Учет внебюджетных средств в бюджетных учреждениях тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Колеватова, Ольга Александровна |
| Место защиты | Москва |
| Год | 2003 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Учет внебюджетных средств в бюджетных учреждениях"
На правах рукописи
КОЛЕВАТОВА ОЛЬГА АЛЕКСАНДРОВНА
УЧЕТ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ В БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ
08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Москва 2003
Работа выпонена на кафедре Бухгатерский учет и анализ хозяйственной деятельности Всероссийского заочного финансово-экономического института
Научный руководитель - доктор экономических наук, доцент
Комиссарова Ирина Петровна
Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор
Петров Алексей Юрьевич
кандидат экономических наук, доцент Чайковская Любовь Александровна
Ведущая организация - Научно исследовательский финансовый
институт Министерства финансов РФ
Защита состоится л Эе^С?^/^ 2003 в час, в ауд.
на заседании диссертационного совета К 212.040.03. по защите диссертаций на соискание ученой степени кандидата экономических наук при Всероссийском заочном финансово-экономическом институте по адресу: 123995, г. Москва, ул. Олеко Дундича, 23
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Всероссийского заочного финансово-экономического института.
Автореферат разослан л 2003г.
Ученый секретарь диссертационного Пилипенко А.И.
совета, доктор педагогических наук, профессор
I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. В настоящее время учреждения, финансируемые из бюджетов различных уровней, и выпоняющие задание государства, с целью привлечения допонительных средств, необходимых для эффективного использования государственной собственности, развития материально-технической базы и поддержания социальной сферы, ведут деятельность, разрешенную уставом учреждения, но не связанную с получением и расходованием бюджетных ассигнований - внебюджетную деятельность. Внебюджетная деятельность бюджетных учреждений и раньше играла определенную роль в государственных учреждениях, однако в условиях перехода в систему рыночных отношений её значение возросло. В связи с этим увеличивается круг вопросов и проблем, которые необходимо решать учреждению, в том числе и в области бухгатерского учета. Являясь частью системы бухгатерского учета в целом, бюджетный бухгатерский учет характеризуется наличием своей специальной нормативно-правовой базы, а бухгатерский учет операций с внебюджетными средствами, не связанных напрямую с целями, ради которых учреждения созданы, требует более детального методологического, организационного и законодательного регулирования. С введением в действие Гражданского кодекса РФ (ГК) и Бюджетного кодекса РФ (БК) возникло немало противоречий в требованиях, предъявляемых к бухгатерскому учёту в бюджетных учреждениях. Эти документы по-разному определяют содержание и сущность внебюджетных средств учреждения, возможности и направления их использования учреждением, а также способы интеграции бухгатерской информации по бюджетной и внебюджетной деятельности. Внебюджетные средства учреждений по-разному классифицируются Бюджетным кодексом РФ, экономической классификацией доходов бюджета РФ, Инструкцией по бухгатерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 1999 года № 107н (Инструкция 107н). Отсутствие единой научно-обоснованной классификации внебюджетных средств учрежде] ~ ом
сказывается на процедуре учета их поступления и расходования, построении структуры синтетических регистров по учету кассовых и фактических расходов, доходов, источников формирования средств.
Задача бухгатерского учета в части внебюджетных средств бюджетных учреждений в отличие от коммерческих предприятий Ч не только предоставление информации с целью принятия инвестиционных и управленческих решений, но и обеспечение контроля над деятельностью учреждений со стороны органов государственной власти. Актуальной является задача реформирования бюджетного учета для обеспечения прозрачности предпринимательской деятельности, повышения её эффективности. Сейчас положение таково, что информации, содержащейся в законодательно установленном пакете бухгатерской отчетности, явно недостаточно для принятия обоснованных управленческих решений руководством учреждения и контроля над внебюджетной деятельностью со стороны учредителя.
Современный этап развития российского бюджетного учета предполагает объединение двух его традиционных секторов - учета испонения бюджетов и учета в бюджетных учреждениях - и переход к единому плану счетов бюджетного учета. На основе данных бюджетного учета, а следовательно, и учета в каждом отдельном бюджетном учреждении, будет формироваться баланс доходов и расходов государства, что даст возможность представлять информацию внутренним и международным пользователям на качественно новой основе. В состав данных, характеризующих деятельность государства, будут включены внебюджетные показатели учреждений, финансируемых из бюджетов различных уровней. Баланс испонения бюджета государства будет содержать учетную информацию о внебюджетных средствах, а также о предпринимательских расходах и доходах учреждений. Поэтому возрастает роль, которую призван играть учет и отчетность бюджетных учреждений в целом и в части внебюджетной деятельности при формировании достоверной и поной информации о функционировании всех уровней власти в Российской' Федерации.
Следует отметить, что в настоящее время лишь незначительное число публикаций посвящено проблемам совершенствования организации учета поступления и расходования целевых средств и средств от предпринимательской деятельности, учета операций по формированию предпринимательских доходов, расходов, финансового результата в бюджетных учреждениях.
Все вышесказанное подтверждает своевременность и актуальность исследования теоретических и практических проблем, связанных с бухгатерским учетом операций по получению и расходованию внебюджетных средств бюджетных учреждений, с анализом их эффективности, и позволяет сформулировать цель и задачи, решение которых обеспечивает достижение поставленной цели.
Цель и задачи исследования. Цель работы Ч развитие теоретико-методологических основ и организационно-методических принципов учета и анализа внебюджетных средств бюджетных учреждений на базе исследования действующего нормативно-регулирующего обеспечения бюджетного учета, изучения исторического и современного российского практического опыта и теоретических разработок, направлений развития экономической и бюджетной политики Российской Федерации.
Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи:
" исследовать историю развития организации учета операций с внебюджетными средствами учреждений, финансируемых из бюджета;
обосновать экономические особенности предпринимательской деятельности, осуществляемой бюджетными учреждениями;
выявить специфические классификационные признаки различных видов внебюджетных средств учреждений и предложить их классификацию;
сформулировать предложения по систематизации и унификации процедур учета операций с внебюджетными средствами бюджетных учреждений;
разработать практические рекомендации по повышению аналитичности информации о показателях внебюджетной деятельности в составе регламентированной бухгатерской отчетности бюджетных учреждений;
предложить организационно-методические подходы к анализу внебюджетной деятельности и эффективности использования внебюджетных средств бюджетными учреждениями.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились теоретические, методологические и организационно-методические проблемы учета и анализа внебюджетных средств учреждений, финансируемых из бюджета.
Объектом исследования избрана внебюджетная деятельность ряда бюджетных учреждений сферы образования.
Методология и методика исследования. Теоретическую основу исследования составили научные труды отечественных и зарубежных авторов, посвященных вопросам теории учета и анализа: П.С. Безруких, JI.T. Гиляровской, В.Д Новодворской), И.П. Комиссаровой, А.Ю. Петрова, А.Н Хорина, JI.A. Чайковской, А.Д. Шеремета, М.Ф. Ван Бреда, Э.С. Хендриксена а также методическая и учебная литература, публикации в периодических изданиях в области бюджетного учета. Среди них следует выделить работы P.E. Артюхина, Д. Брюммерхоффа, Л.П. Воробьевой, В.М. Догой, H.H. Жоромской, В.Р. Захарьина, Г.И. Маклевой, Т.Г. Нестеренко, Н.Б. Озеровой, Г.Б. Поляка, И.Н. Токарева.
В процессе исследования использованы методические и инструктивные материалы Правительства РФ, Министерства финансов РФ. Решение поставленных задач осуществлялось в рамках системного подхода. В ходе исследования применялись такие методы научного познания, как системность и комплексность, анализ и синтез, группировки и выборка, исторический и логический подходы, а также сочетание конкретного и абстрактного, классификации и обобщения, сравнения и другие экономико-статистические методы.
Научная новизна диссертации заключается в более глубоком исследовании теоретических основ понятия внебюджетные средства бюджетных учреждений, раскрытии методологии и организации бухгатерского учета и анализа внебюджетных средств в бюджетных учреждениях. В процессе исследования по
избранной теме диссертации получены следующие результаты, содержащие научную новизну:
систематизированы этапы развития учета в бюджетных учреждениях в части внебюджетной деятельности, дана оценка отечественной практики учета внебюджетных средств учреждений, финансируемых из бюджета;
построена научно обоснованная классификация внебюджетных средств учреждений, финансируемых из бюджета;
сформулированы предложения по систематизации отдельных видов поступления и расходования внебюджетных средств учреждений;
разработаны рекомендации по организации синтетического и аналитического учета целевых средств учреждений, доходов, кассовых и фактических расходов, финансовых результатов от предпринимательской деятельности;
предложены новые синтетические регистры бухгатерского учета фактических и кассовых расходов, доходов, источников внебюджетных средств учреждений;
обоснован принцип реинвестирования средств учреждений, полученных в результате осуществления ими предпринимательской деятельности, в бюджетную деятельность;
даны рекомендации по расширению аналитических возможностей и прозрачности бухгатерской отчетности бюджетных учреждений в части внебюджетной деятельности;
разработаны организационно-методические подходы к анализу эффективности использования внебюджетных средств бюджетными учреждениями. Практическая значимость исследования связана с возможностями
применения разработанных автором предложений и рекомендаций по систематизации и упорядочению учета целого ряда операций с внебюджетными средствами в учетной практике бюджетных учреждений, по повышению объективности оценки финансового результата от предпринимательской деятельности, информативности форм бухгатерской отчетности.
Практический интерес представляют предложенные в работе аналитические регистры по учету поступления и расходования (кассового и фактического) целевых средств и средств от предпринимательской деятельности, а также способ учета расходов, относящихся как к бюджетной так и к внебюджетной деятельности, до момента их распределения по отличительным признакам, предусмотренным для отражения операций по бюджетным, предпринимательским и целевым средствам.
Практическая направленность работы состоит в использовании материалов исследования в качестве руководства в практической деятельности бухгатеров бюджетных учреждений.
Основные теоретические выводы о необходимости документального обеспечения учетных операций по отражению доходов от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений, соответствующих расходов и финансовых результатов, могут найти применение при подготовке изменений и допонений действующего порядка учета операций с внебюджетными средствами, а также в учебном процессе.
Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, изложенные в диссертации, апробированы в деятельности отдельных бюджетных учреждений Москвы, подведомственных Министерству образования России, таких как ГУ Республиканский центр экспертизы, мультимедиа и телекоммуникаций в образовании Минобразования РФ, Испонительная дирекция президентской программы Дети России, ГУ Федеральный экспертный совет, ГНУ Республиканский государственный центр многоканальных информационных компьютерных сред, а также на научных и научно-практических конференциях и семинарах, проводимых для экономистов и бухгатеров учреждений Министерства образования РФ (Экономика, бухгатерский учет и налогообложение образовательных учреждений, 10-11 декабря 2001 года, 18-19 декабря 2002 года).
Публикации. Основные положения диссертации изложены в 11 публикациях общим объемом 6,78 п.л.
Объем и структура исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы. Работа изложена на 162 страницах текста и содержит 27 таблиц, 9 рисунков, 21 приложение. Список литературы состоит из 146 наименований.
Во введении обоснована актуальность выбранной темы и степень её разработанности, определены цель, задачи, предмет и объект исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость диссертационной работы, констатируется апробация и внедрение проведенного исследования.
В первой главе исследованы этапы исторического развития бюджетного бухгатерского учета и правового регулирования внебюджетной деятельности учреждений, финансируемых из бюджета, тесно связанного с проблемами бюджетного бухгатерского учета.
Наряду с положительными тенденциями развития бюджетного процесса в России, например, переходом на казначейскую систему испонения бюджета, отмечены серьезные недостатки. В частности, четко не определен правовой статус внебюджетных средств, что в свою очередь приводит к проблемам в бухгатерском учете операций с этими средствами. Особое внимание в работе уделено исследованию законодательных и нормативных документов, регулирующих бухгатерский учет в бюджетных учреждениях, анализу существующих взглядов на современную бюджетную концепцию, анализу противоречий в правовом режиме средств от предпринимательской деятельности, а также изучению их влияния на бухгатерский учет в бюджетных учреждениях на современном этале.
Во второй главе рассмотрены основные источники средств бюджетных учреждений и направления их использования. Автором представлена классификация внебюджетных средств учреждений. Изучены и проанализированы особенности методологии учета в бюджетных учреждениях фактических и кассовых расходов по целевым средствам, различных видов доходов от предпринимательской деятельности и расходов, связанных с ними, порядок формирования финансового результата. Проведенный анализ позволил
выработать рекомендации по организации бухгатерского учета внебюджетных средств в бюджетных учреждениях, которые помогут устранить выявленные недостатки. В работе рассмотрен возможный вариант интеграции субсчетов учета доходов, расходов от предпринимательской деятельности, финансовых результатов, кассовых и фактических расходов по целевым средствам в единый план счетов бюджетного учета.
В третье главе раскрывается содержание финансовой отчетности бюджетных учреждений в части внебюджетной деятельности. В работе предложены способы повышения прозрачности информации о показателях внебюджетной деятельности и допонения аналитических возможностей регламентированной бухгатерской отчетности бюджетных учреждений. На основе существующих методов финансового анализа, используемых коммерческими предприятиями, предложены основные организационно-методические подходы к анализу внебюджетных средств для бюджетных учреждений любых отраслей экономики.
В заключении сформулированы основные теоретические и практические обобщения и выводы, вытекающие из содержания работы.
II. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ Проблемы регулирования внебюджетной деятельности учреждений, финансируемых из бюджета
В Бюджетном кодексе РФ дано определение понятию бюджетное учреждение - это организация, созданная органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления
управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из <
соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.
Помимо бюджетных ассигнований учреждения могут иметь допонительные источники финансирования и получать внебюджетные средства. Проведенный в
работе анализ исторического развития учета внебюджетных средств учреждений в России позволил сделать вывод о том, что в последнее время внебюджетная деятельность учреждений является одним из основных источников их финансирования. В диссертации проанализировано, каким образом изменяся состав внебюджетных средств учреждений, эволюция самого понятия внебюджетные средства.
Внебюджетные средства бюджетных учреждений (в том числе, доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности; доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями; доходы в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней бюджетной системы) БК РФ относит к неналоговым доходам бюджета. Всего Бюджетный кодекс (статья 41) определяет четыре основных вида доходов бюджета в зависимости от источников поступления:
налоговые доходы,
неналоговые доходы;
безвозмездные поступления;
обособленно учитываемые доходы целевых бюджетных фондов. Экономическая классификация доходов бюджета Российской Федерации
(ЭКД), которая является группировкой доходов бюджетов всех уровней и состоит из статей доходов, объединяющих их конкретные виды по источникам и способам поступления, различает пять основных классификационных групп:
1) 1000000 Налоговые доходы
2) 2000000 Неналоговые доходы
3) 3000000 Безвозмездные перечисления, в том числе:
3020000 Безвозмездные перечисления от других бюджетов бюджетной системы
4) 4000000 Доходы целевых бюджетных фондов
5) 5000000 Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход
деятельности, в том числе: 5020000 Рыночные продажи товаров и услуг
5030100 Безвозмездные поступления текущего характера по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. 5030200 Безвозмездные поступления капитального характера по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.
То есть доходы от предпринимательской и иной приносящей доход
деятельности, безвозмездные перечисления в бюджетные учреждения,
финансовая помощь бюджетов других уровней по-разному квалифицируется БК и
ЭКД. Эти различия обобщены в таблице 1.
Таблица 1
Различия в определении внебюджетных средств БК и ЭКД
Виды внебюджетных средств К какой классификационной группе относятся
Бюджетным кодексом РФ Экономической классификацией доходов бюджета РФ
Доходы от платных услуг бюджетных учреждений Неналоговые доходы бюджета Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности
Финансовая помощь бюджетов других уровней Неналоговые доходы бюджета Безвозмездные перечисления
Безвозмездные перечисления в бюджетные учреждения Безвозмездные перечисления Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности
Необходимо установить строгое соответствие содержания классификационных групп доходов бюджета и положений БК РФ о доходах бюджета. Для бюджетных учреждений экономическая классификация именно неналоговых доходов имеет первоочередное значение. Поскольку ЭКД характеризует виды доходов бюджета, она, в том числе, характеризует и основные направления внебюджетной деятельности учреждений. Единые принципы классификации внебюджетных источников дожны найти отражение в бухгатерском учете внебюджетных средств. Приведенный в диссертационной работе анализ законодательных и нормативных документов, регулирующих бухгатерский учет в бюджетных учреждениях, исследование существующих точек зрения на современную бюджетно-правовую систему позволили сделать вывод о тенденциях и противоречиях в законодательном и нормативном регулировании операций со
средствами от предпринимательской деятельности. Государство, стремясь усилить влияние на финансовую деятельность созданных им учреждений, с одной стороны, делает шаги к сближению правовых режимов поступающих в распоряжение учреждений бюджетных и внебюджетных средств и видит своей целью полный контроль над доходами от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений; с другой стороны, пытается разграничить обязательства учреждений, возникающие в результате осуществления деятельности за счет бюджетных ассигнований и за счет внебюджетных источников, и заинтересовано в сохранении элементов самофинансирования учреждений. На наш взгляд нужен поиск компромиссов и таких бюджетно-правовых механизмов, которые позволили бы исключить нецелевое использование бюджетных средств, но в тоже время сохранить деловую активность бюджетных учреждений для обеспечения их допонительными источниками финансирования. В связи с этим в диссертации обоснована необходимость выделения предпринимательских средств учреждения в Бюджетном кодексе РФ в отдельную группу бюджетных доходов, на которую не распространяется принцип общего покрытия расходов бюджета.
Организация бухгатерского учета внебюджетных средств учреждений
Осуществление процессов привлечения, планирования и эффективного расходования внебюджетных средств невозможно без их структурирования и классификации. Действующие нормативные акты, регулирующие бюджетный учет, не дают четкого определения целевых средств и средств от предпринимательской деятельности, нет определенности в отнесении для целей бухгатерского учета тех или иных поступлений к целевьм средствам или доходам учреждений. Как доказано в работе, основное отличие целевых и предпринимательских средств лежит в определении их источников и направлений использования, а также зависит от лица, устанавливающего эти направления.
В диссертации разработана классификация внебюджетных средств учреждений. Средства от предпринимательской деятельности классифицируются в соответствии с видами деятельности. Основным классификационным признаком
для группировки целевых средств служит источник их поступления (бюджет, юридическое или физическое лицо, внебюджетные фонды).
В исследовании рекомендовано объединить субсчета учета кассового поступления и расходования средств 110 Целевые средства и безвозмездные поступления vi 115 Средства, полученные от государственных внебюджетных фондов в один синтетический субсчет по учету целевых средств учреждения с введением допонительной аналитики по предложенным основным классификационным группам целевых средств (целевые средства из бюджета-распорядителя и бюджетов других уровней, безвозмездные перечисления, средства государственных внебюджетных фондов).
Для обеспечения одного из принципов бюджетной системы РФ - принципа общего покрытия расходов, в соответствии с которым все расходы бюджета дожны покрываться общей суммой его доходов, в бухгатерском учете бюджетных учреждений в конце года величина начисленных фактических расходов списывается с кредита соответствующих субсчетов в дебет субсчетов учета источников целевых средств. Однако в настоящее время не существует строгой взаимосвязи между субсчетами фактических расходов и субсчетами источников целевых средств. В диссертации даны рекомендации по устранению данного недостатка и приведению состава рассматриваемых синтетических регистров в соответствие с предложенной классификацией. Предложено отказаться от использования субсчетов 227 Расходы за счет средств родителей на содержание детского учреждения и 272 Средства родителей на содержание детского учреждения (нет необходимости в строгом обособлении операций по учету этих средств, информация о них может быть раскрыта на уровне аналитики в составе средств и расходов по предпринимательской деятельности). Поскольку в соответствии со статьей 118 БК РФ бюджетные учреждения не имеют права получать кредиты у кредитных организаций и других физических и юридических лиц, субсчет 273 Заемные средства также можно исключить из Плана счетов бюджетных учреждений.
Учитывая необходимость перехода в будущем к единому плану счетов бюджетного учета, в диссертации предложено установить взаимосвязь между бюджетной классификацией и нумерацией субсчетов учета средств и расходов в бюджетных учреждениях, а также применить многоуровневую нумерацию субсчетов с учетом принадлежности к бюджету того или иного уровня, в которой номер субсчета дожен иметь несколько разрядов, причем первый будет указывать на объект учета, второй Ч на принадлежность к бюджету. Один из разрядов номера субсчета можно заменить кодом ЭКД, тогда возможно достичь тесной лувязки бухгатерских субсчетов и кодов ЭКД, а следовательно -отражения содержания классификационных групп доходов бюджета в бухгатерском учете.
Определение сущности и методов оценки доходов и расходов -фундаментальные проблемы теории учета. Доходы отчетного периода бюджетного учреждения дожны быть отражены на соответствующем счете при выпонении одновременно двух условий:
услуга дожна быть оказана, работа выпонена, товары, продукция, изделия, дожны быть реализованы, а излишки материальных ценностей проданы (то есть, переданы покупателю). Дожен произойти переход права собственности (как у коммерческих предприятий);
оплата от покупателя дожна быть получена (как у доходов бюджета).
Поэтому счет Доходы, предназначенный для учета доходов, подразделяется на два синтетических субсчета:
Доходы будущих периодов (для отражения доходов методом начисления);
Доходы отчетного периода (для отражения доходов методом по оплате).
Кредитовый оборот по субсчету Доходы будущих периодов не позволяет судить о величине начисленных доходов в конкретном отчетном периоде, поскольку наряду с начисленными доходами здесь находят свое отражение суммы поступивших от заказчиков средств, не относящихся к доходам отчетного
периода. Такие средства в работе рекомендовано относить в кредит субсчетов по учету авансов полученных, сохранив существующий способ отражения доходов в бюджетных учреждениях на двух синтетических субсчетах при переходе к единому плану счетов бюджетного учета. К счету Доходы предложено открывать субсчета Доходы оплаченные и Доходы начисленные. Такие наименования в большей степени отражают содержание соответствующих объектов учета. После поступления оплаты за выпоненные услуги, сданные работы отгруженные товары суммы начисленных доходов дожны переноситься с дебета субсчета Доходы начисленные в кредит субсчета Доходы оплаченные.
К недостаткам существующего порядка учета доходов от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений можно отнести отсутствие группировки доходов в соответствии с целями и видами предпринимательской деятельности. В бюджетных учреждениях, на наш взгляд, наиболее приемлемым является деление доходов (и начисленных, и оплаченных) на доходы от платной деятельности и прочие доходы. Основным классификационным признаком является наличие связи дохода с расходами, благодаря которым он получен. К категории доходы от платной деятельности предлагается относить доходы от реализации продукции, работ, услуг, по которым определяется себестоимость:
доходы от оказания услуг, осуществляемых в соответствии с профилем учреждения;
доходы, получаемые от деятельности обособленных подразделений, отделов, участков, не связанные напрямую с основной деятельностью учреждения;
доходы от оказания прочих услуг (рекламных, консультационных, услуг по проведению конференций, совещаний, выставок);
доходы от хоздоговорных НИР и ОКР;
доходы от продаж покупных товаров, изделий, литературы, основных средств и иного имущества.
К прочим доходам относятся те, которые не связаны с несением определенных затрат; или доходы, расходами с помощью которых они получены, можно пренебречь:
доходы от финансово-хозяйственной деятельности;
доходы от аренды (в настоящее время разработан механизм учета аренды как допонительного источника финансирования; расходами, связанными с арендой, в данном случае пренебрегают);
доходы от прочей деятельности, непосредственно не связанной с уставной деятельностью, собственным производством.
Такие доходы имеют сходную экономическую природу с доходами бюджета и в принципе могут рассматриваться как источники допонительного финансирования. Их также можно сравнить с внереализационными доходами (прибылями) коммерческих предприятий, получаемыми в результате второстепенных операций или случайных событий. Группировка доходов совпадает с предложенной классификацией средств от предпринимательской деятельности. Этим достигается сопоставимость данных по кассовым поступлениям средств и доходам от предпринимательской деятельности.
В диссертации систематизирован порядок учета некоторых видов поступлений от внебюджетной деятельности (табл.2).
Предложенные изменения помогут в значительной мере унифицировать и упростить учет.
Для учета расходов по предпринимательской деятельности используют несколько субсчетов:
220 Расходы по предпринимательской деятельности;
221 Расходы по изготовлению экспериментальных устройств;
222 Расходы по изготовлению и переработке материалов.
Таблица 2
Сравнение порядка отражения в бухгатерском учете некоторых видов поступлений в соответствии с Инструкцией 107н и в соответствии с предлагаемой
методологией
Наименование операции Существующий порядок Предлагаемый порядок
Сумма операции Счет Сумма операции Счет
Поступления от аренды государственного имущества Величина арендной платы Допонительное финансирование Величина арендной платы Доходы
Поступления от аренды имущества, приобретенного за счет средств от предпринимательской деятельности Величина арендной платы Доходы Величина арендной платы Доходы
Поступления средств от родителей Величина поступлений Средства целевого назначения Величина поступлений Доходы
Реализация основных средств Величина балансовой стоимости Средства на содержание и развитие учреждения Продажная стоимость Доходы
Разница между продажной и балансовой стоимостью Доходы
Реализация неиспользуемых материальных ценностей Величина балансовой стоимости Расчеты с покупателями Продажная стоимость Доходы
Разница между продажной и балансовой стоимостью Доходы
Плата за проживание учащихся в общежитии Величина платы за проживание Целевые средства Величина платы за проживание Доходы
Оприходование излишков материальных ценностей по бюджетной и целевой деятельности, выявленных в результате инвентаризации Рыночная стоимость Целевые средства Рыночная стоимость Доходы
Оприходование излишков материальных ценностей по предпринимательской деятельности, выявленных в результате инвентаризации Рыночная стоимость Доходы Рыночная стоимость Доходы
Окончание табл.2
Наименование операции Существующий порядок Предлагаемый порядок
Сумма операции Счет Сумма операции Счет
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде Величина выявленной прибыли Порядок не определен Величина выявленной прибыли Доходы
Средства, полученные за сбор лома черных и цветных металов, других видов вторичного сырья, пищевых отходов Величина поступлений Целевые средства Величина поступлений Доходы
В работе обоснована нецелесообразность применения различных субсчетов для выявления стоимости продукции, работ, услуг, стоимости изготовляемых экспериментальных устройств для проведения научных исследований (установок, образцов машин, приборов, стендов для испытания), стоимости перерабатываемых и изготовляемых материалов, стоимости услуг за содержание детей в детских дошкольных учреждениях, интернатах при школах, в музыкальных школах. Жесткое закрепление за определенным видом расходов соответствующего субсчета загромождает баланс и усложняет ведение учета, поскольку для каждой отрасли существует свой типовой набор расходов, который в принципе не ограничен, и предусмотреть для каждого вида свой отдельный субсчет невозможно. На уровне аналитики учреждение дожно самостоятельно осуществлять выбор субсчетов нижнего уровня исходя из потребностей управления, контроля и анализа.
В настоящее время в бухгатерском учете учреждений отсутствует взаимосвязь между группировками расходов и доходов. Для строгого обеспечения принципа соответствия доходов и расходов в диссертации предложено использовать субсчета Расходы оплаченные для формирования информации о произведенных и оплаченных расходах, а также представлена структура субсчетов расходов по предпринимательской деятельности, сходная с предложенной структурой субсчетов, на которых учитываются доходы.
При осуществлении предпринимательской деятельности бюджетные учреждения стремятся лишь покрыть издержки и не планируют получение прибыли. Однако в реальности достичь точного соответствия доходов и расходов запланированным показателям практически невозможно. В результате учреждение получает прибыль (убыток). По итогам работы за квартал производится распределение прибыли, уменьшенной на суммы начисленных в соответствии с законодательством налогов. Начисление налога на прибыль непосредственно на субсчете 410 Прибыли (убытки) является не оправданным, поскольку такая операция увеличивает убыток и искажает информацию о финансовом результате. Инструкцией 107н предусмотрено направлять полученную прибыль на образование фондов, величина которых отражается в пассиве баланса в качестве источника предстоящих расходов за счет средств, сформированных из прибыли. Убыток уменьшает размер накоплений.
Расходы, производимые за счет прибыли, в течение года накапливаются по дебету соответствующих субсчетов. По окончании года вышеуказанные субсчета закрываются путем списания накопленных в течение года сумм в уменьшение величины фондов, формируемых из прибыли (табл.3).
Таблица 3
Расходы за счет прибыли и источники их покрытия
№ субсчета Расходы за счет прибыли Источники покрытия
223 Расходы за счет средств, формируемых из прибыли 240 Средства на материальное поощрение и социальные выплаты 241 Средства на содержание и развитие материально-технической базы
224 Расходы на капитальное строительство за счет средств на содержание и развитие материально-технической базы 241 Средства на содержание и развитие материально-технической базы
Таким образом, расходы за счет средств, формируемых из прибыли, имеют два источника покрытия, а расходы на капитальное строительство - один. Это обстоятельство затрудняет учет. На наш взгляд, целесообразно формировать один
фонд за счет средств, полученных из прибыли Ч Средства на развитие учреждения.
В настоящее время средства, сформированные из прибыли, остаются на балансе по внебюджетной деятельности. Однако в соответствии со статьей 42 БК РФ доходы бюджетного учреждения от предпринимательской деятельности после уплаты предусмотренных законодательством налогов и сборов дожны отражаться в доходах соответствующего бюджета. На основании этого положения автором предложено полученную от предпринимательской деятельности прибыль реинвестировать в бюджетную деятельность учреждения и рассматривать как допонительный источник финансирования бюджета. Чистая прибыль учреждения переносится на баланс по бюджету, и расходы за счет прибыли отражаются с отличительным признаком 1, то есть включаются в баланс по бюджетным источникам. Для этого предлагаются следующие процедуры:
1. перечисление денежных средств в размере реинвестируемой суммы с лицевого счета по внебюджетным средствам на лицевой счет по средствам допонительного финансирования бюджета и отражение этой операции соответствующими бухгатерскими записями;
2. уменьшение сальдо по субсчету Средства на развитие учреждения на величину реинвестируемой суммы и одновременное увеличение на эту же величину источников допонительного финансирования в регистрах бухгатерского учета.
В существующем плане счетов для учета расходов за счет средств допонительного финансирования предусмотрен субсчет 201 Расходы за счет допонительных источников финансирования, включенный в баланс по бюджетным источникам. Поскольку источником допонительного финансирования бюджета является прибыль от предпринимательской деятельности, то для учета расходов за счет средств, сформированных из прибыли, достаточно одного вышеназванного субсчета.
Подходы к финансовому анализу эффективности использования внебюджетных средств учреждений
Бухгатерская отчетность учреждений - основной источник информации для анализа его внебюджетной деятельности. Ее пользователями являются главные распорядители бюджетных средств, контрагенты, налоговые органы. В результате внесенных в диссертации предложений по изменению синтетических позиций для учета операций с внебюджетными средствами сократилось число строк баланса. Это позволило разгрузить баланс, что необходимо для решения перспективных задач бюджетного учета Ч перехода на единый план счетов.
Учреждения, получающие средства от предпринимательской деятельности, целевые средства и безвозмездные поступления, составляют отчет по форме 4 Отчет об испонении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам по элементам экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации. В диссертации предложены способы повышения аналитических возможностей первого раздела Предпринимательская деятельность этого отчета с помощью раскрытия состава доходов учреждения и соответствующих им расходов. Появилась возможность оценить объем доходов и расходов, выявить финансовый результат от каждого вида предпринимательской деятельности и проанализировать его эффективность. Отчет позволяет определить, какая часть полученной в предыдущем отчетном периоде прибыли направляется на погашение убытков.
Для отражения в финансовой отчетности предложенных классификации целевых средств учреждений, структуры синтетических субсчетов по учету поступления и расходования целевых средств внесены изменения в существующую форму отчета по целевым средствам бюджетного учреждения (второй раздел формы 4).
Для бюджетной сферы необходима методика финансового анализа, которая учитывала бы специфику работы бюджетного учреждения. Используя существующие методы, применяемые для финансового анализа в коммерческих предприятиях и внося необходимые коррективы, связанные с особенностями
ведения предпринимательской деятельности бюджетными учреждениями, в исследовании разработаны подходы к финансовому анализу внебюджетной деятельности, которые могут быть использованы в бюджетных учреждениях любых отраслей экономики. Для проведения анализа в качестве информационной базы были использованы поноценные расчетные реальные данные формы 1-1, формы 4 и внутренняя учетная информация конкретных бюджетных учреждений.
Направления использования внебюджетных средств учреждений определяются с помощью анализа структуры активов учреждения. Целью анализа является изучение структуры его активов, отраженных в балансе по внебюджетным средствам. В данном случае необходимо определить состав активов учреждения, приобретенных за счет внебюджетных источников и используемых в процессе внебюджетной деятельности. Наиболее общую характеристику структуры активов дает коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов. Наряду с отраслевыми особенностями значений этого коэффициента, в работе отмечены его особенности, связанные с правовым статусом имущества, находящегося на балансе бюджетных учреждений. Бюджетным учреждениям передано в оперативное управление государственное или муниципальное имущество - это здания, оборудование, помещения и т.п. Поэтому внеоборотные активы сосредоточены в основном на балансе по бюджетной деятельности. В то же время оборотные активы по бюджетной деятельности, как правило, не велики в соответствии со следующими обстоятельствами:
авансирование поставки товаров, выпонения работ и оказания услуг незначительно и производится только согласно условиям договора. Поэтому объем дебиторской задоженности по бюджетной деятельности минимален;
готовой продукции по бюджетной деятельности учреждения не имеют;
в последний день отчетного периода (года) расходы списываются в поном объеме (покрываются финансированием). Незавершенного производства по бюджетной деятельности нет (за исключением случаев недофинансирования из бюджета, когда отсутствуют источники покрытия расходов);
неизрасходованные бюджетные денежные средства перечисляются в доход
бюджета последним операционным днем года.
Доля оборотных активов на балансе по внебюджетной деятельности учреждения как правило больше, чем по бюджетной. В этой связи будет целесообразным сравнить рассматриваемый коэффициент по внебюджетной деятельности с тем же показателем по бюджету и по всем активам учреждения в целом.
Анализ структуры активов по внебюджетным источникам позволяет определить, на увеличение какого вида активов были направлены внебюджетные средства. Например, положительная динамика дебиторской задоженности может указывать на неплатежеспособность заказчиков либо на существенное число договоров, не закрытых к концу отчетного периода. Значительная величина целевых средств на конец года может свидетельствовать о невыпонении планового целевого мероприятия.
Анализ источников средств учреждения. Источники финансирования деятельности любой организации обобщенно разделяют на собственные и привлеченные. Отношение величины собственных и привлеченных средств является наиболее общей характеристикой финансовой устойчивости предприятия. В работе предложено применительно к бюджетным учреждениям заменить термин собственные средства понятием средства в самостоятельном распоряжении, поскольку, как было исследовано в диссертации, вопрос о праве собственности на внебюджетные средства учреждений является дискуссионным. Бюджетные учреждения в силу особенностей своей организационно-правовой формы не имеют уставного капитала, резервов. Средства целевого финансирования принято относить к привлеченным средствам. Однако состав целевых средств в бюджетном учреждении значителен и разнообразен. Как показано в работе, часть целевых средств учреждения можно отнести для целей анализа к привлеченным, а часть - к средствам в самостоятельном распоряжении. Первые ассоциируются с выпонением какого-либо конкретного задания, это, например, финансирование из бюджета на выпонение мероприятий, не
предусмотренных сметой. Такие средства названы собственно целевым финансированием. Другие средства не связаны с выпонением поручений и являются безвозмездными поступлениями. Средства из внебюджетных фондов на различные выплаты (пенсий, пособий и т.д.) отнесены для целей анализа к целевому финансированию. В работе обоснована позиция, в соответствии с которой в составе средств в самостоятельном распоряжении не учитываются фонды в основных средствах, нематериальных активах и малоценных предметах.
Для анализа средств в самостоятельном распоряжении и заемных средств предложена следующая группировка пассивов учреждения по внебюджетной
деятельности (табл.4).
Таблица 4
Группировка статей пассива баланса для анализа финансовой устойчивости
Пассив баланса
Целевые средства - безвозмездные поступления Средства в самостоятельном распоряжении
Средства допонительного финансирования бюджета (из прибыли от предпринимательской деятельности)
Доходы начисленные
Убытки (со знаком л-)
Целевые средства-целевое финансирование Заемные средства
Кредиторская задоженность
Анализ структуры пассивов и её изменений позволит определить статьи пассивов, по которым произошло наибольшее увеличение общей величины источников средств.
Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:
1. Колеватова O.A. Учет средств и расчетов в бюджетных учреждениях // Бухгатерский учет. - 2001. - №7. - С.46.- 0,67 п.л.
2. Колеватова O.A. Учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности в бюджетных учреждениях // Бухгатерский учет. - 2001. - №10. - С.48. - 0,77 п.л.
3. Колеватова O.A. Учет основных средств в бюджетных учреждениях II Бухгатерский учет. - 2001. - №12. - С.40. - 1 п.л.
4. Колеватова O.A. Учет и налогообложение арендных операций в бюджетных учреждениях // Бухгатерский учет. - 2001. - №14. - С.50. - 0,45 п.л.
5. Колеватова O.A. Учет материальных запасов в бюджетном учреждении // Бухгатерский учет. - 2001. - №15. - С.53. - 0,56 п.л.
6. Колеватова O.A. Учет малоценных предметов в бюджетных учреждениях // Бухгатерский учет. - 2001. -№23. - С.57. - 0,48 п.л.
7. Колеватова O.A. Взаимодействие бюджетного учреждения и органов федерального казначейства // Консультант. - 2002. - № 11. - С.68. - 1,02 п.л.
8. Колеватова O.A. Формирование финансового результата от предпринимательской деятельности в бюджетных учреждениях // Методология и организация бухгатерского учета, экономического анализа и аудита. Сборник научных статей / Под редакцией Л.Т.Гиляровской. - М.: ВЗФЭИ, 2002. -С. 101. - 0,26 п.л.
9. Колеватова O.A. Проблемы совершенствования бухгатерского учета доходов и расходов от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений // Современный бухгатерский учет. - 2003. - № 2. - С.4. - 0,39 п.л.
10. Колеватова O.A. Проблемы совершенствования бухгатерского учета доходов и расходов от предпринимательской деятельности учреждений, финансируемых из бюджета // Современные проблемы методологии и организации бухгатерского учета, экономического анализа и аудита. Материалы научно-практической конференции Всероссийского заочного финансово-экономического института (28-29 ноября 2002 г.) В 2 ч. 4.1/ Под редакцией Л.Т.Гиляровской. - М.: Современная экономика и право, 2003. -232с.-С. 62.-0,2 п.л.
11. Колеватова O.A. Целевые средства бюджетного учреждения. Бухгатерский учет, налоговый учет, отчетность // Консультант. - 2003. - № 17. Ч С.48. Ч 0,98 п.л.
Р ИД № 00009 от 25.08.99 г.
Подписано в печать 04.11.2003. Формат 60*90 1/16. Бумага офсетная. Гарнитура Times New Roman Cyr. Усл. печ. л. 1,1. Тираж 100 экз. Заказ № 258.
1 Отпечатано в редакционно-издательском отделе
Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ)
с оригинал-макета заказчика. Олеко Дундича, 23, Москва, Г-96, ГСП-5,123995
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Колеватова, Ольга Александровна
Введение.
1. ПРОБЛЕМЫ РЕГУЛИРОВАНИЯ ВНЕБЮДЖЕТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ УЧРЕЖДЕНИЙ, ФИНАНСИРУЕМЫХ ИЗ БЮДЖЕТА
1.1. Сущность и основные направления деятельности бюджетных учреждений.
1.2. Развитие бюджетного учета и учета внебюджетных средств учреждений.
1.3. Учетный и правовой аспекты регулирования внебюджетной деятельности учреждений на современном этапе.
2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ВНЕБЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ УЧРЕЖДЕНИЙ
2.1. Средства учреждений: источники поступления и направления использования.
2.2. Учет целевых средств бюджетных учреждений.
2.3. Учет средств от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений
2.3.1. Особенности учета доходов и расходов от предпринимательской деятельности в бюджетных учреждениях.
2.3.2. Особенности формирования финансового результата бюджетными учреждениями.
3. ПОДХОДЫ К ФИНАНСОВОМУ АНАЛИЗУ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ВНЕБЮДЖЕТНЫХ СРЕДСТВ УЧРЕЖДЕНИЙ
3.1. Бухгатерская отчетность учреждений -информационный источник анализа внебюджетной деятельности.
3.2. Финансовый анализ внебюджетных средств учреждений и направлений их использования.
Диссертация: введение по экономике, на тему "Учет внебюджетных средств в бюджетных учреждениях"
Актуальность темы исследования. В настоящее время учреждения, финансируемые из бюджетов различных уровней, с целью привлечения допонительных средств, необходимых для эффективного использования государственной собственности, развития материально-технической базы и поддержания социальной сферы, ведут деятельность, разрешенную уставом учреждения, но не связанную с получением и расходованием бюджетных ассигнований - внебюджетную деятельность. Внебюджетная научно-производственная деятельность бюджетных учреждений является важнейшим и динамично развивающимся источником их доходов. Она и раньше играла определенную роль в государственных учреждениях, однако в условиях перехода бюджетной сферы в систему рыночных отношений её значение возросло. В то же время увеличивается круг вопросов и проблем, которые необходимо решать учреждению, в том числе и в области бухгатерского учета. Являясь частью системы бухгатерского учета в целом, бюджетный бухгатерский учет характеризуется наличием своей специальной нормативно-правовой базы, а бухгатерский учет операций с внебюджетными средствами, не связанных напрямую с целями, ради которых учреждения созданы, требует более детального методологического, организационного и законодательного регулирования. С введением в действие Гражданского кодекса РФ (ГК) и Бюджетного кодекса РФ (БК) возникло немало противоречий в требованиях, предъявляемых к бухгатерскому учёту в бюджетных учреждениях вышеназванными законодательными актами. Эти документы по-разному определяют содержание и сущность внебюджетных средств учреждения, возможности и направления их использования учреждением, а также способы интеграции бухгатерской информации по бюджетной и внебюджетной деятельности. Внебюджетные средства учреждений по-разному классифицируются Бюджетным кодексом РФ, экономической классификацией доходов бюджета РФ, Инструкцией по бухгатерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 1999 года № 107н (Инструкция 107н). Отсутствие единой научно-обоснованной классификации внебюджетных средств учреждения негативным образом сказывается на процедуре учета их поступления и расходования, построении структуры синтетических регистров по учету кассовых и фактических расходов, доходов, источников формирования средств.
Осуществляя предпринимательство, бюджетные учреждения наряду с хозяйствующими субъектами других организационно-правовых форм являются участниками рыночных отношений, оказывают платные услуги, реализуют товары, выпоняют работы, производя при этом затраты и получая доходы. Однако, в настоящее время бюджетные учреждения, ведущие предпринимательскую деятельность, оказались исключенными из сферы действия пакета нормативных документов, регулирующих вопросы организации и ведения бухгатерского учета (ПБУ 9/99 Доходы организации в части признания доходов от предпринимательской и иной деятельности, приносящей доход, и ПБУ 10/99 Расходы организации в части признания соответствующих расходов). Бюджетный кодекс РФ не дает четкого описания порядка формирования доходов и расходов бюджетного учреждения. В результате на практике ведение бюджетного бухгатерского учета вызывает немало трудностей, в особенности операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. Поэтому необходимы систематизация и значительная унификация учета операций с внебюджетными средствами, а также решение дискуссионного в настоящее время вопроса о признании доходов и расходов от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений.
В отличие от коммерческих предприятий, задача бухгатерского учета в части внебюджетных средств бюджетных учреждений - не только предоставление информации с целью принятия инвестиционных и управленческих решений, но и обеспечение контроля над деятельностью учреждений со стороны органов государственной власти. Актуальной является задача реформирования бюджетного учета для обеспечения прозрачности предпринимательской деятельности, повышения её эффективности. Сейчас положение таково, что информации, содержащейся в законодательно установленном пакете бухгатерской отчетности, явно недостаточно для принятия обоснованных управленческих решений руководством учреждения и контроля над внебюджетной деятельностью со стороны учредителя.
Современный этап развития российского бюджетного учета предполагает объединение двух его традиционных секторов - учета испонения бюджетов и учета в бюджетных учреждениях - и переход к единому плану счетов бюджетного учета. На основе данных бюджетного учета, а следовательно, и учета в каждом отдельном бюджетном учреждении, будет формироваться баланс государства, что даст возможность представлять информацию внутренним и международным пользователям на качественно новой основе. В состав данных, характеризующих деятельность государства, будут включены внебюджетные показатели учреждений, финансируемых из бюджетов различных уровней. Баланс государства будет содержать учетную информацию о внебюджетных средствах, а также о предпринимательских расходах и доходах учреждений. Поэтому возрастает роль, которую призван играть учет и отчетность бюджетных учреждений в целом и в части внебюджетной деятельности при формировании достоверной и поной информации о функционировании всех уровней власти в Российской Федерации.
Следует отметить, что в настоящее время немного публикаций посвящено проблемам совершенствования организации учета поступления и расходования целевых средств и средств от предпринимательской деятельности, учета операций по формированию предпринимательских доходов, расходов, финансового результата в бюджетных учреждениях.
Все вышесказанное подтверждает своевременность и актуальность исследования теоретических и практических проблем, связанных с получением и расходованием внебюджетных средств бюджетных учреждений, с анализом их эффективности, и позволяет сформулировать цель и задачи, решение которых обеспечивает достижение поставленной цели.
Цель и задачи исследования. Цель работы - научно обосновать теоретико-методологические и организационно-методические принципы учета и анализа внебюджетных средств учреждений на основе исследования и критического анализа действующего нормативно-регулирующего обеспечения бюджетного учета, изучения исторического и современного российского практического опыта и теоретических разработок, тенденций в развитии экономической и бюджетной политики Российской Федерации.
Для достижения этой цели в работе поставлены следующие задачи: исследовать историю развития организации учета операций с внебюджетными средствами учреждений, финансируемых из бюджета; обосновать правовые и экономические особенности предпринимательской деятельности, осуществляемой бюджетными учреждениями; выявить специфические классификационные признаки различных видов внебюджетных средств учреждений и предложить их классификацию; сформулировать предложения по систематизации и унификации процедур учета операций с внебюджетными средствами бюджетных учреждений; разработать практические рекомендации по повышению аналитичности информации о показателях внебюджетной деятельности в составе регламентированной бухгатерской отчетности бюджетных учреждений; предложить организационно-методические подходы к анализу внебюджетной деятельности, оценке целесообразности её ведения бюджетными учреждениями и эффективности использования внебюджетных средств.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились теоретические, методологические и организационно-методические проблемы учета и анализа внебюджетных средств учреждений, финансируемых из бюджета.
Объектом исследования избрана внебюджетная деятельность ряда бюджетных учреждений сферы образования.
Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили законодательные акты и положения, регламентирующие деятельность бюджетных учреждений. В процессе исследования использованы методические и инструктивные материалы Правительства РФ, Министерства финансов РФ. Кроме того, диссертационная работа базируется на изучении и анализе трудов отечественных и зарубежных авторов, посвященных вопросам теории учета и анализа: П.С. Безруких, J1.T. Гиляровской, Д.В. Новодворского, И.П. Комиссаровой, А.Ю. Петрова, А.Н Хорина, JI.A. Чайковской,
A.Д. Шеремета, М.Ф. Ван Бреда, Э.С. Хендриксена а также на изучении методической и учебной литературы, публикаций в периодических изданиях в области бюджетного учета. Среди них следует выделить работы Р.Е. Артюхина, Д. Брюммерхоффа, Л.П. Воробьевой, В.М. Догой, Н.Н. Жоромской,
B.Р. Захарьина, Г.И. Маклевой, Т.Г. Нестеренко, Н.Б. Озеровой, Г.Б. Поляка, И.Н. Токарева.
Решение поставленных задач осуществлялось в рамках системного подхода. В ходе исследования применялись такие методы научного познания, как системность и комплексность, анализ и синтез, группировки и выборка, исторический и логический подходы, а также сочетание конкретного и абстрактного, классификации, группировки и обобщения, сравнения и другие экономико-статистические методы.
Научная новизна диссертации состоит в теоретическом обосновании и практической разработке организационно-методических основ учета и анализа внебюджетных средств в бюджетных учреждениях. В процессе исследования по избранной теме диссертации получены следующие результаты, содержащие научную новизну: систематизированы этапы развития учета в бюджетных учреждениях в части внебюджетной деятельности, дана оценка отечественной практики учета внебюджетных средств учреждений, финансируемых из бюджета; обоснована и предложена классификация внебюджетных средств учреждений, финансируемых из бюджета, дано определение понятию целевые средства; сформулированы предложения по систематизации отдельных видов поступлений и расходования внебюджетных средств учреждений; разработаны рекомендации по организации синтетического и аналитического учета целевых средств учреждений, доходов, расходов и финансовых результатов от предпринимательской деятельности; определены новые синтетические регистры бухгатерского учета фактических и кассовых расходов, доходов, источников внебюджетных средств учреждений; предложен способ интеграции субсчетов по учету целевых средств, доходов и расходов по предпринимательской деятельности учреждения в единый план счетов бюджетного учета с использованием кодов экономической классификации доходов и расходов бюджета; обоснован принцип реинвестирования средств учреждений, полученных в результате осуществления ими предпринимательской деятельности, в бюджетную деятельность; даны рекомендации по повышению аналитических возможностей и прозрачности бухгатерской отчетности бюджетных учреждений в части внебюджетной деятельности; разработаны организационно-методические подходы к анализу и оценке эффективности и целесообразности внебюджетной деятельности, осуществляемой бюджетными учреждениями.
Практическая значимость исследования связана с возможностями применения разработанных автором предложений и рекомендаций по систематизации и упорядочению учета целого ряда операций с внебюджетными средствами в учетной практике бюджетных учреждений, по повышению объективности оценки финансового результата от предпринимательской деятельности, информативности форм бухгатерской отчетности.
Практический интерес представляют предложенные в работе аналитические регистры по учету поступления и расходования (кассового и фактического) целевых средств и средств от предпринимательской деятельности.
Практическая направленность работы состоит в использовании материалов исследования в качестве руководства в практической деятельности бухгатеров бюджетных учреждений.
Основные теоретические выводы, связанные с документальным обеспечением учетных операций по отражению доходов от предпринимательской деятельности бюджетных учреждений, соответствующих расходов и финансовых результатов могут найти применение при подготовке изменений и допонений действующего порядка учета операций с внебюджетными средствами, а также, по мнению автора, в учебном процессе.
Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования, изложенные в диссертации, апробированы в деятельности
А отдельных бюджетных учреждений Москвы, подведомственных Министерству образования России, таких как ГУ Республиканский центр экспертизы, мультимедиа и телекоммуникаций в образовании Минобразования РФ, Испонительная дирекция президентской программы Дети России, ГУ ФЭС, ГНУ Республиканский государственный центр многоканальных информационных компьютерных сред, а также на научных и научно-практических конференциях и семинарах, проводимых для экономистов и бухгатеров учреждений Министерства образования РФ (Экономика, бухгатерский учет и налогообложение образовательных учреждений, 10-11 декабря 2001 года, 18-19 декабря 2002 года).
Публикации. Основные положения диссертации изложены в 11 публикациях общим объемом 6,78 п.л.
Объем и структура исследования. Диссертация изложена на 162 страницах текста и состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы. В работе содержится 27 таблиц, 9 рисунков, 21 приложение. Список литературы состоит из 146 наименований.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Колеватова, Ольга Александровна
Выводы и предложения, сформулированные в работе, апробированы в ходе деятельности ряда бюджетных учреждений. Настоящая работа в ее методическом направлении может служить учебным пособием учащимся высших учебных заведений. Практические разработки проблем бухгатерского учета финансового результата от предпринимательской деятельности бюджетополучателей полезно использовать в работе аудиторов, аналитиков, бухгатеров и ревизоров бюджетной сферы.
Результаты данного исследования могут быть использованы для разработки недостающих в настоящее время нормативных документов, а также в практической деятельности руководителей предприятий, осуществляющих управление бюджетными учреждениями.
Заключение
Внебюджетные средства бюджетных учреждений являются одной из наиболее сложных проблем современного законодательства в Российской Федерации. Связана она с неопределенностью статуса этих средств, неточностью формулировок в законодательных и нормативных актах Российской Федерации, недостаточным вниманием законодательных и испонительных органов власти к данной проблеме. На практике это приводит к проблемам в бухгатерском учете бюджетных учреждений при отражении операций, связанных с получением, расходованием внебюджетных средств.
С помощью проведенного в настоящей работе исследования решена проблема организации синтетического и аналитического учета целевых средств учреждения, доходов, полученных в результате ведения учреждениями предпринимательской деятельности, расходов, связанных с этими доходами, и финансовых результатов, выявляемых в итоге.
В работе изучены современное состояние и перспективы развития бюджетного учета. На основе проведенного исследования исторического аспекта сделан вывод, что внебюджетная деятельность учреждений, финансируемых из бюджетов различных уровней, является одним из наиболее динамично развивающихся источников финансирования учреждений.
В процессе исследования на основе изучения и обобщения нормативных материалов, теоретико-методологических и информационно-аналитических источников дано определение понятию целевые средства, а также предложена классификация вышеназванных средств от предпринимательской деятельности и целевых средств учреждения. Предложенная в работе принципиально новая классификация внебюджетных средств учреждения позволит существенно повысить достоверность данных финансовой отчетности и значительно облегчит бухгатерский учет поступления и расходования целевых средств, учет доходов по предпринимательской деятельности, расходов, связанных с ними, и финансового результата. Вопросам освещения экономической сущности доходов и расходов по предпринимательской деятельности в настоящее время не уделяется дожного внимания. В работе сделан вывод, что последние, с одной стороны, несут в себе как признаки доходов и расходов бюджета, так и признаки доходов и расходов коммерческих предприятий. В диссертации даны определения составляющих прибыли бюджетных учреждений.
В работе изучено современное состояние методов учета доходов и расходов, формирования финансового результата от предпринимательской деятельности. Практическое применение имеют предложения по совершенствованию методологии учета составляющих финансового результата. В соответствии с Инструкцией по бухгатерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 1999 № 107н, доходы бюджетных учреждений отражаются на различных счетах бухгатерского учета - счетах по учету допонительного финансирования, целевых средств. В работе рассмотрены такие виды доходов, как доходы от выпонения работ, услуг, реализации, доходы от аренды, от реализации основных средств и оприходования излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации. Предложены подходы, направленные на систематизацию учета доходов от предпринимательской деятельности.
В настоящее время в бюджетном учете не выпоняется принцип соответствия доходов и расходов, за счет которых эти доходы получены. В работе даны рекомендации, направленные на ликвидацию данного несоответствия, а также предложена структура счетов по учету доходов от предпринимательской деятельности, расходов, связанных с ними, и финансового результата с учетом предстоящей интеграции плана счетов бюджетных учреждений в план счетов испонения бюджетов. В практическом плане предложено решение проблемы, связанной с распределением накладных расходов не только между различными видами предпринимательской деятельности, но и между бюджетной и внебюджетной деятельностью в целом.
В действующих законодательных и нормативных документах не хватает рекомендаций по организации аналитического учета операций по поступлению и расходованию внебюджетных средств, формированию доходов и финансового результата. Поэтому практическое применение имеют также разработанные в диссертации регистры аналитического учета кассовых и фактических расходов по целевым и предпринимательским средствам, доходов.
Поскольку прибыль от предпринимательской деятельности является источником допонительного финансирования бюджетной деятельности учреждения, она дожна быть реинвестирована в эту деятельность. Однако в реинвестирование средств, сформированных из прибыли, не находит отражение в бюджетном учете. В работе предложен механизм реинвестирования и принципы его отражения в учетных записях.
В диссертационной работе усовершенствованы формы финансовой отчетности в части внебюджетной деятельности. Это в свою очередь способствует проведению детального анализа эффективности использования внебюджетных средств учреждения. Для бюджетной сферы, как и для остальных отраслей экономики, необходима особая методика финансового анализа, которая учитывала бы специфику работы бюджетного учреждения. На сегодняшний день такая методика отсутствует. Используя существующие методы, применяемые для финансового анализа в коммерческих предприятиях, и внося необходимые коррективы, связанные с особенностями ведения предпринимательской деятельности бюджетными учреждениями, в работе предложены подходы к анализу внебюджетной деятельности, которые могут быть использованы в бюджетных учреждениях любых отраслей экономики. На основе анализа структуры активов и пассивов можно сделать выводы о направлении использования внебюджетных средств учреждения и степени финансовой устойчивости учреждения в части внебюджетной деятельности. Анализ абсолютных и относительных показателей прибыли позволит определить целесообразность ведения учреждением предпринимательской деятельности, а также может применяться при определении объемов бюджетных ассигнований для каждого конкретного учреждения.
Таким образом, в диссертационном исследовании рассмотрены теоретический аспект и инструментарий бухгатерского учета и анализа внебюджетных средств учреждения.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Колеватова, Ольга Александровна, Москва
1. Бюджетный кодекс Российской Федерации.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации.
4. Закона РСФСР от 25 декабря 1990 г. № 445-1 О предприятиях и предпринимательской деятельности.
5. Закон РФ от 28 июня 1991 г. № 1499-1 О медицинском страховании граждан в Российской Федерации.
6. Закон РФ от 09 октября 1992 г. № 3612-1 Основы законодательства Российской Федерации о культуре.
7. Федеральный закон от 29 декабря 1994 г. № 78-ФЗ О библиотечном деле.
8. Федеральный закон от 26 мая 1995 г. № 54-ФЗ О музейном фонде и музеях в Российской Федерации.
9. Федеральный закон от 11 августа 1995 г. № 135-Ф3 О благотворительной деятельности и благотворительных организациях
10. Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ О некоммерческих организациях.
11. Федеральный закон от 13 января 1996 г. № 12-ФЗ О внесении изменений и допонений в Закон РФ Об образовании.
12. Федеральный закон от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ О бюджетной классификации Российской Федерации.
13. Федеральный закон от 22 августа 1996 г. №125-ФЗ О высшем и послевузовском профессиональном образовании.
14. Федеральный закон от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ О науке и государственной научно-технической политике.
15. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ О бухгатерском учете.
16. Федеральный закон РФ от 17 июля 1999 г. № 181-ФЗ Об основах охраны труда в Российской Федерации.
17. Федеральный закон РФ от 27 декабря 2000 г. № 150-ФЗ О федеральном бюджете на 2001 год.
18. Федеральный закон РФ от 30 декабря 2001 г. № 194-ФЗ О федеральном бюджете на 2002 год (в ред. Федерального закона от 12.03.2002 № 27-ФЗ).
19. Федеральный закон от 24 декабря 2002 г. № 176-ФЗ О федеральном бюджете на 2003 год.
20. Постановлением ВЦИК и СНК РСФСР от 27.09.1926 О хозяйственных операциях учреждений, состоящих на государственном бюджете. // СП РСФСР.- 1926. № 64.
21. Постановление Правительства РФ от 02 апреля 1997 г. № 370 Об утверждении устава Государственного фонда кинофильмов Российской Федерации. // СЗ.- 1997.-№ 14, Ст. 1634.
22. Постановление Правительства РФ от 10 февраля 1994 г. № 96 О делегировании пономочий Правительства РФ по управлению и распоряжению объектами федеральной собственности.
23. Постановление Правительства РФ от 26 июня 1995 г. № 609 Об утверждении Положения об основах хозяйственной деятельности и финансирования организаций культуры и искусства .
24. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 273 Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации.
25. Постановление Правительства РФ от 22 февраля 2001 г. № 143 Об утверждении Правил взыскания на основании испонительных листов судебных органов средств по денежным обязательствам получателей средств федерального бюджета.
26. Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2002 г. № 923 О перечне иностранных и международных организаций, гранты которых не учитываются в целях налогообложения в доходах российских организаций получателей грантов.
27. Приказ Министерства финансов СССР от 10 марта 1987 г. № 61 Об утверждении Инструкции по бухгатерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на Государственном бюджете СССР.
28. Приказ Министерства финансов РФ от 03 ноября 1993 г. № 122 Об утверждении Инструкции по бухгатерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете.
29. Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32н Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 9/99.
30. Приказ Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн Об утверждении Положения по бухгатерскому учету Расходы организации ПБУ 10/99.
31. Приказ Министерства финансов РФ от 25 мая 1999 г. № 38н Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации.
32. Приказ МНС РФ от 20 декабря 2000 г. № БГ-3-03/447 Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 21 Налог на добавленную стоимость Налогового кодекса Российской Федерации.
33. Основные положения нового хозяйственного механизма в отраслях непроизводственной сферы. Одобрены Советом Министров СССР 23 ноября 1988 г. (ПП-24807).
34. Инструкция Народного комиссариата рабоче-крестьянской инспекции от 16.05.1923 по счетоводству и отчетности для правительственных административных учреждений. Вып. 1. М.: Издание НК РКИ СССР, 1923.
35. Инструкция Наркомфина СССР по счетоводству и отчетности учреждений, состоящих на бюджете. M.-JI.: Стандартизация и рационализация, 1932.
36. Инструкция Наркомфина СССР по бухгатерскому учету по двойной системе в учреждениях, состоящих на государственном и местном бюджетах. -М.: Госфиниздат, 1936.
37. Инструкция по бухгатерскому учету по двойной системе в учреждениях, состоящих на государственном и местном бюджетах, утвержденная Министерством финансов СССР 11 ноября 1938 г. № 624/217. М: Госфиниздат, 1944.
38. Инструкция по бухгатерскому учету (по двойной системе) в учреждениях и организациях, состоящих на государственном бюджете СССР (утверждена 17 сентября 1960 г. Переиздана с изменениями 27/VII 1963 и от 13/Х 1965)-М.: Финансы, 1965.
39. Инструкция Министерства финансов СССР от 12 июня 1981 г. № 120 О порядке планирования, использования и учета внебюджетных средств, а также отчетности по ним (Издана на основании Постановления Совета Министров СССР от 26 июня 1980 г. № 527).
40. Инструкция по бухгатерскому учету испонения бюджетов, утвержденная приказом Министерства финансов России от 17 февраля 1999 г. № 15н.
41. Инструкция по бухгатерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 1999 г. № 107н.
42. Письмо Министерства финансов СССР от 19 марта 1990 г. № 38 О бухгатерском учете в учреждениях непроизводственной сферы, переведенных на новые условия хозяйствования.
43. Письмо Министерства финансов РФ от 04 апреля 1994 г. № 3-2-5/64 О распоряжении имуществом бюджетными учреждениям.
44. Письмо ГУФК Министерства финансов РФ от 10 сентября 1999 г. № 312-5/69 Об отражении в учете и отчетности об испонении федерального бюджета арендной платы за пользование федеральным недвижимым имуществом.
45. Письмо ГУФК Министерства финансов РФ от 26 июля 2000 г. № 3-0112/12-335 О возмещении расходов за субсчет средств федерального бюджета временно позаимствованных внебюджетных средств.
46. Письмо Министерства финансов РФ от 27 марта 2001 г. № 03-01-01/18106 О приостановлении операций по счетам бюджетных учреждений, не представивших в органы федерального казначейства лимиты бюджетных обязательств.
47. Письмо Министерства финансов РФ от 12 ноября 2001 г. № 3-01-01/12333 О порядке реализации приказа Министерства финансов РФ от 21.06.2001 №46н.
48. Письмо МНС РФ от 20.07.2000 № ВГ-6-19/551 О составлении годовой, квартальной бухгатерской отчетности бюджетных учреждений.
49. Распоряжение Мингосимущества РФ от 14.05.99 № 671-р О порядке расчета арендной платы за пользование федеральным недвижимым имуществом.
50. Постановление Фонда социального страхования РФ от 5 января 1995 г. № 1 Об утверждении Положения об отделении Фонда социального страхования Российской Федерации.
51. Временный порядок составления сметы доходов и расходов по предпринимательской и иной приносящей доход деятельности по учреждениям культуры, искусства, науки и образования федерального ведения (утвержден письмом Минкультуры РФ от 20 декабря 2001 г.)
52. Порядок составления, утверждения смет доходов и расходов по средствам, полученным от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, и внесения в них изменений (утвержден Минобразованием РФ от 22 ноября 2001 г.).
53. Распоряжение Мэра Москвы от 19 августа 1999 г. № 897-РМ Об утверждении Положения о порядке назначения и выплаты дотаций остронуждающимся студентам вузов г. Москвы.
54. Актуальные проблемы бухгатерского учета, отчетности и налогообложения в образовательных учреждениях // Советник бухгатера в сфере образования и науки. 2000. - № 4(8).- С.88.
55. Алексеева И.В. О подготовке и составлении годовой бухгатерской отчетности в бюджетных образовательных учреждениях // Консультант- 2003. -№1- С 42.
56. Антропов JI.A. Правовые основы арендных отношений // Советник бухгатера. 2000. - № 1(5). - С.76.
57. Ю. А. Бабаев, И. П. Комиссарова, М. С. Крашенинникова. Бухгатерский учет. М.: Юнити-Дана, 2003. - 480с.
58. Багалей Д.И. Экономическое положение русских университетов. С.Петербург: Типография т-ва Общественная польза, 1914.
59. Безруких П.С. Учет внеоборотных активов // Бухгатерский учет. 2001.- № 4- С.11.
60. Вельский А.А. О проблемах учета и расходования средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельностиобразовательными учреждениями // Советник бухгатера. 2002. Ч №1. -С. 74.
61. Блатов Н.А. Основы общей бухгатерии в связи с торговым, промышленным и сметным счетоводством. Издание 5-е (стереотипное) с допонениями. Л.: Государственное торговое издательство, 1931.-557с.
62. Бухгатерский учет: Учебник (под ред. Безруких П.С.) Изд. 4-е, перераб., доп. Серия: Библиотека журнала Бухгатерский учет Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. и др. М.: Издательство: Бухгатерский учет. - 2001. - 719с.
63. Бюджетное право: вопросы теории и практики. Сборник статей. СПб.: Издательский дом Питер, 2002.-169с.
64. Воробьева Л.П. Доходы и расходы от предпринимательской деятельности бюджетных образовательных учреждений. // Советник бухгатера. 2001. - № 3. - С.58.
65. Воробьева Л.П., Котовская Л.Г., Озерова Н.Б. Экономика. Бухгатерский учет. Налогообложение. М/.МГИУ, 2002. - 140с.
66. Воронина С.В. Об оказании платных образовательных услуг в сфере дошкольного и общего образования. // Советник бухгатера. 2001. -№ 1(13). - С.59.
67. Гиляровская Л.Т., Вехорева А.А. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия. СПб: Издательство Питер, 2003.- 256с.
68. Гиляровская Л.Т. Экономический анализ. М.: Юнити-Дана., 2003. -615с.
69. Гражданское право: Учебник. Часть 1. / Под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Тостого. Изд-е 3-е перераб. и доп. М.: Проспект, 1998. - 632с.
70. Гражданское право. Часть 1. / Под ред. А.Г. Капина и А.И. Масляева. -М.: Юрист, 2000. 536с.
71. Гражданское право: В 2-х томах. Т.1: Учебник / Отв. ред. проф. Е.А. Суханов. М.: Бек, 2003. - 816с.
72. Гражданское право России. Курс лекций. Часть 1. / Под ред. Садикова О.Н. М: Издательство Юридическая литература, 1996. -304с.
73. Головина Л.А., Мальцева Е.Г. Учет и распределение накладных расходов // Советник бухгатера. 2001. - №1(9). Ч С.39.
74. Дедков Е.П. Развитие бюджетного учета. М.: Госфиниздат, 1962. 135с.
75. Дрокин О.Г., Игнатенко А.А., Изотова С.В., Мовчан С.Н., Невменова Н.С. Некоммерческие фонды и организации: Правовые аспекты.
76. Особенности создания, управления и ликвидации. Учредительные документы. М.: Филинъ, 1997. - 328с.
77. Жалина И.С. Как обслуживаются лицевые счета по учету внебюджетных средств // БиНО: Бюджетные учреждения. 2002. -№12.-С. 61.
78. Жоромская Н.Н., Догая В.М. Бухгатерский учет в бюджетных организациях. Нормативные документы. Комментарии. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 1998 - 488с.
79. Захарьин В.Р. Бухгатерский учет в бюджетных учреждениях. М.: Налоговый вестник, 2000. - 552с.
80. Золотарева А.Б. Совершенствование процедур разработки, утверждения, испонения и контроля за испонением государственного бюджета и проблемы статуса внебюджетных фондов в системе государственных финансов. М.: ИЭПП, 1999.
81. Зудов Е.Г, Токарев И.Н. Система бухгатерского учета бюджетных учреждений. Проблемы и пути решения. -М: JTEKC Аудит, 2000.
82. Кауцкий JT.C. Бюджетный учет и отчетность / Под ред. проф. Н.А. Леонтьева. М.: Центральные заочные курсы по повышению квалификации главных и старших бухгатеров при всесоюзном заочном финансовом институте, 1952. - 351с.
83. Колеватова О.А. Учет средств и расчетов в бюджетных учреждениях // Бухгатерский учет. 2001. - №7. - С. 46.
84. Колеватова О.А. Учет доходов и расходов от предпринимательской деятельности в бюджетных учреждениях. // Бухгатерский учет. 2001. - №10. - С.48.
85. Колеватова О.А. Учет основных средств в бюджетных учреждениях // Бухгатерский учет. 2001. - №12. - С.40.
86. Колеватова О.А. Учет и налогообложение арендных операций в бюджетных учреждениях // Бухгатерский учет. 2001. - №14., - С.50.
87. Колеватова О.А. Учет материальных запасов в бюджетном учреждении // Бухгатерский учет. 2001. -№15. - С.53.
88. Колеватова О.А. Учет малоценных предметов в бюджетных учреждениях // Бухгатерский учет. 2001. - №23 - С. 57.
89. Колеватова О.А. Взаимодействие бюджетного учреждения и органов федерального казначейства // Консультант. 2002. - № 11. - С.68.
90. Колеватова О.А. Проблемы совершенствования бухгатерского учета доходов и расходов от предпринимательской деятельности учреждений, финансируемых из бюджета // Современный бухгатерский учет. -2003. № 2. - С.4
91. Колотыгина З.А. Правоспособность бюджетных учреждений // Юрист.2000.-№ 12.-C.29
92. Комиссарова И.П. Трансформация учета расходов организации: методология и практика. М.: Издательство Бухгатерский учет. -2002. - 224с.
93. Комиссарова И.П. Об учете расходов организации по экономическим элементам // Бухгатерский учет. 2003.- №2. - С.60
94. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгатерский учет в бюджетных организациях. М.: КноРус, 1998. - 216 с.
95. Кормильцина С.Н. Годовая бухгатерская отчетность бюджетного учреждения // Советник бухгатера. 2002. - № 4(16). - С.45.
96. Котовская Л.Г., Кочнова Т.П. Об отражении предпринимательской деятельности в форме 4 Отчет об испонении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам // Советник бухгатера.2001. -№ 2(10). -С.22.
97. Кочнова Т.П., Мальцева Г.И. Анализ формирования источников внебюджетных средств образовательных учреждений. М.: РИЦ МГИУ, 2001.-С.64.
98. Кулакова Е.В. Предпринимательская деятельность бюджетных медицинских учреждений // Советник бухгатера социальной сферы.2002. № 4. - С.5.
99. Лебедев Н. Государственное хозяйство. Популярный очерк расходов и доходов с характеристикой современного бюджета России. СПб.: Типография Т-ва печатного станка, 1906.
100. Мадьяров Р.В. О внебюджетных средствах бюджетных учреждений // Советник бухгатера социальной сферы. 2002. - № 3. - С.7.Ч
101. Маклева Г.И., Артюхин Р.Е. Годовая и квартальная отчетность бюджетных учреждений. Практические рекомендации с учетом требований Министерства финансов России. М: АКДИ Экономика и жизнь. - 2001. - 336с.
102. Маклева Г.И., Артюхин Р.Е. Комментарий к Инструкции по бухгатерскому учету в бюджетных учреждениях. М.: МЦФЭР, 2000.- 346с.
103. Маклева Г.И. Перспективы развития бюджетного учета и отчетности // Советник бухгатера социальной сферы. 2002. - № 2. - С.5.
104. Матвеева Т.В. Издержки вузов и их классификация // Бухгатерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2000. - № 10 (28).- С.24.
105. Назаров К.К. Руководство по счетоводству Государственных учреждений, финансируемых в сметном порядке по Госбюджету и местным средствам Испокомов. М.: Типография Г.В. Васильева, 1925.-36с.
106. Некрасова Т.В. Что может предложить сегодня вам для отдыха соцстрах? // Главбух, Отраслевое приложение Учет в сфере образования. 2002.- № 3. -С. 13.
107. Нестеренко Т.Г. Некоторые аспекты учета испонения федерального бюджета в рамках положений Бюджетного кодекса Российской Федерации // Финансы. 2000. - №12. - С.7.
108. Нестеренко Т.Г. Перспективы развития бюджетного учета // Бухгатерский учет. 2002. - № 3. - С.3.
109. Нестеренко Т.Г. Система казначейства в России и её развитие // щ Бухгатерский учет. 2002. - № 15. - С.З.
110. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгатерский и налоговый учет доходов и расходов. СПб.: Издательство Питер, 2003. - 256с.
111. Новодворский В. Д., Пономарева JI.B. Бухгатерская отчетность организации. М.: Издательство Бухгатерский учет, 2003. - 304с.
112. Норкин Н.С. Сметно-бюджетное счетоводство. М.-Л.: Госфиниздат, типография им. Котлякова в нг, 1933. - 113с.
113. Озерова Н.Б. Планирование доходов и расходов в образовательных учреждениях // Советник бухгатера. 2001. - № 2. - С.42.
114. Озерова Н.Б. Планирование доходов и расходов образовательных учреждений профессионального образования // Советник бухгатера. -2002.-№ 1 (13).-С.42.
115. Парушина Н.В. Анализ финансовых результатов по данным бухгатерской отчетности // Бухгатерский учет. 2002. - № 5. - С.68.
116. Петров А.Ю. Комплексный анализ деятельности коммерческого банка.- М.: Издательство РЭА им. Г.В.Плеханова, 2000.
117. Реснина С.Г. Внебюджетные средства: права бюджетных учреждений и их учредителей // БиНО: Бюджетные учреждения. 2002. - №12. - С.56.
118. Токарев И.Н. Бухгатерский учет в бюджетных учреждениях. Издание 2-е, переработанное и допоненное. М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. - 496с.
119. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов / Под ред. проф. Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2-е изд., 2002. -512с.
120. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. JI.A. Дробозиной. М: ЮНИТИ, 2001.- 527 с.
121. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. проф. М.В. Романовского, проф. О.В. Врублевской, проф. Б.М.Сабанти. -М: Юрайт-М, 2001. 504с.
122. Хорин А.Н. Категории прибыли организации и их практическое значение // Бухгатерский учет. 2002. - №12. - С.51.
123. Чайковская JI.A., Филин С.А. Финансовые инверсии их оценка и учет //Финансы и кредит, 2002. - № 22. - С. 60.
124. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М., 2002.-208с.
125. Шишкин С.В. Новые требования к системе финансирования медицинских учреждений федерального подчинения. Экономика здравоохранения. 2001. -№ 1(51). - С. 26.
126. Шнейдман JL3. Рекомендации по переходу на новый план счетов. М.: Издательство Бухгатерский учет, 2000. - 96с.
127. Яндиев М. И. Государственные и муниципальные финансы: Методическое пособие. М.: Экономический факультет МГУ, ТЕИС, 2000. - 77с.
128. Брюммерхофф Д. Теория государственных финансов / Пер. седьмого немецкого издания / Под общей ред. А.Л.Кудрина, В.Д. Дзгоева -Владикавказ: Пионер-Пресс, 2001.Ч480с.
129. Нидз Б, Андерсон X, Кодуэл Д. Принципы бухгатерского учета / Под ред. Соколова Я.В. Предисловие, послесловие, комментарий Соколова Я.В. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 496 с.
130. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгатерского учета: Пер. с англ. / Под ред. проф. Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 1997. 576 е.: ил. - (Серия по бухгатерскому учету и аудиту).
131. Bombach G. Die offentliche Finanzwirtschaft im Wirtschaftskreislauf, HdF, Tubingen, 1977.
132. Eugene Flegm. Accounting: How to Meet the Challenges of Relevance and Regulation (New York: John Wiley & Sons, 1984).
133. Распределение расходов федерального бюджета на 2003 год по разделам функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации
134. Код раздела бюджетной классификации РФ Наименование Сумма, (тыс.руб.) в%к итогу
135. Государственное управление и местное самоуправление 66 506 919,00 2,84
136. Судебная власть 25 481 900,00 1,09
137. Международная деятельность 44 384 236,40 1,89
138. Национальная оборона 344 525 270,00 14,69
139. Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства 244 793 714,70 10,44
140. Фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу 40 206 000,00 1,71
141. Промышленность, энергетика и строительство 63 404 306,60 2,70
142. Сельское хозяйство и рыболовство 31 167 644,80 1,33
143. ИТОГО 2 345 641 398,00 100,00
144. Ведомственная структура расходов федерального бюджета на 2003 год
145. Наименование Код мин. Сумма, тыс. руб. В % к итогу
146. Министерство энергетики Российской Федерации 20 9 565 714,60 0,450
147. Министерство путей сообщения Российской Федерации 22 6 008 126,50 0,283
148. Федеральная служба железнодорожных войск Российской Федерации 29 3 329 170,00 0,157
149. Министерство природных ресурсов Российской Федерации 50 17 928 761,30 0,844
150. Министерство здравоохранения Российской Федерации 54 31 738 026,20 1,495
151. Министерство культуры Российской Федерации 56 16 125 881,60 0,759
152. Федеральная служба земельного кадастра России 71 2 596 616,20 0,122
153. Министерство образования Российской Федерации 75 75 869 597,70 3,573
154. Государственный комитет Российской Федерации по рыболовству 76 4 932 523,30 0,232
155. Министерство Российской Федерации по связи и информатизации 78 2 322 207,70 0,109
156. Министерство сельского хозяйства Российской Федерации 82 31 894 532,50 1,502
157. Государственная хлебная инспекция при Правительстве Российской Федерации 83 147 980,40 0,007
158. Государственная фельдъегерская служба Российской Федерации 89 626 604,90 0,030
159. Министерство финансов Российской Федерации 92 1 005 363 226,20 47,346
160. Министерство Российской Федерации по атомной энергии 99 15 525 549,70 0,731
161. Министерство транспорта Российской Федерации 104 89 784 402,30 4,228
162. Российское агентство по боеприпасам 125 5 652 772,70 0,266
163. Российское агентство по обычным вооружениям 126 572 718,10 0,027
164. Российское агентство по системам управления 128 891 471,70 0,042
165. Российское агентство по судостроению 129 671 402,20 0,032
166. Государственный комитет Российской Федерации по строительству и жилищно-коммунальному комплексу 133 5 192 502,60 0,245
167. Министерство Российской Федерации по делам печати, телерадиовещания и средств массовых коммуникаций 134 12 737 121,50 0,600
168. Министерство промышленности, науки и технологий Российской Федерации 139 10 216 397,20 0,481
169. Министерство экономического развития и торговли Российской Федерации 140 9 731 717,60 0,458т
170. Наименование Код мин. Сумма, тыс. руб. В%к итогу
171. Министерство труда и социального развития Российской Федерации 148 37 395 308,60 1,761
172. Государственный комитет Российской Федерации по статистике 149 3 385 017,20 0,159
173. Государственный таможенный комитет Российской Федерации 152 15 483 348,20 0,729
174. Федеральная архивная служба России 154 481 704,30 0,023
175. Федеральная служба геодезии и картографии России 156 779 547,80 0,037
176. Федеральная служба России по гидрометеорологии и мониторингу окружающей среды 158 2 170 696,90 0,102
177. Государственный комитет Российской Федерации по стандартизации и метрологии 159 272 699,30 0,013
178. Российское агентство по государственным резервам 160 209 876,80 0,010
179. Министерство Российской Федерации по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства 162 390 824,60 0,018
180. Министерство имущественных отношений Российской Федерации 163 2 908 052,70 0,137
181. Государственный комитет Российской Федерации по физической культуре и спорту 164 4 120 589,80 0,194
182. Российское агентство по патентам и товарным знакам 165 737 581,70 0,035
183. Министерство Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий 177 17 416 585,90 0,820
184. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам 181 31 094 565,30 1,464
185. Служба внешней разведки Российской Федерации 184 227 000,00 0,011
186. Министерство обороны Российской Федерации 187 304 842 626,90 14,356
187. Министерство внутренних дел Российской Федерации 188 116 333 372,40 5,479
188. Федеральная служба безопасности Российской Федерации 189 9 501 213,10 0,447
189. Российская академия сельскохозяйственных наук 190 1 747 217,10 0,082
190. Федеральная пограничная служба Российской Федерации 191 22 251 083,50 1,048
191. Рабочий центр экономических реформ при Правительстве РФ 197 9 427,90 0,000
192. Федеральное агентство правительственной связи и информации при Президенте Российской Федерации 201 492 327,80 0,023
193. Федеральная служба охраны Российской Федерации 202 120 000,00 0,006
194. Федеральная служба налоговой полиции Российской Федерации 205 7 795 704,40 0,367
195. Наименование Код мин. Сумма, тыс. руб. В % к итогу
196. Специальный представитель Президента Российской Федерации по вопросам урегулирования осетино-ингушского конфликта 206 227 011,80 0,011
197. Фонд содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере 226 490 952,20 0,023
198. Российское авиационно-космическое агентство 258 13 404 943,10 0,631
199. Центр экономической конъюнктуры при Правительстве Российской Федерации 263 24 020,80 0,001
200. Федеральная служба специального строительства Российской Федерации 279 1 058 508,50 0,050
201. Упономоченный по правам человека в Российской Федерации 302 66 874,20 0,003
202. Управление делами Президента Российской Федерации 303 9 704 893,80 0,457
203. Счетная палата Российской Федерации 305 791 181,60 0,037
204. Федеральная энергетическая комиссия Российской Федерации 306 135 656,00 0,006
205. Центральная избирательная комиссия Российской Федерации 308 9 827 942,00 0,463
206. Министерство иностранных дел Российской Федерации 310 10 963 201,40 0,516
207. Федеральный горный и промышленный надзор России 316 860 834,70 0,041
208. Министерство юстиции Российской Федерации 318 55 650 588,60 2,621
209. Российская академия наук 319 9 468 212,50 0,446
210. Государственная Дума Федерального Собрания Российской Федерации 330 2 511 932,60 0,118
211. Совет Федерации Федерального Собрания Российской Федерации 333 1 308 313,10 0,062
212. Медицинский центр управления делами Президента Российской Федерации 352 1 686 956,20 0,079
213. Московский Государственный Университет имени М.В.Ломоносова 386 2 186 496,30 0,103
214. Федеральное управление медико-биологических и экстремальных проблем при Министерстве здравоохранения Российской Федерации 387 2 812 150,50 0,132
215. Фонд социального страхования Российской Федерации 393 930 000,00 0,044
216. Информационное телеграфное агентство России (ИТАР-ТАСС) 397 561 766,80 0,026
217. Сибирское отделение Российской академии наук 401 3 387 574,80 0,160
218. Государственный академический Большой театр России 409 762 130,60 0,036
219. Генеральная прокуратура Российской Федерации 415 13 128 893,20 0,618
220. Российская академия медицинских наук 423 7 129 704,50 0,336
221. Наименование Код мин. Сумма, тыс. руб. В%к итогу
222. Российская академия живописи, ваяния и зодчества 424 59 036,50 0,003
223. Российская академия художеств 425 330 990,30 0,016
224. Высший Арбитражный Суд Российской Федерации 434 3 477 597,20 0,164
225. Конституционный Суд Российской Федерации 436 228 380,00 0,011
226. Верховный Суд Российской Федерации 437 746 000,10 0,035
227. Судебный Департамент при Верховном Суде Российской Федерации 438 22 854 642,80 1,076
228. Российская оборонная спортивно-техническая организация (РОСТО) 464 56 910,00 0,003
229. Уральское отделение Российской академии наук 486 1 055 926,00 0,050
230. Дальневосточное отделение Российской академии наук 494 1 307 647,50 0,062
231. Федеральный надзор России по ядерной и радиационной безопасности 497 224 863,20 0,011
232. Федеральная комиссия по рынку ценных бумаг 520 563 976,10 0,027
233. Российская академия образования 573 285 776,60 0,013
234. Государственная техническая комиссия при Президенте Российской Федерации 588 5 000,00 0,000
235. Российский гуманитарный научный фонд 589 323 978,20 0,015
236. Государственный фонд кинофильмов Российской Федерации 591 193 298,20 0,009
237. Государственный Эрмитаж 597 598 939,40 0,028
238. Российская академия архитектуры и строительных наук 677 68 446,90 0,003
239. Российский фонд фундаментальных исследований 693 1 963 770,50 0,092
240. Федеральная служба России по финансовому оздоровлению и банкротству 720 174 873,40 0,008
241. Комитет Российской Федерации по военно-техническому сотрудничеству с иностранными государствами 722 69 941,20 0,003
242. Комитет Российской Федерации по финансовому мониторингу 723 162 781,40 0,008
243. ИТОГО 2 123 424 912,20 100,00
244. Динамика неналоговых доходов региональных бюджетов, 1995Ч1997 гг., мн. н/д рублей
245. Наименование субъектов федерации и экономич.районов Неналог, доходы, 1995 Г. Неналоговые доходы, 1996 г. Неналоговые доходы, 1997 г.
246. PV6. 1996 к 1995 руб. 1997 к 1996 1997 к 19951. Северный район
247. Архангельская область 292 556,00 155 153,00 53,03 199 274,00 128,44 68,11
248. Ненецкий АО 225,00 191,00 84,89 69,00 36,13 30,67
249. Вологодская область 17 206,00 15 262,00 88,70 14 093,00 92,34 81,91
250. Мурманская область 107 478.00 20 044,00 18,65 146 986,00 733,32 136,76
251. Республика Карелия 8 396,00 16 333,00 194,53 23 851,00 146,03 284,08
252. Республика Коми 199 842,00 219 405,00 109,79 640 330,00 291,85 320,42
253. Итого 625 703,00 426 388,00 68,15 1 024 603,00 240,30 163,751. Северо-Западный район
254. Санкт-Петербург 420 975,00 623 508.00 148,11 707 219,00 113,43 168,00
255. Ленинградская область 90 455,00 49 108,00 54,29 10 971,00 22,34 12,13
256. Новгородская область 5 040,00 32 680,00 648,41 44 028,00 134,72 873,57
257. Псковская область 5 713,00 10 700,00 187,29 16 976,00 158,65 297,15
258. Итого 522 183,00 715 996,00 137,12 779 194,00 108,83 149,221. Центральный район
259. Брянская область 48 114,00 57 036,00 118,54 76 498.00 134.12 158,99
260. Владимирская область 32 901.00 28 508,00 86,65 74 955,00 262,93 227,82
261. Ивановская область 44 424,00 3 289,00 7,40 124 326,00 3 780,05 279,86
262. Тверская область 19 971,00 7 296,00 36,53 7 707,00 105,63 38,59
263. Калужская область 19 708.00 1 548,00 7,85 7 584,00 489,92 38,48
264. Костромская область 4 727,00 9 913,00 209,71 764 663.00 7 713,74 16176,50
265. Москва 2 705 549,00 2 Ш 470,Op' 78,52 2 668 444.00 шиш 03.03
266. Московская область 156 356,00 147 515,00 94,35 329 150,00 223,13 210,51
267. Орловская область 6 935,00 49 846,00 718,76 191 573,00 384,33 2 762,41
268. Рязанская область 29 739,00 66 248,00 222,76 120 033.00 181,19 403,62
269. Смоленская область 12 258.00 12 835,00 104,71 12 044.00 93,84 98,25
270. Тульская область 40 090.00 46 471,00 115,92 95 997.00 206,57 239,45
271. Ярославская область 5 617,00 5 880,00 104,68 63 418,00 1 078,54 1 129,04
272. Итого 3 126 389,00 2 560 855,00 81,91 4 536 392,00 177,14 145,101. Продожение Приложения 2
273. Наименование субъектов федерации и экономим, районов Неналог, доходы, 1995 г. Неналоговые доходы, 1996 г. Неналоговые доходы, 1997 г.
274. DV6. 1996 к 1995 DV6. 1997 к 1996 1997 к 1995
275. Нижегородская область 312 966,00 331 068,00 105,78 329 401,00 99,50 105,25
276. Кировская область 46 115,00 24 187,00 52,45 27 617,00 114,18 59,89
277. Республика Марий Эл 22 281,00 21 720,00 97,48 19 568,00 90,09 87,82
278. Республика Мордовия 8 391,00 3 973,00 47,35 22 532,00 567,13 268,53
279. Чувашская Республика 112 782,00 32 126,00 28,49 85 141,00 265,02 75,49
280. Итого 502 535,00 413 074,00 82,20 484 259,00 117,23 96,36иентоальночеаноземный оайон
281. Бегородская область 10 495,00 59 426,00 566,23 120 495,00 202,76 1 148,12
282. Воронежская область 6 723,00 43 692,00 649,89 206 713,00 473,11 3 074,71
283. Курская область 30 987,00 218 857,00 706,29 185 679,00 84,84 599,22
284. Липецкая область 12 239,00 188 716,00 1 541,92 220 097,00 116,63 1 798,33
285. Тамбовская область 19 622,00 22 226,00 113,27 21 777,00 97,98 110,98
286. Итого 80 066,00 532 917,00 665,60 754 761,00 141,63 942,671. Повожский оайон
287. Астраханская область 12 302,00 17 298,00 140,61 28 584,00 165,24 232,35
288. Вогоградская область 330 712.00 197 763,00 59.80 459 288,00 232,24 138,88
289. Самарская область 15 937,00 15 996,00 100,37 13 902,00 86,91 87,23
290. Пензенская область 15 812,00 31 392,00 198,53 3 036,00 9,67 19,20
291. Саратовская область 26 146,00 111 590,00 426,80 50 841,00 45,56 194,45
292. Ульяновская область 2 506,00 3 910,00 156,03 14 839,00 379,51 592,14
293. Республика Камыкия 17 242,00 13 492,00 78,25 26 096,00 193,42 151,35
294. Республика Татарстан 23 654,00 17 361,00 73,40 154 011,00 887,11 651,10
295. Итого 444 311,00 408 802,00 92,01 750 597,00 183,61 168,941. Севеоо-Кавказский оайон
296. Краснодарский край 38 878,00 385 588,00 991,79 166 369,00 43,15 427,93
297. Республика Адыгея 9 765,00 28 293,00 289,74 393,00 1,39 4,02
298. Ставропольский край 9 749,00 36 296,00 372,30 22 663,00 62,44 232,46
299. Карачаево-Черкесская Республика 1 622,00 1 112,00 68,56 658,00 59,17 40,57
300. Ростовская область 79 809,00 76 886,00 96,34 54 665,00 71,10 68,49
301. Республика Дагестан 4 799,00 6 871,00 143,18 9 750,00 141,90 203,17
302. Кабардино-Бакарская Республика 58 391,00 83 374,00 142,79 78 527,00 94,19 134,48
303. Республика Северная Осетия 469,00 46 355,00 9 883,80 60 768,00 131,09 12 956,93
304. Ингушская республика 3 014,00 3 565,00 118,28 393,00 11,02 13,041. Чеченская оеспублика 0.00
305. Итого 206 496,00 668 340,00 323,66 394 186,00 58,98 190,891. Продожение Приложения 2
306. Наименование субъектов федерации Неналог, доходы, Неналоговые доходы, 1996 г. Неналоговые доходы, 1997 г.и экономии, районов 1995 г. РУб. 1996 К 1995 РУб. 1997 к 1996 1997 к 19951. Уральский район
307. Курганская область 3 163,00 73 429,00 2 321,50 6 624,00 9,02 209,42
308. Оренбургская область 36 446,00 4 253,00 11,67 13 776,00 323,91 37,80
309. Пермская область 36 030,00 52 448,00 145,57 55 674,00 106,15 154,52
310. Коми-Пермяцкий АО 6 629,00 9 518,00 143,58 5 071,00 53,28 76,50
311. Свердловская область 36 433,00 62 674,00 172,03 65 882,00 105,12 180,83
312. Челябинская область 61 623,00 62,44 63 607,00 165,31 103,22
313. Республика Башкортостан 70 924,00 94117,00 132,70 92 598,00 98,39 130,56
314. Удмуртская Республика 13 401,00 155 429,00 1 159,83 96 757,00 62,25 722,01
315. Итого 264 649,00 451 868,00 170,74 399 989,00 88,52 151,141. Западно-Сибирский район
316. Атайский край 61 374,00 81 975,00 133,57 111 809,00 136,39 182,18
317. Республика Атай 1 906,00 6 051,00 317,47 1 148,00 18,97 60,23
318. Кемеровская область 19 202,00 44 755,00 233,07 190 422,00 425,48 991,68
319. Новосибирская область 23 983,00 24 375,00 101,63 37 804,00 155,09 157,63
320. Омская область 3 862,00 11 753,00 304,32 65 077,00 553,71 1 685,06
321. Томская область 13 079,00 8 385,00 64,11 13 629,00 162,54 104,21
322. Тюменская область 12 642,00 15 229,00 120,46 26 288,00 172,62 207,94
323. Ямало-Ненецкий АО 56 915,00 8 285,00 14,56 13118,00 158,33 23,05
324. Ханты-Мансийский АО 37 052,00 9 818,00 26,50 59 502,00 606,05 160,59
325. Итого 230 015,00 210 626,00 91,57 518 797,00 246,31 225,551. Восточно-Сибирский район
326. Красноярский край 151 153,00 181 860,00 120,32 167 812,00 92,28 111,02
327. Республика Хакасия 9 807,00 54 934,00 560,15 36 274,00 66,03 369,88
328. Таймырский АО 5 285,00 3 779,00 71,50 1 884,00 49,85 35,65
329. Эвенкийский АО 23 538,00 82 622,00 351,02 49 789,00 60,26 211,53
330. Иркутская область 32 064,00 443 329,00 1 382,64 149 777,00 33,78 467,12
331. Усть-Ордынский Бурятский АО 11 227,00 10 429,00 92,89 3 282,00 31,47 29,23
332. Читинская область 31 041,00 49 885,00 160,71 19 453,00 39,00 62,67
333. Агинский Бурятский АО 10,00 448,00 4 480,00 4 083,00 911,38 40 830,ОС
334. Республика Бурятия 101 472,00 101 114,00 99,65 8 483,00 8,39 8,36
335. Республика Тува 314,00 18 766,00 5 976,43 3 291.00 17,54 1 048,09
336. Итого 365 911,00 947 166,00 258,85 444 128,00 46,89 121,381. Продожение Приложения 2
337. Наименование субъектов федерации Неналог, доходы, Неналоговые доходы, 1996 г. Неналоговые доходы, 1997 г.и экономим, районов 1995 г. руб. 1996 к 1995 руб. 1997 к 1996 1997 к 19951. Дальневосточный район
338. Приморский край 113 813,00 233 065,00 204,78 129 876,00 55,73 114,11
339. Хабаровский край 119 904,00 360 396,00 300,57 161 127,00 44,71 134,38
340. Еврейская АО 2 762,00 1 198,00 43,37 7 261,00 606,09 262,89
341. Амурская область 18 545,00 32 428,00 174,86 11 743,00 36,21 63,32
342. Камчатская область 164 800,00 1 527,00 0,93 4 711,00 308,51 2,86
343. Корякский АО 136,00 3 255,00 2 393,38 532,00 16,34 391,18
344. Магаданская область 126 868,00 260 004,00 204,94 626 605,00 241,00 493,90
345. Чукотский АО 42 529,00 354 617,00 833,82 242 107,00 68,27 569,28
346. Сахалинская область 116 949,00 75 898,00 64,90 24 671,00 32,51 21,10
347. Республика Саха (Якутия) 138 821,00 101 946,00 73,44 134 262,00 131,70 96,72
348. Калининградская область 47 777,00 80 125,00 167,71 70 095,00 87,48 146,71
349. Итого 892 904,00 1 504 459,00 168,43 1 412 990,00 93,92 158,25
350. ВСЕГО ПО РФ 7 261 162,00 8 878 969,00 122,28 11 499 896,00 129,52 158,38
351. Яндиев М. И. Финансы региональных органов власти.: М., Финансовый издательский дом "Деловой экспресс", 1999. стр. 274-275 "Деловой экспресс", 1999. - стр. 274-275
Похожие диссертации
- Методы разработки товарной стратегии предприятий промышленности
- Повышение эффективности таможенного контроля на основе совершенствования механизма классификации товаров
- Формирование источников финансирования инвестиций в реальный сектор российской экономики
- Направления развития результативно-ориентированного государственного финансового контроля в бюджетных учреждениях
- Развитие бухгатерского учета государственных расходов в бюджетных учреждениях