Бухгатерский учет и контроль расходов по содержанию государственных учреждений здравоохранения Краснодарского края тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Федотов, Алексей Викторович |
| Место защиты | Краснодар |
| Год | 2006 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский учет и контроль расходов по содержанию государственных учреждений здравоохранения Краснодарского края"
На правах рукописи
ООЗОБТ557
ФЕДОТОВ Алексей Викторович
БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЬ РАСХОДОВ ПО СОДЕРЖАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
Специальность 08.00.12 - бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Краснодар - 2006
003067557
Работа выпонена в ФГОУ ВПО Кубанский государственный аграрный университет
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор Жминько Сергей Иванович
Официальные оппоненты: доктор экономических наук, профессор
Говдя Виктор Виленович,
кандидат экономических наук, доцент Исачкова Лидия Николаевна
Ведущая организация - НОУ Южный институт менеджмента г. Краснодара
Защита диссертации состоится л02 февраля 2007 г. в л9 часов в аудитории 209 главного учебного корпуса на заседании диссертационного совета Д 220.038.02 в Кубанском государственном аграрном университете по адресу: 350044, г. Краснодар, ул. Калинина, 13.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Кубанского государственного аграрного университета.
Автореферат разослан л декабря 2006 г. и размещен на сайте Ссыка на домен более не работаетp>
диссертационного совета
Ученый секретарь
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Экономические преобразования в России явились предпосыкой реформирования бухгатерского учета. За последние годы в стране разработана Концепция бухгатерского учета, создана нормативная база его регулирования, принят новый Бюджетный кодекс и План счетов, инструктивные материалы и т.д., обусловившие повышение информативности учета и прозрачность финансовой отчетности.
Вместе с тем бухгатерский бюджетный учет и отчетность содержат далеко не поную информацию, необходимую пользователям для разработки управленческих решений. Поэтому бухгатерский учет и отчетность в бюджетных учреждениях нуждаются в дальнейшем совершенствовании.
Расходы по содержанию государственных учреждений здравоохранения по праву считаются одной из важнейших учетных категорий. Именно этот показатель финансовой отчетности дает представление о масштабах затрат на оказание медицинской помощи населению, об уровне выпонения территориальных программ государственных гарантий охраны здоровья граждан.
Неоднозначны подходы к учету и контролю формирования и использования доходов, полученных от оказания платных медицинских услуг, расчету их себестоимости, анализу экономичности расходов. Отсюда следует, что понимание сущности этих категорий, методика их учета и отражение информации в финансовой отчетности находятся на стадии становления.
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов учета расходов по содержанию государственных учреждений здравоохранения в изменившихся условиях, низкая действенность контроля целевого характера использования бюджетных и внебюджетных средств, дискуссионность отдельных положений определяют актуальность диссертационного исследования.
Степень разработанности проблемы. Теоретические и практические аспекты учета расходов по содержанию учреждений здравоохранения, исчисления стоимости услуг, контроля расходов нашли отражение в работах отечест-
венных и зарубежных ученых: Акопян А. С., Бахрушиной М., Гарнова И. Ю., Жигулиной Т. М., Матарова В. М., Путина М. Е., Синевой Е. Н., Соколова В. Я. и др. Переход здравоохранения на страховую медицину и развитие предпринимательской деятельности потребовали разработки новых приемов ведения бухгатерского учета и осуществления контроля расходов бюджетных и внебюджетных средств в лечебно-профилактических учреждениях.
Вместе с тем, до настоящего времени не разработаны единые методические подходы к: оценке стоимости платных медицинских услуг; расчету сумм средств к возмещению в бюджет при оказании медицинских услуг в рамках основного рабочего времени персонала; формированию учетной политики для целей ведения бухгатерского учета и налогообложения, организации контроля целевого использования бюджетных средств и др. Это оказывает влияние на формирование учетных данных и отчетности по расходам на содержание государственных учреждений здравоохранения, необходимых для повышения качества разрабатываемых управленческих решений.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы определено теоретическое исследование расходов по содержанию учреждений здравоохранения как учетной категории, уточнение методики бухгатерского учета и контроля расходов в государственных учреждениях здравоохранения Краснодарского края.
Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих
- уточнить особенности бюджетного учета и контроля расходов по содержанию государственных учреждений здравоохранения;
- проанализировать существующий уровень учета и контроля расходов по содержанию государственных учреждений здравоохранения, финансируемых из бюджета Краснодарского края, а также порядок учета и налогообложения оказания платных медицинских услуг;
- оценить существующие методики расчета стоимости платных медицинских услуг, используемых в учетной практике государственных учреждений здравоохранения и внести предложения по их совершенствованию;
- разработать учетную политику по бухгатерскому учету и налогообложению для государственных учреждений здравоохранения, осуществляющих предпринимательскую деятельность;
- обосновать методику и основные направления аудита целевого и эффективного использования бюджетных средств в государственных учреждениях здравоохранения края.
Предметом исследования является бухгатерский учет и контроль расходов по содержанию государственных учреждений здравоохранения.
Объектом исследования явились государственные учреждения здравоохранения, финансируемые из бюджета Краснодарского края.
Теоретической и методологической основой послужили труды отечественных и зарубежных ученых, ведущих специалистов в области бюджетного бухгатерского учета и контроля, экономики здравоохранения, а также материалы периодической печати, законодательные и нормативные акты, статистические материалы, связанные с исследуемой в диссертации проблемой.
В диссертационной работе для получения, обработки и анализа исходной информации использовались различные методы и приемы: монографический, экономико-статистический, абстрактно-логический, расчетно-конструктивный, общенаучные методы познания социально-экономических явлений и др.
Научная новизна исследования заключается в разработке предложений по совершенствованию учета доходов и расходов в государственных учреждениях здравоохранения и организации действенного независимого финансового контроля.
Научная новизна диссертации состоит в следующем:
уточнена теоретическая сущность бухгатерского бюджетного учета и контроля, раскрывающая особенности концепции учета расходов по содержанию государственных учреждений здравоохранения и адаптацию учета, приме-
няемого в лечебных учреждениях, к международным стандартам финансовой отчетности;
разработаны регистры аналитического учета, способствующие систематизации и накапливанию информации о доходах и расходах учреждений в разрезе видов услуг и статей затрат;
уточнена методика расчета стоимости медицинских услуг, позволяющая исчислять сумму средств к возмещению в бюджет по платным услугам, выпоняемым в пределах основного рабочего времени медперсонала;
разработаны модели учетной политики для государственных учреждений здравоохранения для целей бухгатерского и налогового учета, включающих перечень оснований применения альтернативных вариантов учета;
предложен организационно-методический механизм аудита эффективности использования бюджетных и внебюджетных средств в государственных учреждениях здравоохранения, содержащий организационные и методические аспекты проведения аудита.
Практическая значимость исследования заключается в возможности применения разработанных регистров аналитического учета при оказании платных медицинских услуг в лечебных учреждениях для получения более достоверной информации в финансовой отчетности и налогообложении, необходимой для разработки и принятия эффективных управленческих решений. Применение моделей учетной политики позволит учреждениям здравоохранения составлять этот локальный нормативный документ более обоснованно. Предлагаемый автором организационно-методический механизм контроля расходов может использоваться в качестве научно-практического инструментария при проведении аудита эффективности использования бюджетных средств в государственных учреждениях здравоохранения.
На защиту выносятся следующие основные положения работы:
уточненные приемы и способы формирования, обработки и отражения информации о доходах и расходах в бухгатерском учете и отчетности государственных учреждений здравоохранения;
- агоритм расчета стоимости и цены на медицинские услуги при их оказании на платной основе;
- разработанные модели учетной политики государственных учреждений здравоохранения для целей бухгатерского и налогового учета;
- организационно-методический механизм аудита эффективности использования бюджетных средств по содержанию государственных учреждений здравоохранения.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на международных, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях по проблемам бухгатерского учета и контроля в социальной сфере: ФГОУ ВПО Кубанский ГАУ (2004 г.), Института экономики и управления в медицине и социальной сфере г. Краснодара (2004 Ч 2006 гг.). Отдельные положения по исследуемой проблеме были представлены на пятую всероссийскую олимпиаду общероссийской общественной организации Молодежный союз экономистов и финансистов России, где автору присуждено первое место в номинации Финансовый контроль в России (2005 г.).
Результаты исследования, содержащиеся в диссертации, использованы при проведении занятий со студентами Института экономики и управления в медицине и социальной сфере (г. Краснодар), Краснодарского филиала Академии труда и социальных отношений (г. Краснодар) при подготовке специалистов по экономическим специальностям.
По теме исследования опубликовано 12 научных работ общим объемом 5,59 п. л.
Объем и структура диссертации. Диссертационная работа выпонена на 178 страницах машинописного текста, состоит из введения, трех разделов, выводов и предложений, списка используемых источников, включающего 207 наименований, содержит 19 таблиц, 5 рисунков и 29 приложений.
ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
Во введении обосновывается актуальность темы исследования, степень разработанности проблемы, сформулированы цель и задачи работы. Определена теоретическая и методологическая основа, научная новизна, практическая значимость диссертационной работы.
В первом разделе - Основы методологии бухгатерского учета и контроля расходов по содержанию государственных учреждений здравоохранения автором, на основе изучения специальной отечественной и зарубежной экономической литературы и нормативных актов, дается характеристика формирования модели счетов и бюджетирования в здравоохранении. Раскрывается сущность понятий расходы бюджетов, их экономической классификации, отраслевые особенности бухгатерского бюджетного учета, отчетности и контроля расходов по содержанию государственных учреждений здравоохранения.
Оценка действующей системы модели счетов показала, что она пока позволяет сопоставить расходы по источникам финансирования с видами и объемами медицинской помощи, но целесообразно эти формы отчетности подразделить по уровням управления здравоохранением. Дальнейшая оптимизация действующих отраслевых статистических форм дожна быть направлена на совершенствование механизма получения объективной информации о состоянии отрасли здравоохранения, которая необходима для принятия стратегических управленческих решений. Основой показателей учетно-отчетных форм дожны быть данные раздельного учета расхода финансовых средств в учреждениях здравоохранения по видам услуг, объемам медицинской помощи и источникам финансирования.
В процессе изучения условий хозяйствования учреждений здравоохранения, была обоснована необходимость разработки новых учетных регистров для отражения доходов и расходов по оказанию платных медицинских услуг.
Исследование свидетельствует, что одной из важнейших проблем эффективного функционирования системы здравоохранения, является повышение социально-экономической отдачи финансовых, материальных и трудовых ресур-
сов, используемых в учреждениях, и более тесная увязка выделяемых из бюджета средств, с результатами их деятельности.
В экономически развитых странах государственный контроль целевого использования бюджетных средств уже давно допоняется аудитом эффективности расходования средств, учитывающим социальную значимость отрасли. Недостатком существующей системы контроля расходов по содержанию учреждений здравоохранения, как показали наши исследования, следует признать дублирование функций у отдельных контролирующих органов и недостаточность методологической и нормативной базы.
В связи с участием России в международных финансовых организациях вызывает дискуссию необходимость ведения учета и представления отчетности по международным стандартам (МСФО), дающим возможность получать на качественно новой основе всеобъемлющую информацию о секторе государственного управления. Наши исследования показали, что в бюджетных учреждениях здравоохранения отдельные принципы МСФО по учету доходов и расходов (отражение доходов, принцип соответствия, консерватизм, понятность и др.) могут применяться только в части предпринимательской деятельности.
Во втором разделе Ретроспективный анализ бухгатерского учета и контроля расходов по содержанию государственных учреждений здравоохранения Краснодарского края дана характеристика расходов по содержанию учреждений, рассмотрены методики формирования цен на платные услуги, разработаны регистры аналитического учета, позволяющие выделить доходы, расходы и финансовый результат по предпринимательской деятельности, проанализирована система контроля расходов.
Здравоохранение Краснодарского края представлено лечебно-диагностической сетью, объединяющей более 600 учреждений, оказывающих амбулаторно-поликлиническую помощь населению с плановой мощностью в 110 тысяч посещений в смену. Работает в них 69 тысяч медицинских работников. Обеспеченность населения края врачами и средним медицинским персоналом в расчете на 10 ООО чел. ниже, чем в среднем по России. За последние 4 го-
да численность медперсонала в крае снизилась на 4,4 %, при росте по стране -на 2,5 %. Однако по заболеваемости населения край находится в лучшем положении. Если в России на 1000 чел. населения приходилось 745 чел. с впервые установленным диагнозом, то в Краснодарском крае таких больных на 25,1 % меньше.
Важным условием оказания бесплатной медицинской помощи населению является выпонение территориальной программы государственных гарантий, в которой установлены перечень видов помощи, их объемы и расходы по нормативу в расчете на человека в год. Подушевой норматив затрат по оказываемым медицинским услугам отличается по видам помощи и по источникам финансирования. Сумма норматива на оказание медицинской помощи в Краснодарском крае за счет средств бюджетов в 2005 г. составляла 1492,3 руб., а по средствам обязательного медицинского страхования (ОМС) - 1277,7,0 руб. в расчете на одного жителя края. Фактические расходы на оказание медицинских услуг в крае в 2005 г. составили в расчете на одного человека 2770,0 руб. при общем расчетном нормативе в сумме 3157,0 руб. Дефицит финансирования в расчете на все население края составил 2,0 мрд. руб.
Государственные учреждения здравоохранения финансируются из бюджета Краснодарского края в соответствии с лимитами бюджетных обязательств (БО). Они доводятся до департамента здравоохранения и корректируются в течение года. Анализируя состав и структуру БО по учреждениям здравоохранения края, мы выявили большую вариацию, как по статьям, так и по кварталам в течение года. На наш взгляд, неравномерное распределение БО по учреждениям приводит к нестабильности лечебной деятельности и заставляет их руководителей изыскивать допонительные источники финансирования.
Расходы краевого бюджета на содержание государственных учреждений здравоохранения за последние четыре года выросли в 4,4 раза (таблица 1). Почти в два раза увеличились расходы на оплату труда с начислениями и на материалы. Средства, переданные другим бюджетам, в т.ч. и за больных пролеченных за пределами края, составили более половины общей суммы расходов.
Наибольший удельный вес в структуре полученных доходов учреждений здравоохранения занимает финансирование из краевого бюджета Ч до 96,0 %.
Таблица 1 - Состав расходов бюджетных средств по содержанию учреждений
здравоохранения, финансируемых из бюджета Краснодарского _края, мн. руб.* _____
Статья расходов по экономической классификации 2002 г. 2003 г. 2004 г. 2005 г. 2005 г. к 2002 г., %
Оплата труда с начислениями 356,6 426,2 585,6 700,2 196,4
Материальные затраты 373,3 496,0 726,5 726,8 194,7
Оплата коммунальных услуг 76,9 114,2 127,0 94,6 122,4
Прочие текущие расходы 236,0 239,7 290,4 514,6 218,0
Увеличение стоимости основных средств 239,8 436,1 593,7 266,4 111,1
Средства, переданные другим бюджетам 1552,5 3363,4 X
Итого расходов 1282,6 1712,0 3875,7 5665,5 441,1
* - по данным формы № 2 ОКУД Отчет об испонении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам и № 0503121 Отчет о финансовых результатах деятельности
Доходы от предпринимательской деятельности учреждений невелики - от трех до четырех процентов, а средств спонсоров - итого меньше. Изучение структуры доходов по другим регионам показало, что, например, в Новгородской области в этот же период доходы учреждений здравоохранения от оказания платных медицинских услуг составили около 50 % от общего поступления средств. Это свидетельствует о недостаточной проработанности вопросов организации оказания платных медицинских услуг, их бухгатерского учета и налогообложения в лечебных учреждениях Краснодарского края.
Изучение практики показало, что бухгатерский учет расходов в государственных учреждениях здравоохранения, финансируемых из бюджета Краснодарского края, осуществляется по дебету соответствующих счетов аналитического счета 040101200 Расходы учреждения открываемого к синтетическому счету 040101000 Финансовый результат текущей деятельности учреждения. При этом кредитуются субсчета аналитического счетов: 010000000 Нефинансовые активы; 020000000 Финансовые активы; 030000000 Обязательства.
Заключение счетов текущего года отражается по дебету счета 040103000 Финансовый результат прошлых отчетных периодов и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 040101200 Расходы учреждения.
Бухгатерский учет в учреждениях здравоохранения по-прежнему ориентирован в первую очередь на разграничение источников финансирования (18 знак кода счета). Это не может являться основой финансового и управленческого учета. Формирование же себестоимости медицинских услуг в системе существующего Плана счетов представляет собой трудную, почти неразрешимую задачу. На наш взгляд, отсутствие отдельного калькуляционного счета в Плане счетов затрудняет текущий контроль и анализ расходов по содержанию учреждений здравоохранения, поскольку информация завуалирована в аналитических счетах. Данные бухгатерского бюджетного учета не позволяют оперативно рассчитывать фактическую себестоимость оказываемых медицинских услуг и анализировать их социальную и экономическую эффективность.
В условиях нестабильного бюджетного финансирования перед руководителями лечебных учреждений здравоохранения края остро встает вопрос о необходимости поиска новых источников финансирования. Одним из них являются доходы, полученные от оказания платных медицинских услуг.
Департаментом здравоохранения края разрешено медработникам выпонять платные медицинские услуги в пределах основного рабочего времени, при условии выпонения ими плановых заданий по программе государственных гарантий населению в пределах лимитов бюджетных обязательств. Как показывают наблюдения автора, этот порядок часто нарушается в лечебных учреждениях, когда пациенты по оплаченным услугам принимаются медперсоналом вне очереди или через одного.
Департаментом здравоохранения края разработаны лечебным учреждениям нормативные документы по оказанию медицинских услуг населению, однако, порядок бухгатерского учета расходов на оказание услуг на уровне региона не отрегулирован. Чтобы точнее исчислить часть расходов по содержанию бюджетного учреждения здравоохранения, оказывающего платные медицин-
ские услуги в пределах основного рабочего времени персонала, к возмещению в бюджет, нужна допонительная информация. Ее можно получить, используя разработанные нами регистры аналитического учета, допоняющие традиционную схему обработки учетной информации. Последовательность применения регистров приведена на рисунке 1.
Рисунок 1 - Технологический процесс обработки учетных документов в учреждениях здравоохранения
(Курсивом выделены разработанные автором бухгатерские документы)
Реестр оказания платных медицинских услуг в лечебном учреждении следует запонять по каждому виду услуг и испонителю отдельно. Подведя итоги
за месяц, бухгатер составляет Ведомость аналитического учета платных услуг, информация из которой переносится в журнал хозяйственных операций для дальнейшей обработки и составляется Справка бухгатера по расчету суммы средств к возмещению в бюджет. Это позволяет уточнить фактические расходы на содержание учреждения и обеспечить целевой характер использования бюджетных средств на выпонение территориальной программы государственных гарантий по медицинскому обслуживанию населения.
Предлагаемая Ведомость аналитического учета целевых поступлений, отражает отраслевые особенности здравоохранения при налогообложении прибыли и способствует более точному расчету налоговой базы при нецелевом или несвоевременном использовании полученных от спонсоров средств.
Для повышения информативности и аналитичности учетной информации лечебных учреждений, используемой для разработки управленческих решений, мы предлагаем допонить формы бухгатерской отчетности Справками по оказываемым медицинским услугам в разрезе элементов затрат и по начисленным налогам.
Контрольные мероприятия по проверке правильности использования бюджетных средств в учреждениях здравоохранения края осуществляют многие органы, но эффективность таких мероприятий различная.
Анализ данных департамента здравоохранения края по результатам контрольных мероприятий свидетельствует о снижении незаконных (нецелевых) расходов по содержанию учреждений здравоохранения с переходом учреждений на казначейскую систему испонения бюджета. Нецелевые расходы средств краевого бюджета в 2005 г. уменьшились на 23,2 %, а неэффективные - на 47,9 % по сравнению с 2002 г. При этом серьезные недостатки в работе департамента здравоохранения установлены Контрольно-счетной палатой Краснодарского края по организации и осуществлению закупок материальных ценностей для нужд государственных лечебных учреждений. Это закупка медицинского оборудования с худшими эксплуатационными характеристиками взамен заявленных на ту же сумму, и приобретение лекарственных средств у 23-х
фирм, ранее поставляющих в край фальсифицированные препараты. Закупки медикаментов у таких фирм за 2003-2005 гг. составили около 600 мн. руб.
Проведенный анализ контроля испонения смет расходов учреждениями здравоохранения Краснодарского края показал, что недостаточно проработаны вопросы воздействия результатов казначейского и ведомственного контроля на непосредственных участников и испонителей финансовых операций.
В третьем разделе Методические аспекты бухгатерского учета и контроля расходов по содержанию государственных учреждений здравоохранения дана оценка существующим методикам расчета стоимости медицинских услуг и предложен агоритм, упрощающий расчеты, и позволяющий исчислять возмещаемую в бюджет часть расходов по содержанию учреждения.
При решении проблемы восстановления бюджетных расходов по осуществлению платных медицинских услуг рассматривают два варианта их оказания - отдельным структурным подразделением или штатным персоналом на собственных рабочих местах в рамках основного рабочего времени. В государственных учреждениях здравоохранения, содержащихся на бюджете края, почти все медицинские услуги оказываются по второму варианту. Поэтому бухгатеру приходится ежемесячно исчислять ту часть расходов бюджета по содержанию лечебного учреждения, которая приходится на время оказания платных услуг в рамках основного рабочего времени персонала, чтобы возместить ее в бюджет.
Оценка действующих различных методик исчисления цен на платные медицинские услуги показала, что их объединяет один признак - очень сложный расчет, который невозможно выпонить в медицинских учреждениях, не имеющих высококвалифицированных специалистов экономического профиля, информационной базы и средств автоматизации учетно-расчетных работ. Нами предложен агоритм определения стоимости платных медицинских услуг, оказываемых в рамках основного рабочего времени персонала, подлежащую восстановлению в бюджет. Суть этого агоритма заключается в использовании в расчете нормы времени на проведение медицинской услуги, стоимости оплаты
единицы рабочего времени медперсонала и коэффициента распределяемых накладных расходов. Агоритм расчета приведен в таблице 2.
Таблица 2 ЧАгоритм расчета цены на платные медицинские услуги,
оказываемые медперсоналом КЦ СКАЛ в пределах основного __рабочего времени, руб._____
Код услуги Наименование услуги Оплата труда медперсонала Наклад ные расходы Себестоимость услуги Прибыль на услугу Цена услуги
1 2 3 4 5=3+4 6=5x25% 7=5+6
600020 Сеанс психотерапии групповой 35,30 32,69 67,99 17,00 84,99
600030 Сеанс психотерапии индивидуальный 73,60 68,15 141,75 35,44 177,19
620020 Мониторная очистка кишечника 102,66 95,06 197,72 49,43 247,15
620110 Процедура Горный воздух 141,78 131,29 273,07 68,27 341,34
И т.д.
Расход времени врача и среднего медицинского персонала на проведение медицинской услуги установлены нормативными документами Министерства здравоохранения России по каждому виду. Эти нормативы имеются в каждом лечебном учреждении, и их используют при составлении смет расходов на содержание учреждения.
Стоимость оплаты единицы рабочего времени (минута, час) медперсонала определяют по данным штатного расписания на предстоящий период или по фактическим данным бухгатерского учета расчетов с персоналом по оплате труда за предыдущий квартал (год) по каждому испонителю отдельно. Умножением нормы времени на оказание медицинской услуги на стоимость единицы труда персонала исчисляют фонд оплаты труда, включаемого в стоимость медицинской услуги. На фонд оплаты труда начисляют единый социальный налог (26 %) и тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (0,2 %).
Накладные (распределяемые) расходы включают все статьи расходов по содержанию учреждения за предыдущий квартал (год) за минусом расходов на оплату труда медицинского персонала в целом по учреждению за тот же период по данным бухгатерского учета.
Коэффициент распределяемых накладных расходов исчисляют путем деления суммы накладных расходов на сумму оплаты труда медицинского персонала. В этом коэффициенте будет отражены особенности конкретного лечебного учреждения: использование оборудования (через начисление амортизации), оплату коммунальных, транспортных и иных потребляемых услуг и др. Умножая коэффициент на сумму оплаты труда медперсонала, получаем сумму накладных расходов. Себестоимость услуги будет складываться из расходов на оплату труда персонала и суммы накладных расходов. В соответствии с решением Законодательного собрания края рентабельность по медицинским услугам не дожна превышать 25 %. Апробация агоритма в Краснодарском лечебно-диагностическом центре показала, что сложность и трудоемкость расчетов по нему намного ниже, чем по применяемой в учреждении краевой методике, а рассчитанные цены на услуги - незначительно отличаются от цен, рассчитанных планово-экономической службой центра.
Применение агоритма расчета стоимости услуг позволит учреждениям здравоохранения края самостоятельно рассчитывать цены на предлагаемые ме-дуслуги, легализовать их оказание, что повысит оплату труда медперсонала и улучшит материально-техническую базу.
В соответствии с действующим законодательством, регулирующим ведение бухгатерского и налогового учета, все организации обязаны формировать учетную политику. Изучение практики показало, что большинство бюджетных учреждений здравоохранения края учетную политику не имеет или она не поностью отражает применяемые способы ведения бухгатерского учета и обобщения фактов хозяйственной деятельности. Почти не изучены вопросы составления учетной политики для целей налогообложения предпринимательской деятельности лечебных учреждений. Поэтому нами разработаны модели учет-
ной политики бюджетного учреждения для целей бухгатерского учета и налогообложения, отражающие особенности учреждений здравоохранения, и содержащие перечень оснований, дающих право применения тех или иных вариантов учета. Использование такой модели, поможет специалистам бюджетных учреждений здравоохранения формировать учетную и налоговую политику с надлежащим качеством и обоснованием применяемых вариантов учета.
Проблеме эффективности расходов бюджетных средств в здравоохранении края уделяется большое внимание. Но поскольку планированием и реализацией программ медицинского обслуживания занимаются органы испонительной власти, то возникает необходимость в независимой оценке эффективности достижения намеченных целей.
Условные обозначения:
1 - заказ Законодательного собрания края на проведение аудиторской проверки
эффективности расхода бюджетных средств и оплата услуги;
2 Ч передача аудиторского заключения заказчику. (Курсивом выделено предложение автора)
Рисунок 2 - Система контроля государственных учреждений здравоохранения Краснодарского края
Следовательно, требуется создание независимой службы аудита, обеспечивающей действенность финансового контроля расходования бюджетных средств на содержание учреждений, а также доходов и расходов по оказанию платных медицинских услуг. Взаимоотношения предлагаемой службы аудита эффективности расходов бюджета и территориального уровня контроля схематично представлены на рисунке 2.
В процессе исследования был определен организационно-методический механизм аудита эффективности использования бюджетных средств по содержанию государственных учреждений здравоохранения (функции, права, цель, последовательность проведения аудита и др.). На примере учетной политики, как основного нормативного документа регулирующего ведение учета, автором разработана методика аудита.
Таблица 3 - Основные элементы исследовательского этапа методики аудита
учетной политики бюджетного учреждения здравоохранения
Элемент методики проверки Назначение элемента методики
1. Подбор и ознакомление с нормативными документами по составлению учетной политики Подтверждение обоснованности полученных аудиторских доказательств на соответствие учетной политики учреждения требованиям нормативных документов
2.Возможные варианты оформления учетной политики Подбор наиболее приемлемого варианта для конкретных условий учреждения
3. Исходная информация для проверки Документы, необходимых для сбора аудиторских доказательств
4. Методы сбора аудиторских доказательств Аудиторские процедуры, необходимые для сбора аудиторских доказательств
5. Вопросник (контрольный тест) проверки Перечень вопросов на которые аудитор дожен получить ответ и собрать аудиторские доказательства
6. Типичные нарушения допускаемые при составлении учетной политики Повышение качества проверки и снижение аудиторского риска необнаружения существенных отклонений
7. Оценка и обобщение аудиторских доказательств Составление отчета по результатам проверки, разработка предложений по устранению выявленных несоответствий применяемой учетной политики требованиям нормативных документов.
Апробация методики в семи крупнейших лечебных учреждениях края свидетельствует о неудовлетворительном состоянии учетной политики, т.е. нарушено требование ст. 6 основного нормативного документа - Федерального закона О бухгатерском учете. Применение предлагаемой методики аудита учетной политики позволит лечебным учреждениям устранить данное нарушение. Фрагмент методики проверки учетной политики приведен в таблице 3.
Исследование теории и практики ведения бухгатерского учета и контроля расходов по содержанию государственных учреждений здравоохранения позволило сделать выводы и предложения о необходимости их совершенствования в разрезе следующих аспектов:
1. Результаты исследования отечественных и международных принципов учета, позволили обосновать теоретическую сущность бухгатерского бюджетного учета и контроля расходов по содержанию государственных учреждений здравоохранения и адаптацию отечественного бюджетного учета к международным стандартам финансовой отчетности.
Правильность учета доходов и расходов учреждений здравоохранения обеспечивается применением бюджетной классификации с интегрированным единым Планом счетов бюджетного бухгатерского учета. Однако они по-прежнему ориентированы на разграничение источников финансирования и не могут являться основой ведения управленческого учета.
2. Ретроспективный анализ расходов на оказание медицинских услуг в Краснодарском крае показал, что при постоянном росте заболеваемости населения обеспеченность врачами и средним медицинским персоналом ниже, чем в среднем по России. Расходы на здравоохранение в крае ежегодно растут, но в основном за счет ассигнований из бюджета.
Для развития предпринимательской деятельности в здравоохранении края в целом имеются все необходимые условия, но недостаточная проработанность вопросов организации оказания платных медицинских услуг, их бухгатерского учета и налогообложения в лечебных учреждениях, не позволяют расширить рамки оказания платных медицинских услуг населению.
Данные бюджетного учета не в поной мере позволяют анализировать эффективность ведения предпринимательской деятельности. Выявленные несоответствия оказывают влияние на оперативность и достоверность бухгатерского учета и затрагивают многие аспекты функционирования бюджетных учреждений здравоохранения.
3.Отсутствие синтетического счета в новом Плане счетов бюджетного учета по учету расходов на содержание учреждений обуславливает их постатейное списание при заключении счетов, сопровождающееся сложным расчетом по закрытию счетов аналитического учета. Это не позволяет оперативно рассчитывать фактическую себестоимость оказываемых медицинских услуг и анализировать их социальную и экономическую эффективность.
Текущий контроль и анализ расходов на уровне лечебных учреждений затруднен, поскольку информация о расходах завуалирована в аналитических счетах. Для повышения достоверности отражения в учете доходов и расходов государственных лечебных учреждений от оказания платных медицинских услуг автором разработаны регистры аналитического учета, по которым составляется документ - Справка бухгатера по расчету суммы средств к возмещению в бюджет за платные услуги, оказанные в пределах основного рабочего времени медперсоналом учреждения. Эти регистры позволяют систематизировать и накапливать информацию о доходах лечебных учреждений по каналам их поступления, и о расходах - по статьям затрат и видов услуг для усиления контроля за рациональным расходованием материальных и денежных ресурсов.
С целью повышения информативности бухгатерской отчетности лечебных учреждений, автор предлагает допонить формы отчетности Справками по расходам на оказываемые медицинские услуги в разрезе элементов затрат и по начисленным налогам.
Особенности налогообложения целевого финансирования и поступлений в учреждениях здравоохранения обуславливают корректировку регистров аналитического налогового учета. В работе представлен разработанный Регистр
аналитического учета целевых поступлений и их использования, позволяющий более точно и оперативно рассчитывать налоговую базу по налогу на прибыль.
4. Переход отрасли здравоохранения к смешанному типу финансирования расходов с использованием доходов за оказание платных медицинских услуг в качестве источника развития учреждения является актуальным. В работе проанализированы существующие методики расчета стоимости медицинских услуг и на их основе предложен агоритм, отличающийся упрощенным подходом к формированию цен. Это позволяет рассчитывать цены на платные медицинские услуги, оказываемые медперсоналом в пределах основного рабочего времени, в конкретных условиях лечебных учреждений.
5. Для бюджетных учреждений, занимающихся предпринимательской деятельностью и являющимися плательщиками налогов, наличие учетной политики является обязательной. Она необходима для формирования достоверной и объективной учетной информации, используемой при разработке управленческих решений по эффективному расходованию бюджетных средств.
Предложены модели учетной политики для государственных учреждений здравоохранения, отражающих специфику формирования информации об имуществе, доходах и расходах по бюджетной и предпринимательской деятельности для целей бухгатерского и налогового учета. Применение разработанных моделей, способствует повышению качества и информативности данных учета и отчетности, используемых для управления уставной деятельностью учреждений здравоохранения.
6. Выявлено, что существующая система контроля испонения доходов и расходов предполагает проверку целевого использования бюджетных средств в виде последующего контроля. При этом вопросы целевого использования бюджетных средств, правильности отражения на счетах бухгатерского учета хозяйственных операций, особенно по предпринимательской деятельности, остаются за рамками контроля. Поэтому необходимо создание вневедомственной независимой службы аудита эффективности использования бюджетных средств, готовящей по результатам проверок бюджетных учреждений материа-
лы органам власти для разработки управленческих решений. Исходя из этого, разработан и предложен организационно-методический механизм аудита эффективности использования бюджетных средств по содержанию государственных учреждений здравоохранения, позволяющий обеспечивать действенность финансового контроля.
По теме исследования опубликованы следующие научные работы:
1. Федотов, А. В. Организация аудита эффективности использования бюджетных средств по содержанию учреждений здравоохранения / А. В. Федотов // Финансы и кредит. - 2006.- № 30 (234). - С. 75-79 (0,58 п.л.).
2. Федотов, А. В. Бухгатерский учет и контроль в страховых медицинских организациях и фондах ОМС: учеб. пособие рек. УМО вузов / А. В. Федотов и др. // Медицинское страхование в Краснодарском крае / КГМА,- Краснодар, 1999.-С.170-218 (1,72 п.л.).
3. Федотов, А. В. Организация контроля расходов бюджетополучателей различных уровней / А. В. Федотов //Научное обеспечение агропромышленного комплекса / КубГАУ. - Краснодар, 2003. - С. 26-32 (0,31 п.л.).
4. Федотов, А. В. Повышение роли бюджетного бухгатерского учета расходов в государственных учреждениях здравоохранения в условиях смешанного финансирования / А. В. Федотов и др. // Рыночные отношения в странах СНГ: проблемы, тенденции, перспективы / КубГАУ. - Краснодар, 2004. - С. 370-376 (0,43 п.л.).
5. Федотов, А. В. Открытие лицевых счетов бюджетным учреждениям в казначействе / А. В. Федотов и др.// Социально-экономические проблемы развития регионального АПК / КубГАУ. - Краснодар, 2004. -С. 117-122 (0,44 пл.).
6. Федотов, А. В. Проблемы бюджетирования в учете расходов на содержание государственных учреждений здравоохранение / А. В. Федотов и др. // Социально-психологические и экономические аспекты развития социальной сферы Краснодарского края в современных условиях / ИЭиУ КГМА. -Краснодар, 2004. - С. 113-118 (0,40 п.л.).
7. Федотов, А. В. О концепции реформирования бухгатерского бюджетного учета в России / А. В. Федотов и др. // Проблемы и перспективы повышения конкурентно-способности Российской экономики - ч. 1 / КубГАУ. - Краснодар, 2004. - С. 314-321 (0,47 п.л.).
8. Федотов, А. В. Контроль за формированием и использованием средств в Краснодарском территориальном фонде обязательного медицинского страхования / А. В. Федотов, С. И. Жминько // Экологические и социально-экономические аспекты развития предгорной зоны Северного Кавказа / ИЭ-иУКГМА.-Майкоп, 2005.-С. 146-152 (0,18 п.л.).
9. Федотов, А. В. Адаптация учета медицинских услуг к международным стандартам учета и отчетности / А. В. Федотов, С. Г. Мугу // Повышение экономической эффективности функционирования и управления социальной сферой региона в современных условиях / ИЭиУ КГМА. - Краснодар, 2005. - С. 69-74 (0,19 п. л.).
Ю.Федотов, A.B. Проблемы формирования модели счетов и бюджетирования в здравоохранении / А. В. Федотов, С. И. Жминько // Социально-психологические и экономические аспекты развития социальной сферы Краснодарского края в современных условиях / ИЭиУ КГМА. Ч Краснодар, 2005.-С. 168-174 (0,16 п. л.).
11. Федотов, А. В. Оценка организации экономического контроля расходов по содержанию учреждений здравоохранения в Краснодарском крае / А. В. Федотов, К. А. Федотова // Экономические и социально-экологические преобразования в системе устойчивого развития Северо-Кавказского региона / ИЭиУ. - Краснодар, 2006. - С. 266-274 (0,16 п. л.).
12.Федотов, А. В. Анализ деятельности государственных учреждений здравоохранения и расходов по их содержанию в Краснодарском крае / А. В. Федотов, К. А. Федотова// Социальная сфера Кубани: экономические и социально-психологические аспекты развития / ИЭиУ МиСС. - Краснодар, 2006. - С. 92-96 (0,13 п.л.).
Подписано в печать 25.12.2006 г. Формат 60x84 ^
Бумага офсетная Офсетная печать
Печ. л. 1 Заказ № 668 Тираж 100 экз.
Огпечатано в типографии КубГАУ 350044, г. Краснодар, ул. Калинина, 13
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Федотов, Алексей Викторович
ВВЕДЕНИЕ
1. ОСНОВЫ МЕТОДОЛОГИИ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСХОДОВ ПО СОДЕРЖАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ
1.1. Проблемы формирования модели счетов и бюджетирования в здравоохранении
1.2. Особенности учета расходов в государственных учреждениях здравоохранения
1.3. Организация контроля за расходами по содержанию государственных учреждений здравоохранения
1.4. Адаптация российских принципов учета расходов в бюджетных учреждениях здравоохранения международным стандартам учета
2. РЕТРОСПЕКТИВНЫЙ АНАЛИЗ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСХОДОВ ПО СОДЕРЖАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ
2.1. Комплексная оценка государственных учреждений здравоохранения и расходов по их содержанию
2.2. Бухгатерский учет расходов бюджетных средств на содержание государственных учреждений здравоохранения
2.3. Бухгатерский учет расходов по содержанию государственных учреждений здравоохранения за счет внебюджетных источников
2.4. Контроль и аудит расходов по содержанию государственных учреждений здравоохранения
3. МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСХОДОВ ПО СОДЕРЖАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ ЗДРАВООХРАНЕНИЯ
3.1. Стоимость медицинских услуг и методика ее расчета
3.2. Методика составления учетной политики учреждениями здравоохранения, оказывающими платные медицинские услуги
3.3. Методика аудита эффективности использования бюджетных средств по содержанию учреждений здравоохранения
Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский учет и контроль расходов по содержанию государственных учреждений здравоохранения Краснодарского края"
Актуальность темы исследования. Формирование условий для динамичного и устойчивого роста российской экономики немыслимо без Программы социально-экономического развития страны, принятой Правительством РФ на среднесрочную перспективу. Она направлена на обеспечение устойчивого повышения уровня жизни населения, снижение социального неравенства и дальнейшее утверждение экономической и политической роли страны в мировом сообществе.
Основной целью государственной политики в области здравоохранения является улучшение состояния здоровья населения на основе обеспечения доступности качественной медицинской помощи. Для достижения этой цели Правительством РФ предусмотрено совершенствование бюджетного законодательства России для правового обеспечения хозяйственной самостоятельности лечебно-профилактических учреждений, завершение перехода к страховой форме мобилизации финансовых средств и подушевому принципу финансирования здравоохранения.
Работа лечебно-профилактических учреждений в новых рыночных условиях вносит кардинальные изменения в процессы управления, планирования, учета и контроля деятельности. Переход учреждений от принципов бюджетного здравоохранения к системе обязательного медицинского страхования заставил их зарабатывать деньги за оказанную медицинскую помощь.
По данным Минздрава РФ за последние десять лет государственные ассигнования на здравоохранение из бюджетов всех уровней и средств обязательного медицинского страхования сократились в реальном выражении не менее, чем на треть [50].
Введение смешанного финансирования в российской государственной медицине и перенос получения наибольшей части доходов лечебных учреждений на население пока является проблематичным вследствие низкого жизненного уровня большинства россиян.
В условиях рыночной экономики стратегической целью любого учреждения здравоохранения является повышение качества и конкурентоспособности оказываемых медицинских услуг с целью получения максимальных экономических результатов. Поэтому основной задачей ведения учета и контроля работы лечебных учреждений является выявление внутренних резервов и выбор приоритетных направлений использования средств, заработанных при оказании медицинских услуг.
Экономические преобразования в России явились предпосыкой реформирования бухгатерского учета на основе международных стандартов финансовой отчетности. За последние годы в стране разработана Концепция бухгатерского учета, создана нормативная база его регулирования, принят новый Бюджетный кодекс и План счетов, инструктивные материалы и т.д., обусловившие повышение информативности учета и прозрачность финансовой отчетности.
Вместе с тем бухгатерский бюджетный учет и отчетность содержат далеко не поную информацию, необходимую пользователям для разработки управленческих решений. Поэтому бухгатерский учет и отчетность в бюджетных учреждениях нуждаются в дальнейшем совершенствовании.
Расходы по содержанию государственных учреждений здравоохранения по праву считаются одной из важнейших учетных категорий. Именно этот показатель финансовой отчетности дает представление о масштабах выделяемых финансовых средств на оказание медицинской помощи населению, об уровне выпонения территориальных программ государственных гарантий по охране здоровья граждан.
Неоднозначны подходы к учету и контролю формирования и использования доходов, полученных от оказания платных медицинских услуг, расчету их себестоимости, анализу экономичности расходов. Отсюда следует, что понимание сущности этих категорий, методика их учета и отражение информации об их состоянии в финансовой отчетности находятся на стадии становления.
Недостаточная разработанность теоретических и практических аспектов учета расходов по содержанию государственных учреждений здравоохранения в изменившихся условиях, низкая действенность контроля целевого характера использования бюджетных и внебюджетных средств, дискуссионность отдельных положений дают основание считать, что тема диссертационного исследования является актуальной.
Степень разработанности проблемы. Теоретические и практические проблемы учета расхода бюджетных средств по содержанию государственных учреждений здравоохранения, исчисления стоимости оказываемых медицинских услуг, контроля расходов нашли отражение в работах отечественных и зарубежных ученых: Акопян А. С., Бахрушиной М., Жигулиной Т. М., Кулакова В. И., Маклевой Г., Матарова В. М., Накатиса Я. А., Путина М. Е., Синевой Е. Н., Соколова В. Я., Шишкина С. В. и др. Однако многие вопросы, связанные с темой диссертационного исследования, решение которых имеет важное научное и практическое значение, в методологическом и методическом плане в условиях рыночных отношений разработаны недостаточно. Это связано с относительной новизной перехода здравоохранения на страховую медицину и развития предпринимательской деятельности, потребовавшей разработки новых подходов ведения бухгатерского учета и осуществления контроля расходов бюджетных и внебюджетных средств в лечебно-профилактических учреждениях.
Вместе с тем, до настоящего времени не разработаны единые методические подходы к: оценке стоимости платных медицинских услуг; расчету сумм средств к возмещению в бюджет при оказании медицинских услуг в рамках основного рабочего времени персонала; формированию учетной политики для целей ведения бухгатерского учета и налогообложения, организации контроля целевого использования бюджетных средств и др. Это оказывает влияние на формирование учетных данных и отчетности пофасходам на содержание государственных учреждений здравоохранения, необходимых для повышения качества разрабатываемых управленческих решений.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы определено теоретическое исследование расходов по содержанию учреждений здравоохранения как учетной категории, уточнение методики бухгатерского учета и контроля расходов в государственных учреждениях здравоохранения Краснодарского края.
Для достижения поставленной цели потребовалось решение следующих задач:
- изучить и раскрыть особенности бюджетного учета и контроля расходов по содержанию государственных учреждений здравоохранения;
- проанализировать существующий уровень учета и контроля расходов по содержанию государственных учреждений здравоохранения, финансируемых из бюджета Краснодарского края, а также порядок учета и налогообложения оказания платных медицинских услуг;
- оценить существующие методики расчета стоимости платных медицинских услуг, используемых в учетной практике государственных учреждений здравоохранения и внести предложения по их совершенствованию;
- разработать модели учетной политики по бухгатерскому учету и налогообложению для государственных учреждений здравоохранения, осуществляющих предпринимательскую деятельность;
- обосновать методику и основные направления аудита целевого и эффективного использования бюджетных средств в государственных учреждениях здравоохранения края.
Предметом исследования является бухгатерский учет и контроль расходов по содержанию государственных учреждений здравоохранения.
Объектом исследования явились государственные учреждения здравоохранения, финансируемые из бюджета Краснодарского края.
Теоретической и методологической основой послужили труды отечественных и зарубежных ученых, ведущих специалистов в области бюджетного бухгатерского учета и контроля, экономики здравоохранения, а также материалы периодической печати, законодательные и нормативные акты, статистические материалы, связанные с исследуемой в диссертации проблемой.
Для получения, обработки и анализа исходной информации в диссертационной работе использовались различные методы и приемы: монографический, экономико-статистический, абстрактно-логический, расчетно-конструктивный, общенаучные методы познания социально-экономических явлений и др.
Научная новизна исследования заключается в разработке предложений по совершенствованию учета доходов и расходов в государственных учреждениях здравоохранения и организации действенного независимого финансового контроля.
Научная новизна диссертации состоит в следующем:
- обоснована теоретическая сущность бухгатерского бюджетного учета и контроля, раскрывающая особенности концепции учета расходов по содержанию государственных учреждений здравоохранения и адаптацию учета, применяемого в лечебных учреждениях, к международным стандартам финансовой отчетности;
- разработаны регистры аналитического учета, способствующие систематизации и накапливанию информации о доходах и расходах учреждений в разрезе видов услуг и статей затрат;
- уточнена методика расчета стоимости медицинских услуг, позволяющая исчислять сумму средств к возмещению в бюджет по платным услугам, выпоняемым в пределах основного рабочего времени медперсонала;
- составлены модели учетной политики для государственных учреждений здравоохранения для целей бухгатерского и налогового учета;
- определен организационно-методический механизм аудита эффективности использования бюджетных и внебюджетных средств в государственных учреждениях здравоохранения.
Практическая значимость исследования заключается в возможности применения разработанных регистров аналитического учета при оказании платных медицинских услуг в лечебных учреждениях для получения более достоверной информации в финансовой отчетности и налогообложении, необходимой для разработки и принятия эффективных управленческих решений. Применение разработанных моделей учетной политики позволит учреждениям здравоохранения составлять этот локальный нормативный документ более обоснованно. Предлагаемый автором организационно-методический механизм контроля расходов может использоваться в качестве научно-практического инструментария при проведении аудита эффективности использования бюджетных средств в государственных учреждениях здравоохранения.
На защиту выносятся следующие основные положения работы:
- уточнение приемов и способов формирования, обработки и отражения информации о доходах и расходах в бухгатерском учете и отчетности государственных учреждений здравоохранения;
- агоритм расчета стоимости и цены на медицинские услуги при их оказании на платной основе;
- разработанные модели учетной политики государственных учреждений здравоохранения для целей бухгатерского и налогового учета;
- организационно-методический механизм аудита эффективности использования бюджетных средств по содержанию государственных учреждений здравоохранения.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования докладывались на международных, межрегиональных и межвузовских научно-практических конференциях по проблемам бухгатерского учета и контроля в социальной сфере: ФГОУ ВПО Кубанский ГАУ (2004 г.), Института экономики и управления в медицине и социальной сфере г. Краснодара (2004 - 2006 гг.). Отдельные положения по исследуемой проблеме были представлены на пятую всероссийскую олимпиаду общероссийской общественной организации Молодежный союз экономистов и финансистов России, где автору присуждено первое место в номинации Финансовый контроль в России (2005 г.).
Результаты исследования, содержащиеся в диссертации, использованы при проведении занятий со студентами Института экономики и управления в медицине и социальной сфере (г. Краснодар), Краснодарского филиала Академии труда и социальных отношений (г. Краснодар) при подготовке специалистов по экономическим специальностям.
По теме исследования опубликовано 12 научных работ общим объемом 5,59 п. л.
Объем и структура диссертации. Диссертационная работа выпонена на 178 страницах машинописного текста, состоит из введения, трех разделов, выводов и предложений, списка используемых источников, включающего 207 наименований, содержит 19 таблиц, 5 рисунков и 29 приложений.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Федотов, Алексей Викторович
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Исследование теории и практики ведения бухгатерского учета и контроля расходов по содержанию государственных учреждений здравоохранения позволили сделать выводы о необходимости их совершенствования в разрезе следующих аспектов:
1. Опираясь на результаты исследования отечественных, зарубежных и международных принципов учета, нами обоснована теоретическая сущность бухгатерского бюджетного учета и контроля расходов по содержанию государственных учреждений здравоохранения и адаптацию отечественного бюджетного учета расходов к международным стандартам финансовой отчетности.
Изменения в бюджетном, налоговом, гражданском законодательстве России привели к несоответствию действующей системы национальных счетов. Сложно сопоставить расходы по всем источникам финансирования лечебных учреждений с видами и объемами медицинской помощи, оказываемой населению. Поэтому целесообразно формы отчетности по расходам учреждений подразделять по уровням управления здравоохранением и по источникам финансирования. На наш взгляд, внутренняя сопоставимость счетов и удовлетворение потребностей национальной системы являются приоритетными.
Правильность учета доходов и расходов учреждений здравоохранения обеспечивается применением бюджетной классификации с интегрированным единым Планом счетов бюджетного бухгатерского учета. Однако они по-прежнему ориентированы на разграничение источников финансирования и не могут являться основой ведения управленческого учета.
2. Ретроспективный анализ расходов на оказание медицинских услуг в Краснодарском крае показал, что при постоянном росте заболеваемости населения, обеспеченность врачами и средним медицинским персоналом ниже, чем в среднем по России. Расходы на здравоохранение в крае ежегодно растут, но приоритетное значение при этом имеет бюджетное финансирование, в свою очередь, ограниченное доходами региона.
Для развития предпринимательской деятельности в здравоохранении края в целом имеются все необходимые условия, но недостаточная проработанность вопросов организации оказания платных медицинских услуг, их бухгатерского учета и налогообложения в лечебных учреждениях, не позволяют расширить рамки оказания платных медицинских услуг населению.
Данные бюджетного учета не в поной мере позволяют анализировать эффективность ведения предпринимательской деятельности. Выявленные несоответствия оказывают влияние на оперативность и достоверность бухгатерского учета и затрагивают многие аспекты функционирования бюджетных учреждений отрасли.
3. Отсутствие калькуляционного синтетического счета в новом Плане счетов бюджетного учета по учету расходов на содержание учреждений обуславливает их постатейное списание в конце года при заключении счетов, сопровождающееся сложным расчетом по закрытию счетов аналитического учета. Данные бухгатерского бюджетного учета не позволяют оперативно рассчитывать фактическую себестоимость оказываемых медицинских услуг и анализировать их социальную и экономическую эффективность.
Это затрудняет текущий контроль и анализ расходов на уровне лечебных учреждений, поскольку информация о расходах завуалирована в аналитических счетах. Для повышения достоверности отражения в учете доходов и расходов государственных лечебных учреждений от оказания платных медицинских услуг автором разработаны регистры аналитического учета, по которым составляется Справка бухгатера по расчету суммы средств к возмещению в бюджет за платные услуги, оказанные в пределах основного рабочего времени медперсоналом учреждения. Эти регистры позволяют систематизировать и накапливать информацию о доходах лечебных учреждений по каналам их поступления, и о расходах - в разрезе статей затрат и видов услуг для усиления контроля за рациональным расходованием материальных и денежных ресурсов.
Для повышения информативности бухгатерской отчетности лечебных учреждений, занимающихся предпринимательской деятельностью, автор предлагает допонить формы отчетности Справками по расходам по оказываемым медицинским услугам в разрезе элементов затрат и по начисленным налогам.
Распределение некоторых элементов статей расходов бюджетного учреждения здравоохранения (коммунальные услуги, услуги связи и транспортное обслуживание) усложнено и требует упрощения для повышения достоверности и оперативности бухгатерского учета, налоговой и бухгатерской отчетности. В диссертации приведена оценка некоторых вариантов распределения этих элементов расходов и предложен, на взгляд автора, оптимальный вариант.
Особенности налогообложения целевого финансирования и поступлений в учреждениях здравоохранения обуславливают корректировку регистров аналитического налогового учета. В работе представлен разработанный Регистр аналитического учета целевых поступлений и их использования, позволяющий более точно и оперативно рассчитывать налоговую базу по налогу на прибыль лечебных учреждений.
4. Переход отрасли здравоохранения к смешанному типу финансирования расходов с использованием доходов за оказание платных медицинских услуг в качестве источника развития, является актуальным. В работе проанализированы существующие методики расчета стоимости медицинских услуг и на их основе предложен агоритм, отличающийся упрощенным подходом к формированию цен на оказываемые медицинские услуги. Это позволяет рассчитывать цены на платные медицинские услуги, оказываемые медперсоналом в пределах основного рабочего времени, в конкретных условиях лечебных учреждений.
Предлагается устранить жесткую регламентацию в использовании прибыли, остающейся в распоряжении бюджетного медицинского учреждения после уплаты налогов и сборов по доходам от предпринимательской деятельности, что повысит мотивацию персонала учреждения к оказанию платных услуг.
5. Государственная учетная политика для бюджетных учреждений не поностью реализуется Инструкцией по бюджетному учету через План счетов бюджетного учета, порядок отражения операций по испонению бюджетов бюджетной системы на счетах бюджетного учета, корреспонденцию счетов бюджетного учета и иные вопросы организации бюджетного учета. Учетная политика учреждения дожна определять содержание и оценку записей на счетах и получение в системе учета существенной, понятной и надежной информации для составления финансовой отчетности со всеми пояснениями и раскрытиями.
Для бюджетных учреждений, занимающихся предпринимательской деятельностью и являющимися плательщиками налогов на добавленную стоимость и прибыль, наличие учетной политики является обязательной. Она необходима для формирования достоверной и объективной учетной информации, используемой при разработке управленческих решений по эффективному расходованию бюджетных средств.
Автором предложены модели учетной политики для государственных учреждений здравоохранения, отражающих специфику формирования информации об имуществе, фондах, доходах и расходах по бюджетной и предпринимательской деятельности для целей бухгатерского и налогового учета. Применение разработанных моделей, способствует повышению качества и информативности данных учета и отчетности, используемых для управления уставной деятельностью учреждений здравоохранения.
6. Выявлено, что существующая система финансового контроля испонения доходов и расходов предполагает проверку целевого использования бюджетных средств в виде последующего контроля. При этом вопросы целевого использования бюджетных средств, правильности отражения на счетах бухгатерского учета хозяйственных операций, особенно по предпринимательской деятельности, остаются за рамками контроля. Кроме этого, существует недостаточная проработанность вопросов воздействия результатов казначейского и ведомственного контроля на непосредственных участников и испонителей финансовых операций.
Поэтому, необходимо создание вневедомственной независимой службы аудита эффективности использования бюджетных средств, готовящей по результатам проверок бюджетных учреждений материалы органам власти для разработки управленческих решений. Исходя из этого, разработан и предложен организационно-методический механизм аудита эффективности использования бюджетных средств по содержанию государственных учреждений здравоохранения, позволяющий обеспечивать действенность финансового контроля.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Федотов, Алексей Викторович, Краснодар
1. Акопян, А. С. Организационно-правовые формы медицинских организаций и платные медицинские услуги в государственных учреждениях здравоохранения / А. С. Акопян // Экономика здравоохранения. 2004. - № 5. - С. 1018.
2. Акопян, А. С. Особенности спроса и предложения услуг здравоохранения / А. С. Акопян и др. // Экономика здравоохранения 2002.- № 9-10. - С. 11 -14.
3. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций : учеб. Пособие / Д. А. Панков, Е. А. Головкова, Л. В. Пашковская и др.; Под ред. Д. А. Панкова, Е. А. Головковой. 2-е изд., испр. - М.: Новое знание, 2003. - 409 с.
4. Аникина, М. Л. Начинаем деятельность, облагаемую НДС / М. Л. Аникина // Главбух. Отраслевое приложение Учет в медицине. 2004. - № 2.
5. Аудит : учеб. для вузов / В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова и др.; Под ред. В. И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 655 с.
6. Багненко, С. В. Методологические аспекты оплаты стационарной помощи / С. В. Багненко и др. // Экономика здравоохранения 2003.- № 4. - С. 10-19.
7. Бакаев, А. Реформа бухгатерского учета 5 лет реализации правительственной программы / А. Бакаев // Финансовая газета. - 2003.- № 28.
8. Балашева Л. И. Ответственность за нецелевое использование средств бюджета г. Краснодара / Л. И. Балашева // Нормативные акты для бухгатера-2002.-№3.-С. 30-31.
9. Бадина, С. В. Как составить смету доходов и расходов бюджетного учреждения? / С. В. Бадина // Главбух.- 2001.- № 16.- С. 41-48.
10. Ю.Бадина, С. В. Предпринимательская и иная самостоятельная деятельность бюджетного учреждения / С. В. Бадина // Главбух. 2001. - № 24. - С. 3547.
11. П.Барышников Н. П. Практикум внутреннего и внешнего аудита / Н. П. Барышников : М.: ИИД Филинъ, 2002. 616 с.
12. Басовский, Л. Е. Экономический анализ: учеб. пособие для вузов / Л. Е. Басовский, A.M. Лунева, А.Л. Басовский. М.: ИНФРА - М., 2002. - 222 с.
13. Бойков, А. А. О платных медицинских услугах как допонительном источнике финансирования службы скорой медицинской помощи / А. А. Бойков и др. // Экономика здравоохранения 2003.- № 4. - С. 20-24.
14. М.Буданцева, Н. С. Комментарий к приказу Минфина РФ от 26.08.2004 г. № 70н Об утверждении инструкции по бюджетному учету / Н. С. Буданцева // Нормативные акты для бухгатера. 2004. - №20.
15. Бюджетный кодекс Российской Федерации : федеральный закон Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 145-ФЗ с изм. по сост. на 12.11.2005 г.
16. Вахрушина, М. Бухгатерский управленческий учет в организациях, оказывающих платные медицинские услуги / М. Бахрушина // Бухгатерское приложение. 1999.- № 16. - С. 5-12.
17. Воковой, В. М. Международные стандарты бухгатерского учета. Основные принципы и приемы конвертации / В. М. Воковой, Е. В. Лахова. М.: ИД Аудитор, 1998. - 72 с.
18. Вопросы Федеральной службы финансово-бюджетного надзора : Пост. Прав. РФ от 08.04.2004 г.№ 198.
19. Вяков, А. И. О необходимости внедрения новых экономических моделей в здравоохранении / А. И. Вяков // Экономика здравоохранения 2001.- № 1. -С.5-11.
20. Гарнов, И. Как определить сколько услуг оказывалось в отчетном периоде / И. Ю. Гарнов // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2006. - № 19,20.
21. Гарнов, И. Ю. Как рассчитать стоимость медицинской услуги / И. Ю. Гарнов // Главбух. Отраслевое приложение Учет в медицине. 2004. - № 3.
22. Гарнов, И. Ю. Распределение расходов в медицинской организации / И. Ю. Гарнов // Главбух. Отраслевое приложение Учет в медицине. 2004. - № 1.
23. Гарнов, И.Ю. Распределение коммунальных расходов в бюджетных учреждениях / И. Ю. Гарнов // Главбух, Отраслевое приложение Учет в медицине, 2004.-№ 5.-С. 51-55.
24. Герасименко, Н. Ф. Негосударственный сектор здравоохранения: социально-экономические и медико-правовые аспекты / Н. Ф. Герасименко и др. // Экономика здравоохранения 2002.- № 5-6. - С. 8-12.
25. Горбатова, Л. Общий обзор последних изменений в МСФО / Л. Горбатова // Финансовая газета. 2004. - № 33.
26. Гражданский кодекс Российской Федерации : федеральный закон Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ с изм. по сост. на 30.12.2005 г.
27. Гусев, А. Н. Предпринимательская деятельность в медицине (справочник) / А. Н. Гусев: М.: ИД Русский врач, 1998 128 с.
28. Гутцайт, Е. М. Об оценке эффективности в задачах государственного финансового контроля / Е. М. Гутцайт // Аудитор. 2004. - № 8. - С. 20-28.
29. Догинцев, В.И. Анализ финансирования муниципального здравоохранения города Тюмени / В. И. Догинцев, Д. А. Осипенко // Экономика здравоохранения 2004,- № 1. - С. 37 - 41.
30. Жигулина, Т. М. Договор на оказание платных медицинских услуг / Т. М. Жигулина // Главбух. Отраслевое приложение Учет в медицине. 2005. -№1.
31. Зб.Звягина, JI. В. Комментарий к приказу Минфина РФ от 26.08.2004 г. № 70н Об утверждении инструкции по бюджетному учету / JI. В. Звягина //Нормативные акты для бухгатера. 2004. - №21.
32. Иванов, И. Ю. Когда медицинская услуга считается реализованной / И. Ю. Иванов // Главбух. Отраслевое приложение Учет в медицине. 2004. - № 1.
33. Индекс потребительских цен : Система Гарант, Платформа F 1 по состоянию на 15.12.2005 г.
34. Инструкция о годовой, квартальной и месячной бухгатерской отчетности бюджетных учреждений: утв. приказом Минфина РФ от 15.06.2000 г. № 54н с изм. от 10.07.2000 г. № 65н.
35. Инструкция по бухгатерскому учету в бюджетных организациях : утв. приказом Минфина РФ от 30.12.1999 г. № 107н.
36. Инструкция по бюджетному учету : утв. приказом Минфина РФ от 26.08.2004 г. № 70н.
37. Инструкция по расчету стоимости медицинских услуг (временная) : утв. Министром здравоохранения Российской Федерации от 10.11.1999 г. № 0123/4-10.
38. Инструкция по бюджетному учету : утв. приказом Минфина РФ от 10.02.2006 г. № 25н.
39. Кара-Мурза, Е. Бюджетные ассигнования: учет и налогообложение / Е. Кара-Мурза // Практический бухгатерский учет. 2001 .- № 4. - С. 52-55.
40. Картавцева, Е. Э. Учетная политика стоматологической поликлиники / Е. Э. Картавцева // Главбух. Отраслевое приложение Учет в медицине. 2005. -№ 1.
41. Качалин, В. В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP / в. в. Качалин : М.: Дело, 1998.
42. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях : от 30.12.2001 г. № 195 с доп. по состоянию на 21.03. 2005 г.
43. Колесников, С. И. К вопросу об аудите эффективности использования бюджетных средств в лесном хозяйстве /С. И. Колесников, Е. И. Денеко // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2005. - № 7.
44. Комментарий к новой инструкции по бюджетному учету // БиНО : Бюджетные учреждения. -2005. -№ 1.-С. 13-31.
45. Кондраков, Н. П. Бухгатерский учет в бюджетных организациях : Н. П. Кондраков, И. Н. Кондраков . 3-е изд. доп. и перераб. - М.: ТК ВЕБИ, Проспект, 2003.-232 с.
46. Концепция развития бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу : одобрена приказом Минфина РФ от 01.07.04 № 180.
47. Концепция реформирования бюджетного процесса в Российской Федерации в 2004-2006 годах : Одобрена Пост. Прав. РФ от 22.05.2004 г. № 249.
48. Краснодарский край. Краткий статистический справочник : Краснодаркрай-комстат, 2004. 52 с.
49. Кубань в цифрах. Статистический сборник : Краснодарсстат, 2006. 306 с.
50. Кузнецов, П. П. Расчет объемов финансовых средств на восстановление бюджетных затрат при оказании платных медицинских услуг в бюджетных учреждениях здравоохранения / П. П. Кузнецов и др. // Экономика здравоохранения 2002.- № 3. - С. 41-47.
51. Кулаков, В. И. Совершенствование финансирования федеральных учреждений здравоохранения и оптимизация использования ресурсов в свете стратегического развития медицинской помощи / В. И. Кулаков // Экономика здравоохранения 2002.- № 3. - С. 8-10.
52. Курочкина, Л. П. Практические аспекты учета внебюджетной деятельности / Л. П. Курочкина // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2005. - № 16.
53. Курочкина, Л. П. Учет финансового результата в бюджетных организациях / Л. П. Курочкина // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2005. - № 16.
54. Лившиц, С. А. Сравнительный анализ финансовой деятельности медицинских учреждений различных форм собственности / С. А. Лившиц // Экономика здравоохранения 2003.- № 10. - С. 34-38.
55. Лунская, Л. Л. К вопросу о методических принципах расчетов стоимости медицинских услуг / Л. Л. Лунская . // Экономика здравоохранения 2001 .-№ 1-С. 30-31.
56. Лытнева, Н. А. Налоговый учет целевого финансирования и целевых поступлений / H.A. Лытнева, Е. А. Кыштымова // Бухгат. учет 2004, - № 12. - С. 34-37.
57. Маклева, Г. Реформа бюджетного учета в Российской Федерации / Г. Макле-ва // Финансовая газета. 2004. - № 2.
58. Маренков, Н. Л. Международные стандарты бухгатерского учета, аудита и учетная политика Российских фирм / Н. Л. Маренков, и др. М.: Едиториал УРСС, 2003.-208 с.
59. Маренков, Н. Л. Международные стандарты бухгатерского учета, финансовой отчетности и аудита в Российских фирмах : учебное пособие для вузов / Н. Л. Маренков, Т. Н. Веселова. изд. 4-е. - М.: Едиториал УРСС, 2003. -200 с.
60. Матаров, В. М. Особенности аудита эффективности социальных услуг на этапах реализации федеральных целевых программ социального развития /
61. B. М. Матаров и др. // Экономика здравоохранения 2003.- № 5-6. - С. 46-52.
62. Медведская, Д. Р. Комплексная оценка медицинской эффективности деятельности лечебно-профилактических учреждений областного центра / Д. Р. Медведская // Экономика здравоохранения 2003.- № 9. - С. 14-18.
63. Мельник, М. В. Ревизия и контроль : учеб. пособие / М. В. Мельник, А. С. Пантелеев, А. Л. Звездаин / Под ред. проф. М. В. Мельник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.- 520 с.
64. Международные стандарты финансовой отчетности. Русское издание. М.: АСКЕРИ, 1999.-1135 с.
65. Методика проверки формирования себестоимости продукции (работ, услуг) // Аудиторские ведомости. 1998. - № 10. - С. 35-42.
66. Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги : утв. Минэкономразвития России от 06.12.1995 г. № СИ 484/7-982.
67. Методологические положения по статистике : выпуск 2 // Госкомстат России, 1998.-46с.
68. Михулинская, Е. А. Бюджетное законодательство РФ: проблемы и перспективы / Е. А. Михулинская // Экономика здравоохранения 2002.- № 9-10.1. C. 37-41.
69. Морозов, О. Н. О проблемах финансирования муниципальной системы здравоохранения. Варианты решения этой проблемы / О. Н. Морозов // Экономика здравоохранения 2002.- № 11-12. - С. 13 -14.
70. Муравицкая, Н. К. Из чего складывается цена медицинской услуги / Н. К. Муравицкая, А. В. Римов // // Главбух. Отраслевое приложение Учет в медицине. 2003. - № 1.
71. На страже средств краевого бюджета и краевой собственности // Законодательное Собрание Краснодарского края. 2004.- Выпуск № 8 (99). - С. 8.
72. Накатис, Я. А. Модель реализации госзаказа на оказание медицинской помощи на примере городского заказа Санкт-Петербурга / Я. А. Накатис // Экономика здравоохранения. 2003. - № 4. - С. 5-9.
73. Налоговый кодекс Российской Федерации : федеральный закон Российской Федерации от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ с изм. по сост. на 30.12.2005 г.
74. Натаров, В. Н. Уровень бюджетной дисциплины и качество казначейского контроля / В. Н. Натаров // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2004. - № 23.
75. Национальные счета в России в 1993-2000 гг. // Госкомстат России, 2000. -56с.
76. Нестеренко, Т. Г. Реформирование бюджетного учета и отчетности в Российской Федерации / Т. Г. Нестеренко //Советник бухгатера социальной сферы.-2004.-№8.
77. Николаева, О. В. Международные стандарты финансовой отчетности : учеб. пособие для вузов / О. Е. Николаева, Т. В. Шишкова. М.: УРСС, 2001. -264 с.
78. О Положении, структуре и штатном расписании департамента по финансам, бюджету и контролю Краснодарского края : утв. постановлением правительства Краснодарского края от 31.01.2002 г. № 95.
79. О порядке приема больных учреждениями здравоохранения федерального подчинения : утв. приказом Минздрава РФ от 20.12.2000 г. № 445/77.
80. О порядке утверждения тарифов на платные медицинские услуги, оказываемые населению краснодарского края : утв. постановлением главы администрации Краснодарского края от 17.06.02 № 569 с доп. от 29.09.03.
81. О поставках продукции для краевых государственных нужд : закон Краснодарского края от 28.01.1999 г. № 159 КЗ с доп. от 15.07.2005 г. № 913-КЗ.
82. О размещении заказов на поставку товаров, выпонение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд : федеральный закон Российской федерации от 21.07.2005 г. № 94-ФЗ.
83. О создании государственного учреждения Краснодарского края Централизованная бухгатерия департамента здравоохранения Краснодарского края : постановление главы администрации Краснодарского края от 27.12.2002 г. № 1459.
84. О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов Российской Федерации : утв. Постановлением Правительства РФ от 06.08.1998 г. №888.
85. О формировании модели счетов здравоохранения России : Решение Минздрава РФ от 25.02.2003 г.
86. О формировании модели счетов здравоохранения России: Решение колегии Минздрава России // Экономика здравоохранения 2003.- № 5-6. - С. 10-11.
87. Об авансировании за счет средств краевого бюджета поставки товаров, выпонения работ и оказания услуг для краевых государственных нужд : закон Краснодарского края от 15.08.2003 г. № 759 КЗ с доп. от 19.08.2005 г. № 759- КЗ.
88. Об испонении бюджета Краснодарского территориального фонда обязательного медицинского страхования за 2003 г. : закон Краснодарского края от 02.07.2004 г. №732-КЗ.
89. Об оказании платных медицинских услуг в Краснодарском крае : утв. приказом департамента здравоохранения Краснодарского края от 22.09.2003 г. № 419-ОД.
90. Об организации оказания высокотехнологичных (дорогостоящих) видов медицинской помощи в учреждениях здравоохранения федерального подчинения : приказ Минздрава России и РАМН от 20.02.2002 г. № 50/14.
91. Об утверждении Инструкции о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российской Федерации : утв. приказом Минфина РФ от 14.04.00 № 42н.
92. Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности : утв. приказом Минфина РФ от 21.01.2005 г. № 5н.
93. Об утверждении Методических рекомендаций по проведению анализа финансового состояния организаций : утв. приказом ФСФО РФ от2301.2001 г. № 16.
94. Об утверждении Методических указаний по внедрению инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ : утв. приказом Минфина РФ от 24.02.2005 г. № 26.
95. Об утверждении Положения о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора : Пост. Прав. РФ от 15.06.2004 г. № 278.
96. Об утверждении порядка проведения переоценки основных средств и нематериальных активов бюджетных учреждений : утв. приказом Минфина Рот25.01.2003 г.№6н.
97. Об утверждении Программы реформирования бухгатерского учета в соответствии с международными стандартами : утв. Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 г. № 283.
98. Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации при составлении и испонении бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 20005 год : утв. приказом Минфина РФ от 27.08.04 № 72н.
99. Основы законодательства РФ. Об охране здоровья граждан : федеральный закон Российской Федерации от 22.07.1993 г. № 5487-1 с доп. от 29.06.2004 г.
100. Палий, В. Ф. Бухгатерский учет: субъективные суждения и объективные реалии / В. Ф. Палий // Бухгат. Учет 2004, - № 9. - С. 5-10.
101. Палий, В. Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности / В. Ф. Палий : М.: АСКЕРИ, 1999. 352 с.
102. Палий, В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности / В. Ф. Палий : М.: ИНФРА-М, 2003. 456 с.
103. Панкова, С. В. Международные стандарты аудита : учеб пособие для вузов / С. В. Панкова. М.: Экономистъ, 2004. - 158 с.
104. Панченко, Н. И. Расходовать бюджетные средства по назначению / Н. И. Панченко / Краснодарские известия. 2006. - спецвыпуск, № 8 (124).
105. Петрова, Н. Г. О некоторых характеристиках структуры оказания платных медицинских услуг населению / Н. Г. Петрова и др. // Экономика здравоохранения 2003.- № 4. - С. 25-27.
106. Покровский, В. И. Платные медицинские услуги и высокотехнологичная помощь в научных центрах клинического профиля / В. И. Покровский, П. П. Кузнецов // Экономика здравоохранения 2002,- № 3. - С. 6-7.
107. Положение о департаменте здравоохранения Краснодарского края : утв. постановлением главы администрации Краснодарского края от 15.04.2004. г. № 366.
108. Положение по бухгатерскому учету Бухгатерская отчетность организации ПБУ 4/99 : утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.
109. Положение по бухгатерскому учету Доходы организации ПБУ 9/99 : утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.
110. Положение по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99 : утв. приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн.
111. Положение по бухгатерскому учету Учет государственной помощи ПБУ 13/2000 : утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н.
112. Положение по бухгатерскому учету Учет материальных производственных запасов ПБУ 5/01 : утв. приказом Минфина РФ от 06.09.01 № 44н.
113. Положение по бухгатерскому учету Учет нематериальных активов ПБУ 14/2000 : утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 31н.
114. Положение по бухгатерскому учету Учет основных средств ПБУ 6/01 : утв. приказом Минфина РФ от 30.03.01 № 26н.
115. Положение по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02 : утв. приказом Минфина РФ от 19.11.02 № 114н.
116. Положение по бухгатерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/98 : утв. приказом Минфина РФ от 09.12.91998 г. № 60н.
117. Положение по ведению бухгатерского учета и отчетности в Российской Федерации : утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
118. Правила (стандарты) аудиторской деятельности : утв. Постановлением Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532.
119. Правила (стандарты) аудиторской деятельности : утв. Постановлением Правительства РФ от 16. 04.2005 г. № 228.
120. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1. Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгатерской отчетности) : утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
121. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 11. Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица : утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
122. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2. Документирование аудита : утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
123. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4. Существенность в аудите : утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
124. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 5. Аудиторские доказательства : утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
125. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 . Аудиторское заключение по финансовой (бухгатерской) отчетности : утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
126. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 7. Внутренний контроль качества аудита : утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
127. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8. Внутренний контроль качества аудита : утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
128. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8. Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом : утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
129. Правило (стандарт) аудиторской деятельности №3. Планирование аудита : утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.
130. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2003-2005 годы) : утв. Постановлением Правительства РФ от 15.08.2003 г. № 1163-р.
131. Пупко, Г. М. Аудит и ревизия: учеб пособие для вузов / Г. М. Пупко-Мн.: Интерпрессервис; Мисанта, 2003. 429 с.
132. Путин, М. Е. Актуальные вопросы формирования модели счетов здравоохранения Российской Федерации / М. Е. Путин и др. // Экономика здравоохранения 2003.- № 4-5. - с. 5-9.
133. Путин, М. Е. Планирование и повышение эффективности деятельности бюджетных медицинских учреждений / М. Е. Путин // Экономика здравоохранения 2002,- № 3. - С. 14-18.
134. Рожнова, О. В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: комментарии, разъяснения, примеры : учеб пособие / О. В. Рожнова. -М.: ФА, 2000.- 193 с.
135. Романов, С. В. Новый план счетов бюджетного учета / С. В. Романов // Главбух. Отраслевое приложение Учет в медицине. 2004. - № 4.
136. Россия в цифрах. 2006 : краткий статистический сборник / Росстат 2006. -462 с.
137. Рябушкин, Б. Т. Национальные счета и экономические балансы // М:. Финансы и статистика, 2002.
138. Сайт в интернете : \VWWkubzsk. ги №8(112), 2005 г.
139. Сергеева К. В. Отражение программными средствами бухгатерских записей в регистрах бюджетного учета / К. В. Сергеева // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2005. - № 16.
140. Сергеева, К. В. Бюджетный учет в 2005 г. / К. В. Сергеева // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2004. - № 23.
141. Середа, К. Н. Бухгатерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. Серия Справочник / К. Н. Куликов: Ростов н/Д: Феникс, 2002. -448 с.
142. Синева, Е. Н. Аудит эффективности как фактор повышения результативности контрольно-счетных органов Российской Федерации / Е. Н. Синева // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2004. -№ 17.
143. Система национальных счетов: инструмент макроэкономического анализа : учеб пособие для вузов ; Под ред. Ю. Н. Иванова М.: Финстатинформ, 1996.
144. Система счетов здравоохранения России ; Под ред Н. В. Беляевой. М.: Изд-во ООО Профвариант, 2001.
145. Соколов, А. В. Налоговая учетная политика / А. В. Соколов // Главбух. Отраслевое приложение Учет в медицине. 2004. - № 1.
146. Соколов, В.Я. Тенденции развития учета / В. Я. Соколов// Бухгат. учет -2004,-№8.-С. 5-7.
147. Солодухина, Д. П. О деятельности стационаров дневного пребывания для пожилых (обзор данных некоторых японских городов) / Д. П. Солодухина // Экономика здравоохранения 2002.- № 5-6. - С. 62 - 64.
148. Старовойтов, Ю. Н. Учет доходов от оказания платных услуг / Ю. Н. Старовойтов // Главбух. Отраслевое приложение Учет в медицине. 2005. -№ 1.
149. Стародубов, В. И. Анализ экономической деятельности стационара на основ анализа издержек / В. И. Стародубов и др. // Экономика здравоохранения-2001,-№ 11-12.-С. 54-58.
150. Стародубов, В. И. Создание национальных счетов здравоохранения России / В. И. Стародубов // Экономика здравоохранения. 1999. - № 7.
151. Стуков, JLC. Практические аспекты внедрения МСФО в Российскую практику / Л. С. Стуков // Аудиторские ведомости. 2003.- № 5.
152. Стуков, С. А. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности / С. А. Стуков, Л. С. Стуков. -М.: Бухгатерский учет, 1998.
153. Стуков, С. А. Международные стандарты и производственный учет / С. А. Стуков // Аудиторские ведомости. 1998. - № 10. - С. 26-34.
154. Суворов, А. В. Международные и российские подходы к учетной политике хозяйствующих субъектов / А. В. Суворов // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2005. - № 4-5.
155. Терехова, В.А. Международные стандарты бухгатерского учета в Российской практике : учеб. пособие для вузов / В. А. Терехова : М.: Перспектива, 1999.-214 с.
156. Типичные ошибки в учете, выявленные при аудите // Главбух. Отраслевое приложение Учет в медицине. 2004. - № 1. - С. 25-28.
157. Уйба, А. В. Управленческий анализ финансово-хозяйственной деятельности государственного лечебного профилактического учреждения / А. В. Уйба и др. // Экономика здравоохранения - 2004.- № 4. - С. 5 - 8.
158. Указания о порядке составления и представления бухгатерской отчетности : утв. приказом Минфина РФ от 22.07.03 № 67н.
159. Управление качеством казначейского контроля : учеб. пособие для вузов / С. А. Васин, А. Н. Иноземцев, В. Н. Натаров и др. ; Под ред. С. А. Васина. -Тула: Тул. Гос. ун-т. 2002. - 150 с.
160. Федотов, А. В. Бухгатерский учет и контроль в страховых медицинских организациях и фондах ОМС: учеб. пособие рек. УМО вузов / А. В. Федотов и др. // Медицинское страхование в Краснодарском крае / КГМА.- Краснодар, 1999. С. 170-218.
161. Федотов, А. В. О концепции реформирования бухгатерского бюджетного учета в России / А. В. Федотов и др. // Проблемы и перспективы повышения конкурентно-способности Российской экономики ч. 1 / КубГАУ. -Краснодар, 2004.-С. 314-321.
162. Федотов, А. В. Организация контроля расходов бюджетополучателей различных уровней / А. В. Федотов //Научное обеспечение агропромышленного комплекса / КубГАУ. Краснодар, 2003. - С. 26-32.
163. Федотов, А. В. Открытие лицевых счетов бюджетным учреждениям в казначействе / А. В. Федотов и др.// Социально-экономические проблемы развития регионального АПК / КубГАУ. Краснодар, 2004. - С. 117-122.
164. Федотов, А. В. Организация аудита эффективности использования бюджетных средств по содержанию учреждений здравоохранения / А. В. Федотов // Финансы и кредит. 2006.- № 30 (234). - С. 75-79.
165. Хабаев, С. Г. Бюджетный учет по новому плану счетов / С. Г. Хабиев // М.: Актион-Медиа, 2006.- 326 с.
166. Хахонова Н. Н. Международные стандарты финансовой отчетности : учеб. пособие для вузов / Н. Н. Хахонова.- Ростов н/Д : ИЦ МарТ, 2002.-208с.
167. Чемерицкий, Л. К. О налогообложении бюджетных организаций / Л. К. Чемерицкий // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2005. -№ 5.
168. Чемерицкий, Л. К. Особенности формирования налогооблагаемой базы прибыли бюджетных организаций / Л. К. Чемерицкий // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2005. - № 6.
169. Шарапова, О. В. Об оказании высокотехнологичных видов медицинской помощи медицинскими учреждениями федерального подчинения / О. В. Шарапова. // Экономика здравоохранения 2001.- № 1. - С. 12-13.
170. Шеленков, В. Г. Классификация затрат, их поведение, учет / В. Г. Шелен-ков // Вестник ФА. 2000. - № 4. - С. 42-54.
171. Шиляев, Д. Р. Научно-методическое обоснование формирования функциональной системы счетов здравоохранения Российской федерации / Д. Р. Шиляев // Вестник ОМС. 2002. - № 5.
172. Шим Джей, К. Методы управления стоимостью затрат / К. Шим Джей, Г. Сигел Джоэл / пер. с англ. М.: ИИД Филинъ, 1996. - 344 с.
173. Шишкин, С. В. Анализ эффективности бюджетного финансирования федеральных учреждений здравоохранения / С. В. Шишкин, Е. Г. Потапчик ; Институт экономики переходного периода. М.: 2001. - 26 с.
174. Экономика здравоохранения : учеб.-метод. пособие для вузов ; Под ред. И. М. Шеймана. -М.: ТЕИС, 2001. -324с.
175. Яковлев, В. В. Нормы естественной убыли / В. В. Яковлев // Главбух. Отраслевое приложение Учет в медицине. 2004. - № 2.
Похожие диссертации
- Организационно-экономический механизм управления затратами муниципального учреждения здравоохранения
- Теоретико-методологические основы государственного аудита в системе управления структурными преобразованиями экономики
- Совершенствование государственного финансового контроля в условиях реформирования бюджетного процесса
- Учет внебюджетных средств в бюджетных учреждениях
- Организация бухгатерского учета доходов и расходов в учреждениях здравоохранения в условиях смешанного финансирования