Geum.ru
Темы диссертаций по экономике » Бухгатерский учет, статистика

Аудит финансово-хозяйственной деятельности иностранных юридических лиц в Российской Федерации тема диссертации по экономике, полный текст автореферата



Автореферат



Ученая степень кандидат экономических наук
Автор Соболев, Алексей Сергеевич
Место защиты Санкт-Петербург
Год 2000
Шифр ВАК РФ 08.00.12
Диссертация

Автореферат диссертации по теме "Аудит финансово-хозяйственной деятельности иностранных юридических лиц в Российской Федерации"

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

На правах рукописи

Соболев Алексей Сергеевич

2 4 иетл Ш

АУДИТ ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Специальность

08.00.12 - Бухгатерский учет, контроль и анализ хозяйственной деятельности,

АВТОРЕФЕРАТ диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Санкт-Петербург 2000 г.

Работа выпонена в Санкт-Петербургском государственном университете экономики и финансов.

Научный руководитель

экономических наук,

профессор

Ж.Г. Леонтьева

Официальный оппоненты - доктор

экономических наук, профессор Е.Х. Румак; - кандидат

экономических наук,

профессор

А.П. Калинина

Ведущая организация - Санкт-Петербургский

государственный технологический институт

сервиса

Защита состоится "Ш' 2000 г. в /~3 - часов

на заседании диссертационного совета Д 063.86,03 Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов по адресу: 191023, Санкт-Петербург, ул. Садовая, 21.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов

Автореферат разослан "М" г^/Сиг^ 2000 г.

Ученый секретарь диссертационного совета, доктор экономических наук, Д

член-корреспондент РАН, профессор О Х/~\ Елисеева И.И.

1. Общая характеристика работы.

Актуальность темы исследования. В условиях рыночных отношений непременным условием создания эффективной системы контроля служит становление и развитие отечественного аудита, использующего новые принципы, способы, формы и методы контроля.

Особую актуальность для российской теории и практики эти вопросы приобрели в связи с расширением масштабов вовлечения страны в международное инвестиционное сотрудничество, усложнением хозяйственных связей резидентов и нерезидентов, установлением налоговых и валютных преференций для создаваемых на территории России иностранных компаний. По оценкам специалистов, только резидентами Кипра в 1996 году на территории России создано свыше трех тысяч компаний, а из России в Кипрские банки ежегодно переводится до одного милиарда доларов. Однако до сих пор отсутствует методика аудита финансово-хозяйственной деятельности иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации (РФ). Имеющиеся исследования и рекомендации по аудиту нерезидентных компаний не учитывают ряд специфических особенностей их деятельности, не носят комплексного характера, опираются на устоявшиеся, но устаревшие методологию и опыт или, отрицая все то разумное и ценное, что было наработано ранее в нашей стране, часто прибегают к заимствованию теоретических концепций и практических рекомендаций зарубежных специалистов, механически перенося их на неподготовленную российскую почву. К сожалению, ни нормативное, ни методологическое обеспечение не дают ответа на многие вопросы, возникающие в ходе аудита иностранных компаний, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность в РФ. Так, до настоящего времени в экономической литературе отсутствует четкость в определении возможных организационно-правовых форм нерезидентных компаний; ввиду того, что имеются различия в требованиях к деятельности иностранных компаний в зависимости от страны инкорпорирования нерезидента, существует проблема проверки соблюдения правомерности создания юридического лица, осуществляющего деятельность на территории РФ; недостаточно внимания уделяется выявлению фактов создания нерезидентных компаний за счет нелегализованных капиталов российских предпринимателей; не исследованными являются недостатки действующего законодательства, снижающие качество аудиторских услуг и их результативность; разные по форме создания нерезидентные компании имеют специфику в налогообложении, предполагающую особенности аудита налоговой отчетности; требуют решения вопросы методики проверки соблюдения законности при осуществлении валютных операций нерезидентными компаниями, правомерности использования ими налоговых льгот и установления фактов уклонения от налогообложения; не исследованными являются типы искажений бухгатерской и налоговой отчетности, причины их возникновения, методы их выявления и устранения.

Неразработанность методологии и методики аудита иностранных компаний в РФ, снижая качество информационного обеспечения системы управления внутренних и внешних пользователей информации, подтвержденной или подготовленной аудиторами, служит фактором, оказывающим негативное влияние на развитие российской экономики.

Актуальность этих вопросов, их недостаточная теоретическая разработанность и особая практическая значимость в современных условиях хозяйствования обусловили выбор темы, цель, задачи, методы, предмет и структуру диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Основной целью диссертационной работы является теоретическое исследование и разработка конкретных рекомендаций по совершенствованию аудита финансово-хозяйственной деятельности иностранных компаний на территории России на новой методологической и организационной основе.

Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих основных задач:

- выявить информационные потребности пользователей аудиторских услуг о деятельности иностранных компаний на территории Российской Федерации и за рубежом;

- критически рассмотреть действующую систему аудита бухгатерского учета нерезидентных компаний и разработать рекомендации по ее совершенствованию;

- определить особенности и обосновать содержание организации и методики аудита каждой из исследуемых форм нерезидентных компаний;

- на основе исследования российского и зарубежного опыта налогообложения нерезидентных компаний обосновать основные направления его совершенствования в Российской Федерации;

- уточнить роль, задачи и последствия консатинга аудиторских фирм в области налогового планирования нерезидентных компаний;

- разработать рекомендации по формированию информации для целей налогообложения.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования является методика аудита хозяйственной деятельности иностранных юридических лиц в России.

Объектом исследования явились иностранные, главным образом, кипрские компании, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Российской Федерации в форме поного товарищества со стопроцентным иностранным капиталом и без регистрации юридического лица.

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились

положения современной экономической теории, методологии бухгатерского учета, налогообложения и аудита.

В процессе работы использовались законодательные и нормативные акты, международные договоры и директивы ЕЭС, спецкомитетов ООН и Лиги наций по вопросам аудита и налогообложения, труды отечественных и зарубежных ученых, учетные и отчетные данные предприятий.

В процессе исследования использовались общенаучные приемы анализа и синтеза, дедукции и индукции, системного подхода, а также такие экономико-математические приемы исследования как наблюдение, группировка, детализация, сравнение, моделирование.

Научная новизна исследования. Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов совершенствования методологии и "организации аудита финансово-хозяйственной деятельности иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации.

В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- на основе исследования системы нормативного ре1улирования аудита выявлены недостатки действующего законодательства, сдерживающие становление и развитие отечественного аудита финансово-хозяйственной деятельности иностранных юридических лиц на территории РФ, и разработаны направления его совершенствования;

- уточнена классификация основных групп пользователей аудиторских услуг в соответствии с их интересами, поставленными целями и характером участия в деятельности конкретных форм иностранных компаний в Российской Федерации;

- обоснована классификация иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность на территории РФ, положенная в основу создания методик аудита;

- разработаны внутрифирменные стандарты технологических стадий проведения аудиторской проверки деятельности нерезидентных компаний;

- определены особенности и разработаны методики аудита разных форм нерезидентных компаний;

- разработана методика проверки учредительных документов нерезидентных компаний;

- уточнена методика аудита искажений бухгатерской и налоговой отчетности,

- уточнено содержание современного консатинга в области налогообложения финансово-хозяйственной деятельности нерезидентных компаний, определены его негативные свойства и последствия, выявлены факторы, способствующие их развитию и обоснованы основные направления их устранения;

- аргументированы недостатки действующего налогового законодательства, обоснована их классификация, положенная в основу моделей совершенствования налогообложения и аудита нерезидентных компаний;

Практическая значимость диссертации. Практическое значение исследования заключается в том, что предложенные методики аудита хозяйственной деятельности иностранных юридических лиц на территории России позволяют удовлетворять запросы внутренних и внешних пользователей в достоверной учетной информации, предопределяя более качественные управленческие решения. Результаты исследования непосредственно связаны с решением проблем реформирования контроля и налогообложения в условиях рыночных отношений.

Материалы данного исследования могут быть использованы при разработке отечественного стандарта по аудиту хозяйственной деятельности иностранных юридических лиц.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации экспериментально апробированы и внедрены в практику хозяйственной деятельности предприятий, что подтверждается соответствующими справками о внедрении. Теоретические и практические рекомендации диссертационной работы докладывались и "получили одобрение на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов в 1996-1998 г.г.

Разработанные рекомендации используются в учебном процессе Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов.

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в шести печатных работах.

Структура и краткое содержание работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, и списка литературных источников и приложений.

Во введении обосновывается актуальность темы исследования, характеризуется степень изученности проблемы, определяются цель и задачи исследования, раскрываются научная новизна и практическая значимость диссертационной работы.

В первой главе Развитие аудиторской деятельности в Российской Федерации рассматриваются формы организационно правовых структур иностранных компаний, осуществляющих предпринимательскую деятельность в России, и особенности нормативного регулирования их деятельности в Российской Федерации, исследуется влияние форм нерезидентных компаний на организацию бухгатерского учета и налогообложения, анализируется развитие аудиторской деятельности в Российской Федерации и состояние аудита и консатинга иностранных компаний.

Во второй главе Совершенствование аудита деятельности иностранных юридических лиц в России проанализированы действующий порядок аудита деятельности иностранных юридических лиц в России, определены особенности и содержание организации и методики аудита каждой из исследуемой форм нерезидентных компаний, предложены внутрифирменные стандарты технологических стадий проведения аудита, разработаны методики проверки учредительных документов, банковских счетов нерезидентных компаний и их бухгатерской и налоговой отчетности.

В третьей главе Налоговый консатинг нерезидентных компаний на основе исследования истории создания международной системы межгосударственных налоговых соглашений, международных конвенций по налоговым вопросам и действующей в России системы налогообложения определены недостатки отечественной практики налогообложения нерезидентных компаний, ухудшающих качество аудиторских услуг, обоснована их классификация, разработаны модели совершенствования налогообложения, аудита и консатинга нерезидентных компаний.

В заключении излагаются основные результаты исследования. 2. Основные проблемы, исследуемые в диссертации, выводы и предложения

1. Анализ развития и регулирования аудиторских услуг, оказываемых иностранным компаниям в РФ

Роль и значение аудита в проводимой экономической реформе по выходу страны из глубокого кризиса, развитию и укреплению рыночных структур и выработке рыночно ориентированных навыков работы общепризнанны. В стране многое сделано по созданию системы правового регулирования аудиторской деятельности, подготовке кадров, разработке стандартов.

Между тем развитие отечественной аудиторской деятельности в целом проходит весьма сложно, противоречиво и непоследовательно. Наряду с широко обсуждавшимися в экономической литературе общими проблемами развития аудиторской деятельности в России, а именно: отсутствие Федерального Закона "Об аудиторской деятельности", неразработанность отдельных стандартов по аудиту и вопросов, касающихся сроков проведения аудита, обязательности страхования аудиторской деятельности, усиления влияния иностранных аудиторских компаний на российском рынке аудиторских услуг, неразвитости рынка аудиторских услуг и др. - имеются специфические проблемы, нуждающиеся в глубоком исследовании.

Переход к рыночной экономике положил начало созданию благоприятных условий для осуществления финансово-хозяйственной деятельности иностранных юридических лиц на территории РФ. Проведенное исследование законодательного регулирования финансово-хозяйственной деятельности иностранных компаний в России позволяет классифицировать ее по следующим формам, положенным в основу разработанных в диссертации

методик аудита: деятельность иностранных компаний на территории РФ с регистрацией юридического лица (в любой его организационно-правовой форме с участием иностранного капитала) и без регистрации (постоянное представительство, филиал иностранного юридического лица или пассивная деятельность). В диссертации исследовано влияние каждой из этих форм нерезидентных компаний на организацию бухгатерского учета, налогообложения и аудита.

Выбор формы участия иностранных компаний в международном сотрудничестве с Россией определяется конкретными их интересами. Международный опыт свидетельствует, что направления инвестирования капитала и выбор форм сотрудничества связаны с максимальным получением выгод от природно-географических условий страны инвестирования, уровня развития в ней научно-технического прогресса и ее социально-экономических условий. Принципиальное значение при решении этих вопросов имеют системы налогообложения и валютного регулирования в стране инвестирования, наличие налоговых и валютных преференций.

Каждая из исследуемых в диссертации форм нерезидентных компаний характеризуется особенностями в налогообложении и валютном регулировании. Оценивая их с точки зрения интересов нерезидентов, можно утверждать, что наиболее выгодной для них является деятельность в РФ путем создания поного товарищества, представительства, филиала и пассивная деятельность (без регистрации в России представительства или филиала). В этой связи в диссертации уточняется роль и задачи аудита налогообложения и валютных операций нерезидентных компаний, и обосновываются основные направления его совершенствования.

Основными видами аудиторских услуг, вызывающих интерес у нерезидентных компаний, планирующих свою предпринимательскую деятельность на территории РФ или ее осуществляющих, являются консатинг в области налогообложения и валютного регулирования и аудит бухгатерской и налоговой отчетности. При выборе аудиторской фирмы крупные иностранные компании отдают предпочтение фирмам "большой пятерки". Однако их профессиональная подготовка и опыт работы в области российского бухгатерского учета и налогообложения не всегда удовлетворяют потребности клиентов. Поэтому опосредствованно или напрямую к оказанию таких услуг привлекаются российские аудиторские фирмы. Проведенное исследование показывает, что качество этих услуг испытывает влияние разных факторов: предмет заказа (аудит или консатинг), состояние бухгатерского учета у клиента, понота выявления имеющихся искажений бухгатерской и налоговой отчетности и их устранения, уровень профессионализма аудитора, интересы аудиторской фирмы и др. Принципиальное же значение для повышения эффективности аудиторских услуг, с точки зрения государственных интересов, имеет совершенствование налогообложения нерезидентных компаний в РФ. В работе определены основные недостатки действующего налогового законодательства в РФ,

обоснована их классификация и разработаны две модели совершенствования налогообложения, аудита и консатинга нерезидентных компаний. Первая модель связана с устранением недостатков "налоговых лазеек", позволяющих аудиторским фирмам с ущербом для государства оказывать консультационные услуги по налоговому планированию, обеспечивающие минимизацию налоговых платежей иностранных компаний, а вторая модель - "налоговых барьеров", препятствующих инвестированию иностранных капиталов в Россию, развитию международного сотрудничества и рынка аудиторских услуг.

2. Общие подходы, положенные в основу аудита финансово-хозяйственной деятельности нерезидентных компаний

Учитывая отсутствие каких-либо нормативных предписаний по порядку проведения аудита финансово-хозяйственной деятельности иностранных юридических лиц в РФ, в диссертации разработаны методические основы его проведения. Новизна вопроса и специфика этого нового направления требуют уточнения технологии его проведения. Для получения достаточной уверенности в том, что аудируемая отчетность является достоверной, а также составления правильного мнения о ней, технология аудита дожна охватывать следующие этапы: планирование аудита; аудит; формирование отчета по аудиторской проверке; составление аудиторского заключения.

Планирование аудита рассматривается в работе как непрерывный процесс по определению действий аудиторов от предконтрактных договоренностей до составления аудиторского заключения. Учитывая специфику исследуемого объекта контроля и с целью повышения эффективности аудита, в диссертации разработан внутрифирменный стандарт "Планирование аудита деятельности нерезидентов в РФ".

Содержанием аудита финансово-хозяйственной деятельности нерезидентов является проверка достоверности, поноты и точности информации, содержащейся в бухгатерской и налоговой отчетности заказчика, и соответствия, совершенных операций законодательству РФ. Проверке подлежат все объекты бухгатерского учета. Однако представленные в диссертации методики аудита охватывают лишь специфические и недостаточно исследованные в теории и практике аспекты проверки финансово-хозяйственной деятельности нерезидентов: проверка учредительных и регистрационных документов компании; проверка банковских счетов нерезидентов и законности операций на счетах; проверка правильности учета и налогообложения операций с ценными бумагами; проверка правильности налогообложения нерезидентов и др. Каждая из конкретных методик формируется под влиянием формы регистрации иностранного юридического лица в РФ, страны инкорпорирования нерезидента, наличия соглашения с этой страной об избежания двойного налогообложения, сферы деятельности компании, объекта контроля и избранной нерезидентом системы управления компанией.

В частности, принимая во внимание, несовершенность решения многих вопросов, связанных с валютным регулированием в РФ, в диссертации даны рекомендации по аудиту текущих и капитализированных валютных операций нерезидентных компаний. Так, в действующем валютном законодательстве РФ отсутствует ясность в отношении валютных операций, осуществляемых без лицензии Центрального Банка РФ (ЦБ РФ). В частности, широкое распространение на практике получили перечисления резидентами нерезидентам вознаграждений в виде рояти, которые отсутствуют в перечне текущих валютных операций, определенных ФЗ РФ "О валютном регулировании и валютном контроле", и, следовательно, подлежат обязательному лицензированию. На основании исследования законодательных документов и арбитражной практики в работе делается вывод, что операции по уплате рояти не являются капитализированными и не требуют лицензии ЦБ РФ.

Особого внимания заслуживают проблемы, связанные с аудитом налогообложения операций с ценными бумагами. В частности, принципиальное значение в ходе аудита налогообложения доходов нерезидентных компаний от купли-продажи акций российских эмитентов имеет: наличие и содержание специальных международных договоров, экономическая природа дохода (активный или пассивный) и форма деятельности иностранной компании на территории РФ (с регламентацией постоянного представительства, филиала или без их регистрации). С учетом этих особенностей объекта проверки в диссертации разработаны разные методики его проверки. Дискуссионной в настоящее время является методика определения дохода от купли-продажи акций. В диссертации критикуются рекомендации по его определению расчетным путем как разницы между фактической себестоимостью и номинальной ценой акций и обосновывается необходимость использования для этих целей цены акций, предусмотренных в договоре купли-продажи.

С целью обеспечения достоверности бухгатерской отчетности клиента и обоснованности аудиторского заключения в диссертации разработана классификация возможных искажений отчетной информации, определены причины их возникновения, методы выявления и устранения.

3. Проверка учредительных и регистрационных документов иностранных

юридических лиц, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельност ь в Российской Федерации

Действующая методология аудита деятельности хозяйствующих субъектов предполагает проверку формирования уставного капитала предприятия по срокам, субъектам, составу и объему вкладов. Однако принципиальное значение для признания законности хозяйственной деятельности иностранных компаний в России имеет соответствие их учредительных и регистрационных документов требованиям, установленным российским законодательством, по их формированию. Необходимость в

контроле за этими документами вызвана тем, что не всегда реальными собственниками иностранной компании, осуществляющей

предпринимательскую деятельность и извлекающей доходы из источников в РФ, являются нерезиденты. Налоговые, валютные и иные преференции иностранных юридических лиц, предоставленные им в России, привели к тому, что многие российские предприятия разрабатывают схемы ведения коммерческой деятельности с участием подконтрольных им иностранных компаний, специально учрежденных для целей налогового планирования, и проведения определенных видов валютных операций.

В ходе проведенного исследования установлено, что методика такой проверки испытывает влияние разных факторов, основными из которых являются: форма нерезидентной компании, страна ее инкорпорирования, наличие государственных специальных двусторонних договоров с Россией о правовой поддержке и причастность страны инкорпорирования нерезидента к членам Гаагской конвенции. С учетом этих факторов в работе разработаны две модели проверки иностранных юридических лиц: незарегистрированных в РФ и зарегистрированных в РФ.

Составными элементами модели № 1 являются проверка поноты списка представленных документов; наличия легализации или апостиля; пономочий доверенных лиц нерезидентной компании, подписывающих денежные, расчетные и иные документы в РФ; устава нерезидентной компании с целью установления, содержащихся в нем ограничений на деятельность компании и ее пономочных представителей.

К учредительным документам иностранной компании, незарегистрированной в РФ относятся: меморандум (устав); свидетельство об инкорпорировании; выписка о зарегистрированном офисе; справка о наличии счета в банке; выписка о директоре или о доверенном лице компании. В зависимости от страны инкорпорирования нерезидента в их состав входят также выписка об акционерах, справка из торгового реестра и справка о секретаре компании.

Серьезную проблему для проверяющего представляет установление юридической значимости документов нерезидента. Сложность заключается в том, что требования по оформлению этих документов (их формы и содержания) имеют широкий диапазон отличий от российских учредительных документов в зависимости от страны инкорпорирования нерезидента. Все документы иностранных компаний для признания их юридической значимости в РФ дожны пройти консульскую легализацию или содержать апостиль, подтверждающие легитимность документов. Учредительные документы компаний из ряда стран (например, Украины), не являющихся членами Гаагской конвенции, могут приниматься к рассмотрению только после их легализации в Министерстве иностранных дел (МИД) страны инкорпорирования, посольстве страны резиденства в России, а также в МИД РФ. Исключение составляют документы нерезидентов из стран (например, Кипр), с которыми имеются специальные двусторонние договоры о правовой

поддержке, содержащие положения о взаимном признании официальных документов без апостиля и консульской легализации и при условии сопровождения их заверенным переводом на русский язык.

Официальные российские органы принимают документы иностранных компаний при условии их легализации дипломатическими или консульскими службами РФ. Требование легализации относится и к документам, исходящим от властей консульского округа. Засвидетельствование консулами документов и актов, составленных прй участии властей их консульского округа или исходящих от этих властей, означает установление подлинности подписей на этих документах и соответствия оформления документов законам страны их происхождения. Засвидетельствованию документа российским консулом в стране пребывания предшествует удостоверение подписей на документе и, тем самым, подтверждение законности выдачи документа со стороны МИД страны пребывания консула или другого упономоченного местного органа власти.

Требование об обязательной легализации документов не распространяется на юридические лица из стран (в том числе, РФ) являющихся членами-участниками Гаагской конвенции. Единственной формальностью, которая подтверждает подлинность подписей дожностных лиц, печатей, согласно Гаагской конвенции, является проставление апостиля. Официальные документы из стран - участниц Гаагской конвенции принимаются на территории России с апостилями, проставленными с 31 мая 1992 г. Апостиль имеет унифицированную форму и подшивается к документам (скрепляется печатью).

При проверке учредительных документов необходимо проконтролировать наличие нотариально заверенного их перевода на русский язык (с языка оригинала).

Принципиальное значение для признания юридической значимости учредительных документов является соответствие их требованиям, установленным страной инкорпорирования нерезидентной компании. На практике встречаются документы, выданные секретарской компанией. Однако их пономочия регулируются специальными законами, принимаемыми в каждой стране.

Особое внимание при проверке дожно быть обращено на пономочия лиц, подписывающих денежные и расчетные документы в РФ. Как правило, это лица, действующие на основании доверенности, выписанной директором компании. Подпись упономоченного лица дожна быть заверена нотариусом или сотрудником регистрационного органа. В последнем случае официальные документы компании будут содержать специальную отметку, как правило, марку гербового сбора. Аудитор обязан проверить пономочия лиц, выписавших доверенность, и наличие пономочий на заключение сделок от имени доверителя. В случае, если доверенность выдана с правом передоверия, доверенное лицо может передоверить выпонение отдельных действий от

имени доверителя другим лицам. Новая доверенность может не содержать консульской легализации или апостиля.

Важным элементом контроля является изучение устава нерезидентной компании с целью выявления возможных ограничений на деятельность компании и ее пономочных представителей, возможности открытия банковских счетов и режима их функционирования.

Проверка по второй модели основана на привлечении к контролю наряду с вышеназванными документами следующих документов: устава СП или товарищества или положения о представительстве (филиале); свидетельства о государственной регистрации; приказа о назначении директора; свидетельства о постановке на налоговый учет. Поэтому вторая модель проверки принципиально отличается от первой допонительными элементами, а именно: проверкой поноты представленных регистрационных документов, своевременности постановки на налоговый учет, оценкой состояния и соблюдения сроков по формированию уставного капитала.

4. Особенности аудита поного товарищества с участием иностранного

капитала

Поное товарищество со стопроцентным иностранным капиталом, резидент России, характеризуется принципиально отличным от иностранных юридических лиц правовым и налоговым статусом, обусловливающим особенности аудита его финансово-хозяйственной деятельности.

Создание поного товарищества оптимально для иностранного инвестора в том случае, если характер доходов, получаемых от деятельности, осуществляемой в России, не подпадает под понятие "пассивных".

Международная налоговая практика показывает, что большинство действующих соглашений "Об избежании двойного налогообложения" требует налогообложения доходов от учредительских паев по ставке 15%. Ряд соглашений предусматривает поное освобождение от налога данных доходов. Согласно статье 7 Соглашения СССР и Кипра доходы от акций, учредительских паев и других аналогичных прав, выплачиваемые лицом с постоянным местопребыванием в одном договаривающемся государстве лицу с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся государстве, не подлежат налогообложению в первом государстве.

Инструкция ГНС РФ № 34 относит доходы, полученные от долевого участия иностранных партнеров в деятельности товариществ, к доходам, не связанным с деятельностью через постоянное представительство. В соответствии со статьей 2 п. 10 ФЗ РФ "О налоге на прибыль" прибыль товарищества до налогообложения распределяется между участниками поного товарищества и подлежит налогообложению в составе валовой прибыли участника. Таким образом, прибыль поного товарищества, приходящаяся на долю иностранного участника, со страной инкорпорирования, имеющей благоприятное соглашение с РФ, не подлежит обложению налогом на прибыль в России. Такой порядок налогообложения

участников поного товарищества вызван особой правовой природой данного образования, при которой учредители поностью отвечают по обязательствам товарищества. Однако проведенное исследование показывает, что имеющиеся недостатки в действующем в РФ налоговом законодательстве позволяют участникам поного товарищества с ущербом для государства избежать имущественную ответственность по своим обязательствам. Так, включение в состав учредителей поного товарищества оффшорных фирм или компаний, не имеющих активов, может обеспечить ее участникам сокращение или устранение риска возникновения субсидиарной ответственности учредителей и получение выгод на налогах.

С целью обеспечения максимальных налоговых выгод от создания поного товарищества нерезидентные компании привлекают учредителей, владеющих незначительным пакетом долей в товариществе, из стран, имеющих, благоприятное соглашение по вопросам избежания двойного налогообложения с резидентом. В условиях несовершенства действующего налогового законодательства в РФ, например, поное товарищество с участием кипрской компании и российского юридического лица, владеющего незначительной долей в нем, обеспечивает иностранной компании следующие выгоды: возможность ведения предпринимательской деятельности в России, подпадающей под понятие постоянного представительства без уплаты налога на прибыль или с частичной его уплатой; наличие расчетного счета и осуществление рублевых операций; отсутствие в данном случае обязанности по удержанию налога на доходы и НДС у источника выплаты дохода (конрагента по сдеке).

В зависимости от интересов пользователей аудиторских услуг возможны различные варианты предмета договора с аудиторской фирмой: аудит или налоговый консатинг. В условиях действия законодательно установленных налоговых "лазеек", в первом случае, аудитор бессилен воздействовать на эти отрицательные, с точки зрения государственных интересов, процессы, а во втором Ч аудитор непосредственно содействует их развитию. С целью устранения бюджетных потерь и повышения качества аудита в работе рекомендуется внесение изменения в статью 2 п. 11 ФЗ РФ "О налоге на прибыль", отменяющего освобождение поного товарищества с участием в капитале нерезидентов от уплаты налога на прибыль.

5. Аудит "налоговых лазеек" действующего законодательства, создающих с ущербом для государства, условия для минимизации налоговых

платежей

Грамотно организованный налоговый консатинг на основе разработанных аудиторами "высокотехнологичных схем" может способствовать уклонению от уплаты налоговых платежей российскими юридическими лицами путем вывода части получаемых доходов из под российской налоговой юрисдикции в оффшорные зоны с низким уровнем налогообложения и необоснованному получению налоговых льгот,

предусмотренных международными договорами РФ, посредством использования контролируемых компаний, зарегистрированных в других странах. В диссертации содержатся рекомендации, препятствующие возникновению и распространению этой порочной практики. Прежде всего, они связаны с устранением недостатков действующего налогового законодательства, создающих с ущербом для государства условия для минимизации налоговых платежей (модель №1): 1. Отсутствие норм "антиоффшорного" законодательства; 2. Наличие "льготных" соглашений России об избежании двойного налогообложения с международными оффшорными центрами; 3. Льготное налогообложение доходов нерезидента от деятельности поного товарищества с участием иностранного капитала, юридического лица по законодательству России.

В качестве основных направлений совершенствования действующего налогового законодательства, связанных с отсутствием "антиоффшорных" норм, в работе рекомендуются следующие: 1. Создание действенной системы налогового контроля за соблюдением рыночных условий при проведении российскими юридическими лицами сделок с иностранными компаниями, аналогичной системе контроля за ценами сделок, разработанной таможенными органами России; 2. Осуществление контроля над иностранным юридическим лицом, претендующим на льготы, когда его участниками или акционерами более чем на 51 % являются нерезиденты страны регистрации компании, а для товариществ и обществ возможно установление различных квот при применении налоговых льгот. Их применение на практике ограничит возможности налогоплательщиков по созданию подконтрольных им иностранных компаний с целью уменьшения их налоговых платежей; 3. Внесение изгенений в "Соглашения об избежании двойного налогообложения" со странами, предоставляющими оффшорные услуги (в первую очередь с Кипром), как путем увеличения налоговых ставок, так и исключения возможных "злоупотреблений" соглашениями.

В ходе аудита особое внимание дожно быть обращено проверке участников и акционеров, в качестве которых дожны рассматриваться фактические владельцы акций и паев. На практике акционеры иностранных компаний, как правило, имеют возможность вносить в документы общества номинальных держателей, то есть лиц, не являющихся реальными владельцами акций. Компания может быть зарегистрирована на адвоката, ведущего дела фирмы, либо другое доверенное лицо с оформлением бессрочного опциона на продажу акций реальному владельцу. Это затрудняет установление контролирующими органами реальных владельцев иностранного юридического лица. В ходе проведенного исследования установлено, что по законодательству большинства стран, в частности Кипра, в состав регистрационных документов и отчетности, сдаваемой юридическими лицами в Центральный Банк или иные упономоченные на получение подобной информации государственные органы, входит информация о номинальных держателях и акционерах-владельцах акций, о проданных

опционах на акции компании. Аналогичная норма содержится и в налоговом законодательстве США. В диссертации рекомендуется использование этих данных как важного источника контроля иностранных компаний. В качестве допонительного средства контроля, позволяющего устранять "злоупотребления" налоговыми соглашениями, может служить доля дохода, получаемого иностранной компаний от деятельности в РФ. Контроль за этим показателем будет служить установлению фактов резиденства данной компании в стране, имеющей "Соглашение об избежании двойного налогообложения" (Соглашения) с РФ, обусловленных именно налоговыми соображениями. В этом случае, например, дочернее общество, зарегистрированное на Кипре компанией с Британских Виржинских островов (оффшорная зона, не имеющая Соглашения с Российской Федерацией), единственным видом деятельности которой является получение пассивных доходов из источников в Российской Федерации, будет лишено налоговой льготы, если не будет доказано, что нерезидентство обусловлено не налоговыми преимуществами.

В ряде стран, в частности в США, международные налоговые договоры имеют равную силу с внутренними законами. В случае возникновения противоречий применяются нормы закона либо договора, принятого позднее. Приоритетность же международных договоров по отношению к национальному налоговому законодательству, установленная в Российской Федерации, ограничивает действие НК и затрудняет борьбу с уклонением от уплаты налогов юридических лиц в РФ. Это объясняется тем, что внесение поправок в международные договоры значительно более сложный процесс, чем внесение поправок в Федеральные Законы, регулирующие налогообложение.

Важным направлением совершенствования налоговой системы и аудиторской деятельности в Российской Федерации является переоценка действующих соглашений с государствами, регистрирующими оффшорные фирмы. В первую очередь, это касается Соглашения РФ с Республикой Кипр. Единственным налогом, уплачиваемым оффшорными компаниями на Кипре, является подоходный налог с компаний. При этом прибыль оффшорных компаний подлежит налогообложению по ставке 4,25%. Поностью освобождается от налога прибыль оффшорных товариществ и филиалов и отделений, управление и контроль которыми осуществляются за пределами Кипра. Низкий уровень налогообложения оффшорных компаний в сочетании с положениями Соглашения, предусматривающими поное освобождение пассивных доходов, получаемых резидентом Кипра на территории РФ, от налогообложения у источника дохода создает значительные предпосыки для формирования схем минимизации налоговых платежей российскими предприятиями. Необходимо отметить, что Республика Кипр не имеет Соглашения, подобного российскому ни с США, ни с одной из стран ЕЭС. В настоящий момент Правительствами Российской Федерации и Республики Кипр ратифицирован новый текст Соглашения, несколько ужесточающий

условия налогообложения. Однако уровень ставок налогообложения в России (5-10% по дивидендам и 0% по процентам и иным пассивным доходам) остается неприемлемым.

Оффшорные компании открывают широкие возможности для налогового планирования, которые формируются с учетом разных факторов, в том числе: сферы и среды деятельности предприятия, страны его регистрации, наличия или отсутствия Соглашения у страны регистрации с РФ и условий соглашения, от контрагентов и партнеров по бизнесу и др. Так, в ряде случаев заключение контрактов с компанией, зарегистрированной в оффшорной зоне, может оказаться проблематичным по разным причинам: сложность ведения судебных процедур с оффшорной фирмой (например, в случае возникновения разногласий по испонению контракта) и пристальное внимание налоговых органов большинства государств к сдекам с компаниями, зарегистрированными в оффшорных зонах. При выборе юридического статуса и страны для размещения "своей" зарубежной фирмы анализируются многие факторы. Так, максимальные выгоды при ориентации на получение "пассивных" доходов из источников в РФ достигаются участием компании, зарегистрированной на Кипре. "Пассивные" доходы такой фирмы не будут, в соответствии с Соглашением, облагаться по ставке 4,25%. Включение в состав участников российского предприятия юридического лица по законодательству Германии позволит российской компании без ограничений включать в себестоимость затраты на оплату процентов по займам. Ряд стран (Франция, Швейцария и др.) не облагают налогами доходы, полученные своими резидентными компаниями за рубежом, или облагают "всемирный доход" по пониженным ставкам (в отдельных кантонах Швейцарии 3,63% - 9,8%).

Целью налогового соглашения является недопущение двойного налогообложения, а не поное освобождение налогоплательщика от налоговой ответственности. Минимальные ставки налога на дивиденды - 15% и на прочие доходы нерезидентов - 20% было бы целесообразно взимать с резидентов всех стран, при условии, если этот шаг не приведет к дискриминации российских налогоплательщиков за рубежом. В обоснование этой позиции молено привести довод о том, что Россия в настоящий момент является безусловным импортером капитала и будет оставаться зависимой от притока иностранного капитала еще длительное время, в то же время легальные инвестиции российских предприятий за рубежом, которые призваны защищать двусторонние соглашения, имеют микроскопическую величину и ответное ужесточение налогового бремени не нанесет существенного вреда экономике России.

6. Налоговые барьеры, препятствующие инвестированию иностранного

капитала в Россию, развитию меяедународного сотрудничества и рынка

аудиторских услуг

Создание стабильной, справедливой и самое главное, понятной для иностранного инвестора правовой базы, регулирующей налогообложение

деятельности иностранных компаний в РФ, является важным условием привлечения иностранных инвестиций в РФ и расширения рынка аудиторских услуг. Однако недостаточная проработанность норм законодательства, регулирующих режим налогообложения иностранных инвесторов, служит фактором, сдерживающим их развитие. Проблема состоит не только в ставках налогов, но и в порядке их исчисления, простоте и доступности для понимания всей системы налогообложения доходов нерезидентов и достижении схожести положений налоговой системы России с "родными" для инвесторов налоговыми системами. Капитал стремится туда, где созданы понятные для него и схожие с привычными для него условия.

Система налогообложения доходов нерезидентных компаний в РФ схожа с налоговой системой США и стран ЕЭС. Российская Федерация осуществляет поную юрисдикцию над прибылью от предпринимательской деятельности в России, полученной нерезидентами. Расходы, связанные с получением дохода, уменьшают налогооблагаемую базу. Ставки налогов идентичны ставкам, применяемым при налогообложении прибыли российских предприятий. Таким образом, для прибыли иностранных компаний создается тот же режим налогообложения, что и для прибыли, извлекаемой резидентами России. Законодатель стремится добиться того, чтобы нерезидентная компания, планирующая осуществление деятельности в России, принимала решение о том, регистрировать ли ей юридическое лицо по законодательству России либо совершать сдеки через собственное представительство, основываясь, в первую очередь, на деловых, а не на налоговых факторах. В целом, такой подход поностью соответствует мировой практике.

Исследования показали, что основные положения, включаемые в проект НК РФ, коррелируются с положениями Базовых рекомендаций и Моделью налоговой конвенции, разработанной Организацией Экономического сотрудничества и Развития, и служащих основой для заключения большинства двусторонних и многосторонних международных налоговых соглашений.

Однако в ходе проведенного исследования выявлены следующие недостатки действующего налогового законодательства, ухудшающие положение налогоплательщика - иностранного юридического лица, препятствующие инвестированию иностранного капитала и развитию аудиторских услуг в РФ (модель № 2): 1. Некорректное и "несправедливое" определение налогооблагаемой базы по "пассивным" доходам нерезидентов; 2. Несоответствие системы налогообложения "портфельных" доходов иностранных инвесторов в РФ международной практике; 3. Делегирование прав токования норм закона Министерству по налогам и сборам РФ (МНС).

До сих пор в России затраты иностранного юридического лица подлежат налогообложению в поном объеме без учета расходов, связанных с извлечением некоторых видов "пассивных" доходов из источников в РФ. Так, получив "пассивный" доход в РФ в виде штрафа, уплачиваемого российским предприятием за нарушение условий хозяйственных договоров, иностранное юридическое лицо, за исключением представительства, не вправе уменьшить

оборот, облагаемый налогом на доход из источника в РФ, на величину расходов, связанных с извлечением дохода. Расходы на получение этого внереализационного дохода, могут быть существенны (оплата адвокатов, расходы на ведение телефонных переговоров, расходы на командировки, на проведение экспертиз). Даже в судебном порядке их не всегда удается предъявить виновной стороне. Налогообложению же будет подлежать вся сумма полученных штрафов. При этом законодательные и нормативные акты, рехулирующие налогообложение российских предприятий, предусматривают иной подход - уменьшение налогооблагаемой прибыли предприятия на сумму расходов, связанных с извлечением внереализационных доходов. С целью устранения этого недостатка в диссертации предлагается внесение поправки в ФЗ РФ "О налоге на прибыль" и в специальную часть НК РФ об уменьшении для целей налогообложения "пассивного" дохода нерезидента на сумму всех расходов, связанных с его получением, но относящихся по законодательству России к затратам, относимым на себестоимость продукции.

Как показывает мировой опыт, основной объем инвестиций привлекается в форме "портфельных", через выпуск облигация и иных ценных бумаг. Однако международный капитал крайне чувствителен к трем факторам Ч уровень доходности, уровень риска, уровень налогообложения доходов. Отсутствие льгот при налогообложении портфельных инвестиций - серьезный недостаток действующей в РФ налоговой системы. Международный опыт свидетельствует об освобождении от налога на доходы процентов по портфельным инвестициям. В частности, в США и Швейцарии налог с получаемых нерезидентом процентов из источников в этих странах не облагается налогом в случае, если данные инвестиции являются "портфельными". В диссертации обосновывается целесообразность закрепления в ФЗ РФ "О налоге на прибыль" и Особой части НК следующей льготы: освобождение от налогообложения процентов по ценным бумагам, размещенным исключительно среди нерезидентов, и процентов по кредитам, привлеченным российскими компаниями и банками на рыночных условиях в иностранных банках и кредитных учреждениях, не связанных с российским заемщиком системой участия. Для предотвращения попыток российских налогоплательщиков минимизировать собственные налоговые платежи путем использования этой льготы распространение ее рекомендуется только на ценные бумаги, выгодоприобретателем по которым могут быть только нерезиденты. В настоящий момент уровень ставок за использование заемных средств, взимаемых в РФ, и доходность по договым ценным бумагам представляют огромные риски нерезидентов в России. В этих условиях уравнивание режимов налогообложения процентов по портфельным инвестициям будет служить немаловажным фактором, повышающим конкурентоспособность российских заемщиков на международном рынке капитала.

Статья 42 Общей части Налогового кодекса делегирует МНС РФ совместно с Министерством финансов РФ право в спорных случаях

определения и квалификации отдельных видов доходов нерезидентов. Проект специальной части предполагает еще большие пономочия по трактованию норм НК и других налоговых законов, делегируемым МНС РФ. В условиях, когда законодательная база по налогообложению нерезидентов, характеризуется противоречивостью и нестабильностью, делегирование МНС РФ функций по ее токованию имеет определенную логику. Однако в современных условиях, когда эффективность деятельности налоговых органов определяется объемом собранных налогов, предоставление ГНС РФ прав по регулированию спорных вопросов налогового законодательства представляется неоправданным шагом, значительно усложняющим положение налогоплательщиков и аудиторов.

В США и странах ЕЭС налоговым органам также предоставлены значительные права по трактовке положений налоговых законов. Однако в этих странах существуют и действенные механизмы, защищающие налогоплательщика и аудиторскую фирму, такие как: развитая и эффективная судебная система, включающая в себя налоговые суды, специализирующиеся на рассмотрении исключительно налоговых споров; достаточно стабильное налоговое законодательство, детально описывающее принципы налогообложения и оставляющее значительно меньший простор, по сравнению с законодательством РФ, для токований положений законов, как налоговыми органами, так и налогоплательщиками; наличие значительного количества постановлений высших судебных органов, рассматривающих спорные вопросы налогообложения, не описанные прямо в законе, являющиеся важным источником прецедентного права (США и Великобритании); высокий уровень компетентности и .крайне низкий уровень коррумпированности работников налоговых служб.

В диссертации обосновывается необходимость лишения МНС РФ всех прав по трактованию налоговых законов. Оптимальным вариантом создания наиболее проработанной и справедливой налоговой системы является переход к законам прямого действия как, например, на Украине. В этом случае налоговые органы лишаются возможности "подкорректировать" положения Закона соответствующей инструкцией. Возможен и альтернативный вариант, когда пономочия по токованию передаются специальному комитету Федерального Собрания РФ. Разъяснения такого комитета в сочетании с обобщением судебной практики, разрабатываемой Высшим Арбитражным Судом России, составили бы основу налоговой системы России. В этом случае иностранный инвестор и отечественный аудитор были бы максимально защищены от произвола налоговых органов при токовании положений законов.

Основные положения диссертации опубликованы в следующих работах:

1. Аудит отчетной информации // Бухгатерский учет, 1997- №2.-1п.л./0,5п.л. - соискатель/.

2. Аудит искажений отчетной информации // Налоги и налоговое планирование, 1997. - № 3. - 1,2 п.л./0,4 п.л. - соискатель /.

3. Аудит искажений отчетной информации // Налоговое планирование на предприятиях и в организациях (оптимизация и минимизация налогообложения): Учебное пособие для руководителя и бухгатера. - М., Налоги и налоговое планирование и международный центр сравнительных исследований проблем налогообложения, 1997. - 1,5 п.л./0,3 п.л. -соискатель /.

4. Проблемы контроля налогообложения доходов иностранных юридических лиц // Консультант, 1998. - №2. - 0,8 п.л./0,4 п.л. - соискатель /.

5. Проблемы учета и контроля в условиях действующего налогового законодательства // Научная сессия профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 1995г. - СПб: Изд-во СПбУЭФ, 1996. - 0,05 п.л.

6. Типичные искажения отчетной информации // Научная сессия профессорско-преподавательского состава научных сотрудников и аспирантов по итогам НИР 1996г. - СПб.: Изд-во СПбУЭФ, 1997. - 0,05п.л.

Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Соболев, Алексей Сергеевич

ВВЕДЕНИЕ.

Глава I. РАЗВИТИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

1.1. Особенности нормативного регулирования финансово-хозяйственной деятельности иностранных компаний в России

1.2. Проблемы аудита и консатинга нерезидентных компаний в современных экономических условиях в России.

Глава II. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИИ

2.1. Планирование аудиторской проверки.

2.2. Проверка учредительных и регистрационных документов иностранных юридических лиц, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность в Российской Федерации.

2.3. Проверка правильности начисления заработной платы, уплаты обязательных страховых взносов во внебюджетные фонды и подоходного налога с доходов иностранных физических и юридических лиц.

2.4. Аудит операций с ценными бумагами.

2.5. Аудит банковских счетов нерезидентов.

2.6. Аудит бухгатерской и налоговой отчетности.

2.7. Особенности аудита поного товарищества с участием иностранного капитала.

Глава III. НАЛОГОВЫЙ КОНСАТИНГ НЕРЕЗИДЕНТНЫХ

КОМПАНИЙ

3.1. История создания международной системы межгосударственных налоговых соглашений.

3.2. Сравнительный анализ международных конвенций по налоговым вопросам.

3.3. Анализ системы налогообложения доходов иностранных компаний от деятельности в России и их доходов, связанных с источниками в Российской Федерации.

Диссертация: введение по экономике, на тему "Аудит финансово-хозяйственной деятельности иностранных юридических лиц в Российской Федерации"

В условиях рыночных отношений непременным условием создания эффективной системы контроля служит становление и развитие отечественного аудита, использующего новые принципы, способы, формы и методы контроля.

Особую актуальность для российской теории и практики эти вопросы приобрели в связи с расширением масштабов вовлечения страны в международное инвестиционное сотрудничество, усложнением хозяйственных связей резидентов и нерезидентов, установлением налоговых и валютных преференций для создаваемых на территории России иностранных компаний. По оценкам специалистов, только резидентами Кипра в 1996 году на территории России создано свыше трех тысяч компаний, а из России в кипрские банки ежегодно переводится до одного милиарда доларов. Однако до сих пор отсутствует методика аудита финансово-хозяйственной деятельности иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации (РФ). Имеющиеся исследования и рекомендации по аудиту нерезидентных компаний не учитывают ряд специфических особенностей их деятельности, не носят комплексного характера, опираются на устоявшиеся, но устаревшие методологию и опыт или, отрицая все то разумное и ценное, что было наработано ранее в нашей стране, часто прибегают к заимствованию теоретических концепций и практических рекомендаций зарубежных специалистов, механически перенося их на неподготовленную российскую почву. К сожалению, ни нормативное, ни методологическое обеспечение не дают ответа на многие вопросы, возникающие в ходе аудита иностранных компаний, осуществляющих финансово-хозяйственную деятельность в РФ. Так, до настоящего времени в экономической литературе отсутствует четкость в определении возможных организационно-правовых форм нерезидентных компаний; ввиду того, что имеются различия в требованиях к деятельности иностранных компаний в зависимости от страны инкорпорирования нерезидента, существует проблема проверки соблюдения правомерности создания юридического лица, осуществляющего деятельность на территории РФ; недостаточно внимания уделяется выявлению фактов создания нерезидентных компаний за счет нелегализованных капиталов российских предпринимателей; не исследованными являются недостатки действующего законодательства, снижающие качество аудиторских услуг и их результативность; разные по форме создания нерезидентные компании имеют специфику в налогообложении, предполагающие особенности аудита налоговой отчетности; требуют решения вопросы методики проверки соблюдения законности при осуществлении валютных операций нерезидентными компаниями, правомерности использования ими налоговых льгот и установления фактов уклонения от налогообложения; не исследованными являются типы искажений бухгатерской и налоговой отчетности, причины их возникновения, методы их выявления и устранения.

Неразработанность методологии и методики аудита иностранных компаний в РФ, снижая качество информационного обеспечения системы управления внутренних и внешних пользователей информации, подтвержденной или подготовленной аудиторами, служит фактором, оказывающим негативное влияние на развитие российской экономики.

Актуальность этих вопросов, их недостаточная теоретическая разработанность и особая практическая значимость в современных условиях хозяйствования обусловили выбор темы, цель, задачи, методы, предмет и структуру диссертационного исследования.

Основной целью диссертационной работы является теоретическое исследование и разработка конкретных рекомендаций по совершенствованию аудита финансово-хозяйственной деятельности иностранных компаний на территории России на новой методологической и организационной основе.

Достижение поставленной цели предполагает постановку и решение следующих основных задач:

- выявить информационные потребности пользователей аудиторских услуг о деятельности иностранных компаний на территории Российской Федерации и за рубежом;

- критически рассмотреть действующую систему аудита бухгатерского учета и налогового учета нерезидентных компаний и разработать рекомендации по ее совершенствованию;

- определить особенности и содержание организации и методики аудита каждой из исследуемых форм нерезидентных компаний;

- на основе исследования российского и зарубежного опыта налогообложения нерезидентных компаний обосновать основные направления его совершенствования в Российской Федерации;

- уточнить роль, задачи и последствия консатинга аудиторских фирм в области налогового планирования нерезидентных компаний;

- разработать рекомендации по формированию информации для целей налогообложения.

Предметом исследования является методика аудита хозяйственной деятельности иностранных юридических лиц в России.

Объектом исследования явились иностранные, главным образом, кипрские компании, осуществляющие хозяйственную деятельность на территории Российской Федерации без регистрации постоянного представительства или филиала, а также в форме поного товарищества со стопроцентным иностранным капиталом.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования явились положения современной экономической теории, методологии бухгатерского и налогового учета и аудита.

В процессе работы использовались законодательные и нормативные акты, международные договоры и директивы ЕЭС, спецкомитетов ООН и Лиги наций по вопросам аудита и налогообложения, труды отечественных ученых, периодические издания.

В процессе исследования использовались общенаучные приемы анализа и синтеза, дедукции и индукции, системного подхода, а также такие экономико-математические приемы исследования как наблюдение, группировка, детализация, сравнение, моделирование.

Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов совершенствования методологии и организации аудита финансово-хозяйственной деятельности иностранных юридических лиц на территории Российской Федерации.

Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Соболев, Алексей Сергеевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В результате проведенного исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

- на основе исследования российского и зарубежного опыта аудита выявлены недостатки действующего законодательства, сдерживающего становление и развитие отечественного аудита финансово-хозяйственной деятельности иностранных юридических лиц на территории РФ, и обоснованы основные направления его совершенствования:

- разработана классификация основных групп пользователей аудиторских услуг в соответствии с их интересами, поставленными целями и характером участия в деятельности конкретных форм иностранных компаний в Российской Федерации:

- обоснована классификация иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельности на территории РФ, положенная в основу создания методик аудита:

- разработаны внутрифирменные стандарты технологических стадий проведения аудиторской проверки деятельности нерезидентных компаний;

- определены особенности и разработаны методики аудита разных форм нерезидентных компаний;

- разработана методика проверки учредительных документов нерезидентных компаний;

- уточнена методика аудита бухгатерской и налоговой отчетности;

- уточнено содержание современного консатинга в области налогообложения финансово-хозяйственной деятельности нерезидентных компаний, определены его негативные свойства и последствия, выявлены факторы, способствующие их развитию, и обоснованы основные направления их устранения;

- аргументированы недостатки действующего налогового законодательства, обоснована их классификация, положенная в основу моделей совершенствования налогообложения и аудита нерезидентных компаний.

Практическое значение исследования заключается в том, что предложенные методики аудита хозяйственной деятельности иностранных юридических лиц на территории России позволяют удовлетворять запросы внутренних и внешних пользователей в достоверной учетной информации, предопределяя более качественные управленческие решения. Результаты исследования непосредственно связаны с решением проблем реформирования контроля и налогообложения в условиях рыночных отношений.

Материалы данного исследования могут быть использованы при разработке отечественного стандарта по аудиту хозяйственной деятельности иностранных юридических лиц.

Основные положения диссертации экспериментально апробированы и внедрены в практику хозяйственной деятельности предприятий, что подтверждается соответствующими справками о внедрении. Теоретические и практические рекомендации диссертационной работы докладывались и получили одобрение на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов в 1996-1998 г. г.

Разработанные рекомендации используются в учебном процессе Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов.

Основные положения диссертации опубликованы в шести печатных работах.

Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Соболев, Алексей Сергеевич, Санкт-Петербург

1. Конституция Российской Федерации

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Принята Государственной Думой 21.10.94 г. Часть вторая. Принята Государственной Думой 22.12.95 г.

3. Международный договор СССР и Республики КИПР "Об избежании двойного налогообложения"

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая). Закон РФ от 27.12.91г. №2118-1 Об основах налоговой системы в РФ

5. Закон РФ от 21.03.91 г. №943-1 О государственной налоговой службе в Российской Федерации

6. Закон РФ от 04.07.91 г. №1545-1 Об иностранных инвестициях в РСФСР

7. Закон РФ от 18.10.91 г. №11759-1 О дорожных фондах в Российской Федерации

8. Закон РФ от 06.12.91 г. №1992-1 О налоге на добавленную стоимость

9. Закон РФ от 07.12.91 г. №1998-1 О подоходном налоге с физических лиц

10. Ю.Закон РФ от 13.12.91 г. №2030-1 О налоге на имущество

11. Закон РФ от 27.12.91 г. №2116-1 О налоге на прибыль предприятий и организаций

12. Закон РФ от 9.10.92 г. №3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле"

13. Федеральный закон РФ О бухгатерском учете от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Принят Государственной Думой 23.02.96 г. и Советом Федерации 20.03.96г.

14. Указ Президента РФ от 27.09.93 г. №1466 О совершенствовании работы с иностранными инвестициями

15. Указ Президента РФ от 22.12.93 г. № 2263 Об аудиторской деятельности в Российской Федерации

16. Указ Президента РФ от 23.05.94 г. №1004 О некоторых вопросах налоговой политики

17. Указ Президента РФ от 10.06.94 г. №1199 О некоторых мерах по стимулированию инвестиционной деятельности, в том числе осуществляемой с использованием иностранных кредитов

18. Указ Президента РФ от 25.01.95 г. №73 О допонительных мерах по привлечению инвестиций в отрасли материального производства Российской Федерации

19. Инструкция Государственной налоговой службы РФ №38 от 15.09.95 г. "О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации"

20. Инструкция Государственной налоговой службы РФ №34 от 16.06.98г. "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц"26. "Методические указания по применению инструкции ГНС РФ №34" №НП-6-06/652 от 20.12.95 г.

21. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 22.02.95 г. №ЮУ-6-06/94 "О результатах проверки иностранных юридических лиц, по вопросам соблюдения налогового законодательства"

22. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 14.04.95 г. №ВГ-6-06/214 "О предоставлении отсрочки уплаты налогов иностранными юридическими лицами"

23. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 16.05.95 г. №0601-06/332 "О взимании транспортного налога с иностранных юридических лиц"

24. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 31.05.95 г. №ЮУ-6-06/308 "О ставках налогообложения отдельных видов доходов, установленных соглашениями об избежании двойного налогообложения"

25. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 03.01.96 г. №НП-4-06/1н "О порядке расчетов с бюджетом по своевременно не удержанным налогам на доходы иностранных юридических лиц"

26. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 4.03.96 г. №06-106/8-229 "О налогообложении доходов иностранных юридических лиц, полученных по государственным ценным бумагам"

27. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 11.03.96 г. №НП-6-06/164 О методических рекомендациях по запонению налоговой декларации иностранного юридического лица

28. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 21.03.96 г. №НП-4-06/23н "О ставках налогообложения отдельных видов доходов, установленных в соглашениях об избежании двойного налогообложения"

29. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 24.06.96 г. №ВГ-6-06/431 "Об обобщении арбитражной практики по вопросам налогообложения иностранных юридических лиц"

30. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 18.11.96 г. №135/105 "О некоторых вопросах налогообложения связанных с облигациями внешнего облигационного займа 1996 г"

31. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 6.01.97 г. №ВЕ-6-06/8 "О результатах проверки иностранных юридических лиц по вопросам соблюдения налогового законодательства"

32. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 04.03.97 г. №ВЕ-6-06/167 "О составлении и предоставлении годовой налоговой отчетности и расчетов по налогам за 1996 г"

33. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 8.05.97 г. №ВЕ-6-36/353 "О налогообложении доходов, полученных от операций с облигациями внешних облигационных займов органов испонительной власти субъектов Российской Федерации"

34. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 17.03.98 г. №ВГ-6-06/181 "О рекомендациях по запонению новой декларации иностранного юридического лица"

35. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 10.07.98 г. "Об инструкции ГНС РФ №34"

36. Письмо Государственной Налоговой службы РФ от 11.11.98 г. №ВГ-6-18/811 "Об отдельных вопросах налогообложения прибыли иностранных юридических лиц"

37. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации №78 от 09.06.94г. "О некоторых видах доходов из источников в России, получаемых иностранными юридическими лицами и подлежащих налогообложению"

38. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации №04-04-06 от 25.07.95 г.

39. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации №04-04-06 от 16.05.96 г.

40. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации №04-06-05 от1006.96 г. "О налогообложении доходов иностранных юридических лиц"

41. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации №04-06-05 от1601.97 г. "О возврате налога на доходы иностранных юридических лиц"

42. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации №04-03-08 от 17.03.97 г.

43. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации №04-06-05 от 19.03.97 г.

44. Письмо Министерства Финансов Российской Федерации №04-06-05 от 05.06.97 г.

45. Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ №3973/97 от 12.05.98г.

46. Письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.01.93 г. № С-13/OC3-5 "О некоторых вопросах разрешения Арбитражными судами дел, связанных с валютным контролем и регулированием"

47. Письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 31.05.94 г. №С1-7/ОП-370 Обзор практики разрешения Арбитражными Судами споров, касающихся общих условий применения ответственности за нарушение налогового законодательства

48. Письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 10.12.96 г. №9 "Обзор судебной практики применения законодательства по НДС"

49. Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25.12.96 г. № 10 Обзор практики разрешения споров по делам с участием иностранных лиц

50. Инструкция ЦБ РФ №16 "О порядке операций и ведения упономоченными банками счетов нерезидентов в валюте Российской Федерации"

51. Инструкция ЦБ РФ №45 "О специальных счетах в валюте Российской Федерации" "Положение о порядке инвестирования средств нерезидентов на рынке государственных ценных бумаг"

52. Телеграмма ЦБ РФ от 19.05.93 г. №83-93 "О действии основных положений о регулировании валютных операций на территории СССР"

53. Письмо ЦБ РФ от 01.02.96 г. №12-1-0-3/6369 О неторговых операциях

54. Указание ЦБ РФ от 08.10.99 г. №660-у "О порядке проведения валютных операций, связанных с привлечением и возвратом иностранных инвестиций"

55. Письмо ГНИ по г. Москве №11-13/3758 от 4.03.96 г.

56. Письмо ГНИ по г. Москве №11-13/27713 от 11.12.96 г.

57. Стандарт Аудит оценочных значений в бухгатерском учете. (Протокол №5 Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации)

58. Стандарт Использование работы другой аудиторской организации. (Протокол №3 Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации)

59. Адаме Р. Основы аудита Пер. с англ./Под ред. Проф. Я.В.Соколова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. 398 с.

60. Аборов Р.А. Аудит в организациях промышленности и АПК М.: АО ДИС, 1998. - 464 с.

61. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). М.: Экономика, 1994. - 366 с.

62. Арене А., Лоббек Дж. Аудит. Пер. с англ. М.А.Терехова и др.: Гл.ред. серии UNCTC проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы м статистика, 1995. -560 с.

63. Аудит в России. Законодательство. Стандарты. М.: Инвест Фонд, 1994.- 192 с.

64. Белуха Н.Т. Судебно-бухгатерская экспертиза. М.: Дело ТД, 1993.- 272 с.

65. Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право.- М.: 1997.- 600с.

66. Горбунов А.Р. Оффшорные фирмы в международном бизнесе. М.: 1998.-360 с.

67. Горбунов А.Р. Оффшорный бизнес и управление компаниями за рубежом.- М.: 1987. 189 с.

68. Гуреев В.И. Российское налоговое право. М.: 1997 - 383 с.

69. Данилевский Ю.А. Аудит промышленных акционерных обществ. М.: Финстатинформ, 1995. - 78 с.

70. Додж Рой Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: Пер. с англ.; предисл. С.А.Стукова. М.: Финансы и статистика; ЮНИТИ, 1992. - 240 с.

71. Дернберг Р.Л. Международное налогообложение. М.: 1998 - 375 с.

72. Дмитриев В.Н., Травкина М.В. Налоги при работе с инофирмой. -М.: 1998 141 с.

73. Ефремкина М.М. Налогообложение прибыли и доходов иностранных юридических лиц Институт налогоплательщика. -1997, №5

74. Иванеев А.И. Налогообложение иностранных компаний и предприятий с участием иностранных инвестиций. М.: 1997-125 с.

75. Карпов В.В., Устранение двойного налогообложения. М.: 1997 -800 с.

76. Кашин В.А. Налоговые соглашения России. М.: 1998 - 383 с.

77. Князев В.Н. Налоговые системы зарубежных стран. М.: 1997 -189с.

78. Корниенко И.А. Представительство иностранного юридического лица. М.: 1998- 198 с.

79. Кузнецова И.Ю. Об избежании двойного налогообложения доходов и имущества. Налоговое планирование 1997 №4 - 4 с.

80. Кучерявенко Н.П. Налоговое право. Харьков: 1997 - 433 с.

81. Кутовой В. Проблемы определения налогового статуса иностранных предпринимателей. Институт налогоплательщика 1997 №1.

82. Пачоли J1. Трактат о счетах и записях. Под ред. проф. Я.В.Соколова. М.: Финансы и статистика, 1994. - 320 с.

83. Пепеляев С.Г. Основы налогового права.-М.: 1995 -493 с.

84. Робертсон Д.К. Аудит Пер. с англ. М.: KPMG, Аудиторская фирма Контакт, 1993. - 496 с.

85. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. СПб.: 1998- 577с.

86. Терехов А.А. Аудит. М.: Финансы и Статистика - 1998

87. Шеремет А.Д., Суйц В.П., Аудит. М.: 1995 - 240 с.

88. Hoyt L. Barber "Tax havens. How to Bank, Invest, and Do Business -offshore and Tax Free." London: 1997 243p.

89. Tolley's "Tax Havens".-London: 1993-643 p.

90. Журнал Эксперт.: 1997 № 26110. Журнал ФБК.: 1999 № 9

Похожие диссертации