Бухгатерский учет и формирование отчетности о финансовых вложениях коммерческих организаций

Яковенко, Людмила Алексеевна

Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Бухгатерский учет и формирование отчетности о финансовых вложениях коммерческих организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата

Автореферат

Ученая степень	кандидат экономических наук
Автор	Яковенко, Людмила Алексеевна
Место защиты	Воронеж
Год	2007
Шифр ВАК РФ	08.00.12

Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Бухгатерский учет и формирование отчетности о финансовых вложениях коммерческих организаций"

На правах рукописи

Яковенко Людмила Алексеевна

БУХГАТЕРСКИЙ УЧЕТ И ФОРМИРОВАНИЕ ОТЧЕТНОСТИ О ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЯХ КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика

АВТОРЕФЕРАТ

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Воронеж - 2007

003068707

Работа выпонена в Воронежском государственном университете.

Научный руководитель

кандидат экономических наук, профессор Сапожкикова Наталья Глебовна

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор

Воронин Валерий Павлович, кандидат экономических наук Горлова Наталья Анатольевна

Ведущая организация

Липецкий государственный технический университет

Защита состоится л2 марта 2007 г. в на заседании диссертационного совета К 212.038.02 при Воронежском государственном университете по адресу: 394068, Воронеж, ул. Хользунова, д. 40, 5-й корпус ВГУ, экономический факультет, ауд. 225.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Воронежского государственного университета.

Автореферат разослан л<>> января 2007 года.

Ученый секретарь

диссертационного совета

Т. А. Пожидаева

1. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Качественные изменения инвестиционного климата, происходящие в последние годы в России, во многом объясняются благоприятным соотношением макро- и микроэкономических факторов, в числе которых наличие устойчивого экономического роста, активность страны в международных экономических отношениях, политическая стабильность, уменьшение налоговых и административных барьеров перед экономическим субъектом. Упрочнение рыночных механизмов в экономике, появление новых форм финансовых взаимоотношений, возрождение рынка ценных бумаг и институтов финансового посредничества способствовали существенному расширению диапазона использования финансовых вложений и повышению степени их важности для успешного функционирования организаций.

На сегодняшний день перед многими организациями стоит задача активизации инвестиционной деятельности, необходимость решения которой приводит их на рынок ценных бумаг, демонстрирующий в настоящее время устойчивый и динамичный рост. В связи с этим у хозяйствующих субъектов появилась возможность использования более широкого спектра финансовых активов, позволяющих разнообразить формы вложений средств инвесторов, обеспечивающих мобильность в обращении свободных денежных средств и страхующих риски снижения реальной стоимости вкладываемых ресурсов. Наибольшее распространение получили такие виды фондовых инструментов, как акции, облигации, векселя, конвертируемые и производные ценные бумаги. В практической деятельности хозяйствующих субъектов в последние годы наметися также значительный рост операций по приобретению долей в уставных капиталах, организации совместной деятельности, предоставлению займов.

Обозначенные тенденции в экономике России обуславливают необходимость процесса преобразования национальной системы бухгатерского учета и отчетности, в том числе создание последовательного и практически целесообразного учетно-аналитического сопровождения хозяйственных операций, совершаемых с финансовыми вложениями.

Следует отметить, что за рамками действующего Положения по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02) пока ещё остается ряд не урегулированных и не отличающихся глубиной проработки вопросов, что создает определенные трудности в применении отдельных положений этого документа в практической деятельности коммерческих организаций. Наиболее важными из них, наш взгляд, являются методы оценки финансовых вложений;

признание и отражение на счетах бухгатерского учета отдельных операций, совершаемых с финансовыми вложениями; систематизация и представление различной отчетной информации о финансовых вложениях.

В условиях дальнейшей интеграции России в мировое экономическое сообщество и создания единого информационного пространства особый интерес в решении проблем отечественного учета и отчетности о финансовых вложениях приобретает сопоставление российских национальных стандартов с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Такое сравнение позволяет определить направления совершенствования нормативно-методической базы учета операций с финансовыми вложениями, а также разработать комплекс необходимых корректирующих учетных записей при трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Усиление роли рынка ценных бумаг в мобилизации и распределении капиталов физических и юридических лиц, расширение финансовых инструментов для размещения временно свободных денежных средств, углубление интеграционных связей между хозяйствующими субъектами и, вместе с тем, все еще недостаточная проработка отдельных теоретических и практических вопросов бухгатерского учета финансовых вложений обусловили актуальность и ключевые направления диссертационного исследования.

Неоспоримый вклад в разработку теоретических и организационно-методических положений бухгатерского учета финансовых вложений внесли такие отечественные ученые, как В. П. Астахов, А. С. Бакаев, Ю. А. Бабаев, П. С. Безруких, Л. Т. Гиляровская, Н. Г. Воков, В. П. Воронин, В. М. Гордон, Н.

A. Горлова, Ф. А. Гудков, И. М. Дмитриева, Д. А. Ендовицкий, В. Н. Жуков, В. Б. Ивашкевич, Н. А. Ишкова, П. И. Камышанова, Н. Н. Карзаева, В. В. Ковалев, М. И. Котакова, Н. П. Кондратов, М. И. Кутер, С. В. Лаптев, М. В. Мельник,

B. Д. Новодворские О. М. Островский, В. Ф. Палий, В. В. Патров, А. М. Рабинович, Н. Г. Сапожникова, Я. В. Соколов, С. Н. Соловьева, Е. М. Сушонкова, С. Н. Сулимова, В. И. Ткач, В. А. Терехова, Н. Н. Томило, Л. П. Хабарова, А. Н. Хорин, Н. Ю. Черненко, Г. Ф. Шершеневич, А. А. Шишкин, Л. 3. Шнейдман, А. В. Яцюк и другие. Отдельно стоит отметить вклад видных отечественных и зарубежных ученых, специализирующихся на токовании и разъяснении положений системы МСФО, в том числе и по финансовым инструментам: Д. Алек-сандера, А. Бриттона, Э. Йориссена, М. Коэна, X. Грюнинга, С. В. Банка, М. Б. Балашовой, М. А. Бахрушиной, В. Г. Гетьмана, Л. В. Горбатовой, Л. А. Мельниковой, С.А. Николаевой, В. Ф. Палия, Н. Э. Соколинской, М. А. Цигельника.

Вместе с тем, по достоинству оценивая вклад вышеперечисленных ученых, стоит признать, что имеющиеся теоретические и методические разработки в области учета финансовых вложений не совсем точно отвечают современным требованиям теории и практики, В частности, не установлено единство во взглядах на понимание сущности финансовых вложений как объекта бухгатерского учета; нуждаются в уточнении счета синтетического и аналитического учета; дискуссионными остаются взгляды на порядок формирования оценки финансовых вложений; недостаточно проработанными остаются вопросы составления отчетной информации о финансовых вложениях в индивидуальной бухгатерской и управленческой отчетности. Кроме того, приходится констатировать, что требуется уточнение отдельных положений законодательной и нормативной базы, регламентирующей порядок бухгатерского учета финансовых вложений, в целях устранения имеющихся в ней разногласий и противоречий. В экономической литературе не в поной мере представлены методически е разработки по формированию специальных регистров налогового учета, необходимых для расчета налога на прибыль от реализации ценных бумаг, в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

Вышеперечисленные факторы свидетельствуют о необходимости проведения дальнейших исследований, направленных на решение теоретических и прикладных проблем бухгатерского учета финансовых вложений в коммерческих организациях, а также определили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.

Диссертационная работа выпонена в соответствии с одним из научных направлений исследований Воронежского государственного университета Теория, методология и методика учета, анализа и контроля деятельности экономических субъектов, утвержденного Советом ВГУ, а также по теме НИР, выпоняемой в рамках тематических планов по заданиям Министерства образования и науки РФ Исследования динамики, факторов и механизмов стратегического управления социально-экономического развития региона (номер государственной регистрации 0120.0411815).

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета и отчетности о финансовых вложениях коммерческих организаций применительно к потребностям и специфическим условиям развития экономики в России.

- Реализация поставленной цели обеспечивается решением следующих задач:

- определить содержание и степень взаимосвязи базовых понятий инвестиционной деятельности с финансовыми вложениями;

- раскрыть сущность финансовых вложений посредством выделения совокупности -элементов, характеризующих данное понятие;

- уточнить и допонить выработанные на сегодняшний день классификационные признаки финансовых вложений в соответствии с потребностями аналитического учета и дать их характеристику;

- произвести оценку современного состояния, динамики и структуры финансовых вложений в РФ и Воронежской области;

- осуществить сравнительный анализ положений отечественных стандартов бухгатерского учета финансовых вложений и МСФО; разработать агоритм корректировок финансовых вложений при трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО;

- выявить недостатки и достоинства действующих организационно-методических положений бухгатерского учета финансовых вложений и разработать предложения по их совершенствованию;

- уточнить учетные схемы отражения хозяйственных операций, совершаемых с финансовыми вложениями;

- интерпретировать способы бухгатерской оценки финансовых вложений на каждой из стадий учетного процесса и представить рекомендации по их реализации на практике;

- обосновать необходимость формирования допонительных показателей индивидуальной бухгатерской отчетности о финансовых вложениях коммерческих организаций;

- разработать формы управленческой отчетности о финансовых вложениях и охарактеризовать информационную основу для их запонения;

- сформулировать предложения по организации налогового учета доходов и расходов от операций с ценными бумагами для целей упрощения процесса формирования необходимых показателей при запонении налоговой отчетности.

Предметом диссертационного исследования выступает комплекс теоретических и организационно-методических вопросов бухгатерского учета финансовых вложений, связанных с обоснованием сущности и классификацией финансовых вложений; трансформацией финансовых вложений в соответствии с МСФО; уточнением принципов оценки финансовых вложений; построением синтетического и аналитического учета финансовых вложений и особенностями формирования отчетной информации о них (за исключением консолидирован-

ной отчетности группы взаимосвязанных организаций), а также с разработкой практических рекомендаций по организации учета операций с ценными бумагами в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль.

Диссертационная работа выпонена в рамках раздела 1 Бухгатерский учет и экономический анализ паспорта специальности ВАК 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика - п. 1.6 Регулирование и стандартизация правил ведения бухгатерского учета, формирование отчетных данных, п. 1.8 Бухгатерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.

Объектом диссертационного исследования является сформировавшаяся на сегодняшний день практика бухгатерского учета и отчетности о финансовых вложениях в коммерческих организациях Воронежской области. Наиболее детальному исследованию были подвергнуты материалы следующих организаций: крупнейшего профессионального участника рынка ценных бумаг в Воронежской области ООО Воронежская инвестиционная палата и ОАО Воронежский проектный институт, который осуществляет операции с финансовыми вложениями по мере возникновения потребности в хозяйственной практике.

Методология и методика исследования. В процессе исследования проблем по выбранной теме изучались научные труды отечественных и зарубежных специалистов в области бухгатерского учета и отчетности, финансового менеджмента, экономической теории; законодательные и нормативные акты РФ; методические и программные документы; материалы научно-практических конференций, периодической печати; положения Международных стандартов финансовой отчетности; информационно-аналитические бюлетени; монографические исследования; учебные пособия, разработанные ведущими консатинговыми компаниями; тематические страницы сети Интернет.

Выпонение диссертационной работы базировалось на применении принципов и методов научного познания, использовании положений теории бухгатерского учета, финансового менеджмента, статистической науки. В процессе работы использовались такие общенаучные методы, как дедукция и индукция, анализ и синтез, формализация и моделирование, аналогия, наблюдение, а также конкретно-научные методы (расчет абсолютных, относительных и средних величин, метод сравнения, группировки, метод простых и сложных процентов, дисконтирования, детализация показателей на его составляющие). Для получения и обоснования новых положений диссертационной работы применялись системный, комплексный, исторический и абстрактно-логические подходы.

Методика исследования основывалась на изучении, систематизации и конкретизации накопленных знаний в области отечественной и зарубежной теории и практики бухгатерского учета; проведение расчетно-аналитических процедур в целях обоснования целесообразности раскрытия отчетной информации о финансовых вложениях; апробации полученных результатов посредством внедрения на объектах исследования.

Научная новизна работы заключается в решении ряда теоретических и организационно-методических проблем бухгатерского учета, имеющих существенное значение для развития системы учетно-аналитического обеспечения операций хозяйствующего субъекта с финансовыми вложениями. При проведении исследования были получены следующие научные результаты:

развитие получили известные представления об экономической сущности финансовых вложений путем определения степени их взаимосвязи со смежными категориями инвестиционной деятельности по следующим элементам: субъекты, объекты, предмет и цели инвестирования;

допонена классификация финансовых вложений такими признаками, как метод оценки в бухгатерской отчетности, способ хранения, отношение к основной деятельности субъекта вложений, и обоснована их учетная ценность для системы аналитического учета и информационных потребностей пользователей бухгатерской отчетности;

осуществлена оценка динамики и структуры финансовых вложений в общероссийском и региональном разрезах; исследованы ключевые экономические факторы, объясняющие позитивный рост финансовых вложений в Российской Федерации;

разработан механизм адаптации действующей нормативной базы бухгатерского учета финансовых вложений с МСФО для хозяйствующих субъектов, составляющих индивидуальную бухгатерскую отчетность; предложен агоритм корректировки финансовых вложений российских организаций при трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО, основанный на переклассификации финансовых вложений в группы финансовых активов с использованием счетов бухгатерского учета;

внесены предложения по уточнению счетов второго и введению счетов третьего порядка к счету 58 Финансовые вложения; разработаны методические рекомендации по отражению на этих счетах отдельных фактов хозяйственной деятельности, совершаемых с объектами финансовых вложений, в частности, маржинальной торговли ценными бумагами в учете инвестора;

проведен критический анализ норм бухгатерского законодательства, связанных с правилами оценки финансовых вложений, и внесены предложения по конкретизации их оценки; предложены формы учетно-аналитических регистров бухгатерского учета, используемые для определения сумм корректировок при изменении первоначальной стоимости финансовых вложений (регистр-расчет финансового результата от переоценки ценных бумаг, регистр-расчет отчислений в резерв под обесценение финансовых вложений и др.);

обоснованы и апробированы на практике допонительные возможности раскрытия информации о финансовых вложениях в индивидуальной бухгатерской отчетности хозяйствующего субъекта (аргументирована необходимость детализации агрегированных строк, выделения допонительных показателей, отражающих отдельные объекты финансовых вложений в бухгатерском балансе, а также доходов и расходов, связанных с ними в отчете о прибылях и убытках);

допонены показатели изменения стоимости финансовых вложений в Приложении к бухгатерскому балансу; предложена табличная форма представления в бухгатерской отчетности информации о событиях после отчетной даты на примере факта обесценения финансовых вложений;

разработаны формы управленческой отчетности (Отчет по движению финансовых вложений, Отчет по предоставленным юридическим и физическим лицам займам), позволяющие аккумулировать информацию о фактическом наличии и движении объектов финансовых вложений в разрезе аналитических характеристик каждой из единиц бухгатерского учета;

сформулированы предложения по обобщению и систематизации в налоговом учете информации о доходах и расходах по ценным бумагам с использованием счетов бухгатерского учета и регистров налогового учета, позволяющие повысить аналитичность учета и формировать налоговую отчетность.

Практическая значимость исследования состоит в разработке организационно-методических положений учетно-аналитического обеспечения операций с финансовыми вложениями, которые могут быть использованы в деятельности отечественных организаций различных отраслей экономики при формировании учетной политики, в процессе отражения хозяйственных операций на счетах бухгатерского учета и при раскрытии отчетной информации о финансовых вложениях. В частности, к результатам, обладающим наибольшей практической значимостью, относятся: агоритм трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО при корректировке финансовых вложений; модифицированный вариант рабочего плана счетов для отражения объектов и операций с

финансовыми вложениями; предложение новых учетных регистров и форм управленческой отчетности; обоснование расширения состава и содержания информации о финансовых вложениях в индивидуальной бухгатерской отчетности. Изложенные в работе положения расширяют представление об объектах финансовых вложений как неотъемлемых составляющих деятельности любой организации.

Представленные в диссертационной работе разработки в области бухгатерского учета могут применяться как профессиональными участниками рынка ценных бумаг, так и хозяйствующими субъектами, для которых операции с финансовыми вложениями не являются основным видом деятельности.

Апробация результатов исследования. Основные результаты проведенного исследования докладывались на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Воронежского государственного университета, а также обсуждались на всероссийских научно-практических конференциях Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций (2004, 2005, 2006 гг., ВГУ, г. Воронеж). Отдельные организационно-методические рекомендации и положения (элементы рабочего плана счетов, формы бухгатерских, налоговых регистров и управленческой отчетности) внедрены в практическую деятельность ООО Воронежская инвестиционная палата и ОАО Воронежпроект.

Отдельные результаты исследования диссертационной работы используются в учебном процессе экономического факультета Воронежского государственного университета для бакалавров и магистров направления 080100 Экономика при чтении лекций и проведении семинарских занятий по курсам Бухгатерский финансовый учет, Международные стандарты финансовой отчетности, Бухгатерское дело, Бухгатерская (финансовая) отчетность, Налоговый учет, Учет операций с финансовыми вложениями.

Публикации результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования отражены в 12 публикациях, общим объемом 6, 6 п.л

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 273 наименования. Работа изложена на 202 страницах компьютерного текста и содержит 11 рисунков, 47 таблиц, 1 формулу, 1 приложение. Диссертация имеет следующую структуру:

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1. Экономическое содержание и классификация финансовых вложений как объекта бухгатерского учета

1.2. Исследование современного состояния, динамики и структуры финансовых вложений на общероссийском и региональном уровне

1.3. Признание, оценка и формирование информации о финансовых вложениях в отечественных и международных стандартах финансовой отчетности

ГЛАВА 2. НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

2.1. Действующая система бухгатерского учета финансовых вложений и пути ее совершенствования

2.2. Разработка организационно-методических аспектов оценки финансовых вложений в бухгатерском учете

ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ РАСКРЫТИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЯХ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

3.1. Содержание информации о финансовых вложениях в индивидуальной бухгатерской и статистической отчетности

3.2. Разработка форм управленческой отчетности о финансовых вложениях

3.3. Формирование налоговой отчетности на основании регистров налогового учета

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ

2. ОСНОВНОЕ СОДЕРЖАНИЕ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ

Во введении доказана актуальность темы диссертационной работы, оценена степень разработанности проблемы, сформулированы цель и задачи исследования, определены предмет и объект исследования, раскрыта теоретическая и методологическая основа работы, охарактеризованы элементы научной новизны, их практическая значимость и апробация результатов исследования.

В первой главе Теоретические положения бухгатерского учета финансовых вложений в коммерческих организациях исследована функциональная взаимосвязь финансовых вложений со смежными понятиями инвеста-

ционной деятельности; охарактеризованы содержательные элементы понятия финансовые вложения; предложено авторское определение финансовых вложений; проведена их классификация по ряду признаков; произведена оценка динамики и структуры финансовых вложений на общероссийском и региональном уровне; представлены результаты сравнительного анализа между российскими и международными стандартами бухгатерского учета операций, связанных с финансовыми вложениями; разработан агоритм корректировки финансовых вложений при трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Анализ экономического содержания базовых понятий инвестиционной деятельности позволил определить, что финансовые вложения представляют собой одну из форм инвестиций хозяйствующего субъекта, в основном отличающуюся составом объектов инвестирования, направленностью вкладываемых экономических ресурсов и целями инвестирования. По нашему мнению, принципиальная разница между двумя взаимодопоняющими формами инвестиций (капитальными и финансовыми вложениями) заключается в том, что в процессе инвестирования в объекты финансовых вложений собственник иммобилизует часть средств в распоряжение другой организации; тогда как при осуществлении капитальных вложений использует имеющиеся ресурсы непосредственно в собственной хозяйственной деятельности.

Нередко встречающееся в экономической литературе отождествление понятий финансовые вложения и финансовые инвестиции не совсем оправданно по той причине, что финансовые инвестиции являются понятием более широким по значению и включают в себя также допонительные объекты инвестирования, не относящиеся к финансовым вложениям (финансовые обязательства, производные финансовые инструменты, объекты тезаврации и иностранные валюты). Другими словами, финансовые вложения в отличие от финансовых инвестиций представляют только часть активов бухгатерского баланса.

Использование системного подхода, направленного на раскрытие логической характеристики исследуемого понятия, позволило определить и охарактеризовать состав субъектов, содержание предмета, структуру объектов и основные цели инвестирования экономических ресурсов в финансовые вложения.

С нашей точки зрения, для целей бухгатерского учета состав субъектов, осуществляющих операции с финансовыми вложениями, в зависимости от направленности, периодичности и целей осуществления операций с финансовыми вложениями включает следующие группы:

-субъекты, для которых операции с финансовыми вложениями являются основным видом деятельности (профессиональные участники рынка ценных бумаг);

-субъекты, для которых операции с финансовыми вложениями носят специфический характер (негосударственные пенсионные фонды, страховые организации);

-субъекты, для которых операции с финансовыми вложениями не являются основнъш видом деятельности (все юридические лица по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений)).

Проведенный нами критический анализ определений финансовых вложений позволил установить, что в качестве предмета финансовых вложений могут рассматриваться не только денежные средства, но и другие виды активов, которые могут выступать в качестве вклада участника инвестиционного процесса (основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, ценные бумаги, имущественные права и др.). В связи с чем для характеристики предмета финансовых вложений, по нашему мнению, наиболее точным будет использование следующего обобщающего выражения: совокупность финансовых, материальных и иных ресурсов (финансовых, имущественных ценностей, имущественных прав).

Следует констатировать, что на сегодняшний день наименование и состав объектов, относимых к финансовым вложениям, неоднороден по своей структуре и одновременно представлен в нескольких нормативно-правовых актах, входящих в законодательную базу отечественного бухгатерского учета, что, во многом, затрудняет ведение учета и составление бухгатерской отчетности. На наш взгляд, перечень состава объектов, указанный в п.З ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений, в большей степени соответствует целям и задачам бухгатерского учета.

В качестве допонительного составляющего элемента, характеризующего понятие финансовые вложения, мы обозначили цели инвестирования в финансовые вложения, побуждающих субъектов хозяйствования осуществлять финансовые вложения. По нашему мнению, можно выделить следующие основополагающие цели инвестирования в финансовые вложения:

-получение экономического эффекта в перспективе в форме процентов, дивидендов, прироста стоимости и пр.;

-потребность в более эффективном управлении ььиииипоипи Запесчспъь\т средствами и другими экономическими ресурсами; защита от инфляционной составляющей экономики;

-увеличение степени корпоративного контроля на деятельность инвестируемой организации и создание интегрированных бизнес-структур (ходинговых компаний, финансово-промышленных групп и иных предпринимательских образований);

-стремление к диверсификации и хеджированию риска деятельности компании в целом и по каким-либо конкретным операциям.

Исследование различных подходов к определению понятия финансовые вложения привело нас к выводу о том, что существующие дефиниции недостаточно адекватны ни современным экономическим реалиям, ни изменениям, произошедшим в нормативно-правовых актах, регламентирующих данную область учета. На основе критической оценки этих дефиниций, характеристики выделенных нами содержательных элементов понятия финансовые вложения, сформулировано следующее авторское определение:

финансовые вложения представляют собой разновидность инвестирования финансовых, материальных и иных ресурсов в определенные виды активов: ценные бумаги, предоставленные займы, вклады в уставные (складочные) капиталы и по договору о совместной деятельности, депозитные вклады и дебиторскую задоженность, приобретенную на основании уступки права требования с приоритетной целью получения экономической выгоды (дохода) в будущем

В диссертационной работе акцентируется внимание на то, что имеющиеся классификации финансовых вложений не в поной мере соответствуют потребностям бухгатерского учета и отчетности. В этой связи нами произведено обобщение и уточнение существующих классификаций финансовых вложений, а также представлены новые признаки для классификации финансовых вложений (по отношению к основной деятельности субъекта вложений, по способу хранения, по методу оценки в бухгатерской отчетности и др.) (табл.1).

По нашему мнению, наиболее существенной практической значимостью в современных условиях обладает группировка финансовых вложений в соответствии с предложенным нами классификационным признаком по методу оценки в бухгатерской отчетности При рассмотрении данного признака финансовые вложения классифицируются в зависимости от метода денежной оценки, по которым в соответствии с требованиями ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений они дожны признаваться и отражаться в бухгатерской отчетности. От обоснованного выбора этих методов оценки зависит достоверность и объективность отчетной информации о финансовом положении и результатах хозяйст-

венной деятельности, формируемой для предоставления заинтересованным пользователям.

Таблица 1

Классификация финансовых вложений по различным признакам

Ппичнак классификации Классификационная группа

По отношению к основной деятельности субъекта вложений финансовые вложения, выступающие в качестве основного предмета деятельности организации

финансовые вложения, допоняющие текущую деятельность организации

По источникам приобретения финансовые вложения, приобретаемые за счет собственных средств

финансовые вложения, приобретаемые за счет привлеченных средств

финансовые вложения, приобретенные за счет смешанного финансирования

По степени оплаты финансовые вложения, оплаченные поностью

финансовые вложения, частично оплаченные

финансовые вложения неоплаченные

По способу хранения финансовые вложения, хранящиеся в офисе организации (касса, сейф, хранилище)

финансовые вложения, хранящиеся в депозитарии

финансовые вложения, хранящиеся у финансовых агентов организации

По методу оценки в бухгатерской отчетности финансовые вложения, отражаемые по первоначальной стоимости

финансовые вложения, отражаемые по текущей рыночной стоимости

финансовые вложения, отражаемые по дисконтированной стоимости

финансовые вложения, отражаемые по номинальной стоимости

финансовые вложения, отражаемые по учетной стоимости за минусом образованного резерва

В работе проанализированы тенденции развития процессов инвестирования в объекты финансовых вложений на общероссийском и региональном уровнях. На основе использования массива статистической информации нами проанализирована динамика таких показателей, как объем финансовых вложений; структура финансовых вложений по объектам и срокам инвестирования; распределение финансовых вложений по источникам финансирования, отраслям экономики, субъектам РФ, областям Центрального федерального округа; доля финансовых вложений в сумме инвестиций в основной капитал. В результате исследования сделан вывод о том, что начиная с 2002 г. наблюдается устойчивая тенденция значительного ежегодного прироста объемов финансовых вложений с сохраняющимся превышением их объема над объемом инвестиций в основной капитал, что. прежде всего, сигнализирует о спекулятивной направленности осуществляемых финансовых вложений.

Значительная часть экономических субъектов для преобразования показателей, содержащихся в российской отчетности, к международным стандартам

финансовой отчетности, осуществляет процедуру трансформации бухгатерской отчетности. Проведенные исследования свидетельствуют о том, что до настоящего времени не выработано единой формализованной методики трансформации финансовой отчетности российских компаний. Рекомендуемая нами процедура трансформации финансовых вложений в соответствии с МСФО содержит счета бухгатерского учета, позволяющие транслировать объекты финансовых вложений в учетные группы финансовых активов и составить корректирующие записи с целью доведения количественных и качественных характеристик каждого счета до требований МСФО. Предлагаемый нами процесс трансформации состоит из следующих этапов:

выявление расхождений между российскими и международными стандартами бухгатерского учета операций, связанных с финансовыми вложениями, с целью определения совокупности поправок, вносимых в российскую отчетность для получения отчетности по МСФО;

группировка объектов финансовых вложений в соответствии с группами финансовых активов с использованием счетов бухгатерского учета, разработанных на основе российского Плана счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (табл. 2);

внесение корректирующих проводок по операциям, осуществляемым с финансовыми вложениями в целях устранения выявленных различий;

формирование бухгатерского баланса в соответствии с МСФО при отражении информации по финансовым активам на основании внесенных корректировок и специально разработанной рабочей таблицы.

Таблица 2

Группировка финансовых вложений и их отражение на счетах бухгатерского учета

Группировка объектов финансовых вложений Учетные группы финансовых активов Наименование субсчетов, отражающих финансовые активы

Общая сумма финансовых вложений, учитываемая на счете 58 Финансовые вложения Финансовые активы ФА-58-0 Финансовые активы

Договые и долевые ценные бумаги, приобретенные для спекуляций на рынке ценных бумаг и получения дохода от краткосрочного колебания рыночных цен Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через пгшбыттт. И УЙЫТПК ФА-58-1 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости

Договые ценные бумаги с фиксированным сроком погашения и доходом, не подлежащие продаже до даты их погашения Инвестиции, удерживаемые до погашения ФА-58-2 Инвестиции, удерживаемые до погашения

Продожение табл. 2

Предоставленные другим организациям займы; приобретенные финансовые векселя третьих лиц, не имеющие текущей рыночной стоимости; дебиторская задоженность, приобретенная на основании уступки права требования Ссуды и дебиторская задоженность ФА-58-3 Ссуды и дебиторская задоженность

Любой объект финансовых вложений, который не попал в другие учетные группы финансовых активов и в отношении которых не сложилось определенной позиции в менеджменте компании Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи ФА-5В-4 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

Вклады в уставные (складочные) капиталы зависимых хозяйственных обществ Инвестиции в ассоциированные компании АК-58-5 Инвестиции в ассоциированные компании

* Общая сумма российского синтетического счета 58 Финансовые вложения изначально отражается на счете ФА-58-0, величина которого затем подлежит корректировки и разнесению по несколько субсчетам

Во второй главе Направления развития бухгатерского учета финансовых влоз/сений предложены методические рекомендации по совершенствованию аналитического учета финансовых вложений и корреспонденции счетов по учету отдельных хозяйственных операций, совершаемых с ними; проведена подробная интерпретация способов оценки финансовых вложений на каждой стадии учетного процесса с учетом их практического применения; разработаны учетно-аналитические регистры, позволяющие получать более качественную информацию для проведения корректировок первоначальной стоимости финансовых вложений.

Проведенное исследование показало, что действующий План счетов содержит счета второго порядка к счету 58 Финансовые вложения недостаточные, по нашему мнению, для поноценного отражения всех объектов финансовых вложений с учетом их специфики. В связи с этим нами предложен вариант конкретизации структуры субсчетов второго и третьего порядка, открываемых к счету 58 Финансовые вложения: 58-1 Паи и акции; 58-1-1 Паи и доли, 58-1-2 Акции; 58-2 Договые ценные бумаги; 58-2-1 Стоимость ценной бумаги; 58-2-2 Накопленный купонный доход, 58-3 Предоставленные займы; 58-3-1 Догосрочные предоставленные займы, 58-3-2 Краткосрочные предоставленные займы, 58-4 Вклады в совместную деятельность;

58-5 Дебиторская задоженность, приобретенная на основании уступки права требования

Использование в учетно-практической деятельности обозначенных субсчетов позволит: организовать раздельный учет вложений в акции акционерных обществ (58-1-2) и вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (паевых инвестиционных фондов, кооперативов, товариществ и др. (58-11)); обособленно отражать первоначальную стоимость договой ценной бумаги, уменьшенной на величину оплаченного процент (58-2-1), и процентов, причитающихся приобретателю, накопленных с момента их последней выплаты до момента продажи (58-2-2). Отражение совокупной первоначальной стоимости договых ценных бумаг на предлагаемых субсчетах упростит в последующих периодах задачу расчета и контроля за суммами процентных доходов, причитающихся в соответствии с условиями выпуска этих ценных бумаг.

Относительно порядка отражения в учете и отчетности депозитных вкладов в кредитных организациях мы придерживаемся следующей позиции: в бухгатерском учете данный объект дожен учитываться на счете 55 Специальные счета в банках, субсчет 3 Депозитные счета в соответствии с указаниями, установленными в действующей Инструкции по применению Плана счетов бухгатерского учета. Вместе с тем, учитывая тот факт, что депозитные вклады согласно ПБУ 19/02 Учет финансовых вложений включены в состав объектов финансовых вложений, в бухгатерском балансе они дожны отражаться по статье Догосрочные финансовые вложения или Краткосрочные финансовые вложения в зависимости от их срока размещения в кредитных учреждениях.

С учетом изменений, предлагаемых в Плане счетов, составлены схемы корреспонденций счетов по отражению различных операций, осуществляемых инвестором с финансовыми вложениями, в зависимости от способа и условий их приобретения. Наиболее детально исследована проблема отражения на счетах бухгатерского учета операций купли-продажи ценных бумаг на условиях маржинальной торговли. Для этого рекомендуем использовать два альтернативных варианта: использование первого варианта предполагает открытие специального субсчета Расчеты по маржинальной торговле к счету 76 Расчеты с разными дебиторами кредиторами. Второй вариант - открытие специального субсчета Расчеты по займам, предоставленные брокером к счету 66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам.

Выбор одного из вариантов зависит от специфики учетного процесса и профессионального суждения бухгатера. Однако, на наш взгляд, первый вариант является более предпочтительным, поскольку пи^виме! иОи^оСснно группировать информацию на отдельных субсчетах, открываемых к счету 76 Рас-

четы с разными дебиторами и кредиторами, и учесть практически все возможные условия маржинальной торговли на рынке ценных бумаг (табл.3).

Таблица 3

Корреспонденция счетов по учету операций приобретения ценных бумаг на условиях маржинальной торговли (в учете инвестора)

Содержание факта хозяйственной деятельности Корреспонденция счетов

Дебет счета Кредит счета

1. Маржинальная торговля производится в течение одного дня

Отражается перечисление денежных средств брокерской компании для совершения сделок с ценными бумагами 76 Расчеты с брокером 51 Расчетные счета

Отражается продажа ценных бумаг, которые предстоит купить (короткая позиция) 76 Расчеты с брокером 91-1 Прочие доходы

Отражается покупка ценных бумаг (лобратная сдека) 58-1 Паи и акции, 58-2 Договые ценные бумаги 76 Расчеты с брокером

Отражается учетная стоимость ценных бумаг при их передаче (взаимозачет обязательства по продаже ценных бумаг) 91-2 Прочие расходы 58-1 Паи и акции, 58-2 Договые ценные бумаги

2. Маржинальная торговля производится за период времени более чем один день

Отражается перечисление денежных средств брокерской компании для совершения сделок с ценными бумагами 76 Расчеты с брокером 51 Расчетные счета

Отражается продажа ценных бумаг, которые предстоит купить (короткая позиция) 76 Расчеты с брокером 76 Расчеты по маржинальной торговле

Отражается покупка ценных бумаг (лобратная сдека) 58-1 Паи и акции, 58-2 Договые ценные бумаги 76 Расчеты с брокером

Отражается учетная стоимость ценных бумаг при их передаче (взаимозачет обязательства по продаже ценных бумаг) 91-2 Прочие расходы 58-1 Паи и акции, 58-2 Договые ценные бумаги

Отражается сумма выручки от продажи ценных бумаг 76 Расчеты по маржинальной торговле 91-1 Прочие доходы

Отражается сумма комиссии за пользование заемными средствами (предоставление кредитного плеча) 91-2 Прочие расходы 76 Расчеты с брокером

Отражается финансовый результат от продажи ценных бумаг- прибыль (убыток) 91-9 Сальдо прочих доходов и расходов (99 Прибыли и убытки) 99 Прибыли и убытки (91-9 Сальдо прочих доходов и расходов)

Российские хозяйствующие субъекты зачастую не владеют информацией в том формате, который обеспечил бы ее соответствие требованиям достоверности и поноты в ситуации обесценения объектов финансовых вложений, по ко-

торым не определяется текущая рыночная стоимость. В связи с этим нами разработан специальный регистр-расчет, обеспечивающий подтверждение результатов обесценения финансовых вложений на основе выявления существенного снижения учетной стоимости финансового вложения (порога существенности) и позволяющий определять суммы отчислений в резерв под обесценение финансовых вложений. К достоинствам данного регистра следует отнести объединение в нем результатов проверки, направленной на подтверждение устойчивого существенного снижения стоимости путем сравнения расчетных и фактических экономических выгод, полученных от финансовых вложений, и сумм образованных резервов в разрезе каждого вида финансовых вложений. Разработанный регистр был апробирован в учетном процессе ООО Воронежская инвестиционная палата, и результаты приведены в табл. 4.

Таблица 4

Регистр-расчет отчислений в резерв под обесценение финансовых вложений

Дата Вид финансового вложения Учетная стоимость, руб. Расчетные экономические доходы, руб. Фактические экономические доходы, руб Сумма снижения стоимости, руб Расчетная стоимость, руб Порог существенности (ПС),%

ПС>5% ПС<5%

1 2 3 4 5 6 8 7 8

[4-5] [З-б] [3/8*100%] -100% [3/8*100%] -100%

31 12 2004г Акции ОАО Сиб 10 000 800 400 400 9 600 X 4,1

31 12 2005г Акции ОАО Сиб 10 000 800 0 800 9 200 8,7 X

Отчисления в резерв под обесценение финансовых вложений [стр 3 -стр 8]

31 12 2005г. Акции ОАО Сиб 800 X

Итого отчислений в резерв 800

В третьей главе Особенности раскрытия и представления отчетной информации о финансовых вложениях хозяйствующего субъекта раскрыты организационно-методические положения формирования информации о финансовых вложениях в индивидуальной бухгатерской, статистической и управленческой отчетности; предложены способы систематизации информации, используемой в расчете налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами.

Оценка информационных возможностей индивидуальной бухгатерской отчетности выявила недостаточность раскрываемых в соответствии с Приказом

№67н Минфина РФ показателей, характеризующих финансовые вложения, что не позволяет в поной мере удовлетворить информационные потребности многих заинтересованных пользователей. В этой связи, исходя из принципа существенности, для обеспечения поноты и достоверности раскрываемых данных о финансовых вложениях представляется целесообразным детализировать информацию об их структуре, доходах и расходах, полученных от операций по ним, в двух важнейших формах бухгатерской отчетности - бухгатерском балансе (ф. №1) и отчете о прибылях и убытках (ф. №2). Расширение отдельных статей указанных форм рекомендуем производить в следующем формате. Бухгатерский баланс (ф. №1). Догосрочные финансовые вложения, в том числе: инвестиции в уставные капиталы дочерних и зависимых обществ, предоставленные займы на срок более 12 месяцев, прочие финансовые вложения; краткосрочные финансовые вложения, в том числе: ценные бумаги, по которым определяется текущая рыночная стоимость, ценные бумаги, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, предоставленные займы на срок менее 12 месяцев, депозитные вклады, векселя, прочие финансовые вложения. Отчет о прибылях и убытках (ф №2). Прочие доходы, в том числе: доходы от выбытия ценных бумаг; дооценка ценных бумаг до текущей рыночной стоимости; прочие расходы, в том числе: расходы по выбытию и обслуживанию ценных бумаг; уценка ценных бумаг до текущей рыночной стоимости.

Рекомендации по формированию предлагаемых статей указанных форм подробно изложены в диссертационной работе.

Полезным допонением к действующей форме №5 Приложение к бухгатерскому балансу, по нашему мнению, будет включение в таблицу Финансовые вложения раздела Справочно отдельной строки 600 по финансовым вложениям, не имеющим текущей рыночной стоимости, сумма снижения стоимости в результате их обесценения. По этой статье подлежит раскрытию информация о величине признанной суммы снижения стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость. В результате чего у заинтересованного пользователя появится возможность в совокупности получать и оценивать происходящие изменения в оценке финансовых вложений и их влияние на финансовый результат организации во всех случаях, предусмотренных ПБУ 19/02.

Учитывая неоспоримую на сегодняшний день актуальность и практическую значимость создания эффективной системы информационного обеспечения управления, а также то, что регламентация состава управленческой отчетности отсутствует в нормативно-правовых актах, нами разработаны рекоменда-

тельные формы управленческой отчетности для систематизации информации о финансовых вложениях:

Отчет по движению финансовых вложений, интегрирующий сведения о совокупности объектов финансовых вложений, имеющихся в организации на конкретный период времени, с указанием характеризующих их признаков (единица учета, срок инвестирования, доходность, место хранения и др.), условиях их поступления и выбытия. Предлагаемый отчет позволит отследить динамику поступления и выбытия финансовых вложений, контролировать получаемые расходы и доходы по ним, что, в свою очередь, будет способствовать принятию обоснованных управленческих решений по инвестированию экономических ресурсов.

Отчет по предоставленным юридическим и физическим лицам займам. Содержание отчета обеспечивает качественный мониторинг сумм предоставленных по договору займа, позволяет прогнозировать суммы ожидаемых поступлений, выявлять недобросовестных заемщиков и оценивать экономическую эффективность данного вида финансовых вложений.

В диссертационной работе предложены организационно-методические рекомендации по отражению в учете доходов и расходов, используемых для определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обеспечивающие формирование налоговой отчетности (листы 02, 05 и 06 декларации по налогу на прибыль организации). Предложения по организации налогового учета операций с ценными бумагами, обращающимися и необращающимися на организованном рынке, включают:

открытие допонительных субсчетов к счету 91 Прочие доходы и расходы: 91-1-1-1 Доходы от реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, 91-1-1-2 Доходы от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, 91-2-1-1 Расходы при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке, 91-2-1-1 Расходы при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, которые обеспечивают обособленную группировку доходов и расходов от реализации (прочего выбытия) ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке. Для профессиональных участников рынка ценных бумаг аналогичная детализация доходов и расходов, полученных от выбытия ценных бумаг, будет реализовываться с помощью счетов У1) Продажи и 26 Общехозяйш-венные расходы;

использование регистров налогового учета, разработанных в соответствии с налоговой спецификой признания и определения суммы доходов и расходов от операций с ценными бумагами для расчета налоговой базы по налогу на прибыль: Регистр учета операций по приобретению ценных бумаг, Регистр учета операций по выбытию ценных бумаг, Регистр учета внереализационных доходов и Регистр расчета убытков, переносимых на будущее. Приведена взаимосвязь показателей налоговой декларации по налогу на прибыль и предлагаемых регистров.

В заключении обобщены основные результаты диссертационного исследования, сформулированы выводы и предложения, направленные на развитие теории, практики бухгатерского учета, а также формирования отчетности о финансовых вложениях коммерческих организаций.

Основные положения диссертационного исследования опубликованы в следующих публикациях:

1. Яковенко JL А. Организация резервной политики экономического субъекта в области финансовых вложений / Л. А. Яковенко // Актуальные проблемы экономики России : поиск путей решения : тез. докл. VIII Всерос. науч. студ. конф. ВГУ, Воронеж, 22-23 апреля 2004 г. : в 2 ч. - Воронеж, 2004. - 4.1. -С. 192. - (авторских 0,1 п.л.).

2. Яковенко JI. А. Формирование первоначальной оценки финансовых вложений в зависимости от условий их поступления в организацию / JI. А. Яковенко // Тр. молодых ученых. - Вып. 1. Воронеж, 2004. - С. 326-332. - (авторских 0,7 п.л.).

3. Яковенко Л. А. Организация учета предоставленных займов как объекта финансовых вложений хозяйствующих субъектов / Л. А. Яковенко // Тр. молодых ученых. - Вып. 2. - Воронеж, 2004. - С. 181-189. - (авторских 0,6 пл.).

4. Яковенко Л. А. Актуальные вопросы учета финансовых вложений в коммерческих организациях / Л. А. Яковенко // Воронеж, гос. ун-т. - Воронеж, 2005. - 24 с. - Деп. в ИНИОН 13.04.2005, №59249. - (авторских 1,2 п. л.).

5. Яковенко Л. А. Учет операций с финансовыми вложениями : учеб. пособие / Л. А. Яковенко - Воронеж : Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2005. - 19 с. -(авторских 0,5 п.л.).

6. Яковенко Л. А. Особенности механизма формирования рыночной стоимости ценных бумаг в бухгатерском и налоговом учете / J1. А. Яковенко // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций : материалы

III Всерос. науч.-практ. конф.: в 2 ч. - Воронеж, 2005. - Часть I. - С. 125-128. -(авторских 0,2 п.л.).

7. Яковенко Л. А. Учет финансовых вложений // Бухгатерский учет. Задания для самостоятельной работы : пособие / Сапожникова Н. Г. [и др.]. - Воронеж : Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2005. - 160 с. - (авторских 0,7 п.л.).

8. Яковенко Л. А. Принципы бухгатерского учета и налогообложение финансовых вложений в коммерческих организациях / Л. А. Яковенко // Воронеж. гос. ун-т. - Воронеж, 2005. - 24 с. - Деп. в ИНИОН 29.08.2005, №59425. -(авторских 1,2 п.л.).

9. Яковенко Л. А. Последовательность выпонения бухгатерских действий при приобретении акций / Л. А. Яковенко // Молодежь и экономика : материалы II Междунар. науч. конф. молодых ученых, аспирантов и студентов. -Ярославль, 2005. - С. 154-155. - (авторских 0,1 пл.).

10. Яковенко Л.А. Механизм определения стоимости и учет при выбытии финансовых вложений из организации / Л.А. Яковенко // Экономинфо. - 2005. -№3. - С. 57-61. - (авторских 0,5 пл.).

11. Яковенко Л. А. Оценка вкладов в уставный (складочный) капитал неденежным имуществом : согласованная или остаточная? / Л. А. Яковенко // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности коммерческих организаций : материалы IV Всерос. на-уч.-практ. конф. : в 2 ч. - Воронеж, 2006. - Часть I. - С. 139-142. - (авторских 0,2 п.л.).

12. Яковенко Л. А. Особенности раскрытия и представления информации о финансовых вложениях в индивидуальной бухгатерской отчетности / Л.А. Яковенко // Вестн. Воронеж, гос. ун-та. Сер. Экономика и управление. -2006. - №2 (часть I). - С. 134-140. - (авторских 0,6 пл.).

Работа №12 опубликована в издании, соответствующем списку ВАК РФ.

Заказ № 443 от л25 января 2007 г. Тир. 120 экз. Отпечатано на множительной технике Экономического факультета ВГУ 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Яковенко, Людмила Алексеевна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ БУХГАТЕРСКОГО

УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1. Экономическое содержание и классификация финансовых вложений как объекта бухгатерского учета

1.2. Исследование современного состояния, динамики и структуры финансовых вложений на общероссийском и региональном уровне

1.3. Признание, оценка и формирование информации о финансовых вложениях в отечественных и международных стандартах финансовой отчетности

ГЛАВА 2. НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ БУХГАТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

2.1. Содержание действующей системы бухгатерского учета финансовых вложений и пути ее совершенствования

2.2. Разработка организационно-методических аспектов оценки финансовых вложений в бухгатерском учете

ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ РАСКРЫТИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЯХ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

3.1. Содержание информации о финансовых вложениях в формах индивидуальной бухгатерской и статистической отчетности

3.2. Разработка форм управленческой отчетности о финансовых вложениях организации

3.3. Формирование налоговой отчетности на основании регистров налогового учета

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерский учет и формирование отчетности о финансовых вложениях коммерческих организаций"

Актуальность темы исследования. Качественные изменения инвестиционного климата, происходящие в последние годы в России, во многом объясняются благоприятным соотношением макро- и микроэкономических факторов, в числе которых наличие устойчивого экономического роста, активность страны в международных экономических отношениях, политическая стабильность, уменьшение налоговых и административных барьеров перед экономическим субъектом. Упрочнение рыночных механизмов в экономике, появление новых форм финансовых взаимоотношений, возрождение рынка ценных бумаг и институтов финансового посредничества способствовали существенному расширению диапазона использования финансовых вложений и повышению степени их важности для успешного функционирования организаций.

На сегодняшний день перед многими организациями стоит задача активизации инвестиционной деятельности, необходимость решения которой приводит их на рынок ценных бумаг, демонстрирующий в настоящее время устойчивый и динамичный рост. В связи с этим у хозяйствующих субъектов появилась возможность использования более широкого спектра финансовых активов, позволяющих разнообразить формы вложений средств инвесторов, обеспечивающих мобильность в обращении свободных денежных средств и страхующих риски снижения реальной стоимости вкладываемых ресурсов. Наибольшее распространение получили такие виды фондовых инструментов, как акции, облигации, векселя, конвертируемые и производные ценные бумаги. В практической деятельности хозяйствующих субъектов в последние годы наметися также значительный рост операций по приобретению долей в уставных капиталах, организации совместной деятельности, предоставлению займов.

Обозначенные тенденции в экономике России обуславливают необходимость процесса преобразования национальной системы бухгатерского учета и отчетности, в том числе создание последовательного и практически целесообразного учетно-аналитического сопровождения хозяйственных операций, совершаемых с финансовыми вложениями.

Следует отметить, что за рамками действующего Положения по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений (ПБУ 19/02) пока ещё остается ряд не урегулированных и не отличающихся глубиной проработки вопросов, что создает определенные трудности в применении отдельных положений этого документа в практической деятельности коммерческих организаций. Наиболее важными из них, наш взгляд, являются методы оценки финансовых вложений; признание и отражение на счетах бухгатерского учета отдельных операций, совершаемых с финансовыми вложениями; систематизация и представление различной отчетной информации о финансовых вложениях.

В условиях дальнейшей интеграции России в мировое экономическое сообщество и создания единого информационного пространства особый интерес в решении проблем отечественного учета и отчетности о финансовых вложениях приобретает сопоставление российских национальных стандартов с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Такое сравнение позволяет определить направления совершенствования нормативно-методической базы учета операций с финансовыми вложениями, а также разработать комплекс необходимых корректирующих учетных записей при трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Усиление роли рынка ценных бумаг в мобилизации и распределении капиталов физических и юридических лиц, расширение финансовых инструментов для размещения временно свободных денежных средств, углубление интеграционных связей между хозяйствующими субъектами и, вместе с тем, все еще недостаточная проработка отдельных теоретических и практических вопросов бухгатерского учета финансовых вложений обусловили актуальность и ключевые направления диссертационного исследования.

Неоспоримый вклад в разработку теоретических и организационно-методических положений бухгатерского учета финансовых вложений внесли такие отечественные ученые, как В. П. Астахов, А. С. Бакаев, Ю. А. Бабаев, П. С. Безруких, J1. Т. Гиляровская, Н. Г. Воков, В. П. Воронин, В. М. Гордон, Н. А. Горлова, Ф. А. Гудков, И. М. Дмитриева, Д. А. Ендовицкий, В. Н. Жуков, В. Б. Ивашкевич, Н. А. Ишкова, П. И. Камышанова, Н. Н. Карзаева, В. В. Ковалев, М. И. Котакова, Н. П. Кондраков, М. И. Кутер, С. В. Лаптев, М. В. Мельник, В. Д. Новодворский, О. М. Островский, В. Ф. Палий, В. В. Патров,

A. М. Рабинович, Н. Г. Сапожникова, Я. В. Соколов, С. Н. Соловьева, Е. М. Сушонкова, С. Н. Сулимова, В. И. Ткач, В. А. Терехова, Н. Н. Томило, J1. П. Хабарова, А. Н. Хорин, Н. Ю. Черненко, Г. Ф. Шершеневич, А. А. Шишкин, J1. 3. Шнейдман, А. В. Яцюк и другие. Отдельно стоит отметить вклад видных отечественных и зарубежных ученых, специализирующихся на токовании и разъяснении положений системы МСФО, в том числе и по финансовым инструментам: Д. Александера, А. Бриттона, Э. Йориссена, М. Коэна, X. Грю-нинга, С. В. Банка, М. Б. Балашовой, М. А. Бахрушиной, В. Г. Гетьмана, JI.

B. Горбатовой, JI. А. Мельниковой, С.А. Николаевой, В. Ф. Палия, Н. Э. Соко-линской, М. А. Цигельника.

Вместе с тем, по достоинству оценивая вклад вышеперечисленных ученых, стоит признать, что имеющиеся теоретические и методические разработки в области учета финансовых вложений не совсем точно отвечают современным требованиям теории и практики. В частности, не установлено единство во взглядах на понимание сущности финансовых вложений как объекта бухгатерского учета; нуждаются в уточнении счета синтетического и аналитического учета; дискуссионными остаются взгляды на порядок формирования оценки финансовых вложений; недостаточно проработанными остаются вопросы составления отчетной информации о финансовых вложениях в индивидуальной бухгатерской и управленческой отчетности. Кроме того, приходится констатировать, что требуется уточнение отдельных положений законодательной и нормативной базы, регламентирующей порядок бухгатерского учета финансовых вложений, в целях устранения имеющихся в ней разногласий и противоречий. В экономической литературе не в поной мере представлены методические разработки по формированию специальных регистров налогового учета, необходимых для расчета налога на прибыль от реализации ценных бумаг, в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.

Вышеперечисленные факторы свидетельствуют о необходимости проведения дальнейших исследований, направленных на решение теоретических и прикладных проблем бухгатерского учета финансовых вложений в коммерческих организациях, а также определили выбор темы, цель и задачи диссертационного исследования.

Диссертационная работа выпонена в соответствии с одним из научных направлений исследований Воронежского государственного университета Теория, методология и методика учета, анализа и контроля деятельности экономических субъектов, утвержденного Советом ВГУ, а также по теме НИР, выпоняемой в рамках тематических планов по заданиям Министерства образования и науки РФ Исследования динамики, факторов и механизмов стратегического управления социально-экономического развития региона (номер государственной регистрации 0120.0411815).

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию бухгатерского учета и отчетности о финансовых вложениях коммерческих организаций применительно к потребностям и специфическим условиям развития экономики в России.

Реализация поставленной цели обеспечивается решением следующих задач:

- определить содержание и степень взаимосвязи базовых понятий инвестиционной деятельности с финансовыми вложениями;

- раскрыть сущность финансовых вложений посредством выделения совокупности элементов, характеризующих данное понятие;