговых органов, платежных ордеров банков, квитанций путем сопоставления даты приема платежного документа банком и даты списания средств со счета клиента. Если расчетные документы поступают в банк в течение операционного дня, то они оплачиваются в этот же день; документы, поступившие по окончании операционного дня, подлежат оплате в следующий операционный день.
На наш взгляд, в ходе контроля за целевым расходованием бюджетных средств, как и при контроле соответствия направлений расходования бюджетных средств сметам доходов и расходов бюджетных учреждений, эффективным методом выявления нецелевого использования средств бюджета является осуществления встречных проверок. Расхождения, выявленные в ходе таких проверок, свидетельствуют о нецелевом использовании средств бюджета соответствующего уровня.
В целях предотвращения нецелевого использования бюджетных средств, полученных в порядке кредитования, органам казначейства необходимо осуществлять регулярные проверки получателей бюджетных кредитов и целей, на которые они используются.
11. В ходе рассмотрения пономочий органов казначейства при выявлении нецелевого использования бюджетных средств нами установлено следующее. Осуществление предварительного и текущего видов контроля вменены Бюджетным кодексом РФ в функции органов казначейства. Последующий же контроль дожен осуществляться КРУ Министерства финансов РФ и его территориальными подразделениями. Однако на практике дело обстоит иначе. Последующий контроль осуществляют органы казначейства, испоняющие бюджет (обязанности по его проведению органами казначейства до настоящего времени содержатся в нормативных актах Министерства финансов РФ). На наш взгляд, эта ситуация имеет отрицательные аспекты. Один из них заключается в том, что в соответствии с Бюджетным кодексом РФ органы казначейства наделены правом изъятия бюджетных средств, используемых не по целевому назначению. С другой стороны, выявление фактов нецелевого использования бюджетных средств возможно только в результате проведения последующего контроля, который вменен в функции КРУ Министерства финансов РФ. В результате происходит снижение эффективности работы по применению мер принуждения за нецелевое использование бюджетных средств.
Поэтому существует два выхода из сложившейся ситуации:
1) органы казначейства дожны быть наделены пономочиями по осуществлению последующего контроля;
2) в функции КРУ Министерства финансов РФ дожно быть вменено право изъятия бюджетных средств, используемых не по целевому назначению.
Реализация первого варианта нецелесообразна. Это приведет к ослаблению контроля за направлениями расходования бюджетных средств, так как действия органов, осуществляющих казначейское испонение бюджетов, также дожны подвергаться проверке, а при осуществлении всех видов контроля органами казначейства это исключается. Поэтому в дальнейшем, вероятно, развитие ситуации пойдет по второму варианту, и в результате последующий контроль за направлениями расходования бюджетных средств целиком отойдет к функциям КРУ Министерства финансов РФ.
12. В результате анализа сравнительной характеристики видов контроля, действующих в Российской Федерации, сделан вывод о том, что система финансового контроля, функционирующая в России в настоящее время, не является совершенной вследствие присущих ей недостатков.
Ликвидация выявленных в работе недостатков позволит повысить эффективность всех видов контроля, что приведет к обеспечению сохранности и целевому использованию бюджетных средств, а также к созданию эффективной единой системы государственного финансового контроля.
13. Контроль за правильностью составления и испонения сметы доходов и расходов бюджетных учреждений в условиях казначейского испонения бюджетов является одним из этапов проведения финансового контроля за деятельностью бюджетных учреждений, который относится к общегосударственному контролю.
Оттого, насколько правильно и обоснованно составлена смета доходов и расходов бюджетного учреждения, зависит эффективность его деятельности. На наш взгляд, если показатели доходов и расходов, содержащиеся в смете, искажены, бюджетное учреждение может либо недополучить финансирование, либо получить его на цели, не соответствующие его истинным потребностям. Именно поэтому контроль за правильностью составления сметы доходов и расходов бюджетных учреждений (включая проверку ее обоснованности), осуществляемый органами казначейства, имеет очень важное значение.
14. Нами выделено 6 этапов проведения контроля, предметом которого является испонение сметы доходов и расходов бюджетного учреждения:
1) проверка состояния бухгатерского учета и отчетности и соответствия их действующей нормативно-правовой базе;
2) проверка соблюдения порядка формирования кассовых расходов;
3) проверка операций с основными средствами, материальными запасами;
4) проверка расчетных операций (по оплате труда, с подотчетными лицами, по недостачам и хищениям материальных ценностей и денежных средств, внешние расчеты);
5) проверка внебюджетной деятельности;
6) написание и подписание акта проверки.
Автором рекомендована форма Предложений по устранению нарушений, выявленных органами казначейства в ходе проверки испонения сметы доходов и расходов бюджетного учреждения.
15. В настоящее время система государственного финансового контроля России ориентирована на расходование бюджетных средств, а не на оценку эффективности таких расходов, что не отвечает потребностям государства, бюджет которого зачастую испоняется с дефицитом. Этим обусловлено появление такой современной формы финансового контроля, как аудит эффективности государственных расходов. Он практически не осуществляется. По нашему мнению, для его внедрения необходимо:
Х создание нормативно-правовой базы, способной оказывать воздействие на результаты контрольной работы;
Х наделение контролирующих органов (в первую очередь - органов казначейства) функциями по осуществлению аудита эффективности государственных расходов;
Х построение эффективной единой системы государственного финансового контроля;
Х разработка методики и критериев оценки эффективности расходования бюджетных средств.
На наш взгляд, аудит эффективности государственных расходов дожен стать важнейшим инструментом оценки деятельности государства в целом, а органов казначейства - в частности, так как именно на них возложено испонение бюджетов всех уровней. Это дает нам основания утверждать, что залог эффективности системы государственного контроля состоит в осуществлении контролирующими органами (в первую очередь -казначейством) аудита эффективности государственных расходов.
Полагаем, что полученные автором выводы и разработанные рекомендации помогут создать реальные условия для развития бухгатерского учета операций, составляющих процесс испонения бюджетов через казначейство, будут способствовать повышению эффективности контроля за направлениями расходования бюджетных средств и бюджетного процесса в целом.
Заключение
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Власова, Татьяна Юрьевна, Москва
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ (ред. от 29.12.2004).
2. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 23.12.2003).
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001г. № 195-ФЗ (ред. от 30.12.2004г.).
4. Федеральный закон О бухгатерском учете от 21.11.1996г. № 129-ФЗ.
5. Федеральный закон О бюджетной классификации в Российской Федерации № 115-ФЗ от 15.08.1996г. (ред. от 23.12.2004г.).
6. Постановление Правительства РФ О Федеральном казначействе Российской Федерации от 27.08.1993г. № 864.
7. Постановление Губернатора Московской области О мерах по переходу на казначейское испонение областного бюджета и бюджетов муниципальных образований Московской области № 77-ПГ от 01.03.2001г.
8. Постановление Главы Волоколамского района Московской области Об утверждении Положения о муниципальном заказе в Волоколамском районе от 26.02.2004г. № 227.
9. Приказ Министерства финансов РФ Об утверждении Порядка испонения сводной бюджетной росписи федерального бюджета на 2004 год и внесения изменений в нее от 18.12.2003г. № 116н.
10. Приказ Министерства финансов РФ Об утверждении Инструкции о порядке открытия и ведения органами Федерального казначейства Министерства финансов РФ лицевых счетов для учета операций по испонению расходов федерального бюджета от 31.12.2002г. № 142н.
11. Приказ Министерства финансов РФ Об утверждении Инструкции по бухгатерскому учету испонения бюджетов от 17.02.1999г. № 15н.
12. Приказ Министерства финансов РФ Об утверждении Инструкции по бухгатерскому учету в бюджетных учреждениях от 30.12.1999г. № 107н.
13. Приказ Министерства финансов РФ Об утверждении Инструкции по бюджетному учету от 05.10.2004г. № 70н.
14. Приказ Министерства финансов РФ Об утверждении Инструкции о порядке применения органами Федерального казначейства мер принуждения к нарушителям бюджетного законодательства Российской Федерации от 26.04.2001г. № 35н.
15. Приказ Министерства финансов РФ Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.1995г. №49.
16. Приказ Министерства финансов РФ Об утверждении Инструкции о порядке ведения учета доходов Федерального бюджета и распределения в порядке регулировании доходов между бюджетами разных уровней бюджетной системы РФ от 14.12.1999г. № 91н.
17. Письмо ЦБ РФ Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ от 04.10.93г. № 18 (в редакции Писем ЦБ РФ от 26.02.96г. № 247 и от 14.04.97г. №0214-4/173).
18. Положение ЦБ РФ О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.98г. № 14-П (ред. от 31.10.2002г.).
19. Положение ЦБ РФ О безналичных расчетах в РФ от 12.04.2001г. № 2-П (ред. от 11.06.2004г.).
20. Послание Президента РФ Федеральному Собранию от 26.05.2004 "Послание Президента России Владимира Путина Федеральному собранию РФ".
21. Указ Президента РФ О Федеральном казначействе № 1556 от 08.12.1992г.
22. Указание ЦБ РФ от 14.11.2001г. № 1050-У Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сдеке.
23. План счетов бюджетного учета, утвержденный Приказом Министерства финансов РФ от 26.08.2004г. № 70н.
24. Автоматизированные информационные технологии в экономике / Под ред. Г.А.Титоренко. Москва: ЮНИТИ, 2000.
25. Аудит / Под ред. В.И.Подольского. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
26. Акперов И.Г., Коноплева И.А., Головач С.П. Казначейская система испонения бюджета в РФ. Москва: Финансы и статистика, 2002.
27. Бабаев Ю.А. Теория бухгатерского учета. Москва: Проспект, 2004.
28. Белов А.Н. Бухгатерский учет в учреждениях непроизводственной сферы. Москва: Финансы и статистика, 1998.
29. Блех И. Устройство финансового управления и контроля в России в историческом их развитии. Санкт-Петербург, 1895.
30. Бухгатерский финансовый учет. Учебник / Под ред. Ю.А.Бабаева. -Москва: Проспект, 2005.
31. Бухгатерский учет денежных средств / Под ред. Ю.А.Бабаева. Москва: Проспект, 2004.
32. Бухгатерский учет. Учебник / Под ред. П.С.Безруких. Москва: Бухгатерский учет, 2004.
33. Бухгатерский и налоговый учет в бюджетных учреждениях / Под ред. В.М.Родионовой. Москва: Финансы и статистика, 2004.
34. Вершинина В.В., Грошева Н.Б., Ларионов А.С., Черных Ю.А. Секреты казначейского контроля. Анализ возможных и существующих схем казначейского испонения бюджета. Рыбинск: НПО Криста, 2001.
35. Галаган A.M. Счетоводство в его историческом развитии. Москва-Ленинград: Госпланиздат, 1927.
36. Галаган A.M. Новейшие итальянские формы двойной бухгатерии. Москва, Издательство Наркомторга СССР и РСФСР, 1912.
37. Иванова Г.Н., Маковник Т.Д. Казначейская система испонения бюджетов. Санкт-Петербург: издательский дом Питер, 2001.
38. Кондраков И. А. Бухгатерский учет. Учебник. Москва: ИНФРА-М, 2004.
39. Министерство финансов 1802-1902 гг. Экспедиция заготовления государственных ценных бумаг. Санкт-Петербург, 1902.
40. Новиченко П.П., Попова Т.Д. Учет затрат на улучшение качества продукции. Москва: Финансы и статистика, 1986.
41. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгатерская отчетность организации. Москва: Бухгатерский учет, 2005.
42. Новое в бюджетном учете: Инструкция и комментарий. Москва: Проспект, 2004.
43. Палий В.Ф. Современный бухгатерский учет. Москва: Финансы и статистика, 2003.
44. Пачоли Jl. Трактат о счетах и записях. Москва: Финансы и статистика, 2000.
45. Рейнбот П.И. полный курс коммерческой бухгатерии по простой и двойной системам. Санкт-Петербург, 1876.
46. Романенков А.И. Федеральное казначейство и бюджетная реформа. -Псков: Псковский педагогический институт им. С.М.Кирова, 2001.
47. Рудановский А.П. Теория учета. Дебет и кредит как метод учета баланса. -Москва: Маркиз, 1925.
48. Рудановский А.П. Построение баланса. Москва: Маркиз, 1926.
49. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. Москва: Финансы и статистика, 2000.
50. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгатерского учета. Москва: Финансы и статистика, 2003.
51. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник / Под ред. Г.Б.Поляка. -Москва: ЮНИТИ, 2001.
52. Чернышев М.П. Лекции о бухгатерии по двойной итальянской системе. -Санкт-Петербург, 1894.
53. Шер И.Ф. Бухгатерия и баланс. Москва: Экономическая жизнь, 1925.
54. Экономический анализ / Под ред. Л.Т.Гиляровской. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.
55. Бабаев Ю.А., Власова Т.Ю. Казначейское испонение бюджета с позиций бюджетной организации // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2001. - № 17 (47).
56. Бабаев Ю.А., Власова Т.Ю. Особенности бухгатерского учета в казначействе // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2002. - № 2 (50).
57. Безденежных А.В. Институт казначейства как инструмент государственного влияния на экономику государства // Финансы. 2003. -№2.
58. Бережная JI.А. Казначейский банк веление времени // Финансы. - 2001. -№6.
59. Бушмин Е.В. Автоматизация процесса испонения бюджета порядок в работе финансового органа на догосрочную перспективу // Финансы. -2003.-№6.
60. Власова Т.Ю. Документооборот при казначейском испонении бюджета // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2002. -№ 9(57).
61. Власова Т.Ю. Бухгатерский учет и контроль в казначействе // Современный бухучет. 2004. - № 2.
62. Власова Т.Ю. Сущность и принципы учета в условиях единого казначейского счета. Этапы его внедрения // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2004. - № 16(112).
63. Власова Т.Ю. Банковская и казначейская системы учета испонения бюджетов: их недостатки и преимущества // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2004. - № 17(113).
64. Гусев И.С., Швецов Ю.Г. Федеральное казначейство: взгляд на перспективы развития // Финансы. 2002. - № 2.
65. Ермакова Т.А. Учет бюджетных обязательств в органах Федерального казначейства // Финансы. 2003. - № 11.
66. Ицкович Б.Ф. Некоторые аспекты финансового контроля бюджетополучателей // Финансы. 2001. - № 9.
67. Калиниченко О.М. Централизация бухгатерского учета расходных операций в казначействе // Финансы. 2004. - № 6.
68. Кирилова М.В., Власова Т.Ю. Казначейская система испонения бюджета: контроль за направлениями расходования бюджетных средств // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2002. -№ 13(61).
69. Кирилова М.В., Власова Т.Ю. Местное казначейство: опыт и проблемы создания // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2002. - № 20 (68).
70. Кирилова М.В., Власова Т.Ю. Методические основы процесса казначейского испонения бюджетов // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2003. - № 9 (81).
71. Клюкова И.Н. Взаимодействие казначейских и налоговых органов в реализации Единого казначейского счета // Финансы. 2002. - № 2.
72. Лавриков И.Н. Федеральное казначейство и межбюджетное регулирование //Финансы.-2003.-№5.
73. Нестеренко Т.Г. Казначейская система как инструмент эффективного управления государственными финансами // Финансы. 2001. - № 3.
74. Нестеренко Т.Г. Развитие системы казначейства в России и ее задачи на современном этапе // Финансы. 2002. - № 8.
75. Нестеренко Т.Г. Система казначейства в России и ее развитие // Бухгатерский учет. 2002. - № 15.
76. Никитина О.Г. Опыт создания городского казначейства // Финансы. 2001. -№ 10.
77. Нестеренко Т.Г. Система казначейства в России и ее развитие // Бухгатерский учет. Ч 2002. № 15.
78. Нестеренко Т.Г. Казначейское испонение бюджетов и развитие системы учета в государственном секторе Российской Федерации // Финансы. -2004. № 3.
79. Никольский Д.В. Государственный финансовый контроль в России и реформы В.А.Татаринова // Финансы. 2003. - № 2.
80. Новиченко П.П. Система нормативного учета и контроля издержек производства // Бухгатерский учет. 1999. - № 10.
81. Прокофьев С.Е., Калиниченко О.М. Единый казначейский счет: региональные проблемы развития // Финансы. 2000. - № 12.
82. Прокофьев С.Е. Интеграция банковских и казначейских технологий // Финансы.-2001.-№ 10.
83. Прокофьев С.Е., Шубина JI.B. О расширении функций органов Федерального казначейства // Финансы. 2003. - № 9
84. Романенков А.И. Казначейство и банк понятия близкие и совместимые // Финансы. - 2002.
85. Рудвол И.П. Правовое регулирование казначейского испонения бюджета // Финансы. 2003. - № 8.
86. Саунин А.Н. Аудит эффективности в государственном финансовом контроле // Финансы. 2004. - № 9.
87. Сидоренко В.В. Эффективность контрольной функции органов федерального казначейства // Финансы. Ч 2001. № 8.
88. Тарасов М.А. Единый казначейский счет: преимущества, порядок функционирования // Финансовая газета. 2004. - № 40.
89. Шаповалова Н.И. Проблемы учета лимитов бюджетных обязательств органами Федерального казначейства // Финансы. 2003. - № 11.
90. Шубина JI.B. Федеральное казначейство Московской области: итоги и перспективы развития // Финансы. 2004. - № 4.
Похожие диссертации
- Учет и контроль денежных потоков в органах федерального казначейства
- Организация бухгатерского учета и контроля в ходинговых компаниях
- Принцип временной определенности в системе бухгатерского учета
- Современные концепции бухгатерского учета
- Развитие бухгатерского учета государственных расходов в бюджетных учреждениях