Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Бухгатерская отчетность и анализ финансового положения несостоятельных организаций тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Безбородова, Татьяна Ивановна
Место защиты Нижний Новгород
Год 2003
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Бухгатерская отчетность и анализ финансового положения несостоятельных организаций"

На правах рукописи

Безбородова Татьяна Ивановна

Бухгатерская отчетность и анализ финансового положения несостоятельных организаций

Специальность 08.00.12 "Бухгатерский учет, статистика"

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Нижний Новгород - 2004

Работа выпонена в Нижегородском коммерческом институте

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор Любушин Николай Петрович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Ендовицкий Дмитрий Александрович

кандидат экономических наук, доцент Сивоволов Николай Васильевич

Ведущая организация:

Саратовский государственный социально экономический университет

Защита состоится 26 февраля в 14 часов на заседании диссертационного совета К 212.166.04 при Нижегородском государственном университете им. Н.И. Лобачевского по адресу: г.Нижний Новгород, ул. Б. Покровская, д.37, ауд. 220.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Нижегородского Государственного университета им. Н.И. Лобачевского.

Автореферат разослан 24 января 2004 года.

Ученый секретарь диссертационного совета ' Уу1.-с5Ж^;7'**"Н.И.Яшина

27329 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Неустойчивость экономического развития, недостатки в управлении организациями, усиление конкуренции способствовали тому, что многие российские организации оказались несостоятельными. При этом число и разнообразие факторов, оказывающих влияние на неплатежеспособность и влияющих на стабильность работы организаций, возрастает. Управление неплатежеспособностью приобретает все большее значение и становится одним из важнейших условий обеспечения устойчивости работы организаций, что обуславливает актуальность исследований, связанных с неплатежеспособностью хозяйствующих субъектов. Анализ форм бухгатерской отчетности организаций показал, что их содержание не обеспечивает потребности анализа финансового положения несостоятельных организаций.

Это обусловило постановку задач, связанных с формированием допонительных форм бухгатерской отчетности, отвечающей требованиям аналитичности и информационной емкости для антикризисного управления, а также развития методических основ экономического анализа в указанных условиях.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является:

Х разработка системы внутрихозяйственной бухгатерской отчетности, отвечающей условиям аналитичности и информационной емкости в условиях антикризисного управления.

Поставленная цель обуславливает необходимость решения следующих задач:

Х формирование учетной политики в условиях антикризисного управления;

Х формирование внутрихозяйственной бухгатерской отчетности как информационной базы оценки, диагностики и прогнозирования развития организаций в условиях антикризисного управления;

Х обеспечение аналитичности и информационной емкости

ги, при -ащ .. ..ь&ЬНАЯТ БИБЛИОТЕКА I СПетерАгрг у и I О I

внутрихозяйственной бухгатерской отчетаостц, при и ^ ^антикризисном управлении;

Х проведение анализа современных подходов к идентификации и прогнозированию несостоятельности организаций на основании данных бухгатерской отчетности;

Х определение факторов неплатежеспособности с позиции жизненного цикла систем;

Х проведение перегруппировки статей бухгатерского баланса для диагностики несостоятельности организаций с позиции их жизненного цикла и для оценки экономического потенциала в условиях антикризисного управления;

Х развитие методики комплексного экономического анализа организации для антикризисного управления.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились теоретические и методологические основы формирования бухгатерской отчетности и проведения экономического анализа применительно к хозяйственно - финансовой деятельности организаций в период антикризисного управления.

Объектом исследования явились различные организации Пензенской области, находящиеся в условиях антикризисного управления - это более 100 организаций различных форм собственности.

Теоретические и методологические основы исследования. Теоретическая основа исследований базировалась на трудах отечественных и зарубежных авторов:

о за рубежом -К. Redhead and S, Hughes, J. Mugler., L. Perridon, M. Steiner, D.B. Hertz, С A. Williams, R.M. Heins, K. Heamden and A. Moore; о в России - Балабанов И.Т., Бланк И.А., Гительман Л.Д., Гетьман В.Г., Грачева М.В., Грязнова А.Г, Грабовый П.Г., Догопятова Т.Г., Зудилин А.П., Исаков Б.И., Клейнер Г.Б, Качалов P.M., Ковалев В.В., Любушин Н.П., Ларионов А.Д., Панков В.В., Петрова В.И., Севрук В.Т., Соколов Я.В., Тамбовцев!

Методология исследования. Методологической основой диссертационной работы явились закономерности научного познания, законы развития' систем, теория экономического анализа, бухгатерского учета, статистики, эконометрики.

Процесс исследования - базировася на общетеоретической и специальной литературе, законодательстве и нормативных актах, материалах научных конференций и семинаров. Применялись такие общенаучные методы познания, как системный подход, наблюдение, сравнение и эксперимент, формализация и, моделирование;, исторический и логический подходы, статистические и экономико Ч математические методы с применением ПЭВМ.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

Х разработаны формы внутрихозяйственной бухгатерской отчетности, отвечающие требованиям аналитичности и информационной емкости в условиях антикризисного управления;

Х предложены счета аналитического учета , необходимые для запонения допонительных форм внутрихозяйственной бухгатерской отчетности;

Х проанализированы подходы к идентификации и прогнозированию несостоятельности организаций;

Х разработана методика определения переходных точек, определяющих несостоятельность организаций при различных темпах изменения себестоимости и выручки;

Х определены показатели и их значения, необходимые для построения пессимистического и оптимистического прогноза развития организаций;

Х разработана методика комплексной оценки финансового состояния организаций на базе структурированного бухгатерского баланса.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что полученные выводы и рекомендации обеспечивают решение ряда конкретных задач, связанных с комплексной оценкой финансового состояния несостоятельных организаций. Выводы и рекомендации использованы при

подготовке арбитражных управляющих в Пензенском институте экономического развития и антикризисного управления, а также в практической деятельности экономистами, бухгатерами, менеджерами различных организаций.

Апробация результатов исследования. Результаты проведенного исследования доложены и получили одобрение на научно-практических конференциях Нижегородского коммерческого института, Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского. Основные результаты диссертационной работы используются в преподавании дисциплин Бухгатерский финансовый учет, Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, Бухгатерский управленческий учет, Анализ финансовой отчетности, а также внедрены в практику управления несостоятельными организациями Пензенской области - на Пензенском часовом заводе, Пензенском компрессорном заводе, Пензспиртпроме в ходе антикризисного управления, что подтверждено соответствующими документами.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 5 работах общим объемом 6,25 п.л.

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

ОСНОВНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ

В первой главе Формирование внутрихозяйственной бухгатерской отчетности в условиях антикризисного управления базой исследования, проведенного в диссертации, послужила бухгатерская отчетность организаций Пензенской области, находящихся в условиях антикризисного управления. Обследование проведено более чем на 100 хозяйствующих субъектах, из которых убыточные составили 62%. Среди обанкротившихся организаций большую часть составляли те, у которых темп изменения себестоимости опережал темп изменения объема продаж.

Характерным, при анализе бухгатерской отчетности исследованных организаций, явилось наличие просроченной кредиторской задоженности. Для погашения задоженности, балансируя на сроках ее погашения, чтобы не попасть в разряд неплатежеспособных из - за недостаточности выручки, необходимы свободные денежные средства или мобильные финансовые активы.

Существующая система группировки статей бухгатерского баланса не дает представления об источниках формирования мобильных финансовых активов. Для внутренних пользователей бухгатерской отчетности в условиях антикризисного управления предлагается воспользоваться следующей перегруппировкой статей бухгатерского баланса по степени их мобильности и ликвидности:

Х мобильные финансовые активы (МФА) - денежные средства (стр. 260 бухгатерского баланса);

Х немобильные финансовые активы (НМФА) Ч НДС, догосрочные и краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задоженность и прочие оборотные активы (стр. 140+стр.220+стр.230+стр.240+стр.250+стр.270 бухгатерского баланса);

Х ликвидные нефинансовые активы (НА) запасы (стр. 210 бухгатерского баланса);

Х неликвидные нефинансовые активы (ННА) - внеоборотные активы за минусом догосрочных финансовых вложений (стр. 190 - стр.140 бухгатерского баланса).

На основании данной группировки хозяйственных средств организации разработан структурированный бухгатерский баланс - см. табл.1, где выделены ликвидные и немобильные активы.

Таблица 1.

Структурированный бухгатерский баланс для антикризисного управления

Ликвидные активы способствуют определению допонительных показателей- платежеспособности организации. В, состав ликвидных активов входят мобильные финансовые активы (МФА), немобильные финансовые активы (НМФА) и ликвидные нефинансовые активы (НА). В состав немобильных активов отнесены помимо немобильных финансовых активов (НМФА) и ликвидных нефинансовых активов, входящие также в группу ликвидных активов, но и неликвидные нефинансовые активы (ННА).

По данным, структурированного бухгатерского баланса определяется степень достаточности собственного" капитала для обеспеченности, ликвидными активов в условиях антикризисного управления. Превышение собственного капитала над этой потребностью образует тот капитал, который, воплощаясь в финансовых активах, служит потенциальным источником инвестиций.

В ходе исследования финансовой отчетности выявлено, что финансовому состоянию несостоятельных организаций свойственно следующее соотношение средств и их источников:

1) собственный капитал (стр. 090 структурированного бухгатерского баланса) меньше суммы актива баланса (стр. 070 структурированного бухгатерского баланса);

2) собственный- капитал (стр. 090 структурированного бухгатерского баланса) меньше суммы актива баланса, уменьшенного на сумму денежных средств (стр.010 структурированного бухгатерского баланса) и меньше суммы статей актива баланса (стр.060 структурированного бухгатерского баланса);

3) собственный капитал (стр. 090 структурированного бухгатерского баланса) меньше первого раздела актива баланса, уменьшенного на сумму догосрочных финансовых вложений (стр.050 структурированного бухгатерского баланса).

Указанные соотношения показывают, что организация, изменяя дебиторскую и кредиторскую задоженности, не превышая срок погашения

задоженности 3 месяца, как определено в ФЗ О несостоятельности, продожает работать, избегая возбуждения дела о банкротстве. Когда организация работает прибыльно, то вопрос об уменьшении' ее собственного капитала не возникает. Но в силу того, что накопленная сумма амортизации основных средств растворяется в сумме полученной- прибыли и. не используется на обновление основных средств, возникает опасная ситуация проедания этой суммы.

Важно определить момент, когда доход организации не был использован на инвестирование и прирост экономического потенциала. Между показателем располагаемого дохода, и структурированным, бухгатерским, балансом установлена следующая взаимосвязь: располагаемый доход равен приросту собственного капитала, который при этом дожен быть уменьшен на прирост переоценки имущества за отчетный год, плюс амортизация.

Если прибыль в организации определяется на валовой основе,.т.е. с включением амортизации, то при сопоставлении располагаемого дохода с приростом собственного капитала из дохода вычитается амортизация, а затем производится сопоставление. Проводимое сопоставление - необходимый момент практических расчетов, которые можно произвести в балансе экономического оборота имущества организации, являющегося развитием структурированного бухгатерского баланса (табл.2).

Отчет о прибыли к распределению (табл. 3) позволяет выявить направления использования накопленной суммы амортизации и оценить уровень платежеспособности организации по счетам кредиторской и дебиторской задоженности, что дает допонительную информацию к балансу оборота имущества организации в части использования дохода.

Для составления отчета о прибыли к распределению необходимы данные по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", что потребовало в аналитическом учете разработать следующее: Х к счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" следует открыть субсчета - 84-1 Нераспределенная прибыль образованная и 84-2

Нераспределенная прибыль использованная. К счету 84-1 открываются аналитические счета: Фонды социального и экономического развития производства, Отложенные резервы. Допонительно к счету 84-2 Нераспределенная прибыль использованная предлагается открыть следующие аналитические счета: дивиденды по привилегированным акциям; дивиденды по обыкновенным акциям; приобретение машин и оборудования; разные активы; ассигнование на резервы;

Х к счету 99 "Прибыли и убытки" субсчет 1 Чистая прибыль отчетного периода.

Таблица 2.

Баланс оборота имущества организации

Статьи я разделы баланса Код строки 1а отчетный период За аналогичный период Отклонен ее

1 Ресурсы 1. Стоимость имущества на начало гола 010 2744808 2745770 -962

1.1. Нефинансовые активы (НА) (ар. 060 структурированного эухгагерского баланса) 011 2368969 2588943 219974

1.2. Финансовые активы (ФА) (стр. 030 структурированного Зухгатсрского баланса) 012 373739 156827 -216912

1. Доход от финансово -хозяйственной деятельности, включая амортизацию (стр. 010 отчета о прибыли к распределению1*) 020 850 5240 Х390

2.1. Прибыль от реализации (без амортизации) (стр. 011 отчета о прибыли к распределению) 02 t 2750 2610 140

2.2. Амортизация (стр. 012 отчета о прибыли к распределению) 022 2000 500 1200

13. Поступления доходов от собственности (проценты, дивиденды и др.) (стр. 013 отчета о прибыли * распределению) 023 100 330 730

Итого ресурсов (стр.01(Нстр.020)) 030 2749658 2751010 -1352

[I. Распределение дохода (стр. 04 И-стр.042) 040 2638710 2594682 44028

1. Внутренний заемный капитал (стр. 0 82 структурированного 5ухгатерсжого баланса) >41 49460 26208 23252

2. Внешний заемный капитал (стр. 081 структурированного эухгагерского баланса) 042 2589250 2568474 20776

III. Ресурсы к использованию (стр.020 отчета о полученной прибыла к распределению) 050 2100 1000 1100

V. Прирост ресурсов 060 (стр.030-стр. 040) 110948 156328 45380

'Отчет о прибыли к распределению см. в табл.3.

Группировка сумм по указанным аналитическим счетам позволяет выявить увеличение (уменьшение) чистого оборотного капитала организации в условиях антикризисного управления. Для принятия управленческих решений

менеджерами по нераспределенной прибыли, образованной в части отложенной в резервы и по ассигнованию этой суммы в управленческом учете, предлагается составить допонительную справку произвольной формы.

Таблица 3.

Отчет о прибыли к распределению за (период)

Наименование показателя | Код строки Сумма>

Нераспределенная прибыль образованная (84-1 аналитический счет Фонды социального и экономического развития производства) - всего 010 4850

в том числе за счет

чистой прибыли отчетного периода (99-1) 011 2750

амортизации (02,0}) 012 2000

поступления доходов от собственности (аренда имущества) 013 100

Нераспределенная прибыль использованная (84-2) 020 2100

в том числе на

дивиденды по привилегированным акциям 021 250

дивиденды по обыкновенным акциям 022 540

машины и оборудование 023 1260

разные активы 024 50

Увеличение (уменьшение) чистого оборотного капитала (строки 010-020) 030 2750

Записи в отчет о прибыли к распределению производятся на основании данных главной книги и карточек аналитического учета по указанным счетам и субсчетам.

Во второй главе диссертации Концепция международных и отечественных экономических моделей оценки несостоятельности организации исследовано развитие законодательной базы различных стран и, прежде всего, России о признании организации несостоятельной, на основе которой разработаны методики прогнозирования банкротства.

Существуют различные подходы к идентификации и прогнозированию несостоятельности организаций на основании данных бухгатерской отчетности, построенных или по принципу неоплатности, или по принципу неплатежеспособности. С целью развития существующих методик прогнозирования несостоятельности хозяйствующих субъектов исследованы

организации, в которых наблюдаются. опережающие темпы роста себестоимости над темпами роста объема продаж,

В ходе исследования решена задача определения критических точек, характеризующих определенные финансовое состояние организации (рис.1).

О А2 Са 1>2

Темп изменения себестоимости

Рис. 1. Определение критических точек, характеризующих финансовое состояние организации

На рис. 1 линия ОД разделяет развитие организации на две зоны: зону устойчивого и неустойчивого развития. Точка А является критической точкой, характеризующей момент, когда темп изменения выручки начинает опережать темп изменения себестоимости, что характеризует интенсивный тип развития производства. В точке С наблюдается спад темпа изменения выручки по отношению к темпу изменения себестоимости. По сути, это вторая критическая точка в развитии неплатежеспособности организации - переход от интенсивного к интенсивно - экстенсивному пути развития производства. В точке Б осуществляется переход к чисто экстенсивному типу развития производства при снижающихся темпах изменения выручки и приросте темпов изменения себестоимости.

На участке СБ, характеризующего переход от интенсивного к интенсивно - экстенсивному пути развития организации, важна ранняя диагностика несостоятельности организации (поиск критических точек), что позволяет

осуществлять разработанная методика. Для конкретной организации критическая точка соответствует значению периода 0,7 (рис.2).

Такой же результат был получен по тренду коэффициента платежеспособности. Полученные модели проверены на адекватность. В проведенных исследованиях на основе имеющихся данных по выручке, себестоимости и платежеспособности для организаций, характеризующихся неустойчивой работой, определена аппроксимирующая функция с наименьшей погрешностью в исследуемом временном ряду.

у " *1,С3559Эх* 2,507015л' 2.вЭл77к - 5.501126 0.957480

Темп изменения себестоимости

Рис. 2. Определение критических точек, характеризующих финансовое состояние организации

Анализ и прогнозирование временных рядов отражены в диссертации на графиках исследуемых показателей.

В главе 3 Комплексная оценка финансового состояния хозяйствующего субъекта для антикризисного управления дана комплексная оценка финансовому состоянию хозяйствующего субъекта на основании имеющихся данных бухгатерской отчетности в условиях антикризисного управления для избежания ошибки в выборе конкретной процедуры банкротства: наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство, мировое соглашение.

Комплексная оценка финансового состояния выпоняется с помощью показателей, характеризующих возможности организации рассчитываться по текущим обязательствам, а также его финансовую устойчивость в догосрочной перспективе. Отбор коэффициентов, характеризующих

финансовое состояние, осуществляся логическим путем и с применением корреляционный анализа.

Из методик коэффициентного анализа, используемых в различных странах, были отобраны для исследования ряд коэффициентов - коэффициенты

, . чистый собственный капитал -прибыль-

из формулы Альтмана: -;-; чистый собственный капитал',

выручка

сумма задоженности

(уровень оборачиваемости активов).

сумма активов

По результатам коэффициентного анализа строятся точечные диаграммы и линии тренда, что проилюстрировано на отношении выручки к сумме активов для конкретной организации (рис.3).

Рис. 3. Определение критических точек, характеризующих финансовое состояние организации

Определение критической точки на участке СБ по отношению выручки к сумме активов подтвердил ранее полученные результаты. Произведя расчет коэффициента отношения выручке с учетом перегруппировки статей бухгатерского баланса (финансовым активам и нефинансовым активам), получены следующие результаты (рис. 4, 5).

Получено, что с использованием предложенных коэффициентов -выручка/нефинансовые активы, выручка/финансовые активы можно определить более ранние сроки наступления кризиса финансового состояния организации.

Рис. 4. Линия тренда коэффициента отношения выручки к нефинансовым

Выручка/ ФА

у * 0,0043хэ - 0,0705x2 0,4125х - 0,2537

0,4 ' *

о,2 период

ъ\>У. - _- --------

О 0,4 4 б 8 10

Рис. 5. Линия тренда коэффициента отношения выручки к финансовым активам

Предложенные коэффициенты характеризуют уровень оборачиваемости финансовых и нефинансовых активов, рост предложенных коэффициентов зависит, прежде всего, от изменения уровня дебиторской задоженности в сумме финансовых активов и внеоборотных активов в нефинансовых активах.

В рамках комплексной оценки финансового состояния организации в период антикризисного управления проводится анализ изменения чистого оборотного капитала на базе структурированного бухгатерского баланса (табл.4).

Таблица 4.

Анализ изменения чистого оборотного капитала

Наименование показателя Код Предыдущий период (сумма)' Отчетный период (сумма) Отклонения (*;-)

Мобильные финансовые активы Х (стр. 010 структурированного бухгатерского баланса) 010 221685 82295 -139390

Немобильные финансовые активы (стр. 020 структурированного бухгатерского баланса) 020 152054 74532 -77522

Ликвидные нефинансовые активы (стр. 040 структурированного бухгатерского баланса) 030 288189 357559 69370

Итого (строки 010+020+030) 040 661928 514386 -147542

Изменение краткосрочных и догосрочных обязательств (текущие пассивы) - всего (строки 060+070) 050 337649 383767 46118

в том числе: заемный капитал- со стороны (стр. 081 структурированного бухгатерского баланса) 060 288189 357559 69370

внутренний - заемный капитал (стр. 082 структурированного бухгатерского баланса) 070 49460 26208 -23252

Увеличение (уменьшение) чистого оборотного капитала (строки 040+050) 080 X X -101424

Заключение

Анализ форм бухгатерской отчетности организаций показал, что их содержание не обеспечивает потребности управления несостоятельными организациями. Бухгатерская отчетность является источником информационной базы к идентификации и прогнозированию несостоятельности организаций, а также комплексной оценки ее финансового состояния. Решение научной задачи- по разработке теоретико-методологических основ формирования бухгатерской отчетности и комплексной оценки финансового состояния организации в условиях антикризисного управления позволило решить следующие задачи:

Х сформирована учетная политика в условиях антикризисного управления;

Х сформирована внутрихозяйственная- бухгатерская отчетность как информационная база диагностики, прогнозирования развития организации в условиях антикризисного управления;

Х обеспечена аналитичность и информационная емкость внутрихозяйственной бухгатерской отчетности в антикризисном управлении;

Х проведен анализ современных подходов к, идентификации и прогнозированию несостоятельности организаций на основании данных бухгатерской отчетности;

Х определены факторы неплатежеспособности с позиции жизненного цикла организаций;

Х проведена перегруппировка статей бухгатерского баланса для диагностики несостоятельности и для оценки ее экономического потенциала в условиях антикризисного управления.

К числу основных результатов, полученных на основе проведенных исследований и имеющих самостоятельное практическое значение, относятся:

Х предложенные субсчета аналитического учета, необходимые для запонения допонительных форм внутрихозяйственной бухгатерской отчетности;

Х методика определения переходных точек, характеризующих наступление несостоятельности организаций;

Х набор показателей, необходимых для коэффициентного анализа при построении пессимистического и оптимистического прогноза развития-организации;

Х методика комплексной оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта на базе разработанного структурированного бухгатерского баланса;

Х представленные рекомендации по прогнозированию изменения показателей финансового состояния организации в рамках комплексной оценки финансового состояния.

Список опубликованных работ:

1. Безбородова Т.И. Сравнительный анализ моделей идентификации несостоятельности предприятий // Экономический анализ: теория и практика. № 3,2003.С. 16-20.

2. Безбородова Т.И. Исследование динамики явлений и прогнозирования несостоятельности организаций //Всероссийская научно - практическая конференция 17-18 апреля 2003 г. Актуальные проблемы учетно -аналитической и финансово- налоговой политики коммерческих организаций. Государственный Нижегородский коммерческий институт. Нижний Новгород. 2003. С. 174-179.

3. Безбородова Т.И. Элементы учетной политики для целей налогообложения и бухгатерского учета. // Международная научная конференция 25-26 марта 2003 г. Проблемы развития финансово -экономических отношений на современном этапе. Нижегородский Государственный университет им. Н.И. Лобачевского.. Нижний Новгород. 2003. С. 216 -218.

4. Богданова Е.Б., Никифорова И.В., Безбородова Т.И., Дорофеев В.Д. Бухгатерский учет и финансовый анализ в антикризисном управлении. Учебное пособие. Издательство ПИЭРАУ 2002.219 С.

5. Безбородова Т.И. Совершенствование аналитичности и информационной емкости бухгатерской отчетности организаций, при антикризисном управлении // Всё для бухгатера. - № 23.- 2003. С. 33-36.

БЕЗБОРОДОВА Татьяна Ивановна

БУХГАТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ И АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ НЕСОСТОЯТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Специальность 08.00.12 Ч Бухгатерский учет, статистика

Сдано в производство 16.01.04. Формат 60x84'/16. Бумага писчая. Печать офсетная. Усл.печл. 1,16. Заказ 38. Тираж 100:

Отпечатано с готового оригинал-макета в типографии издательства Пензенского государственного университета. 440026, Пенза, Красная, 40.

^. 19 0 3

РНБ Русский фонд

2004^4 27329

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Безбородова, Татьяна Ивановна

Введение

Глава 1. Формирование внутрихозяйственной бухгатерской отчетности в условиях антикризисного управления

1.1. Формирование учетной политики в условиях антикризисного управления

1.2. Внутрихозяйственная бухгатерская отчетность как информационная база диагностики и прогнозирования развития организации в условиях антикризисного управления

1.3. Обеспечение аналитичности и информационной емкости внутрихозяйственной бухгатерской отчетности в антикризисном управлении

Глава 2. Концепция международных и отечественных экономических моделей оценки несостоятельности организации

2.1. Современные подходы к идентификации и прогнозированию несостоятельности организаций на основании данных бухгатерской отчетности

2.2. Определяющие факторы неплатежеспособности с позиции жизненного цикла систем

2.3. Методики анализа развития организации для антикризисного управления

Глава 3. Комплексная оценка финансового состояния хозяйствующего субъекта для антикризисного управления

3.1. Регламентация значений коэффициентов экономического анализа для оценки финансового состояния организации в условиях антикризисного управления

3.2. Вопросы перегруппировки статей бухгатерского баланса для диагностики несостоятельности организации с позиции жизненного цикла системы

3.3. Использование бухгатерской отчетности для оценки экономического потенциала организации в условиях антикризисного управления 111 Заключение 122 Библиографический список использованной литературы 124 Приложения

Диссертация: введение по экономике, на тему "Бухгатерская отчетность и анализ финансового положения несостоятельных организаций"

Нестабильность экономического развития, недостатки в управлении организациями, усиление конкуренции способствует тому, что многие российские организации, коммерческие банки оказываются несостоятельными. Сегодня необходимо сделать максимум возможного для того, чтобы эти организации не обанкротились, чтобы удалось сохранить и упрочить бизнес, сберечь рабочие места. Наиболее сильное влияние на финансово-хозяйственную деятельность хозяйствующих субъектов оказывает кризисное состояние всей российской экономики. Спад производства, рост количества убыточных организаций, неурегулированность взаимных расчетов и другие причины оказывают негативное влияние на платежеспособность хозяйствующих субъектов.

Для противодействия экономическим кризисам в России восстановлен институт банкротства применительно к организациям, попадающим под критерии несостоятельности.

Основной целью системы банкротства является структурная перестройка экономики в соответствии с предъявляемыми к ней требованиями. Современное состояние реального сектора экономики России характеризуется тем, что все большее количество организаций подпадает под признаки банкротства, установленные действующим в этой области законодательством. Массовое применение процедуры банкротства в отношении организаций Ч дожников само по себе, к сожалению, не способствует экономическому росту, благоприятному инвестиционному климату и оздоровлению общей экономической ситуации. Вместе с тем нельзя отказываться от процедуры банкротства в отношении неплатежеспособных организаций и организаций -злостных дожников, когда они уже практически перестали работать или продожение их деятельности сопряжено с постоянным ростом задоженности перед кредиторами, в том числе задоженности по обязательным платежам.

Экономический смысл несостоятельности (банкротства) состоит в том, что этот институт дожен служить механизмом установления более эффективного режима управления производственными ресурсами (природными, трудовыми, капитальными) на уровне отдельных хозяйствующих субъектов. Сегодня в процессе процедуры банкротства находится свыше 100 тыс. дел в отношении реальных дожников. Правительство удерживает список стратегических предприятий, подлежащих проведению процедуры их банкротства по щадящему режиму. Около семи месяцев длится процесс наблюдения, во время которого проводятся инвентаризация, анализ финансового состояния организации, выясняются причины, приведшие к банкротству. Но даже если процесс банкротства дошел до логического конца Ч конкурсного производства, это отнюдь не означает ликвидацию организации. Продажа бизнеса или имущественного комплекса проводится путем открытых торгов с привлечением независимых оценщиков и экспертов. В течение ближайшего года торги будут осуществляться только через Российский федеральный фонд имущества (РФФИ).

Количество дел о банкротстве растет быстрыми темпами: в 1999 г. к производству было принято 10933 дела, а в 2002 г. Ч 84000 [110, с.1].

Институт банкротства становится более востребованным. Из находящихся в производстве дел о банкротстве организации с так называемой конкурсной массой, т. е. с живыми, ликвидационными активами, составляют 1/5 часть. Остальные 17 тысяч Ч лотсутствующие дожники, подлежащие ликвидации. Большинство из них в свое время создавались ради проведения нескольких сделок.

В наше время число и разнообразие факторов, оказывающих влияние на неплатежеспособность, снижающих возможности стабильной работы организаций, возрастают. Функции управления неплатежеспособностью приобретают все большую роль и становятся одним из важнейших условий обеспечения экономической безопасности организаций. Это обусловило возрастание интереса к исследованию проблем неплатежеспособности хозяйствующих субъектов. Опубликовано значительное число работ, посвященных проблемам анализа финансового состояния несостоятельных организаций, как в России, так и за рубежом. Это работы следующих авторов: о за рубежом -К. Redhead and S. Hughes, J. Mugler, L. Perridon, M. Steiner, D.B. Hertz, C.A. Williams, R.M. Heins, K. Heamden and A. Moore; о в России Ч Айвазян 3., Барабаш Ю., Балабанов И.Т., Бланк И.А., Гительман Л.Д., Градов А.П., Грачева М.В., Грязнова А.Г., Грабовый П.Г., Догопятова Т.Г., Зудилин А.П., Исаков Б.И., Клейнер Г.Б., Качалов P.M., Ковалев В.В., Лапуста М.Г., Любушин Н.П., Мизиковский Е.А., Панков В.В., Петрова В.И., Севрук В.Т., Тамбовцев В.Л., Уткин Э.А., Шаршукова Л.Г., Шеремет А.Д., Широбоков В. И., Хорин А.Н., Юн Г.Б. и др.

Вместе с тем отдельные аспекты банкротства и финансового оздоровления исследованы недостаточно. Не разработана методология бухгатерского учета в части учетной и налоговой политики организации, система комплексного экономического анализа, позволяющая прогнозировать несостоятельность организаций, повышая действенность антикризисного управления. В настоящее время используется ряд методов, которые позволяют идентифицировать состояние несостоятельности организаций. Однако ни один из этих методов не позволяет прогнозировать это состояние, определять динамику изменения показателей, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организаций с целью предупреждения или выхода из несостоятельности. Такое положение объясняется следующим:

1. Неоднозначностью самого состояния, характеризующего несостоятельность. Оно может быть кратковременным, иметь тенденцию к углублению или выходу из кризиса;

2. При анализе несостоятельности исследователи, как правило, исключают изучение динамики данного явления. Именно этим объясняется многообразие в используемых данных для различных методов идентификации несостоятельности;

3. Методики анализа и прогнозирования несостоятельности построены чаще всего по принципу набора исходных данных об экономическом положении организации. На основании этих данных рассчитываются показатели, по которым судят о вероятности наступления несостоятельности организации. При этом не анализируется стадия развития жизненного цикла организации, хотя от стадии развития, характеризующей динамику изменения показателей финансово-хозяйственной деятельности, показатели анализа и прогнозирования несостоятельности могут существенным образом изменять свое значение;

4. Не исследованы элементы учетной и налоговой политики организации и их влияние на несостоятельность организации.

Идентификация и исследование вероятности банкротства необходимо проводить с учетом концепции жизненного цикла организации и динамики ее экономических характеристик. На основании такого анализа возможно получение адекватной информации о функционировании и перспективах работы организации.

Необходимость приведения системы экономического анализа с учетом факторов динамики развития организаций, практическая востребованность методики, учитывающей переходные процессы в развитии систем, свидетельствуют об актуальности данной проблемы, что определило выбор темы диссертации, ее цели, задачи и структуру (рис.1). Х

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является: развитие методических основ формирования внутренней бухгатерской отчетности и экономического анализа в условиях антикризисного управления.

Рис. 1. Дерево цели проводимого исследования

Поставленная цель обуславливает необходимость решения следующих задач:

Х формирование учетной политики в условиях антикризисного управления;

Х формирование внутрихозяйственной бухгатерской отчетности как информационной поддержки диагностики, прогнозирования развития организации в условиях антикризисного управления;

Х обеспечение аналитичности и информационной емкости внутрихозяйственной бухгатерской отчетности в антикризисном управлении;

Х проведение анализа современных подходов к идентификации и прогнозированию несостоятельности организаций на основании данных бухгатерской отчетности;

Х определение факторов неплатежеспособности с позиции жизненного цикла систем;

Х развитие методики анализа развития организации для антикризисного управления;

Х проведение перегруппировки статей бухгатерского баланса для диагностики несостоятельности организации с позиции жизненного цикла системы и для оценки экономического потенциала организации в условиях антикризисного управления.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования явились теоретические и методологические аспекты бухгатерской отчетности и экономического анализа применительно к хозяйственно-финансовой деятельности несостоятельной организации в период антикризисного управления.

Объектом исследования явились различные организации Пензенской области, находящиеся в условиях антикризисного управления Ч это более 100 организаций различных форм собственности и налогообложения.

Методология исследования. Методологической основой диссертационной работы является использование закономерностей научного познания, законов развития систем, положений теории экономического анализа, бухгатерского учета, статистики, эконометрики.

В процессе исследования изучались общетеоретическая и специальная литература; законодательство и нормативные акты; материалы научных конференций и семинаров. Применялись такие общенаучные методы познания, как системный подход, наблюдение, сравнение и эксперимент; формализация и моделирование; исторический и логический подходы, статистические и экономико-математические методы с применением ПЭВМ.

Научная новизна. Научная новизна исследования состоит в формировании внутрихозяйственной бухгатерской отчетности для комплексной оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта в процессе антикризисного управления с учетом неравномерной (нелинейной) динамики развития организаций.

Научная новизна характеризуется следующими результатами исследования, которые выносятся автором на защиту:

Х разработаны формы внутрихозяйственной бухгатерской отчетности, отвечающие требованиям аналитичности и информационной емкостью в условиях антикризисного управления;

Х предложены субсчета аналитического учета, необходимые для запонения допонительных форм внутрихозяйственной бухгатерской отчетности;

Х проанализированы подходы к идентификации и прогнозированию несостоятельности организаций;

Х разработана методика определения времени наступления несостоятельности организаций;

Х определены экономические параметры, необходимые для построения пессимистического и оптимистического прогноза развития организации;

Х разработана методика комплексной оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта на базе структурированного бухгатерского баланса;

Х представлены рекомендации по прогнозированию изменения показателей финансового состояния организации в рамках комплексной оценки.

Практическая значимость работы. Практическая значимость выпоненных исследований состоит в том, что основные авторские рекомендации обеспечивают решение задач, связанных с комплексной оценкой финансового состояния несостоятельных организаций. Они используются при подготовке арбитражных управляющих в Пензенском институте экономического развития и антикризисного управления.

Выводы и рекомендации, сформулированные в работе, могут быть использованы на практике экономистами, бухгатерами, менеджерами различных уровней хозяйствующих субъектов в своей профессиональной деятельности.

Организационно-методические результаты диссертационной работы используются в практике антикризисного управления, а также в учебном процессе при чтении дисциплин Бухгатерский финансовый учет, Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, Бухгатерский управленческий учет, Анализ финансовой отчетности.

Апробация и внедрение результатов исследования. Результаты исследований доложены и получили одобрение на научно-практических конференциях Нижегородского государственного университета им. Н.И. Лобачевского, Нижегородского коммерческого института, используются при подготовке арбитражных управляющих в Пензенском институте экономического развития и антикризисного управления, на кафедрах Экономический анализ и антикризисное управление и Бухгатерский учет и аудит Нижегородского коммерческого института в преподавании дисциплин Бухгатерский финансовый учет, Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности, Бухгатерский управленческий учет, Анализ финансовой отчетности, а также на Пензенском часовом заводе, Пензенском компрессорном заводе, Пензспиртпроме в ходе антикризисного управления.

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 5 работах общим объемом 6,25 п.л.

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения с выводами и предложениями, списка использованной литературы, включающего 161 источник. Работа изложена на 124 страницах текста, содержит 31 рисунок, 40 таблиц и 4 приложения.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Безбородова, Татьяна Ивановна

Результаты исследования показали, что сроки вступления организации в зону напряженности оказались ранее по данным расчета коэффициента отношения выручки к сумме активов, чем по темпам изменения себестоимости и выручки.

Время вступления организации в зону напряженности по данным расчета трендовых значений:

Х темп выручки/время - 0,86;

Х темп себестоимости/время - 1,03;

Х темп выручки/темп себестоимости - 2,66;

Х выручка/сумма активов - 0,707.

Однако при расчете коэффициента выручка/сумма активов берется вся сумма активов по бухгатерскому балансу, не учитывая их мобильность и ликвидность (табл.3.14, рис.3.7, 3.8). Деление активов на финансовые и нефинансовые активы при расчете названного коэффициента дало следующие результаты в определении срока наступления конкретной организации в зону напряженности.

Заключение

Анализ форм бухгатерской отчетности организаций показал, что их содержание не обеспечивает потребности управления несостоятельным экономическим субъектом. Бухгатерская отчетность является источником подходов к идентификации и прогнозированию несостоятельности организаций, а также комплексной оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта. Решение научной задачи по разработке теоретико-методологических основ формирования бухгатерской отчетности и комплексной оценки финансового состояния организации в условиях антикризисного управления позволило решить следующие задачи:

Х сформирована учетная политика в условиях антикризисного управления;

Х сформирована внутрихозяйственная бухгатерская отчетность как информационная поддержка диагностики, прогнозирования развития организации в условиях антикризисного управления;

Х обеспечена аналитичность и информационная емкость внутрихозяйственной бухгатерской отчетности в антикризисном управлении;

Х проведен анализ современных подходов к идентификации и прогнозированию несостоятельности организаций на основании данных бухгатерской отчетности;

Х определены факторы неплатежеспособности с позиции жизненного цикла систем;

Х проведена перегруппировка статей бухгатерского баланса для диагностики несостоятельности организации с позиции жизненного цикла системы и для оценки экономического потенциала организации в условиях антикризисного управления.

К числу основных результатов, полученных на основе проведенных исследований и имеющих самостоятельное практическое значение, относятся:

Х предложенные субсчета аналитического учета, необходимые для запонения допонительных форм внутрихозяйственной бухгатерской отчетности;

Х разработанная методика определения времени наступления несостоятельности организаций;

Х набор экономических параметров, необходимых для построения пессимистического и оптимистического прогноза развития организации;

Х разработанная методика комплексной оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта на базе структурированного бухгатерского баланса;

Х представленные рекомендации по прогнозированию изменения показателей финансового состояния организации в рамках комплексной оценки.

Автор считает также, что разработанные им в ходе работы над диссертацией рекомендации и предложения дожны регулярно уточняться по мере изменения социально-экономической и политической ситуации в стране.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Безбородова, Татьяна Ивановна, Нижний Новгород

1. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 07.07.2003).

2. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 07.07.2003).

3. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995) (ред. от 26.03.2003).

4. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 № 51 -ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) (ред. от 10.01.2003).

5. Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ О несостоятельности (банкротстве) (принят ГД ФС РФ 27.09.2002).

6. Федеральный закон от 08.01.1998 N 6-ФЗ (ред. от 21.03.2002, с изм. от 01.10.2002) " О несостоятельности (банкротстве)" (принят ГД ФС РФ 10.12.1997).

7. Закон РФ от 19.11.1992 N 3929-1 "О несостоятельности (банкротстве) несостоятельности (банкротстве) предприятий".

8. Постановление Правительства РФ от 20.05.1994 N 498 (с изм. от 24.08.2002) "О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий".

9. Постановление Правительства РФ от 20.05.1994 N 498 (ред. от 03.10.2002) " О некоторых мерах по реализации законодательства о несостоятельности (банкротстве) предприятий".

10. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 N 126н "Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет финансовых вложений ПБУ 19/02" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.12.2002 N 4085).

11. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 115н "Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет расходов на научно исследовательские,опытно конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.12.2002 N 4022).

12. Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н "Об утверждении положения по бухгатерскому учету Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.2002 N 4090).

13. Приказ Минфина РФ от 02.07.2002 N 66н " Об утверждении положения по бухгатерскому учету "Информация по прекращению деятельности" ПБУ 16/02" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2002 N 3655).

14. Приказ Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н "О внесении допонений и изменений в положение по бухгатерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 10.06.2002 N 3505).

15. Приказ Минфина РФ от 28.11.2001 N 96н " Об утверждении положения по бухгатерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности " ПБУ 8/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.12.2001 N 3138).

16. Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 N 60н Об утверждении положения по бухгатерскому учету Минфина РФ от 02.08.2001 N 60н "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01) (ПБУ 15/01)".

17. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "Учет материально производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806).

18. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н (ред. от 18.05.2002) ""Об утверждении положения по бухгатерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 N 2689).

19. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 N 92н "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000".

20. Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 N 91 н "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000".

21. Приказ Минфина РФ от 27.01.2000 N 11н "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000)".

22. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 N 5н (ред. от 30.03.2001) "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "Информация об аффинированных лицах" ПБУ 11/2000" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 10.05.2000 N2215).

23. Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 N 2н "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000".

24. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "Бухгатерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)".

25. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N ЗЗн (ред. от 30.03.2001) ""Об утверждении положения по бухгатерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790).

26. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 30.03.2001) "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791).

27. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н (ред. от 30.12.1999) "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 N 1673).

28. Приказ Минфина РФ от 25.11.1998 N 56н "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "Событие после отчетной даты" (ПБУ 7/98)" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.12.1998 N 1674).

29. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.03.2000) "Об утверждении положения по ведению бухгатерскому учету и бухгатерской отчетности в РФ" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598).

30. Приказ Минфина РФ от 20.12.1994 N 167 "Об утверждении положения по бухгатерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство" ПБУ 2/94".

31. Приказ ФСФО РФ от 23.01.2001 N 16 "Об утверждении Методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций

32. Письмо ЦБ РФ от 28.10.1996 N 350 О показателе стоимости чистых активов.

33. Указание ЦБ РФ от 13.11.1997 N 18-У "О введении в действие новой редакции методических рекомендаций о порядке оценки мероприятий по финансовому оздоровлению (планов санации), утвержденных письмом Банка России от 08.09.97 N513".

34. Распоряжение ФСДН РФ от 14.04.2000 N 19-р "Об утверждении разъяснения о вопросах, связанных с применением процедур банкротства" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 30.06.2000 N 2285).

35. Распоряжение ФСДН РФ от 27.12.1999 N 48-р (ред. от 24.03.2000) "Об утверждении положения о производстве по делам организаций, в отношении которых приняты решения об обращении взыскания на имущество" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.02.2000 N 2084).

36. Распоряжение ФСДН РФ от 11.11.1999 N 40-р "Об утверждении разъяснения о вопросах, связанных с применением процедур банкротства" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 07.02.2000 N 2085).

37. Распоряжение ФСДН РФ от 08.10.1999 N 33-р О методических рекомендациях по проведению экспертизы о наличии (отсутствии) признаков фиктивного или преднамеренного банкротства.

38. Распоряжение ФСДН РФ от 22.09.1999 N 30-р Об утверждении правил подготовки заключений о возможности реструктуризации задоженности организаций по обязательным платежам в федеральный бюджет.

39. Распоряжение ФСДН РФ от 07.09.1999 N 24-р "О подготовке заключений федеральной службы России по финансовому оздоровлению и банкротству об угрозе банкротства организаций угольной отрасли в случае единовременной уплаты налога.

40. Письмо ФСДН РФ от 11.03.1999 N Р-6 "О вопросах, связанных с применением процедур банкротства.

41. Приказ ФСДН РФ от 05.01.1999 N 1 Об утверждении формы лицензии арбитражного управляющего

42. Приказ ФСДН РФ от 31.12.1998 N 330 "О специализированном фонде ФСДН России" (вместе с "Временным положением о специализированном фонде федеральной службы России по делам несостоятельности и финансовому оздоровлению).

43. Письмо ФСДН РФ от 02.10.1998 N Р-5 "О вопросах, связанных с применением процедур банкротства.

44. Письмо ФСДН РФ от 01.10.1998 N Р-4 "О вопросах, связанных с применением процедур банкротства.

45. Письмо ФСДН РФ от 01.10.1998 N Р-3 "О вопросах, связанных с применением процедур банкротства.

46. Распоряжение ФСДН РФ от 16.09.1998 N 18-р "Об утверждении положения о системе подготовки арбитражных управляющих.

47. Разъяснение ФСДН РФ от 07.09.1998 N Р-2 "О вопросах, связанных с применением процедур банкротства.

48. Разъяснение ФСДН РФ от 07.09.1998 N Р-1 "О вопросах, связанных с применением процедур банкротства.

49. Распоряжение ФСДН РФ от 27.08.1998 N 16-р Об утверждении методических рекомендаций по ускоренному порядку применения процедур банкротства.

50. Письмо ФСДН РФ от 13.05.1998 N ГТ-05/905 О порядке обращения в арбитражный суд с заявлением о признании государственного унитарного предприятия несостоятельным (банкротом).

51. Письмо ФСДН РФ от 29.01.1998 N ГТ-05/138 О правомочиях территориальных агентств ФСДН России.

52. Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности: Учебное пособие/ М.С. Абрютина.- М., 2000.- 512 с. ISBN 5-8018-0074-3.

53. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия/ И. Ансофф. СПб., 1999.416 с.- ISBN 5-7751-0212-7.

54. Артеменко В.Г. Финансовый анализ/ В.Г. Артеменко, М.В. Белендир.-М., 1999.-250 с. -ISBN 985-6615-77-0.

55. Абрютина М.С. Экспресс-анализ финансовой отчетности/М.С. Абрютина.-М., 2003.-256 с. -ISBN 977-6616-78-0.

56. Абрютина М.С. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия/ М.С. Абрютина, А.В. Грачев.-2-е изд. испр.- М., 2000.-256 с. -ISBN 5-8018-0037-9.

57. Безбородова Т.И. Сравнительный анализ моделей идентификации несостоятельности предприятий // Экономический анализ: теория и практика.-№3.- 2003.-С. 16-20.

58. Безбородова Т.И. Бухгатерский учет и финансовый анализ в антикризисном управлении/ Е.Б.Богданова, И.В.Никифорова, Т.И. Безбородова, В.Д.Дорофеев .-Пенза: Издательство ПИЭРАУ, 2002.- С. 56-115.

59. Безбородова Т.И. Совершенствование аналитичности и информационной емкости бухгатерской отчетности организаций при антикризисном управлении // Всё для бухгатера. № 23.- 2003. С. 33-36.

60. Бархатов А.П. Международный учет: Учебное пособие/ А.П. Бархатов -М., 2001.- 288 с. ISBN 5-94462-023-4.

61. Баканов М.И. Теория экономического анализа/ М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. 4-е изд.- М., 2000.- 416 с. -ISBN 5-279-02042-7.

62. Богатая И.П. Стратегический учет собственности предприятия / И.П. Богатая.- Ростов -на Дону, 2001.-317 с. - ISBN 5-378-067042-5.

63. Башина О.Э. Общая теория статистики: Статистическая методология в изучении коммерческой деятельности/ О.Э БАшина, А.А. Спирин. -5-е изд., доп. и перераб.- М., 2000.- 440 е.: ил.- ISBN 5-279-01959-3.

64. Бреславцева Н.А. Балансоведение/ Н.А. Бреславцева, В.И. Ткач, В.А. Кузьменко.-М., 2001.- 151 с.-ISBN 5-16-000641-9.

65. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента: Учебное пособие/ И.Т. Балабанов. 3-е изд., перераб. и доп.- М., 2001.- 528 е.: ил.- ISBN 5-27902241-1.

66. Безруких П.С. Бухгатерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий, В.Д. Новодворский, А.Д. Шеремет, JI.3. Шнейдман.-М., 1994.-528 с. -ISBN 5-85428-032-9.

67. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности/ JI.A. Бернстайн, Научн ред.пер. И.И. Елисеева: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ.-М., 2002. 624 с. -ISBN 5-270-01555-5.

68. Бетге Й. Балансоведение/ Й Бетге.- М., 2000.- 415 с. ISBN 5-27701566-5.

69. Бакаев А.С. Комментарии к новому плану счетов бухгатерского учета/ А.С. Бакаев, П.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский, Н.И. Николаевский, О.М. Островский, Т.А. Шнайдерман, JI.3. Шнейдман.- М., 2001.- 422 с. ISBN 5-93831-006-7.

70. Водянов А., Гаврилова О., Маршова Т. До основания. А затем?// Экономика и жизнь. № 5 (8960). - 2003.-c.2-3.

71. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгатерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений/ Т.Г. Вакуленко, Л.Ф. Фомина. 3-е изд., перераб. и доп.- Спб., 2003.-288 е.- ISBN 5-94125-062-2.

72. Бахрушина М.А. Бухгатерский управленческий учет: Учебник для вузов/ М.А. Бахрушина. 2-е изд. доп. и пер. М., 2002,- 528 с. -ISBN 5-90138648-5.

73. Владимирова Л.П. Прогнозирование и планирование в условиях рынка. Учебное пособие/ Л.П. Владимирова, Н.Л. Святошенко, М.С. Абросимова . 2-е изд., перераб и доп.- М., 2001.- 308 с. -ISBN 5-8316-0022 -X.

74. Гольцберг М.А. Бухгатерский анализ: Пер. с англ. / М.А. Гольцберг, Л.М. Хасан Бек. - К., 1993.-428 с. - ISBN 5-7707-4229-1.

75. Елисеева И.И. Общая теория статистики: Учебник/ И.И. Елисеева, М.М. Азбашев. -4-е изд. перераб. и доп.- М., 1998,- 480 е.: ил.- ISBN 5-27901956-9.

76. Ефимова О.В. Финансовый анализ/ О.В. Ефимова. 2-е изд., перераб. и доп.- М., 1998.- 320 с. - ISBN 5-85428- 071 - X.

77. Иванова Т. В активе: количество и качество// Экономика и жизнь. -№44 (8946).-2002.-с.1.

78. Ивашкевич В.Б. Бухгатерский управленческий учет: Учеб. для вузов/В.Б. Ивашкевич. М., 2003.-618 е.- ISBN 5-7975- 0540-1 (в пер.).

79. Ивашкин Б.Н. Бухгатерский учет в торговле. Учебно-практический курс/Б.Н. Ивашкин. -6-е изд., перераб. и доп.- М., 1999.- 480с. ISBN 5-86509021-6.

80. Кочалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP/ В.В. Качалин.- 4 -е изд.- М., 1998.- 432с.- ISBN 5-77490117-3.

81. Кожарский В.В. Бухгатерский учет в торговле: Учебное пособие/ В.В. Кожарский, З.В. Кудрявей, З.М. Пименова, С.И. Филипенко.- Мн., 1996.-407 с. -ISBN 985-06-0128-0.

82. Кондраков Н.П. Эккаунтинг для менеджеров. Бухгатерский учет и финансово-экономический анализ. Учебное пособие/Н.П. Кондраков. М., 1998.-280 с.-ISBN 5-7749-0084-3.

83. Камышанов П.И. Бухгатерская (финансовая) отчетность: составление и анализ/ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов- М., 2003.- 288 е.- ISBN 5-9811011-6.

84. Колиниченко Е.А. Защита интересов платежеспособного дожника при банкротстве. Сравнительно-правовой анализ/ Е.А. Колиниченко. -М., 2001.-208 с. -ISBN 5-377-03338-2.

85. Ковалев В.В. Как читать баланс/ В.В. Ковалев, В.В. Патров. 4-е изд., перераб. и доп.-М., 2002.-520 с. -ISBN 5-279-02238-1.

86. Кутер М.И., Гурская М.М., Теория многообразия балансов Ж.С. Савари// Бухгатерский учет.- № 6.- 2003.- С. 60-61.

87. Круш З.А. Антикризисное управление финансами коммерческих организаций/ З.А. Круш, JI.B. Лущикова.- Воронежский государственный аграрный университете им. Г.Д. Глинки, 2001.-386 с.

88. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия/ В.В. Ковалев, О. Н. Вокова. М., 2000.-424 с. -ISBN 5-94032-005-8.

89. Коган Е.А. Оценка возможной неоплатности договых обязательств заемщика// Экономический анализ: теория и практика. -№ 4-2003.- С.44-51.

90. Камфер Ю. Проведение зачетов встречных требований с предприятием, в отношении которого начата процедура банкротства не допускается// Экономика и жизнь. № 3.- 2002. С. 12.

91. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры/ В.В. Ковалев.-М., 2001.- 560 с. ISBN 5-279-02354-Х.

92. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент/ В.В. Ковалев.- М., 2001.- 768 с. ил.-1 SBN 5-279-01907-0.

93. Камышанов П. И. Бухгатерский учет: отечественная система и международные стандарты/ П.И. Камышанов, И.В. Барсукова, И.М. Пустяков.-М., 2002.- 520 с. -1 SBN 5-88103-079-6.

94. Любушин Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов/ Н.П. Любушин, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова. М., 1999.-417 е.- ISBN 5-238-00105-3.

95. Любушин Н.П. Система показателей анализа финансового состояния организации и методы их определения// Экономический анализ: теория и практика. №2. - 2003.- С. 9-22.

96. Любушин Н.П. Теория экономического анализа/ Н. П. Любушин, В.Б. Лещева, Е.А. Сучков. М., 2002. - 470 с. - ISBN 5-7975-0445-6.

97. Ларионов И.К. Антикризисное управление: Общие основы и особенности в России. Учебное пособие/ И.К. Ларионов, Н.И. Брагин, А.П. Алиев.- М., 2001.-248 с. ISBN 5-8316-0066-1.

98. Мамедова Л., Иванова Г., Миронов В., Ордынская И. На войне как на войне// Экономика и жизнь.- № 11(8965). 2003. - с.2-3

99. Мамедова Л. Второе дыхание способны получить российские предприятия в процессе честного банкротства// Экономика и жизнь. № 11(8965)-2003.- с. 1.

100. Матвеев А. Кому доверить бизнес// Экономика и жизнь- № 2 (8957).-2003.-С. 1.

101. Мочапов А.В. Система бухгатерского учета как тест хозяйственных и антихозяйственных тенденций в экономической политике, проводимой в России// Экономический анализ: теория и практика,- № 2.- 2003. С. 28-36.

102. Мхитарян B.C. Статистика: Учебник/В.С. Мхитарян, Т.А. Дуброва, В.Г. Минашкин, Н.А. Садовникова, Р.С. Шмайлова -М., 2001.-272 е.- ISBN 5294-00096-2.

103. Микерин Г.И. Международные стандарты оценки. Книга 1. Перевод, комментарии, допонения/ Г.И. Микерин., М.И. Недужий, Н.В. Павлов, Н.Н. Яшина. М., 2000.- 264 е.- ISBN 5-88149-056-8.

104. Маренков Н.Л. Международные стандарты бухгатерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учебное пособие/Н. А. Маренков, Т.Н. Веселова.- 3-е изд., перераб. и доп.- М., 2002.-200 с. ISBN 5354 -00244-3.

105. Новодворский В.Д., Клинов Н.Н. Формирование бухгатерского баланса при реорганизации юридического лица // Бухгатерский учет.- № 15.2002. -С. 64-70.

106. Новодворский В.Д., Марин В.В. Принципы сохранения капитала в отечественном бухгатерском учете// Бухгатерский учет.- № 18.-2002.- С.52-54.

107. Парушина Н.В. Анализ собственного и привлеченного капитала в бухгатерской отчетности// Бухгатерский учет.- № 3.- 2002.- С. 72-78.

108. Парушина Н.В. Анализ дебиторской задоженности// Бухгатерский учет.- № 4.-2002.- С. 46-53

109. Патров В.В., Быков В.А. Составление бухгатерской отчетности на 2002 г// Бухгатерский учет.- № .3-2003.- С. 15-28.

110. Парушина Н.В., Лытнева Н.А. Учет и отражение в бухгатерской отчетности событий после отчетной даты// Бухгатерский учет.- № 1.- 2002.- С. 14-22.

111. Панков В., Павлюченко В. Учет и отчетность при банкротстве (конкурсное производство)// Финансовая газета. № 2.- 2001.-С.З-4, № 4- 2001, с.7-8.

112. Пятов М.Л. Разработка элементов учетной политики организации// Бухгатерский учет. № 5.- 2002,- С. 15-19.

113. Палий В.Ф. Бухгатерская отчетность: особенности/ В.Ф. Палий.- М., 2003.-216 е.- ISBN 1607-5102.

114. Панков В.В., Любушин Н.П., Сучков Е.А. Особенности экономического анализа в условиях антикризисного управления организациями//Экономический анализ: теория и практика. № 1.- 2002. С. 7-16.

115. Пятов М.Л. Роль учетной политики на 2003 год и техника ее формирования// БУХ. 1С. № 12.- 2002. С.8-16.

116. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности/ В.Ф. Палий.- М., 2003.- 456 с. ISBN 5-16-000883-7.

117. Патров В.В. Бухгатерский учет товарных операций/ В.В. Патров.- 2-е изд., перераб.и доп.- М., 1997.- 208 с. ISBN 5-85428-065-5.

118. Палий В.Ф. Бухгатерская отчетность: особенности/ В.Ф. Палий.- М., 2003.- 216 е.- /SBN 1607-5102.

119. Родионова Н.В. Антикризисный менеджмент/ Н.В. Родионова.- М., 2001. 222 с. - ISBN 5-7899-0214-7.

120. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие/ Г.В. Савицкая- 6-е изд., перераб. и доп.- Мн., 2001.-704 с. -ISBN 985-6516-76-0.

121. Соколов Я.В, Пятов M.J1. Бухгатерская природа обязательств// Бухгатерский учет.- № 9.-2002.- С. 63-71.

122. Соколов Я.В. Основы теории бухгатерского учета/Я.В. Соколов,- М., 2000. 496с.: ил. - ISBN 5-279-01937-2.

123. Соколов Я.В., Пятов M.J1. Учет доходов и расходов и показателей финансового положения организациями// Бухгатерский учет.- № 22.- 2002. С.54-61.

124. Степанов В.В. Несостоятельность (банкротство) в России, Франции, Англии, Германии/ В.В. Степанов. М., 1999.-204 е.- ISBN 5-266-01836-2.

125. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности/ Г.В. Савицкая- 6-е изд., доп.-М., 2001.-704 е.- ISBN 5-278-23365-1.

126. Степанова Г.Н. Комплексный подход к диагностике банкротства предприятий (обзор отечественных и зарубежных методик)// Все для бухгатера. № 10-2001. С. 12-18.

127. Соколов Я.В. Основы аудита/ Я.В. Соколов, С.М. Бычкова, А.В. Газарян, Г.И. Козлова, В.В, Ковалев, Е.И. Ширкина, Ю.П. Воропаев, П.В. Потеряв, В.П. Жук.- М., 2000.-456 с. ISBN 5-85428-081-7.

128. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учебник/ О.В. Соловьева. -М, 1998. -288с. -ISBN 5-7916-0015-1.

129. Тренев Н.Н. Управление финансами: Учебное пособие/ Н.Н. Тренев.-М., 2000.- 496 е.: ил- ISBN 5-279-01931-3.

130. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности/ В.А. Терехова, -2-е изд., перераб и доп.- СПб., 2003.272 с. -ISBN 5-94723-450-5.

131. Ткач В.И. Учет резервов предприятия/ В. И. Ткач, С.В. Рованова, А.С. Чешев. М., 2000.-96 с. -ISBN 375-6516-77-0.

132. Терехин В.И. Финансовое управление фирмой/ В.И. Терехин, С.В. Моисеев, Д.В. Терехин, С. Н Цыганков. М., 1998.-350 с. -ISBN 5-7747-0214-7.

133. Терехова В.А. Проблемы обобщения сводной учетной информации о затратах на производство и себестоимости продукции// Все для бухгатера.- № 12(108)- 2003.-C.3-6.

134. Терехова В. А. Правовые и организационные процедуры разбирательства дел о банкротстве// Все дела бухгатера№ 2 (98).- 2003.- С. 3234.

135. Уткин Э.А. Риск-менеджмент. Учебник/ Э.А. Уткин- М., 1998.-288 с. -ISBN 5-88124-020-0.

136. Уткин Э.А. Аудит и управление несостоятельным предприятиям/ Э.А. Уткин, А. Э. Бинецкий.- М., 2000. -384 с. ISBN 5-88124-079-0.

137. Хохлов Н.В, Управление риском: Учеб. пособие для вузов/ Н.В. Хохлов. М., 1999. - 239 с. - ISBN 5-238-00119-3.

138. Хорнгрен Ч. Т. Бухгатерский чует: Управленческий аспект: Пер. с англ./ Ч.П. Хорнгрен, Дж. Фостер. -М., 2001.-416 е.- ISBN 5-279-01212-2.

139. Черненко А.Ф. Оценка кредитоспособности организации на основе прогнозного бухгатерского баланса// Экономический анализ: теория и практика- № 4-2003.-С.51-56.

140. Шпотов Б.М. Менеджмент/ Б.М. Шпотов- М., 1999. -704 е.- / ISBN 5877-02246-2.

141. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Р.С. Сайфулин.- М., 1996. 176 с. -ISBN 5-86225 -131-6.

142. Шишкин А.К. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебн. пособие для вузов/ А.К. Шишкин, В.А. Микрюков, И.Д. Дышкант. М., 1996.-496 с. -ISBN 5-85177-018-Х.

143. Широбоков В.Г. Активно-адаптивная система бухгатерского учета в сельском хозяйстве: концептуальные подходы, теория и практика/ В.Г. Широбоков.- Воронежский государственный аграрный университет им. Г.Д. Глинки, 2001.-366 с.

144. Шершеневич Г.Ф. Конкурсный процесс/ Г.Ф. Шершеневич. -М., 2000 -447 с. -ISBN 5-7945-0215-6.

145. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия// Бухгатерский учет.- № 13. 2001.- С. 76-78.

Похожие диссертации