Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Принцип временной определенности в системе бухгатерского учета тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Михалёва, Жанна Геннадьевна
Место защиты	Москва
Год	2004
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Принцип временной определенности в системе бухгатерского учета"

На правах рукописи

Михалёва Жанна Геннадьевна

ПРИНЦИП ВРЕМЕННОЙ ОПРЕДЕЛЁННОСТИ В СИСТЕМЕ БУХГАТЕРСКОГО УЧЁТА

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учёт, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание учёной степени кандидата экономических наук

Москва - 2004

Работа выпонена на кафедре бухгатерского учёта и анализа хозяйственной деятельности Всероссийского заочного финансово-экономического института

Научный руководитель: доктор экономических наук, профессор

Белобородова Виктория Андреевна

доктор экономических наук, профессор Хорин Александр Николаевич

Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор

Петров Алексей Юрьевич

кандидат экономических наук, профессор Власов Аркадий Валерианович

Ведущая организация: Академия бюджета и казначейства

Министерства финансов РФ

Защита диссертации состоится 2004 г. В^^^ас.

в аудитории!^заседании диссертационного совета К 212.040.03 по защите диссертаций на соискание учёной степени кандидата экономических наук при Всероссийском заочном финансово-экономическом институте по адресу: 123995, г. Москва, ул. Олеко Дундича, д. 23.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийского заочного финансово-экономического института.

Автореферат разослан

2004 г.

Учёный секретарь диссертационного совета, доктор педагогических наук

Пилипенко А. И.

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Современный этап развития основ регулирования бухгатерского учёта характеризуется использованием в стандартах системообразующих принципов учета, способных заменить совокупность большого числа специальных нормативных требований, положений и правил, присущих национальным законодательствам различных стран. Гармонизация базовых принципов учёта и отчётности позволяет не только упорядочить и усовершенствовать учётный процесс в целом, но и выработать общепризнаваемый и универсальный язык бизнеса, адаптировать его к конкретным условиям любой страны, сфере экономики, виду деятельности.

Принцип временной определённости, как одна из базовых предпосылок системного бухгатерского учёта, дожен не только решать задачи достоверной констатации разнообразных хозяйственных фактов, но также обеспечивать целостность системы бухгатерского учёта за счёт последовательного применения универсальных приёмов и методов учёта; формировать общепризнаваемый понятийный аппарат, необходимый для обеспечения и реализации гражданских прав и свобод, защиты корпоративных интересов, достижения целей налоговой политики; создавать функционально ориентированную и надежную информационную основу для решения задач планирования, прогнозирования, бюджетирования, инвестирования; поддерживать информационно финансовый менеджмент организаций.

Для научного решения проблемы идентификации временного фактора в системе бухгатерских категорий важно иметь в виду, что проблема носит не условно-конвенциальный, а объективный характер. Между тем, в исследованиях влияния временного принципа на отражение объектов бухгатерского учёта еще не достигнуты ни понота освещения практических вопросов, ни требуемая глубина мотивированных теоретических разработок. В специальной литературе продожают

1ГОС НАЦИОНАЛЬНАЯ БИБЛИОТЕКА

л О УяЧ'чСм

противопоставляться- концепции исторической и текущей стоимости; недостаточно обоснованы и согласованы критические даты (периоды) учёта и отчётности; при раскрытии информации финансового характера временные факторы зачастую игнорируются.

Временная определённость фактов хозяйственной деятельности в российской нормативной базе бухгатерского учёта трактуется как важное, но допонительное требование, что не позволяет в поном объёме решать задачи организации финансового учёта и финансовой отчётности, интегрировать учётную систему в компьютерную среду современного финансового, инвестиционного и операционного менеджмента.

Перечисленные актуальные вопросы учёта фактора времени в бухгатерском учёте, их теоретическая неразработанность и практическая значимость свидетельствуют об актуальности исследуемой проблемы, что и обусловило, в конечном итоге, выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования, формирование его структуры.

Цель и задачи исследования. Цель работы заключается в обосновании и раскрытии содержания принципа, временной, идентификации фактов хозяйственной деятельности в финансовом учёте, разработке концепции принципа временной определённости, а также в установлении критериальных признаков, системного использования этого принципа в формировании учётной и отчётной информации применительно к базовым элементам финансовой отчётности - активам, обязательствам, доходам.и расходам коммерческих организаций.

Для конкретизации и разработки указанной цели автору потребовалось исследовать следующие взаимосвязанные задачи:

- раскрыть исторические и логические аспекты концепции временной определённости фактов хозяйственной деятельности;

- обобщить практику применения регламентирующих нормативных правил учёта временного фактора при отражении отдельных объектов учёта;

- обосновать необходимость уместного использования принципа временной определённости в качестве фундаментального принципа во взаимосвязи с другими базовыми принципами бухгатерского учёта;

- раскрыть главные критериальные признаки временной определённости отражения фактов хозяйственной деятельности в учёте и при формировании бухгатерского баланса;

- выявить существенные основания в признании временной определённости, присущие учёту и отражению в отчетности о прибылях и убытках экономического и учётного оборота;

- сформулировать содержание принципа временной определённости. Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются

принимаемые в бухгатерском учёте положения объективного признания временной определённости совершения фактов, влияющих на качество информации, формируемой в бухгатерском учёте и финансовой отчётности организации.

Объектом исследования выступают основные элементы финансовой отчётности, порядок отражения которых регламентирован документами, входящими в систему нормативного регулирования бухгатерского учета, гражданского и налогового законодательства в Российской Федерации, МСФО, национальных общепризнаваемых правил ведения учёта и отчётности.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых, специалистов:

Х в области бухгатерского учёта и отчётности - Н.С. Аринушкина, А.С. Бакаева, СМ. Бараца, П.С. Безруких, Н.А. Блатова, A.M. Галагана, А. Гильбо, Е. Леотея, Н.С. Лунского, В.Ф. Палия, АЛ. Рудановского, Я.В. Соколова, А.Н. Хорина, Л.З. Шнейдмана, Й. Бетге, Б. Нидза, X. Андерсона, Д. Кодуэла, В.Э. Патона, Э.С. Хендриксена, М.Ф. Ван Бреды;

Х в области статистики - АЛ. Боярского, Я.Б. Кваши, В.В. Новожилова;

Х в области финансового, инвестиционного и налогового менеджмента -Ю. Бригхема, Л. Гапенски, М. Бромвича, Б. Райана;

Х в области финансовой экономики - Л. фон Мизеса, П. Самуэльсона, Й. Шумпетера, Я.Ф. Аскина, Э.Ф. Караваева.

Достоверность положений диссертации обеспечивалась использованием законодательства РФ, постановлений Правительства РФ, приказов и указаний Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам, международных стандартов финансовой отчетности, материалов периодической печати (среди которых особое внимание уделено специальным изданиям) и материалов научных конференций.

В процессе диссертационного исследования были использованы методы анализа и синтеза, абстрагирования и обобщения, группировок и сравнений. При формулировке основных понятий использовались уместные термины, закрепленные в международных стандартах финансовой отчетности, а также в российских нормативных документах.

Научная новизна работы. В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

- обоснованы необходимые и достаточные условия, определяющие принцип временной определённости в бухгатерском учёте в качестве универсального критерия идентификации учётного факта;

- раскрыто содержание взаимосвязи принципа временной определённости с другими системными принципами учёта -классификации, денежной оценки и места учёта; совокупность этих-принципов учёта предложено рассматривать как стандарт учётной идентификации любого объекта бухгатерского учёта;

- установлены основные признаки временной определенности отражения элементов бухгатерского баланса (вступление, движение, выбытие активов и обязательств) и отчётности о прибылях и убытках (доходов и расходов) организации;

- раскрыт механизм взаимосвязи и взаимодействия принципа временной определённости (recognition) с другими элементами регулирования бухгатерского учёта - правилами, требованиями, концепциями и допущениями (непрерывного функционирования организации (going concern); начисления (accrual); исторической (первоначальной) денежной оценки (historical cost);

- доказана целесообразность приближения учётного времени к экономическому; систематизированы и обобщены концепции учета фактора времени в бухгатерском и налоговом учёте, финансовой и налоговой отчётности;

- предложены, учётные критерии в виде стандартной процедуры идентификации объекта учёта, которые согласовывают четыре фундаментальных принципа - квантификации объекта, денежного измерения, временной определённости, местоположения. Практическая значимость проведенного исследования состоит в

обосновании принципа временной-определенности как фундаментального принципа бухгатерского учёта, позволяющего снизить риск информационной асимметрии, возникающий у пользователя из-за отсутствия единых подходов к учёту основных элементов бухгатерской отчетности (активов, обязательств, доходов и расходов). Благодаря данному принципу возможно обеспечить надёжность, ясность, уместность и сопоставимость данных для решения многих прикладных задач - планирования, прогнозирования, бюджетирования, инвестирования, финансового контроля.

Результаты исследования могут быть использованы для устранения возникших в ряде российских законодательных и нормативных актов колизий по ведению бухгатерского и налогового учёта и формированию отчетности в соответствии с принципами её подготовки, предусмотренными международными стандартами финансовой отчётности.

Апробация результатов исследования. Положения диссертации апробированы в сообщениях, сделанных на научно-практических

конференциях по проблемам методологии и организации бухгатерского учёта, экономического анализа и аудита, проведенных в 2002 г. и в 2003 г. во Всероссийском заочном финансово-экономическом институте.

Использование ряда рекомендаций в деятельности аудиторской фирмы Торнтон Спрингер подтверждено справкой о внедрении.

Публикации. Общее число опубликованных работ по теме диссертации составляет 6 статей, общим объемом 7,0 п.л.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений; в тексте содержится 24 рисунка, 8 таблиц, в приложениях имеется ещё 8 вспомогательных схем (таблиц).

II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы, формулируются цель и задачи исследования, раскрываются научная новизна и практическая значимость полученных результатов.

В первой Х главе Методология системного использования принципа временной определенности в бухгатерском учёте изложены содержание концепции использования принципа временной определённости в системном бухгатерском, учёте, исследованы исторические аспекты учётных концепций, систематизированы требования, предъявляемые на современном этапе пользователями к бухгатерским данным, определено место учётных принципов среди правил, концепций, требований и допущений.

Как показал проведенный историко-логический анализ методологических подходов к проблеме, альтернативными подходами к формированию основ системного бухгатерского учета являются регулирование бухгатерских процедур посредством базовых принципов как объективного консенсуса профессионального суждения, или. посредством многочисленных правил, устанавливаемых правительственными органами, на которые ориентируется национальные системы учёта.

В процессе исследования установлено, что регулирование бухгатерского учёта посредством систематического использования множества частных и специальных правил не позволяет адекватно реагировать на возникновение новых хозяйственных, ситуаций, а также изменения положений законодательной базы, регламентирующей как сферу бухгатерского учёта, так и налогообложения и другие.

По нашему мнению, в основу ведения всего процесса бухгатерского учёта и составления отчётности дожна быть положена согласованная и взаимосвязанная система принципов, формирующая её общую универсальную и устойчивую информационную ценность, которая позволит создать последовательную и непротиворечивую систему учёта, способную адекватно реагировать на запросы пользователей. В свою очередь, единство подхода со стороны как составителя отчетности, так и ее пользователя позволит выработать универсальный язык бизнеса, что определяет важность системного решения проблемы гармонизации принципов учёта в различных странах, поскольку инвесторы дожны иметь возможность сравнивать результаты деятельности различных компаний, независимо от сферы экономики и вида деятельности.

О необходимости выработки руководящих начал учётного процесса в виде принципов отмечалось ещё в начале двадцатого столетия российскими и зарубежными учеными. В современных условиях эту проблему поднимают ведущие общественные профессиональные бухгатерские и аудиторские организации. При этом в настоящее время общепринятые принципы бухгатерского учёта пока не обеспечивают чёткое определение реального экономического объекта и раскрытие информации по нему, особенно если характеристики этого объекта выходят за рамки традиционной финансовой отчётности. В работе доказывается, что причина заключается в отсутствии связующего принципа, который мог бы обеспечить целостность и согласованность всех элементов регулирования системы финансового учёта. Отсюда решение проблемы рассматривается через призму признания

принципа временной определённости, который и явится тем связующим звеном в цепи принципов, правил, допущений и требований, которое обеспечит их взаимосвязь и взаимообусловленность.

В связи с этим в работе раскрывается место учётных принципов среди указанных элементов регулирования бухгатерского учёта. Являясь исходным положением теории, принципы определяют правила. Принцип в работе трактуется как аксиоматический постулат, представляющий собой нечто общее, некую общую логическую основу. Концепция выражает смысловой акцент, контекст рассматриваемого явления или объекта. Требование в работе определяется как конкретная методическая установка, обязательная для испонения, способствующая следованию общим организующим принципам. Допущение - это предположение, которое в силу возникновения определенных обстоятельств не может быть постоянным, принципы же являются той основой, которая определяет, обоснованность того или иного допущения. При этом в случае отступления от исходного допущения принимаемый за основу принцип остается неизменным, т.е. тот же принцип определяет как исходное допущение, так и отступление от него. Таким образом, обозначенные понятия несут разную смысловую нагрузку, а, следовательно, не могут рассматриваться как синонимы. На рис. 1 показано соотношение элементов регулирования бухгатерского учета в виде принципов, правил, концепций, требований и допущений.

Взаимодействие элементов учётной системы с точки зрения действия фактора времени позволяет сделать вывод о необходимости взаимосвязи и взаимообусловленности базовых принципов согласованной идентификации учётного факта:

Х экономического содержания объекта учёта;

Х денежного измерения объекта учёта на критическую дату;

Х временного признания объекта в учёте;

Х определённости признания места возникновения объекта учёта.

Прекращение Контролируемое Неконтролируемое Именение

деятельности имущество имущество покупательной

способности ден.ед.

Рис. 1. Принципы, допущения, правила, требования, концепции в системе бухгатерского учёта

Регулирование бухгатерского учёта посредством частных правил не может обеспечить логичность конструкции идентификации учётного факта, поскольку не позволяет осуществить увязку обозначенных факторов.

Аналитический обзор существующих в настоящее время различных взглядов о правиле учета по стоимости свидетельствует об их теоретической и практической противоречивости, что объясняется разницей подходов к определению финансового результата, к целям формируемой информации и условиям её применения. Так, следует отметить, что оценка по первоначальной стоимости будет уместна лишь в случае следования допущению действующего предприятия, предполагающему его функционирование в течение неопределенно длительного периода. При определенных обстоятельствах, например, при объявлении процедуры банкротства, существуют объективные причины, приводящие к невозможности дальнейшего продожения деятельности организации. Здесь четко прослеживается взаимозависимость допущения непрерывности от принципа временной определённости. В этой ситуации теряет смысл следование в учете методу начисления; более целесообразным становится кассовый метод учета, который также является одним из проявлений временной определённости. В этом случае величину финансового результата следует определять, как прирост чистого имущества организации. Кроме того, вследствие возникновения необходимости реальной (справедливой) оценки активов оценка их по себестоимости, отвечающая допущению действующего предприятия, становится неприемлемой. В таких ситуациях рекомендуется составлять ликвидационные балансы, отражающие реальную оценку стоимости предприятия на определённый момент времени.

Существующее в настоящее время противоречие допущения действующего предприятия с требованием консерватизма (осторожности) выражается в следующем. В случае, если себестоимость объекта оказывается выше его продажной цены, т.е. при возникновении потенциального убытка, объект показывается в учёте по продажной цене. Проводимая переоценка

первоначальной стоимости с убытком отражается в том отчётном периоде, когда он возник, а не тогда, когда будет реализован объект. Однако допущение непрерывности требует сохранения первоначальной оценки учитываемых объектов вплоть до того момента, когда эти объекты будут реализованы (противоречие консерватизма в учете и концепции учёта по стоимости).

В Директивах Европейского Сообщества среди требований, которые дожны применяться при работе с бухгатерскими документами, выделяется требование начисления, в соответствии с которым поступления и расходы, относящиеся к данному финансовому году, учитываются независимо от фактической даты получения поступлений или совершения платежей. Сущность этого требования заключается, во-первых, в признании доходов в момент их получения и расходов в момент их возникновения, во-вторых, в трансформации счетов, возникающей в ситуациях, при которых факты хозяйственной жизни затрагивают изменения в активах, пассивах и капитале в течение более чем одного отчётного периода. Содержание требования начисления, закреплённого в международных стандартах финансовой отчётности, выражается в том, что результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). В российских нормативных документах метод начисления обозначен как допущение временной определённости фактов хозяйственной деятельности, в соответствии с которым факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Другими словами, требование начисления как в Директивах Европейского Сообщества и международных стандартах, так и в отечественном учёте применяется в отношении доходов и расходов. При этом в российских нормативных документах, в частности в Положении по бухгатерскому учёту Учётная политика предприятия (ПБУ 1/98)

указанное требование представлено как допущение временной определённости фактов хозяйственной деятельности. Но временная определённость, как показало исследование, гораздо шире по сути, чем метод начисления. На наш взгляд, это самостоятельный принцип, определяющий отражение в учёте и представление в отчётности не только доходов и расходов, но всех элементов отчётности, среди которых активы, обязательства, капитал, забалансовые статьи.

Признание временной определённости в том широком смысле, который действительно заложен в данное понятие, позволит получить ответ на такие важные, вопросы, как определение моментов признания хозяйственной операции совершённой и регистрации факта этого совершения. При невозможности продожения организацией своей деятельности, когда четко прослеживается взаимозависимость допущения непрерывности от принципа временной определенности, теряет смысл соблюдение в учёте требования начисления. В данной ситуации целесообразным становится кассовый метод учета. При этом стоит заметить, что кассовый метод является также одним из проявлений временной определённости. В этом случае величину финансового результата следует определять как прирост чистого имущества организации.

Вследствие существующих в отечественных нормативных документах правил учёта на балансе отражается имущество, являющееся собственностью организации. В результате бухгатерский баланс не всегда отражает реальное имущественное положение организации, например, при наличии в составе основных средств имущества, фактически находящегося в залоге, под арестом и т.п. Это может привести к тому, что пользователь отчётности может быть введен в заблуждение относительно реальной оценки финансового положения организации.

Признание принципа временной определённости и. необходимости взаимосвязи его с другими вышеуказанными тремя базовыми принципами будет способствовать учёту момента, по состоянию на который имущество,

переданное в залог, является нереальным. Это выразится в необходимости раскрытия за балансом имущества, переданного в обеспечение обязательств и платежей, что позволит в случае наступления критической даты (когда возникает необходимость погашать задоженность) реально оценить финансовое состояние организации. Представляется целесообразным определить место этого принципа в системе других принципов учета, например, в Положении о принципах бухгатерского учёта или в Федеральном законе О бухгатерском учёте.

В процессе исследования установлено существование разрыва времени учётного, гражданского, экономического и налогового, что вызывает проблему определения момента отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгатерском учёте и отчётности. В связи с этим в работе обосновывается необходимость согласования, с точки зрения критических дат, концепций учета фактора времени, представленного как в бухгатерском учёте и отчётности, так и в налоговом учёте, гражданском законодательстве, менеджменте и статистике (рис. 2).

По нашему мнению, при отражении- фактов хозяйственной деятельности в бухгатерском учёте следует исходить из объединения и максимального сближения указанных видов времени, при этом за основу следует принять "экономическое время". Одним из проявлений несоответствия учётного и "экономического времени" является отчётный период и "экономический цикл деятельности организации ". В зарубежной практике принято увязывать отчётный период с хозяйственным циклом, который может совпадать или не совпадать с гражданским годом. В силу отраслевых особенностей хозяйственные циклы организаций не одинаковы. Вследствие этого представляется более целесообразной привязка отчётной даты к окончанию хозяйственного цикла, что обеспечит максимальную полезность информации для пользователей. Кроме того, возможно установление в отдельных случаях отчётного периода, отличающегося по

Финансовый конпюль

Планирование _

Бюджетирование _

Инвестиционное проектирование

Критические даты _

Дата проведения экономических переписей и статистических наблюдений

составления статистической

Специальные отчеты

Специальные обследования

Программные щюдукгы в режиме реального и условного времени

_Дата признания активов

' Дата признания возникновения обязательств

' Дата возникновения дохода

Дата признания И - распределения расходов

' Время признания обеспечения обязательств

' Момент признания возникновения и погашения обязательств по договору

Кредитный меморандум

' Налоговый период

. Дата возникновения налоговых обязательств

.Дата погашения налоговых обязательств

Сроки представления налоговой отчетности

. Период просрочки испонения налоговых обязательств

. Отчетная дата

. Отчетный период

. Финансовое ревю

. Инвентаризация активов и обязательств

а ^ з

_Дата переоценки

. Дата регистрации и дата перерегистрации

Условия

внешнеэкономических - контрактов

11 о ч ге 3

продожительности от календарного года, например, для удовлетворения запросов фондового рынка с целью привлечения инвестиций следует составлять отчетность за последние 52 недели.

Содержание предлагаемого нами принципа временной определённости как фундаментального принципа всего учетного процесса, в основе которого находится фактор времени, может быть выражено следующим образом. Принцип временной определённости в бухгатерском учёте Ч это общепризнаваемое положение, согласно которому момент признания и отражения в бухгатерском учёте предопределён событием высокой степени вероятности, создающим потенциальные условия изменения (возникновения или утраты) экономических ценностей для организации в процессе её деятельности.

В работе обосновывается, что сформулированный выше принцип временной определённости действует как всеобщий принцип применительно к базовым категориям бухгатерского учёта - активам, обязательствам, доходам и расходам. Для отдельных элементов финансовой. отчётности целесообразно установление частных правил, являющихся производными от общего принципа. При этом указанные правила не дожны противоречить основному общему принципу временной определённости, а только адаптировать его к конкретным условиям, допоняя и уточняя его.

Признание временной определённости в бухгатерском учёте выражается в регистрации фактов деятельности организации при соблюдении необходимых и достаточных условий комплексной идентификации объектов учёта. Необходимыми условиями учёта является соблюдение процедур согласования принципов идентификации объекта:

Х классификационного отнесения объекта к определённому элементу финансовой отчётности (признание объекта учёта);

Х установление уместного денежного измерения объекта учёта;

Х определённая фиксация местоположения объекта учёта.

Достаточными условиями учёта является соблюдение учётных критериев экономических ценностей организации:

Х экономические ценности организации дожны быть как минимум оборотоспособны1,

Х экономические ценности организации дожны обладать свойствами влияния на потоки ожидаемых экономических выгод2.

Понота и достоверность учёта фактов деятельности организации утрачивается, если при соблюдении необходимых и достаточных условий комплексной идентификации, объектов учёта сведения отражаются (регистрируются или раскрываются) посредством описания применяемой учётной политики организации или в допонительных материалах к финансовой отчётности организации (в виде справок, примечаний, пояснительных записей и т.п.). Временная определённость фактов в постоянно действующей организации достигается в момент соблюдения всех необходимых и достаточных условий их учёта.

Во второй главе Идентификация фактора времени в учете базовых категорий бухгатерского баланса организации анализируются основы идентификации фактора времени при отражении изначальных элементов всей системы бухгатерского учёта - активов и обязательств, исследуются и раскрываются признаки временной определенности отражения фактов в бухгатерском балансе.

В работе особое внимание уделено взаимосвязи принципов денежного измерения и временной их определённости. В указанном контексте проведена систематизация способов оценки отдельных видов активов согласно российским и международным стандартам. В современных условиях преобладающей оценкой активов по международным стандартам финансовой отчётности является "справедливая стоимость", позволяющая

1 Обороноспособность экономических ценностей в работе связываетел с правом хозяйствующего субъекта на владение, использование и распоряжение этими ценностями.

2 Под экономическими выгодами следует понимать часть добавленной стоимости, получаемой различными участниками: собственниками, деловыми партнерами, сотрудниками организации, государственными органами в рамках организации.

реально оценивать финансовое положение субъекта и прогнозировать его будущие денежные потоки. Однако, как показало исследование, отражение в учёте и отчётности активов и обязательств по справедливой стоимости не может обеспечить "реалистичность" их оценки. В сущности, если исходить из концепции непрерывности деятельности, можно предположить, что все балансы и отчёты о прибылях и убытках являются промежуточными. Они представляют финансовое состояние субъекта на определённый: момент времени, тогда как деятельность предприятия продожается до тех пор, пока оно не ликвидировано. Если же в учёте потерять "первоначальную оценку", заменив ее справедливой, то можно утратить основу для всех последующих расчётов. Поскольку конъюнктура и условия на рынке, а, следовательно, и цены постоянно меняются, то справедливой та или иная оценка может быть только для конкретного момента. Относительно же следующего момента эта оценка таковой не является.

Таким образом, отражение показателей учёта и отчётности по справедливой стоимости, по нашему мнению, приведет к потере основы для последующих расчётов, необходимых для обеспечения потребностей заинтересованных пользователей. Наиболее важным следует, на наш взгляд, считать сохранение в бухгатерском учёте точной и неизменной, так называемой, "исторической" стоимости соответствующих активов, позволяющей осуществлять последующие расчёты, соблюдая требование "перманентности ".

Предлагаемый нами принцип временной определённости обеспечит сохранение в бухгатерском учёте первоначальной (исторической) стоимости, а на основе отчётных данных - раскрытие информации о текущей стоимости, учитывающей временные изменения.. Это повысит информативность бухгатерских данных и обеспечит их полезность для целей пользователей. Важность гармонизации учётной информации с целями менеджмента, в рамках которого определяется эффективность бухгатерского учёта, подтверждает значение принципа временной-

определённости, позволяющего создавать единую надежную информационную основу для решения задач планирования, бюджетирования, инвестирования, контроля и анализа.

Последовательное применение принципа временной определённости в учёте активов организации означает соблюдение принципа временной определённости в бухгатерском учёте по отношению к экономическим ценностям в виде имущественных объектов, над которыми организация получила контроль в момент, когда в силу юридически значимых или фактических действий они могут, быть использованы организацией хотя бы в одной из указанных ниже целей:

Х позволяют вести деловую активность, которая обеспечивает приращение экономических выгод в результате самостоятельного использования актива или в сочетании с другими активами;

Х обладают самостоятельной правоспособностью к продаже;

Х характеризуются способностью к покрытию (погашению) обязательств;

Х имеют пригодность к залогу или иной формы обеспечения обязательств;

Х приемлемы для обмена на другие активы;

Х могут быть распределены между собственниками организации.

Последовательное применение принципа временной

определённости в учёте обязательств организации соответствует непротиворечивому следованию принципу временной определённости в бухгатерском учёте по отношению к экономическим ценностям в момент возникновения гражданско-правовых и бюджетно-правовых обязательств, возникающих в результате добровольных и общеобязательных действий организации и тем самым приводящих:

Х к созданию условий потенциально возможного оттока из организации активов;

Х к возникновению задоженности организации в силу действия договора, обязательной правовой нормы или по причине действия обычаев делового оборота;

Х к погашению обязательства путём замены обязательства одного вида другим (новацией); преобразования обязательства в капитал; снятия требований со стороны кредитора.

Различие характеристик обязательств с юридической точки зрения, основанной на номинальной оценке при их отражении в учёте, и с точки зрения экономической, учитывающей временную ценность денег, которую нельзя игнорировать при оценке реального финансового состояния организации, обусловило исследование наращения финансовых ресурсов организации в виде процента. Процент в нормах гражданского права - это, прежде всего, инструмент испонения обязательств, являющийся в то же время платой за предоставленные временные отсрочки. С точки зрения экономической природы обязательств, этот инструмент обеспечивает соблюдение принципа временной ценности денег. Прямая зависимость процента от временных периодов свидетельствует о том, что процент - это тот феномен, в котором влияние времени очевидно. Категория времени регулируется требованиями гражданского законодательства, в бухгатерском и налоговом учёте. Так, согласно отечественному гражданскому законодательству за пользование чужими денежными средствами подлежат уплате проценты на сумму этих средств, даже если это не предусмотрено договором. Их размер определяется учетной ставкой банковского процента на день испонения денежного обязательства (ст. 395 ПС РФ). Однако категории времени в законодательных и нормативных документах плохо согласуются между собой.

Несогласованность между гражданским и налоговым законодательством, а также законодательством, регламентирующим бухгатерский учёт, проявляется в использовании в различных практических случаях при решении конкретных прикладных задач разрозненных подходов

к определению критической учётной даты. Разрыв во времени между фактическим возникновением обязательств (дата подписания договора) и регистрацией в учёте приводит к тому, что пользователи отчётности могут быть введены в заблуждение относительно реальной задоженности организации перед ее кредиторами. На основании исследования практики приобретения и выбытия активов, типичных случаев возникновения и испонения обязательств установлена необходимость раскрытия в отчётности временных признаков этих фактов.

Взаимосвязь гражданско-правового, налогового, экономического и организационно-управленческого аспектов может быть представлена совокупностью существенных условий (рис. 3).

В финансовой отчётности, с точки зрения временной определённости, представляет интерес раскрытие информации следующего характера:

Х разграничение оборотных и внеоборотных активов;

Х средний срок привлечения и вложения капитала; -

Х средний срок предстоящего амортизационного периода;

Х период дюрации;

Х > средний срок краткосрочного финансирования и средний срок оборачиваемости оборотных активов;

Х составные части производственно-коммерческого, финансового и делового циклов.

В третьей главе Фактор времени при отражении основных элементов динамического баланса организации исследуются в контексте временной определённости основные составляющие отчёта о прибылях и убытках: доходы и расходы, как элементы, вторичные по отношению к активам и обязательствам, раскрываются вопросы принципа временной определённости в их учёте.

Критический момент признания факта получения организацией дохода в соответствии с принципом временной определённости означает, что экономические ценности в виде текущих экономических выгод формируются

Рис. 3. Взаимосвязь гражданско-правового, налогового, экономического и организационно-управленческого аспектов исходя из существенных условий договора

в момент прироста активов и сокращения обязательств в результате ведения операционной деятельности.

Признание в учёте факта возникновения у организации расхода в соответствии с принципом временной определённости означает датирование момента оттока экономических ценностей в виде текущих экономических: выгод, который возникает в момент сокращения- (выбытия) активов- и увеличения обязательств в результате ведения операционной деятельности.

Вопросы учёта доходов и расходов раскрываются в работе с позиции периода их отражения как доходов (расходов) текущего, прошлых и будущих

периодов. Реальная оценка периода зависит от события, находящегося вне этого отчетного периода.. Поэтому следование требованию начисления и правилу соответствия доходов и расходов без привязки к фактору времени, структурирующему указанные элементы, приводит к искусственному приближению к текущему периоду расходов, соотносимых как с событиями будущих периодов (создание резервов), так и прошлых (списание дебиторской задоженности, по которой истёк срок исковой давности, начисление амортизации по приобретённым основным, средствам). Как показал проведённый в рамках исследования анализ, в составе доходов, возникающих в текущем периоде, отражаются переходящие остатки прошлых периодов (безвозмездное получение имущества, списание кредиторской задоженности, по которой истёк срок исковой давности), а также доходы, не связанные с соответствующим периодом (доходы от инвестиционной деятельности). Кроме того, величина доходов текущего периода включает недоходообразующие хозяйственные операции: возврат излишне перечисленных в бюджет налогов, внутренний оборот и др.

Отсутствие в отечественной теории и практике учёта нормативно < закреплённой терминологии в отношении расходов (смешивание таких разных понятий, как "издержки", "затраты", "расходы" и "себестоимость") не позволяет добиться общепризнанных подходов к их критериям, а, следовательно, рассматривать бухгатерский учёт как инструмент финансового управления.

Последовательное применение принципа временной определённости в учёте расходов обеспечит решение обозначенной проблемы. На наш взгляд, важно придать указанным определениям направленность, выражающуюся в связанности затрат с активами, издержек с затратами, расходов с издержками, себестоимости с расходами, с соответствующим расширением {издержки периода, капитализируемые издержки, издержки предстоящего периода, рис. 4).

Дата приобретения активов (основных средств, ^ сырья и материалов, работ, услуг)

1* В

' ^ ОгчСтный период (в связи с произведенным продуктом)

Повышению информативности отчётности- будет способствовать раскрытие информации:

Х о создаваемых резервах;

Х о суммах начисленной амортизации;

Х о судебных издержках финансовых санкциях;

Х о недоходобразующих операциях.

В заключении сформулированы основные выводы и рекомендации, направленные на повышение информационной ёмкости, и достоверности показателей, представляемых заинтересованным пользователям финансовой отчётности организации.

По теме диссертационного исследования опубликованы следующие работы:

1. Хорин А.Н., Михалёва Ж.Г. Принцип временной определённости в системе бухгатерского учёта // ж. Аудит и финансовый анализ, 2003. -Jfe4-9,4 п.л. (в том числе авторский объём Ч 4,7 пл.)

2. Михалёва Ж.Г. Фактор времени в учете // Экономические проблемы развития рыночной экономики. Сборник научных статей преподавателей и аспирантов ВЗФЭИ под ред. Г.БЛоляка.- М.: Экономическое образование, 2000. - 0,3 п.л.

3. Михалёва Ж.Г. К вопросу об аренде и амортизации // Сборник научных статей аспирантов и преподавателей ВЗФЭИ под ред. Г. Б. Поляка. -М.: РИО ВЗФЭИ, 2002.-Вып. 1 - 0,6 п.л.

4. Михалёва Ж.Г. Формы проявления фактора времени //Сборник научных статей аспирантов и преподавателей ВЗФЭИ под ред. Г. Б. Поляка.-М.: РИО ВЗФЭИ, 2002. - Вып.1 - 0,5 пл.

5. Михалёва Ж.Г. Особенности уплаты, налога на имущество предприятий (период) // ж. Налоговое планирование, 2003, № 1 - 03 пл.

6. Михалёва Ж.Г. Сравнительная оценка признания доходов в бухгатерском и налоговом учёте при методе начисления // ж. Современный бухучёт, 2003, № 2 - 0,6 пл.

Р ИД № 00009 от 25.08.99 г.

Подписано в печать 09.04.2004. Формат 60*90 х1\6. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1. Тираж 100 экз. Заказ № 389.

Отпечатано в редакционно-издательском отделе

Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)

с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5, 123995

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Михалёва, Жанна Геннадьевна

ВВЕДЕНИЕ

1. Методология системного использования принципа временной определенности в бухгатерском учете

1.1. Критерии признания учетных фактов в организации системного бухгатерского учета

1.2. Принципы, правила, требования и допущения

1.3. Согласование концепций учета с принципом временной определенности

2. Идентификация фактора времени в учете базовых категорий бухгатерского баланса организации

2.1. Критерии временной определенности отражения активов коммерческой организации

2.2. Фактор времени признания в учете обязательств коммерческой организации

3. Фактор времени при отражении основных элементов динамического баланса организации

3.1. Признание доходов организации в контексте временной определенности

Диссертация: введение по экономике, на тему "Принцип временной определенности в системе бухгатерского учета"

Актуальность темы исследования. Современный этап развития основ регулирования бухгатерского учета характеризуется использованием в стандартах системообразующих принципов учета, способных заменить совокупность большого числа специальных нормативных требований, положений и правил, присущих национальным законодательствам различных стран. Гармонизация базовых принципов учета и отчетности позволяет не только упорядочить и усовершенствовать учетный процесс в целом, но и выработать общепризнаваемый и универсальный язык бизнеса, адаптировать его к конкретным условиям любой страны, сфере экономики, виду деятельности.

Принцип временной определенности, как одна из базовых предпосылок системного бухгатерского учета, дожен не только решать задачи достоверной констатации разнообразных хозяйственных фактов, но также обеспечивать целостность системы бухгатерского учета за счёт последовательного применения универсальных приёмов и методов учёта; формировать общепризнаваемый понятийный аппарат, необходимый для обеспечения и реализации гражданских прав и свобод, защиты корпоративных интересов, достижения целей налоговой политики; создавать функционально ориентированную и надежную информационную основу для решения задач планирования, прогнозирования, бюджетирования, инвестирования; поддерживать информационно финансовый менеджмент организаций.

Для научного решения проблемы идентификации временного фактора в системе бухгатерских категорий важно иметь в виду, что проблема носит не условно-конвенциальный, а объективный характер. Между тем, в исследованиях влияния временного принципа на отражение объектов бухгатерского учета еще не достигнуты ни понота освещения практических вопросов, ни требуемая глубина мотивированных теоретических разработок. В специальной литературе продожают противопоставляться концепции исторической и текущей стоимости; недостаточно обоснованы и согласованы критические даты (периоды) учёта и отчётности; при раскрытии информации финансового характера временные факторы зачастую игнорируются.

Временная определенность фактов хозяйственной деятельности в российской нормативной базе бухгатерского учета трактуется как важное, но допонительное техническое требование, что не позволяет в поном объеме решать задачи организации финансового учета и финансовой отчетности, интегрировать учетную систему в компьютерную среду современного финансового, инвестиционного и операционного менеджмента.

Перечисленные актуальные вопросы учета фактора времени в бухгатерском учете, их теоретическая неразработанность и практическая значимость свидетельствуют об актуальности исследуемой проблемы, что и обусловило, в конечном итоге, выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования, формирование его структуры.

Цель и задачи исследования. Цель работы заключается в обосновании и раскрытии содержания принципа временной идентификации фактов хозяйственной деятельности в финансовом учете, разработке концепции принципа временной определённости, а также в установлении критериальных признаков системного использования этого принципа в формировании учетной и отчетной информации применительно к базовым элементам финансовой отчётности Ч активам, обязательствам, доходам и расходам коммерческих организаций.

Для конкретизации и разработки указанной цели автору потребовалось исследовать следующие взаимосвязанные задачи:

- раскрыть исторические и логические аспекты концепции временной определенности фактов хозяйственной деятельности; обобщить практику применения регламентирующих нормативных правил учёта временного фактора при отражении отдельных объектов учёта;

- обосновать необходимость уместного использования принципа временной определенности в качестве фундаментального принципа во взаимосвязи с другими базовыми принципами бухгатерского учета;

- раскрыть главные критериальные признаки временной определенности отражения фактов хозяйственной деятельности в учёте и при формировании бухгатерского баланса;

- выявить существенные основания в признании временной определенности, присущие учету и отражению в отчетности о прибылях и убытках экономического и учетного оборота;

- сформулировать содержание принципа временной определенности. Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются принимаемые в бухгатерском учете положения объективного признания временной определенности совершения фактов, влияющих на качество информации, формируемой в бухгатерском учёте и финансовой отчётности организации.

Объектом исследования выступают основные элементы финансовой отчётности, порядок отражения которых регламентирован документами, входящими в систему нормативного регулирования бухгатерского учета, гражданского и налогового законодательства в Российской Федерации, МСФО, национальных общепризнаваемых правил ведения учёта и отчётности.

Теоретической и методологической основой исследования : являются труды отечественных и зарубежных ученых, специалистов:

Х в области бухгатерского учёта и отчётности - H.G. Аринушкина, A.C. Бакаева, С.М. Бараца, П.С. Безруких, H.A. Блатова, A.M. Галагана, А. Гильбо, Е. Леотея, H.G. Лунского, В.Ф. Палия, А.П. Рудановского, Я.В: Соколова, А.Н. Хорина, Л.З. Шнейдмана, Й. Бетге, Б. Нидза, X. Андерсона, Д. Кодуэла, В.Э. Патона, Э.С. Хендриксена, М.Ф. Ван Бреды;

Х в области статистики - А.Я. Боярского, Я.Б. Кваши, В.В. Новожилова;

Х в области финансового, инвестиционного и налогового менеджмента - Ю. Бригхема, Л. Гапенски, М. Бромвича, Б. Райана;

Х в области финансовой экономики - Л. фон Мизеса, П. Самуэльсона, Й. Шумпетера, Я.Ф. Аскина, Э.Ф. Караваева.

Достоверность положений диссертации обеспечивалась использованием законодательства РФ, постановлений Правительства РФ, приказов и указаний Министерства финансов РФ и Министерства РФ по налогам и сборам, международных стандартов финансовой отчетности, материалов периодической печати (среди которых особое внимание уделено специальным изданиям) и материалов научных конференций.

В процессе диссертационного исследования были использованы методы анализа и синтеза, абстрагирования и обобщения, группировок и сравнений. При формулировке основных понятий использовались уместные термины, закрепленные в международных стандартах финансовой отчетности, а также в российских нормативных документах.

Научная новизна работы. В ходе исследования получены следующие наиболее значимые результаты:

- обоснованы необходимые и достаточные условия, определяющие принцип, временной определённости в бухгатерском учёте в качестве универсального критерия идентификации учётного факта;

- раскрыто содержание взаимосвязи принципа временной определённости с другими системными принципами учёта Ч классификации, денежной оценки и места учёта; совокупность этих принципов учёта предложено рассматривать как стандарт учётной идентификации любого объекта бухгатерского учёта;

- установлены основные признаки временной определенности отражения элементов бухгатерского баланса (вступление, движение, выбытие активов и обязательств) и отчетности о прибылях и убытках (доходов и расходов) организации;

- раскрыт механизм взаимосвязи и взаимодействия принципа временной определенности (recognition) с другими элементами регулирования бухгатерского учёта - правилами, требованиями, концепциями и допущениями (непрерывного функционирования организации (going concern); начисления (accrual); исторической (первоначальной) денежной оценки (historical cost);

- доказана целесообразность приближения учётного времени к экономическому; систематизированы и обобщены концепции учета фактора времени в бухгатерском и налоговом учете, финансовой и налоговой отчетности;

- предложены учётные критерии в виде стандартной процедуры идентификации объекта учёта, которые согласовывают четыре фундаментальных принципа - квантификации объекта, денежного измерения, временной определённости, местоположения. Практическая значимость проведенного исследования состоит в обосновании принципа временной определенности как фундаментального принципа бухгатерского учёта, позволяющего снизить риск информационной асимметрии, возникающий у пользователя из-за отсутствия единых подходов в учёте основных элементов бухгатерской отчетности (активов, обязательств, доходов и расходов). Благодаря данному принципу возможно обеспечить надёжность, ясность, уместность и сопоставимость данных для решения многих прикладных задач - планирования, прогнозирования, бюджетирования, инвестирования, финансового контроля.

Результаты исследования могут быть использованы для устранения возникших в ряде российских законодательных и нормативных актов колизий по ведению бухгатерского и налогового учета и формированию отчетности в соответствии с принципами её подготовки, предусмотренными международными стандартами финансовой отчетности.

Апробация результатов исследования. Положения диссертации апробированы в сообщении, сделанном на научно-практической конференции

Современные проблемы методологии и организации бухгатерского учета, экономического анализа и аудита, проведенной в 2002 г. и в 2003 г. в ВЗФЭИ.

Использование ряда рекомендаций в деятельности аудиторской фирмы Торнтон Спрингер подтверждено справкой о внедрении.

Публикации. Общее число опубликованных работ по теме диссертации составляет 7 статей, общим объемом 11,5 п. л.

Структура и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений; в тексте содержится 24 рисунка, 8 таблиц, в приложениях имеется ещё 8 вспомогательных схем (таблиц).

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Михалёва, Жанна Геннадьевна

Заключение

Взаимодействие элементов учётной системы с точки зрения действия фактора времени позволяет сделать вывод о необходимости взаимосвязи и взаимообусловленности базовых принципов согласованной идентификации учётного факта:

Х экономического содержания объекта учёта;

Х денежного измерения объекта учёта на критическую дату;

Х временного признания объекта в учёте;

Х определённости признания места возникновения объекта учёта.

Регулирование бухгатерского учёта посредством частных правил не может обеспечить логичность конструкции идентификации учётного факта, поскольку не позволяет осуществить увязку обозначенных факторов.

На основе анализа нормативных документов и выявления несовпадения в них правил учета, в частности, несовпадения гражданского, налогового, бухгатерского токования правил временной определенности в работе доказана необходимость принципиального решения дилеммы учетной системы через регулирование процесса бухгатерского учета и составления отчетности в России согласованной и взаимосвязанной системой принципов, а не множеством разрозненных правил. При этом центральное место в системе принципов отводится принципу временной определенности.

Содержание предлагаемого нами принципа временной определенности как фундаментального принципа всего учетного процесса, в основе которого находится фактор времени, может быть выражено следующим образом. Принцип временной определенности в бухгатерском учете Ч это общепризнаваемое положение, согласно которому момент признания и отражения в бухгатерском учете предопределен событием высокой степени вероятности, создающим потенциальные условия изменения (возникновения или утраты) экономических ценностей для организации в процессе её деятельности.

В работе обосновывается, что сформулированный выше принцип временной определённости действует как всеобщий принцип применительно к базовым категориям бухгатерского учета - активам, обязательствам, доходам и расходам. Для отдельных элементов финансовой отчётности целесообразно установление частных правил, являющихся производными от общего принципа. При этом указанные правила не дожны противоречить основному общему принципу временной определенности, а только адаптировать его к конкретным условиям, допоняя и уточняя его.

Признание временной определённости в бухгатерском учёте выражается в регистрации фактов деятельности организации при соблюдении необходимых и достаточных условий комплексной идентификации объектов учёта. Необходимыми условиями учёта является соблюдение процедур согласования принципов идентификации объекта:

Х классификационного отнесения объекта к определённому элементу финансовой отчётности (признание объекта учёта);

Х установление уместного денежного измерения объекта учёта;

Х определённая фиксация местоположения объекта учёта. Достаточными условиями учёта является соблюдение учётных критериев экономических ценностей организации:

Х ( экономические ценности организации дожны быть как минимум оборотоспособны1,

Х экономические ценности организации дожны обладать свойствами влияния на потоки ожидаемых экономических выгод2.

Понота и достоверность учёта фактов деятельности организации утрачивается, если при соблюдении необходимых и достаточных условий комплексной идентификации объектов учёта сведения отражаются (регистрируются или раскрываются) посредством описания применяемой

Оборотоспособность экономических ценностей в работе связь1ваетсяТправом"хозя йствутощего субъекта на владение,- использование и распоряжение этими ценностями?

Под экономическими выгодами следует понимать часть добавленной стоимости, получаемой различным^ участниками (собственниками, деловыми партнёрами, сотрудниками организации, государственными органами) в рамках организации) учётной политики организации или в допонительных материалах к финансовой отчётности организации (в виде справок, примечаний, пояснительных записей и т.п.). Временная определённость фактов в постоянно действующей организации достигается в момент соблюдения всех необходимых и достаточных условий их учёта.

Последовательное применение принципа временной определённости в учёте активов организации означает соблюдение принципа временной определённости в бухгатерском учёте по отношению к экономическим ценностям в виде имущественных объектов, над которыми организация получила контроль в момент, когда в силу юридически значимых или фактических действий они могут быть использованы организацией хотя бы в одной из указанных ниже целей:

Х позволяют вести деловую активность, которая обеспечивает приращение экономических выгод в результате самостоятельного использования актива или в сочетании с другими активами;

Х обладают самостоятельной правоспособностью к продаже;

Х характеризуются способностью к покрытию (погашению) обязательств;

Х имеют пригодность к залогу или иной формы обеспечения обязательств;

Х приемлемы для обмена на другие активы;

Х могут быть распределены между собственниками организации.

Последовательное применение принципа временной определённости в учёте обязательств организации соответствует непротиворечивому следованию принципу временной определённости в бухгатерском учёте по отношению к экономическим ценностям в момент возникновения гражданско-правовых и бюджетно-правовых обязательств, возникающих в результате добровольных и общеобязательных действий организации и тем самым приводящих:

Х к созданию условий потенциально возможного оттока из организации активов;

Х к возникновению задоженности организации в силу действия договора, обязательной правовой нормы или по причине действия обычаев делового оборота;

Х к погашению обязательства путём замены обязательства одного вида другим (новацией); преобразования обязательства в капитал; снятия требований со стороны кредитора.

Критический момент признания факта получения организацией дохода в соответствии с принципом временной определённости означает, что экономические ценности в виде текущих экономических выгод формируются в момент прироста активов и сокращения обязательств в результате ведения операционной деятельности.

Признание в учёте факта возникновения у организации расхода в соответствии с принципом временной определённости означает датирование момента оттока экономических ценностей в виде текущих экономических выгод, который возникает в момент сокращения (выбытия) активов и увеличения обязательств в результате ведения операционной деятельности.

Проведенное исследование позволило установить, что включение аксиоматических положений принципа временной определенности в систему учетных принципов, правил, требований и допущений обеспечивает их целостность, что дает возможность рассматривать элементы регулирования бухгатерского учета во взаимосвязи, а не как противоречащие по отношению друг к другу:

1. Правило учета по стоимости. Взаимосвязь его с принципом временной определенности обеспечит сохранение в бухгатерском учете первоначальной (исторической) стоимости, что явится объективной основой для прогнозных оценок, которые необходимы на момент принятия решения, а в отчетности обеспечит раскрытие информации о текущей стоимости, учитывающей временные изменения.

2: Допущение непрерывности. Действие принципа временной определенности наиболее контрастно проявится при прекращении деятельности (банкротстве, ликвидации, продаже) в осуществлении оценки по ценам, учитывающим ситуацию на определенный момент времени. Допущение непрерывности не противоречит здравому смыслу; оно является доказательством целостности и взаимосвязи учетных принципов.

3;. Правило реализации. Принятие во внимание предлагаемого нами принципа позволит адекватно отразить признание дохода при реализации товаров в кредит, с отсрочкой платежа. В случае предоставления скидки за досрочную оплату реализованных товаров, исходя из согласованных сторонами сроков, организация при переходе права собственности на товар зафиксирует в учете не поную его стоимость, как принято сегодня в практике отечественного учета, а с учетом сроков оплаты и предусмотренных скидок. Если же товар реализуется; с отсрочкой платежа, то целесообразной будет оценка величины дохода по дисконтированной стоимости.

4. Правило соответствия. Согласно этому правилу доходы данного отчетного периода дожны быть соотнесены с расходами, благодаря которым эти доходы были получены. Но не всегда расходы приводят к получению доходов в том же периоде, в котором они возникли. Довольно часто при определении прибыли сопоставляются суммы выручки, полученной в текущем периоде исходя из рыночных цен, и прошлые затраты,, понесенные организацией исходя из цен прошлых периодов. В результате в условиях инфляции сумма прибыли оказывается нереальной и может ввести пользователя в заблуждение.

Взаимосвязь с принципом временной определенности даст возможность исчислить реальный финансовый результат, что выразится в необходимости приведения прошлых затрат к текущему моменту.

Основанный на правилах реализации и соответствия метод начисления предполагает, что результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения (а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены). Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Такое содержание метода представлено в международных стандартах. В' российских же нормативных документах метод начисления обозначен как допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности, в соответствии с которым факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступлениял или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (ПБУ 1/98). Но временная определенность, как показало проведенное исследование, гораздо шире метода начисления. На наш взгляд, это отдельный принцип, определяющий отражение в учете и представление в отчетности не только доходов и расходов, но и всех элементов отчетности, среди которых активы, обязательства, капитал.

При определенных условиях, в частности, при невозможности продожения организацией своей деятельности, когда четко прослеживается зависимость допущения непрерывности от принципа временной определенности, теряет смысл следование в учете методу начисления. В данной ситуации целесообразным, на наш взгляд, становится кассовый метод учета. При этом заметим, что кассовый метод является также одним из проявлений временной определенности. В этом случае величину финансового результата следует определять, как прирост чистого имущества организации.

5. Допущение имущественной обособленности: Согласно данному допущению в бухгатерском учете и на балансе отражается имущество, являющееся собственностью организации. Остальное имущество, находящееся в организации, но не являющееся ее собственностью, учитывается за балансом. Согласно существующей практике отечественного учета баланс не всегда отражает реальное имущественное положение организации, например, при передаче в залог имущества, которое на определенный момент является для организации нереальным. Согласно принятому в учете порядку перевода основных средств, переданных в залог как внутрихозяйственного перемещения, реальность отчетных данных искажается.

Признание принципа временной определенности будет способствовать учету момента, по состоянию на который имущество, переданное в залог, является нереальным. Это выразится в необходимости вывода его из баланса и отражении на забалансовых счетах, что позволит в случае наступления критической даты (когда возникает необходимость погашать задоженность) реально оценить финансовое состояние организации.

Таким образом, полученные в ходе проведенного исследования результаты свидетельствуют о необходимости выделения принципа временной определенности в качестве фундаментального принципа учета. В связи с этим представляется целесообразным издание соответствующего нормативного документа, определяющего его место в системе других принципов бухгатерского учета. Таким документом может стать, как нам представляется, Положение о принципах бухгатерского учета. Помимо закрепления отмеченного принципа данный документ явится доказательством признания в российском учете системы основополагающих принципов.

Реализация принципа временной определенности предполагает необходимость увязки объекта учета, времени, оценки и места. При этом следует принимать во внимание реальное время того или иного события, момент отражения его в учете и время составления отчетности. Кроме того, в процессе исследования установлено существование на сегодняшний день разрыва учетного времени, гражданского, экономического и налогового, что вызывает проблему определения момента отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгатерском учете и интерпретации отчетности.

С нашей точки зрения, при отражении фактов хозяйственной деятельности в учете следует исходить из синтеза и максимального сближения указанных видов времени. При этом за основу следует принять экономическое время. Одним из проявлений несоответствия учетного и экономического времени является отчетный период и экономический цикл деятельности организации. Согласно допущению учетного периода в зарубежной практике принято увязывать отчетный период с хозяйственным циклом, который может совпадать, а может и не совпадать с гражданским годом. В отечественной практике все без исключения организации составляют отчетность за период с 1 января по 31 декабря. Между тем, в силу отраслевых особенностей хозяйственные циклы организаций не одинаковы. На наш взгляд, представляется целесообразным привязка отчетной даты к окончанию хозяйственного цикла, что обеспечит максимальную полезность информации для пользователей. Кроме того, следует отметить возможность установления в отдельных случаях отчетного периода, отличающегося по продожительности от календарного года. Так, для удовлетворения запросов фондового рынка с целью привлечения инвестиций следует составлять отчетность за последние 52 недели.

При формировании учетной и отчетной информации применительно к базовым категориям учета - активам, обязательствам, доходам и расходам коммерческой организации - следует отметить следующее.

В деловой практике каждый субъект рыночной экономики дожен выражать баланс интересов лиц, принимающих участие в деятельности организации и стремящихся к получению определенных экономических выгод. При этом одним из условий удовлетворения их интересов является получение адекватной и полезной информации, способствующей принятию правильных и обоснованных решений. Повышение информативности предоставляемой пользователям отчетности станет возможным благодаря признанию в качестве основополагающего принципа учета принципа временной определенности. Непосредственная связь фактора интересов с фактором времени предопределяет формирование и предоставление деловым партнерам организации информации, пригодной для прогнозных оценок, гарантирующей их экономическое благополучие в будущем.

В связи с этим целесообразна группировка активов, доходов и расходов в зависимости от трех видов деятельности: операционной, инвестиционной и финансовой. Это позволит обеспечить контроль, во-первых, за степенью риска вложений капитала и, во-вторых, за эффективностью операций. Кроме того, подобная классификация позволит определить рентабельность активов по каждому из видов деятельности.

С точки зрения времени, указанная группировка имеет смысл, поскольку происходит разграничение догосрочного и краткосрочного периодов. Так, инвестиционная деятельность, как правило, предполагает передачу ресурсов третьим лицам с целью извлечения доходов в течение догосрочного периода; финансовая Ч размещение средств организации на краткосрочной основе; операционная же деятельность связана с текущим производством и реализацией продукции, выпонением работ и оказанием услуг.

Подобная классификация позволит также оценить эффективность временно свободных имущества и денежных средств, что, в свою очередь, поможет обеспечить желаемый уровень доходности, а следовательно, достичь не только сохранение, но и наращение капитала, которое является мерилом эффективности работы коммерческой организации.

С точки зрения временной определенности, представляет интерес раскрытие информации об активах с подразделением на внеоборотные и оборотные, что позволит пользователям получить характеристики показателей числа и продожительности оборотов оборотных активов; показатели сроков окупаемости, что является важным аргументом, подтверждающим дальнейшее функционирование организации.

В отношении обязательств с позиции фактора времени целесообразным является раскрытие информации об обязательствах с разделением их на догосрочные и краткосрочные, а также с указанием условий заимствования (процентные ставки; сроки заимствования; суммы процентов, подлежащих уплате и уплаченных, отдельно по краткосрочным и догосрочным обязательствам; просроченные обязательства и сроки погашения). Данное разграничение обязательств, по нашему мнению, представляется очень важным, поскольку оценка уровня обязательств по догосрочному и краткосрочному привлечению средств выражается в виде ставок, которые не могут быть всегда эквивалентными.

Отсутствие информации о краткосрочных и догосрочных обязательствах приводит к некорректному определению ставок финансового наращения, отражающих задоженность организации перед ее кредиторами. Данная информация чрезвычайно существенна, поскольку позволяет сопоставить сроки привлечения ресурсов и сроки их размещения, а следовательно, реально оценить эффективность функционирования организации. Сведения о приоритетном использовании собственных ресурсов или привлечении их со стороны являются очень значимыми, прежде всего, для собственника, который хочет быть уверен в эффективности деятельности организации, обеспечивающей гарантии доходности на вложенный им капитал.

Принцип временной определенности позволяет не только решать задачи достоверной констатации фактов непосредственно в бухгатерском учете, но и обеспечивает единую надежную информационную основу для решения задач планирования, прогнозирования, бюджетирования и инвестирования, способствует пригодности данных учета для финансового анализа, а также сбалансированности интересов лиц, участвующих прямо или косвенно в делах организации.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Михалёва, Жанна Геннадьевна, Москва

1. Аринушкин Н.С. Балансы акционерных предприятий. Юридическая и бухгатерская природа баланса, в связи с нормами русского финансово-податного обложения. - М.: Издание юридического книжного магазина Правоведение И.К. Голубева, 1912. - 242 с.

2. Аскин Я.Ф. Проблема времени. Ее философское истокование. Ч М.: Мысль, 1966.-200 с.

3. Бакаев A.C. Бухгатерские термины и определения. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2002. Ч 160 с.

4. Барац С.М. Бухгатерия и ее значение // Техническое и коммерческое образование. 1910. № 2.

5. Барац С.М. Курс двойной бухгатерии. 3-е изд. Ч Спб.: Типография М.М. Стасюлевича, 1912 (1-е, 1900). - 840 с.

6. Бетге Й. Балансоведение.: Пер. с нем./ Научный редактор В.Д. Новодворский; вступление A.C. Бакаева; прим. В.А. Верхова. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2000. 454 с.

7. Бланк И.А. Управление использованием капитала. К.: Ника-Центр, 2000. - 656 с.

8. Блатов H.A. Коммерческий словарь. Справочная книга для лиц, занимающихся торговой и конторской деятельностью и изучающих коммерческие науки. Спб.: Издание книжного склада Коммерческая литература, 1909. Ч 264 с.

9. Блейк Джон, Амат Ориол. Европейский бухгатерский учет. Справочник. / Пер. с англ. М.: Информационно-издательский дом Филинъ, 1997 Ч 400с.

10. Большой бухгатерский словарь/ Под ред. А.Н. Азрилияна. Ч М.: Институт новой экономики, 1999. Ч 574 с.

11. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: полный курс: В 2-х т./ Пер. с англ. под ред. В.В. Ковалева. Спб.: Экономическая школа, 1998. Т. 1. ХХХ+497 е., Т. 2. 669 с.

12. Бриттон Э., Ватерсон К. Вводный курс по бухгатерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер. с англ. И.А. Смирновой/ Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1998. - 328 с.

13. Бромвич М. Анализ экономической эффективности капиталовложений. Пер. с англ. М.: ИНФРА - М, 1996. - 432 с.

14. Бухгатерский учет. Юбилейный выпуск. 1997. - 104 с.

15. Бухгатерский учет: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Бабаева. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002. - 476 с.

16. Бухгатерский учет: Учебник/ A.C. Бакаев, П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. Ч М.: Бухгатерский учет, 2002. - 719 с.

17. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Гл. ред. серии Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 с.

18. Вестник ИПБ: Выпуск 3. Справочник корреспонденций счетов бухгатерского учета / Под ред. A.C. Бакаева. Ч М.: Институт профессиональных бухгатеров России: Информационное агентство ИПБ БИНФА, 2002. - 608 с.

19. Витрянский В. Проценты по денежному обязательству.Ссыка на домен более не работаетp>

20. Галаган А.М. Основные принципы счетоведения. Конспективный курс. -2-е изд. М.: Издание редакционно-издательского отдела объединения работников учета, 1925. - 80 с.

21. Галаган А.М. Основы бухгатерского учета/ Под ред. С.К. Татур и A.C. Маргулиса.-M.-JI.: Госпланиздат, 1939.-304 с.

22. Гетьман В.Г. Реформирование системы бухгатерского учета: оценка активов по справедливой стоимости// Финансовая газета. Ч 2001. № 24

23. Гражданский кодекс Российской Федерации. Постатейный научно-практический комментарий/ Под общей редакцией А.Т. Гаврилова. Ч М.:

24. Агентство (ЗАО) Библиотечка Российской газеты, 2001. Часть I. Ч 256 с. Часть И. -288 с.

25. Дипиаза С. (младший), Эккз Р. Будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие общества. М.: Альпина Паблишер, 2003. Ч 212 с.

26. Директивы Европейского экономического сообщества и гармонизация стандартов бухгатерского учета / ВЗФЭИ; Редкол.: д.э.н. проф. Новодворский В.Д. и др. Бегород: Белаудит, 1993. - T. I - 320 с.

27. Дюбок JI. Общие расходы // журнал коммерческих и финансовых знаний Счетоводство. 1890, № № 2,4,7,9,11-12, 14.

28. И. Г. Годичное распределение догосрочного расхода // Счетоводство. 1890.- №5.

29. Караваев Э.Ф. Основания временной логики. JL: Изд-во Ленинградского университета, 1983. Ч 176 с.

30. Кваша Я.Б. Фактор времени в общественном производстве: Экономико -статистические очерки. Ч М.: Статистика, 1979. 152 с.

31. Кильдишев Г.С. Переписи населения СССР: Учебное пособие. Ч М.: МЭСИ, 1978.-40 с.

32. Ковалев В.В. Управление финансами: Учебное пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. - 160 с.

33. Контролинг как инструмент управления предприятием/ Е.А. Ананькина, C.B. Данилочкин, Н.Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н.Г. Данилочкиной. -М.: ЮНИТИ, 2002. 279 с.

34. Кутер М.И. Теория и принципы бухгатерского учета: Учеб. пособие. Ч М.: Финансы и статистика, Экспертное бюро, 2000. Ч 544 с.

35. Леотей Е., Гильбо А. Общие руководящие начала счетоведения: Пер. Н.В. Богородского / под ред. А.П. Рудановского. М.: МАКИЗ, 1924. -VIII, 403 с.

36. Лившиц Л.Г. Почему в фабричном деле отчетный год не совпадает с гражданским? // Счетоводство. 1890. - № 17.

37. Ложников И.Н. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации (ПБУ 10/99). Профессиональный комментарий// Финансовая газета. 1999. - № 26, июнь.

38. Лунекий Н.С. Коммерческие вычисления. 4-е изд. - М.: Изд-во Экономическая жизнь, 1926. - 128 с.

39. Лунский Н.С. Учебник коммерции. Вып. 1-й. Ч Одесса: Типография Г.М. Левисона, 1900. - 328 с.

40. Лунц Л.А. Денежное обязательство в гражданском и колизионном праве капиталистических стран. Ч М.: Юридическое издательство Министерства юстиции СССР, 1948. 216 с.

41. Лунц Л.А. Деньги и денежные обязательства. Юридическое исследование М.: Финансовое издательство НКФ СССР, 1927. -136 с.

42. Маршал Джон Ф., Бансал Випул К. Финансовая инженерия: Поное руководство по финансовым нововведениям/ пер. с англ. Ч М.: ИНФРА Ч М, 1998.-784 с.

43. Мацкевичюс И. Калькулирование себестоимости продукции (Исторический аспект). Вильнюс, 1974, 212 с.

44. Медведев М.Ю. Бухгатерский учет в афоризмах. М.: Современная экономика и право, 2000. Ч 72 с.

45. Международные стандарты финансовой отчетности. Ч М.: Аскери, 1998. -890 с.

46. Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 32 Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации. Ссыка на домен более не работаетp>

47. Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 36 Обесценение активов, Ссыка на домен более не работаетp>

48. Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 38 Нематериальные активы, Ссыка на домен более не работаетp>

49. Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка, Ссыка на домен более не работаетp>

50. Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 40 Инвестиционная собственность, Ссыка на домен более не работаетp>

51. Между народные и российские стандарты бухгатерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. Изд. 2-е перераб. и доп. -М.: Аналитика- Пресс, 2001. 672 с.

52. Менеджмент: Учебник для вузов / М.М. Максимцов, A.B. Игнатьева, М.А. Комаров и др.; Под ред. М.М. Максимцова, A.B. Игнатьевой. Ч М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998. 343 с.

53. Мизес Людвиг фон. Человеческая деятельность: Трактат по экономической теории / Пер. с 3-го испр. англ. изд. A.B. Куряева. М.: ОАО НПО Экономика, 2000. - 878 с.

54. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгатерского учета: Учебник / Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 663 с.

55. Нидз Б. и др. Принципы бухгатерского учета / Б. Нидз, X. Андерсон, Д. Кодуэл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 1997. - 496 е.: ил.

56. Николаев И.Р. Проблема реальности баланса. К вопросу о степени точности и достоверности цифровых данных, добываемых из баланса торгового предприятия. Л.: Изд-во Экономическое образование, 1926. -112 с.

57. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. Изд. 2-е перераб. и доп. М.: Аналитика - Пресс, 2000. -224 с.

58. Николаева С.А. Нормативное регулирование бухгатерского учета// Бухгатерский учет. 2000. - № 2. - С. 46-54.

59. Новодворский В.Д. Бухгатерский учет в системе управления. Ч М;: Финансы, 1979. 72 с.

60. Новодворский В.Д., Хорин А.Н., Слабинский В.Т. Бухгатерская отчетность: какой ей быть?// Бухгатерский учет. 1993. - № 4. Ч С. 4- 8; №5.-С. 14-20; №6.-С. 11-17; №7. -С. 12-18.

61. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Цели и сущность бухгатерского учета// Бухгатерский учет. 1994. - № 10. - С. 17-21.

62. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Об объекте, предмете и принципах бухгатерского учета// Бухгатерский учет. Ч 1994. № 11. - С. 9-13; № 12.-С. 9-12.

63. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Балансовое обобщение как метод бухгатерского учета// Бухгатерский учет. Ч 1995. № . - С. 19-25.

64. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. О методах стоимостной оценки// Бухгатерский учет. Ч 199 . № . - С. 12-17.

65. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Доход как учетная категория// Бухгатерский учет. 1998. - № 6. - С. 99-103.

66. Организация производства на промышленных предприятиях США Сокр. пер. с англ. / Общая ред. С.А. Хейнмана. М.: Изд-во иностр. лит, 1960- 1961. Т.1 Пер. Е.А. Арона [и др.]. 1960.-476 с.

67. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Введение в теорию бухгатерского учета. Ч М.: Финансы, 1979.-304 с.

68. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери, 1999. - 352 с.

69. Палий В.Ф. Основы калькулирования.- М.: Финансы и статистика, 1987. -288 е.: ил.

70. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. Ч М.: Финансы и статистика, 1994. 320 е.: ил.

71. Попов А. Счетное искусство // Вестник счетоводства. 1924. - № 1Ч2.

72. Пылева И. Положение по бухгатерскому учету Информация по прекращаемой деятельности ПБУ 16/02. Профессиональный комментарий// Финансовая газета. Ч 2002. № 32, август.

73. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ. под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 616 с.

74. Рахман 3., Шеремет А. Бухгатерский учет в рыночной экономике. М.: ИНФРА М, 1996. - 272 с.

75. Рудановский А.П. Построение баланса. М.: МАКИЗ, 1926. Ч 36 с.

76. Рудановский А.П. Принципы общественного счетоведения. Ч 2-е изд. М.: МАКИЗ, 1925.-272 с.

77. Рудановский А.П. Руководящие начала (принципы) фабричного счетоведения, вытекающие из понятия себестоимости. Ч 2-е изд. Ч М.: МАКИЗ, 1925.-48 с.

78. Рудановский А.П. Теория балансового учета. Введение в теорию балансового учета. Баланс как объект учета. М.: МАКИЗ, 1928. Ч 184 с.

79. Рудановский А.П. Теория балансового учета. Оценка, как цель балансового учета. М.: МАКИЗ, 1928. - 178 с.

80. Самуэльсон П. Экономика. Вводный курс: Пер с англ. / Общая редакция A.C. Кудрявцева. М., Изд-во Прогресс, 1964. Ч 843 с.

81. Сачко Н.С. Фактор времени в советской экономике. М., Мысль, 1976. -205 с.

82. Сивере Е.Е. Общее счетоводство. 4-е изд. - Спб.: Издание А.Э. Винеке, 1915.-420 с.

83. Сиденко A.B. Переписи и текущий учет населения: Учебное пособие. Ч М.: Университет дружбы народов имени Патриса Лумумбы, 1982. Ч 80 с.

84. Соколов Я.В. Бухгатерский учет: от истоков до наших дней: Учебн. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 е.: ил.

85. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета. Ч М.: Финансы и статистика, 2000. Ч 496 е.: ил.

86. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгатерская природа обязательств// Бухгатерский учет. 2002. - № 9. - С. 63-70.

87. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебное пособие. М.: Аналитика - Пресс, 1998. - 288 с.

88. Статистический словарь. -М.: Финстатинформ, 1996. Ч 480 с.

89. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. Ч М.: Финансы и статистика, 1992. Ч 160 е.: ил.

90. Трудолюбов М. Бухгатерская магия и ее разоблачение// Ведомости. Ч 2002. 23 августа.

91. Упростить учет и сократить отчетность важная государственная задача // Бухгатерский учет. - 1951. - № 7. - С. 3-6.

92. Учет производства и калькуляция в промышленности США: Пер. с англ./ Под ред. А.Ш. Маргулиса. М.: Изд-во Финансы, 1966. - 240с.

93. Харрод Р. К теории экономической динамики. Новые выводы экономической теории и их применение в экономической политике: Пер. И.К. Дашковского/ Под ред. Ю.Я. Ольсевича. М.: Изд-во иностр. лит., 1959.-212 с.

94. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1997. Ч 576с.: ил.

95. Хорин А.Н. Бухгатерский учет и финансовый менеджмент: введение в проблему// Бухгатерский учет. 1994. - № 1. - С. 3-6.

96. Хорин А.Н. Дисконтирование в бухгатерском учете// Бухгатерский учет. 1994. - № 2. - С. 5-7.

97. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгатерской отчетности// Бухгатерский учет. 1999. - № 9. - С. 81-86; № 10. Ч С. 6872; № 11.-С. 82-86; № 12.-С. 91-96.-2000.-№ 1.-С. 67-71

98. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: цель составления; раскрытие основных элементов форм отчетности; концепция физического капитала // Бухгатерский учет. 2001. - № 7. - С.67-70; № 8. - С.57-62; № 9. Ч С.63-68.

99. Хорин А.Н. Категории прибыли организации и их практическое значение// Бухгатерский учет. Ч 2002. № 12. - G. 51-54.

100. Хорин А.Н., Успаева М.Г. Справедливая стоимость как бухгатерская оценка// Бухгатерский учет. 2002. - № 23. - С. 65-66.

101. Хорин А.Н., Кукин С.А. Дилемма финансового учета: принципы или правила?// Бухгатерский учет. 1995. - № 2. - С. 3-11.

102. Хорин А.Н. Теория и методология перекрестного анализа интенсификации производства: Дис. .докт. экон. наук: 08.00.12; 08.00.11 / ВЗФЭИ.-М., 1992.

103. Шерр И. Бухгатерия и баланс. М.: Изд-во Экономическая жизнь, 1926.

104. Шмаленбах Э. Счетные планы. (Der kontenrahmen). Опыт унифицированной классификации счетов производственных предприятий. Л.: Изд-во Экономическое образование, 1928. Ч 93 с.

105. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. Ч М.: Изд-во Бухгатерский учет, 2001. 96 с.

106. Шумпетер И. А. История экономического анализа: В 3-х т. / Пер. с англ. под ред. B.C. Автономова. Спб.: Экономическая школа, 2001 г. -Т. 1. LVI + 494 е., Т. 2. VIII + 494 е., Т. 3. X + 678 с.

107. Шустер А.И. Фактор времени в оценке экономической эффективности капитальных вложений. М.: Изд-во Наука, 1969.Ч 244 с.

108. Эккз Р.Д., Герц Р.Х., Киган Э.М., Филипс Д.М.Х. Революция в корпоративной отчетности: Как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли / Пер. с англ. Н. Барышниковой. Ч М.: Олимп-Бизнес, 2002.-400 е.: ил.

109. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. JI.T. Гиляровской. М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2001. - 527 с.

110. Accounting standards handbook 1990/91: The full texts of all accounting standards extant at 1 August 1990/ The chartered inst. of public finance & accountancy. London, 1990. - 931 p.

111. Paton, W.A. Essentials of Accounting. New York: The Macmillan Company, 1946. - 830 p.

112. Paton, W.A. Advanced Accounting. New York: The Macmillan Company, 1941.-837 p.-Щ

113. Название компании Место в рейтинге 200 европейских крупнейших компаний, лидирующих по объему оборота Окончание финансового года (отчетная дата)31 марта* 30 июня* 30 сентября Другие даты лFinancial Times** и сайты компаний***

114. Германия: Siemens 6 30/9/91 30/9/00** (лFinancial Times, Tuesday, May 8,2001, с. 11) (30/9/98; 30/9/99; 30/9/00)***

115. RWE 13 30/6/92 30/6/99; 30/6/00; 30/6/01*** 30/6/00** (лFinancial Times, Thursday, May 31,2001, c. 3)

116. Thyssen 28 30/9/91 30/9/00***

117. Man 75 30/6/92 30/6/98; 30/6/99***

118. Bertelsmann 109 30/6/91 30/6/98; 30/6/99; 30/6/00***

119. Взято из рейтингов газеты Финансовые известия.

120. Великобритания: ВТ 32 31/3/921. Sainsbury J 65

121. British Airways 121 31/3/921. Asda Group 146 1. ALSTOM UK Ltd 1. Швейцария:

122. Richemont (Со Financire) 86 31/3/921. Нидерланды: 1. Vendex International 169 31/3/97; 31/3/98; 31/3/99; 31/3/00;31/3/01)"*14/3/92 28/2/99; 28/2/00; 28/2/0 Г"31/3/00; 31/3/01*"2/5/92 30/4/98; 30/4/99; 31/12/00***31/3/00; 31/3/01** (лFinancial Times,

123. Thursday, May 17,2001, с. 17)31/1/92

124. Выводы относительно коррсктностн понятия "налоговый период", использующегося в Налоговом кодексе Российской Федерации

125. Нормы, предусмотренные Налоговым кодексом РФ Комментарии

126. Фрагмент указанной таблице приведен ниже.

127. Все это свидетельствует о значительных недоработках законодательства по налогам и сборам, в частности Налогового кодекса РФ, основополагающего документа налогового законодательства.

128. Фрагмент таблицы, приведенной в Инструкции по запонению декларации по налогу на прибыль организаций (приложение к приказу МНС России от 29.12.2001 N БГ-3-02/585):1. N п/п1. Лист 01 "Титульный лист"

129. Лист 02 "Расчет налога прибыль организаций"на

Похожие диссертации

• Резервирование в системе бухгатерского учета
• Адаптация российской системы бухгатерского учета к международным стандартам финансовой отчетности
• Стоимостное измерение в системе бухгатерского учета и отчетности: современная теория и практика
• Теоретико-методические аспекты бухгатерского учета и оценки биологических активов в сельскохозяйственных организациях
• Формирование системы бухгатерского учета на малых предприятиях