Аудит эффективности вознаграждения персонала организации с использованием инструментария экономического анализа тема диссертации по экономике, полный текст автореферата
Автореферат
| Ученая степень | кандидат экономических наук |
| Автор | Куликов, Валерий Серафимович |
| Место защиты | Воронеж |
| Год | 2009 |
| Шифр ВАК РФ | 08.00.12 |
Диссертация
Автореферат диссертации по теме "Аудит эффективности вознаграждения персонала организации с использованием инструментария экономического анализа"
На правах рукописи
Куликов Валерий Серафимович
АУДИТ ЭФФЕКТИВНОСТИ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПЕРСОНАЛА ОРГАНИЗАЦИИ С ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ИНСТРУМЕНТАРИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА
Специальность 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика
АВТОРЕФЕРАТ
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
03474393
Воронеж-2009
003474393
Работа выпонена в ГОУ ВПО Воронежский государственный университет
Научный руководитель - доктор экономических наук, профессор
Ендовицкий Дмитрий Александрович
Официальные оппоненты: - доктор экономических наук, профессор
Широбоков Владимир Григорьевич
- кандидат экономических наук Колимбет Даниил Вячеславович
Ведущая организация - ГОУ ВПО Липецкий государственный
технический университет
Защита состоится л 2 июля 2009 г. в 14-00 часов на заседании диссертационного совета Д 212.038.23 при Государственном образовательном учреждении высшего профессионального образования Воронежский государственный университет по адресу: 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40, 5-й корпус В ГУ, экономический факультет, ауд. 225.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования Воронежский государственный университет.
Автореферат разослан л01 июня 2009 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
Пожидаева Т,А.
ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ
Актуальность темы исследования. Переход на рыночную модель экономики потребовал кардинальных изменений системы регулирования заработной платы и в целом вознаграждения персонала с учетом рыночных принципов. Собственники заинтересованы не только в максимизации прибыли и повышения своего благосостояния, но в стабильной и устойчивой деятельности организации, которая во многом может быть обеспечена эффективной системой мотивации. В этой связи от того насколько поно, достоверно и своевременно поступает информация о системе вознаграждения персонала в существенной степени зависит конечный результат деятельности хозяйствующего субъекта. При этом результативность вознаграждения заключается в его соответствии целям и миссии организации. Оценку продуктивности, экономичности и рациональности вознаграждения можно получить в процессе аудита эффективности.
Аудит эффективности вознаграждения персонала наиболее востребован в условиях функционирования группы взаимосвязанных организаций. Аудит эффективности вознаграждения сотрудников, в процессе которого широко используется инструментарий экономического анализа, позволит выявить сильные и слабые стороны менеджмента материнской и дочерних компаний, резервы роста производительности труда, определить оптимальный численный состав, координировать процесс отбора и развития персонала в соответствии со стратегическими потребностями ходинга.
Глобальный финансовый кризис привел корпорации к необходимости оптимизации кадрового состава, пересмотра системы мотивации и стимулирования труда, поддержания на приемлемом уровне экономико-социальной функции заработной платы и других выплат персоналу организации. Аудит эффективности вознаграждения позволит обеспечить собственников организации качественной и своевременной информацией о формировании фонда вознаграждения персонала.
Отсутствие принципиальной позиции по проблемам организации вознаграждения персонала, понятийного аппарата приводит к искажению реально складывающихся отношений между работником, работодателем и государством, данных бухгатерского учета и результатов аудита.
Исследования показали слабую методическую обеспеченность аудита эффективности вознаграждения персонала, в особенности по таким актуальным вопросам как: анализ соответствия результативности деятельности
управленческого персонала стратегическим целям компании; оценка уровня конфликтности интересов персонала, стремящегося, как правило, максимизировать величину своего вознаграждения, и собственников компании, интересы которого направлены на минимизацию расходов, повышение эффективности и увеличение своего благосостояния.
Приходится отмечать, что на многих крупных промышленных предприятиях отсутствует система внутренних стандартов, регламентирующих порядок проведения проверки качества системы вознаграждения, оформление ее результатов, а имеющиеся локальные нормативные акты не всегда соответствуют требованиям международных стандартов аудиторской деятельности (МСА), не раскрыты организационный механизм и порядок осуществления аналитических процедур, устанавливающих зависимость уровня вознаграждения персонала от влияния экономических показателей-факторов деятельности организации.
Состояние изученности проблемы. Проблемы планирования, организации, учета, анализа и аудита вознаграждения персонала поднимались в трудах многих отечественных ученых-экономистов. Значительный вклад в их решение внесли О.В. Ахакаци, JI.C. Бабынина, М.И. Баканов, С.А. Боро-ненкова, М.А. Бахрушина, Е.В. Воробьева, И.В. Гейц, Л.Т. Гиляровская, С. Губанов, И.Б. Дуракова, О.В. Ефимова, А.Л. Жуков, В.Б. Ивашкевич, А.Я. Кибанов, В.В. Ковалев, Н.З. Ковязина, Э.И. Крылов, A.B. Луговой Н.П. Лю-бушин, Б.Г. Мазманова, М.В. Мельник, Е.М. Мерзликина Л.Л. Морозова, Ю.Г. Одегов, Ю.М. Осипов, В.И. Подольский, Л.В. Попова, Е.Б. Пошерст-ник, Л.В. Прыкина, В.Д. Ракоти, Т.М. Рогуленко, Г.В. Савицкая, Я.В. Соколов, A.A. Федченко, А.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков, В.А. Чернов, P.A. Яковлев. Среди зарубежных исследователей выделяются М. Армстронг, Х.Т. Грэхем, Д. Десслер, Д. Коул, К. Маркс, Р. Марр, Д. Пенквел, В. Перло, Ж. Ришар, П. Самуэльсон, П. Чингос, Р. Элиотт, Р. Эренберг и др.
При всем многообразии научных разработок по формированию, организации, учету и аудиту различных видов вознаграждений персонала, нет терминологической ясности и научно-обоснованной взаимосвязи между категориями доходы, вознаграждение, заработная плата, прямая и косвенная оплата труда. Отсутствует определение аудита эффективности применительно к такому сложному объекту исследования как вознаграждение персонала, не раскрыто его информационное и организационное обеспечение. В этой связи необходимо активно применять системный и комплексный подходы к представлению аудита эффективности вознаграждения персонала,
в особенности той его части, где требуется широкое использование инструментария экономического анализа.
Кроме того, нуждаются в уточнении, корректировке и допонительном обосновании система корпоративных стандартов учета, анализа и аудита вознаграждения персонала, методические аспекты проведения аналитических процедур, система учетно-аналитических показателей вознаграждения, методика анализа обоснованности и эффективности премиальной части вознаграждения руководящих сотрудников.
Актуальность указанной проблемы, ее научно-практическая значимость и вместе с тем недостаточная разработанность отдельных положений определили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.
Диссертационная работа выпонена в соответствии с научным направлением исследований Воронежского государственного университета Система учетно-финансового и контрольно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессами, инвестиционной деятельностью, конкурентоспособностью и корпоративными отношениями хозяйствующих субъектов.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретико-методологических и прикладных положений аудита эффективности вознаграждения персонала с использованием инструментария экономического анализа. Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
- систематизировать понятийный аппарат аудита эффективности вознаграждения персонала на основе критической оценки существующих подходов и взаимозависимости между смежными категориями лоплата труда, заработная плата, вознаграждение персонала и фонд вознаграждения персонала; уточнить в целях контрольно-аналитической деятельности классификацию вознаграждений персонала;
- с использованием методологии системного анализа разработать структуру аудита эффективности вознаграждения персонала и описать характер взаимодействия, входящих в него блоков показателей;
- разработать рекомендации по развитию системы корпоративных стандартов учета, анализа и аудита, оценить достаточность и эффективность нормативно-правовой базы аудита эффективности вознаграждения персонала;
- обосновать организационный механизм внутреннего аудита эффективности вознаграждения персонала и представить в виде блок-схемы этапы осуществления проверки со стороны Дирекции внутреннего аудита общест-
венно-значимой компании реального сектора экономики;
- выявить особенности использования научно-методического инструментария экономического анализа в аудите фонда вознаграждения персонала;
- построить факторные модели зависимости показателей интенсивности использования материальных ресурсов и рентабельности человеческого капитала от уровня вознаграждения персонала;
- разработать аналитические модели расчета премиальных выплат для руководящего состава ОАО НМК с использованием нечеткой логики.
Область исследования. Диссертационная работа выпонена в рамках предметной области специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК России (полученные результаты исследования соответствуют п. 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ, п. 2.1 Методология и технология аудита, п. 2.4 Методология разработки программ аудита и плана проверок).
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретико-методологических и прикладных проблем аудита эффективности вознаграждения персонала, связанных с его нормативным, организационным, методическим и информационным обеспечением, разработкой оригинальных методических положений внутреннего контроля вознаграждения персонала с использованием инструментария экономического анализа.
Объектом исследования была избрана существующая практика функционирования службы внутреннего аудита публичных, общественно-значимых компаний реального сектора экономики, в частности одного из мировых лидеров черной металургии - ОАО Новолипецкий металургический комбинат.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили классические и современные концепции в области учета, анализа и аудита, законодательные и нормативные акты, материалы научных конференций, статьи периодических изданий, международные стандарты аудита, монографические исследования.
Научный аппарат диссертационного исследования базируется на применении общенаучных методов - анализа, синтеза, дедукции, индукции, исторического, логического и системного подходов, а также методов статисти-ко-экономического и монографического исследования.
Методика исследования включает приемы динамического, структурно-
го, коэффициентного, факторного анализа, сравнения, группировки, а также иные способы систематизации, аналитической обработки экономической информации и изложения полученных результатов.
Источниками эмпирического материала и обеспечения достоверности выводов и предложений послужили консолидированная отчетность групп взаимосвязанных организаций, данные бухгатерского учета, внутреннего контроля, планово-экономическая информация предприятий черной металургии, а также материалы ФСГС и другая информация.
Научная новизна работы. Научная новизна заключается в решении важных теоретико-методологических и прикладных проблем аудита эффективности вознаграждения персонала, имеющих существенное значение для развития теории и методики внутрихозяйственного экономического анализа и аудита.
В процессе исследования получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:
Х применительно к специфике функционирования публичных, общественно-значимых компаний уточнена экономическая природа и сущность вознаграждений персонала; сформулировано авторское определение вознаграждений персонала, отличающееся указанием источников формирования и его реальной величины, предложены авторские признаки классификации вознаграждений персонала;
Х сформулированы цель, задачи и обоснована внутренняя логика системы аудита эффективности вознаграждения персонала, выявлен механизм взаимодействия ее обобщающих показателей;
Х предложены методические рекомендации по подготовке и применению корпоративных стандартов аудита эффективности вознаграждения персонала, разработано положение по аудиту фонда вознаграждении персонала, учитывающее интересы различных агентских групп;
Х аргументирован авторский подход к проведению аудита эффективности фонда вознаграждения персонала с использованием аналитических процедур: выявление доли расходов на вознаграждение персонала; оценка динамики расходов на вознаграждение персонала; анализ эффективности конкурентных моделей вознаграждения; оценка структуры компенсационных и социальных выплат и т.д.;
Х по ряду классификационных признаков обосновано отнесение среднего уровня вознаграждения к качественным показателям и предложены авторские факторные модели, отражающие взаимосвязь качественного уровня
вознаграждения персонала с показателями эффективности использования материальных ресурсов;
Х разработаны модели зависимости стоимости человеческого капитала от роста среднего уровня вознаграждения персонала;
Х разработаны аналитические модели расчета премиальных выплат с использованием нечеткой логики для руководящего состава ОАО НМК, которые реализованы с помощью пакета лFuzzy Logic Toolbox в системе компьютерной математики лMatlab.
Практическая значимость работы. Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что предложенные автором теоретические разработки и практические рекомендации позволяют более рационально организовать процесс аудиторской проверки эффективности системы вознаграждения персонала, могут использоваться не только в деятельности Дирекций внутреннего аудита крупных коммерческих организаций, но и в процессе подготовки студентов направления 080100 Экономика и специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит.
Самостоятельное практическое значение имеют:
- блок-схема организационных этапов проведения аудита эффективности вознаграждения персонала;
- методические подходы к проведению аналитических процедур в аудите фонда вознаграждения персонала;
- аналитические модели расчета премиальных выплат управленческого персонала публичной компании.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были доложены на международных и всероссийских научно-практических конференциях Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций (Воронеж, 2007, 2008, 2009 гг.), а также на ежегодных научных сессиях аспирантов и соискателей Воронежского государственного университета.
Ряд рекомендаций и предложений принято к внедрению в практическую деятельность промышленных предприятий и аудиторских фирм г. Воронежа и г. Липецка.
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертации нашли отражение в восьми публикациях общим объемом 4.58 п.л., в том числе одна в издании, реферируемом ВАК.
Объем и структура работы. Диссертационное исследование состоит
из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы, включающего 198 наименований. Работа изложена на 165 страницах машинописного текста и содержит 17 рисунков, 30 таблиц, 11 формул.
Во введении обосновывается актуальность выбранной темы исследования, сформулированы цели и задачи работы, определены предмет и объект исследования, раскрыты научная новизна и практическая значимость результатов, а также апробация основных методик.
В первой главе Теоретико-методологические положения аудита эффективности вознаграждения персонала организации уточнена экономическая природа и сущность вознаграждения персонала, предложены новые классификационные признаки вознаграждения персонала; обосновано выделение новых целей и задач аудита, характерных для проверки эффективности вознаграждения персонала, обоснованы пути развития внутрифирменных стандартов вознаграждения персонала.
Во второй главе Информационное и организационное обеспечение системы аудита эффективности вознаграждения персонала дана оценка качества и доступности информации для проведения внутреннего аудита эффективности системы вознаграждения персонала; разработаны основные этапы проведения аудита; система документационного обеспечения аудита, которые позволяют учесть организационные аспекты взаимодействия менеджмента и собственников.
В третьей главе Разработка методики экономического анализа в системе аудита эффективности вознаграждения персонала сформулированы новые методические подходы к проведению аналитических процедур аудита эффективности фонда вознаграждения персонала. Предложены авторские факторные модели оценки эффективности среднего уровня вознаграждения и изменения стоимости человеческого капитала. Разработаны аналитические модели расчета ежемесячных и ежегодных премиальных выплат для руководящего состава ОАО НМК с использованием методов нечеткой логики.
В заключение дана оценка степени выпонения цели и задач диссертационного исследования, обобщены наиболее важные положения работы, сформулированы выводы и предложения.
ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ РАБОТЫ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ
1. Уточнена экономическая природа и сущность вознаграждений персонала, сформулировано определение вознаграждений персонала, предложены авторские признаки классификации вознаграждений персонала.
В экономической литературе существуют различные подходы к определению понятия и сущности вознаграждения. Наиболее распространенным является восприятие вознаграждения как синоним заработной плате. Другие авторы увязывают вознаграждение только с определенными выплатами работникам: вознаграждение по итогам работы за год; вознаграждение за стаж работы; единовременные разовые премии независимо от источников их выплат; стоимость бесплатно выдаваемых работникам акций, подарков и т.п. Достаточно часто вознаграждение ассоциируют с понятиями заработная плата и доход.
Логику использования термина вознаграждение можно обосновать сопричастностью персонала к реализации целей компании и повышением роли персонала как человеческого капитала, в усилении конкурентных преимуществ организации на рынке труда.
Вознаграждение персонала представляют собой совокупность различных выплат и льгот, находящихся между собой во взаимосвязи, обусловленной направленностью на достижение бизнес-целей организации и обеспечивающих трудовое поведение работника.
Вознаграждение - доход работника, формирующийся через выпонение им обусловленных трудовым договором функций, складывающийся под воздействием совокупности факторов экономического и социального характера, источником формирования которого является себестоимость и чистая прибыль и уменьшаемый на величину налога на доходы физических лиц.
Для более глубокого понимания сущности категории вознаграждение персонала нами была предпринята попытка обобщить, систематизировать, уточнить и допонить классификационные признаки вознаграждения персонала, нашедших отражение в современной научной и учебной литературе, привести их в соответствие целям и задачам бухгатерского учета, анализа и внутреннего аудита. Распределение по различным классификационным признакам вознаграждений персонала представлено в табл. 1.
Указанная классификация вознаграждений персонала, может быть
Таблица 1
Классификация вознаграждений персонала_
Признаки классификации Виды вознаграждений
По источникам формирования Вознаграждения, включаемые в себестоимость продукции Вознаграждения за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации (чистой прибыли)
По соответствию агентским группам Вознаграждение собственников Вознаграждение членов совета директоров (наблюдательного совета) Вознаграждение руководителей высшего звена (топ-менеджеров) Вознаграждение линейных руководителей Вознаграждение специалистов Вознаграждение рабочих
По видам вознаграждений Базовая заработная плата Надбавки и доплаты Социальные выплаты и пособия Премии Социальный пакет, гарантируемый организацией Материальная помощь Бонусы Программы участия работников в капитале Пенсионные выплаты
По степени конфиденциальности Прозрачные Непубличные
По стадиям жизненного цикла организации Вознаграждение во вновь созданных организациях Вознаграждения на стадии роста организации Вознаграждения на стадии стабильного успеха Вознаграждения на стадии спада производства Выплаты на стадии ликвидации/обновления
По отражению на счетах бухгатерского учета Вознаграждение по основному производству Вознаграждение по вспомогательному производству Вознаграждение общепроизводственного назначения Вознаграждение общехозяйственного назначения Вознаграждения, включаемые в расходы будущих периодов Вознаграждения, включаемые в резерв предстоящих расходов Вознаграждения, входящие во вложения в оборотные активы Вознаграждения, входящие во внеоборотные активы
По функциям в процессе производства Производственное Управленческое Коммерческое
По степени новации Традиционные Вновь вводимые
По условиям регулирования Общее Персональное
По соответствию результатам деятельности организации Оптимальное Завышенное Заниженное
По степени стабильности Постоянные Переменные
использована для целей аудита эффективности системы вознаграждения персонала.
2. Сформулированы цель, задачи и обоснована внутренняя логика системы аудита эффективности вознаграждения персонала, выявлен механизм взаимодействия ее обобщающих показателей.
Совет директоров, высший менеджмент и собственники организации, заинтересованные в снижении издержек производства, росте прибыльности организации и благосостоянии акционеров дожны иметь представление об уровне эффективности использования средств на заработную плату. Такая информация может быть получена на основе всестороннего системного аудита эффективности вознаграждения персонала.
Аудит эффективности вознаграждения персонала (АЭВП) - это система контрольно-аналитической и консультационной поддержки управления, связанной с экспертизой и оценкой существующей системы вознаграждения, ее соответствия нормативно-правовой базе и стратегии развития организации. В процессе АЭВП аудитор выражает свое компетентное мнение о возможности получения эффекта (экономичности, результативности и продуктивности) от применения тех или иных моделей вознаграждения, мотивирующих желаемое поведения работников, через удовлетворение финансовых интересов собственников, топ-менеджеров и персонала.
Цель АЭВП заключается в установлении степени соответствия качества и величины получаемого персоналом вознаграждения:
-> полученным результатам работы (личному вкладу в достижение целевых показателей организации, дочерних компаний, структурных подразделений и пр.);
- персональным дожностным обязанностям; Ч корпоративным целям, функциональным стратегиям и миссии; - условиям труда (интенсивности, вредности, креативности, сложности, секретности и пр.);
Ч политике стимулирования труда и современным методам мотивации персонала.
Такая постановка цели требует от аудитора широкого использования аналитических процедур, связанных с выявлением факторов, которые искажают истинный результат труда персонала и препятствуют пользователям информации оценить реальное положение организации.
Основными задачами АЭВП являются: исследование действующего в организации вознаграждения персонала, совокупности воздействующих на
него факторов и на этой основе выражение мнения о его эффективности; оценка соответствия разработанных принципов, величины и структуры вознаграждения персонала корпоративной стратегии; проверка соблюдения правовых, нормативных и согласительных актов и оценка вероятности рисков в связи с их нарушением; выявление проблем (лузких мест, резервов повышения эффективности) в системе вознаграждения персонала, влияющих на эффективность организации; исследование соотношения заработной платы по ключевым категориям персонала с рыночной ценой труда; аудит структуры заработной платы, в том числе доли тарифа в общем заработке; оценка соотношения минимальной, средней и максимальной заработной платы; аудит дифференциации заработной платы по социальным группам; выявление мотивационных ожиданий работников и оценка стимулирования эффективного труда; аудит рациональности построения системы оплаты труда, разработка наиболее эффективной системы вознаграждения для организации; аудит оптимальности распределения вновь созданной стоимости между трудом и капиталом.
С использованием системного подхода нами представлена структура аудита эффективности системы вознаграждения персонала (рис. 1).
Первый блок: Предварительный стратегический аудит, цель которого предполагает оценку соответствия политике в области вознаграждения персонала корпоративной стратегии и потребностям бизнеса. На основе изучения целей организации и ее возможности в вопросе вознаграждения аудитор дает оценку эффективности стратегии в области управления и вознаграждения персонала по определенным критериям, которые дожны характеризовать ее как:
- рентабельной в контексте выгодности соотношения прибыли и затрат;
- устанавливающей связи между ключевыми показателями деятельности и элементами вознаграждения;
- способствующей достижению стратегических целей организации;
- сосредоточенной на привлечении, удержании и мотивации нужных организации сотрудников;
- создающей конкурентоспособный уровень заработной платы;
- имеющей достаточную степень гибкости при реализации процессов вознаграждения и при выборе льгот сотрудникам;
- сориентированной на признание заслуг сотрудников и их поощрению, индивидуализации вознаграждений, а также источников их формирования.
Рис. 1. Схема взаимодействия отдельных блоков в системе внутреннего аудита эффективности вознаграждения персонала
Третий блок включает изучение и количественное измерение влияние факторов на изменение эффективности вознаграждения персонала. Аудиторская проверка при этом осуществляется с привлечением методов факторного экономического анализа.
Четвертый блок - аудит рисков, связанных с невыпонением финансовых обязательств перед персоналом и с риском неправильно выбранной
(неэффективной) модели вознаграждения персонала, вступившей в противоречие с бизнес-стратегией организации и оценка влияния этих факторов на эффективность деятельности организации.
Для устранения возможности возникновения рисков, связанных с использованием неэффективных моделей вознаграждения, аудитор дожен на основании проведения сравнительного анализа и изучения прогрессивных форм вознаграждения персонала выразить мнение о целесообразности использования тех или иных моделей, направленных на реализацию стратегии компании через мотивацию и материальный интерес персонала (блок 5).
Первые пять блоков оказывают непосредственное влияние на установление оценки эффективности видов вознаграждений, предполагающей экономичность, результативность и продуктивность затрат на вознаграждение, и их отдачу в виде эффективного достижения конечных результатов деятельности организации (блок 6).
Блок 7 связан с определением оптимального размера средств на вознаграждение исходя из планируемой результативности хозяйственной деятельности организации. В процессе формирования прогнозной финансовой информации (бюджетирование и бизнес-планирование) необходимо предусматривать формирование фонда вознаграждения в разрезе агентских групп и элементов вознаграждения.
Логическим завершением разработанной схемы, по нашему мнению, является блок 8, который формирует мнение о достижении поставленных целей с минимальными затратами на основе определенной стратегии вознаграждения персонала.
Все приведенные блоки находятся в тесной взаимосвязи. В то же время ключевой является взаимосвязь первого и восьмого блоков: на базе разработки, внедрении и поддержки систем процесса вознаграждения, методов и процедур его осуществления, обеспечена мотивация сотрудников на достижение целей организации осуществляется проверка поноты и правильности выпонение плановых, бюджетных заданий реальных возможностей получения массы прибыли.
3. Уточнены подходы к развитию системы корпоративных стандартов, оценена достаточность и эффективность нормативно-правовой базы аудита эффективности вознаграждения персонала.
Внутрифирменные стандарты (положения) о вознаграждении персонала, на наш взгляд, представляют собой письменные документы, разработанные работодателем, при участии представительных органов работников, не
вступающие в противоречия с норами трудового права, предназначены для данной организации и обязательны к испонению. Пакет внутрифирменных стандартов по анализу, планированию и аудиту вознаграждения персонала дожен включать ряд документов, юридический статус, которых создает определенные правовые последствия, направленные на регулирование трудовых отношений (см. рис. 2.).
Пакет внутрифирменных стандартов по планированию, учету, анализу и аудиту вознаграждения персонала публичной компании
* 1 г
1. Положение (стандарт) Вознаграждение персонала 2. Положение (стандарт) Дивидендная политика 3. Положение (стандарт) Вознаграждение членов совета директоров 4. Положение (стандарт) О Комитете по кадрам, вознаграждениям и социальной политике 5. Положение (стандарт)Раскрытие информации о вознаграждении персонала в финансовой и социальной отчетности
Рис. 2. Локальные нормативные акты по планированию, учету, анализу и аудиту вознаграждения персонала
В диссертации разработан типовой формат Положения (корпоративного стандарта) Вознаграждение персонала, в котором раскрыты интересы всех пользователей: собственников, менеджмента, НЛ-специалистов, бухгатерской (финансовой) службы, персонала. По нашему мнению, стандарт по вознаграждениям персоналу дожен быть структурирован на следующие разделы: общие положения; тарифные условия формирования заработной платы; доплаты и надбавки к тарифным ставкам и дожностным окладам; премирование работников; социальные программы; средняя заработная плата; удержания из заработной платы; порядок индексации заработной платы работников. Составными элементами этого документа, по нашему мнению, дожны быть Штатное расписание и График отпусков.
4. Разработан организационный механизм внутреннего аудита эффективности вознаграждения персонала и представлены в виде блок-схемы этапы порядка осуществления проверки.
В диссертации систематизирован и на примере ОАО НМК усовершенствован документооборот по учету труда и заработной платы как один из основных источников доказательств в процессе аудита эффективности вознаграждения персонала (см. табл. 2.1 диссертации).
Выявлено, что в крупных промышленных организациях (публичных, общественно-значимых компаниях) функциональные обязанности по доку-ментационному обеспечению вознаграждения персонала возлагаются на ряд структурных подразделений: отдел организации и оплаты труда, бухгатерию, бюро обеспечения информационной системы Персонал, дирекцию по персоналу, отдел нормирования труда и организации структур, управление развития персонала, управление делами. Важным этапом АЭВП является упорядочивание, систематизация и классификация имеющейся в распоряжении внутреннего аудитора базы данных, а также объективная оценка качества используемой информации. В работе уточнены такие понятия как линформация (информационные потоки) для целей аудита, лаудиторская информация, документационное обеспечение.
В процессе исследования проведена классификация информационных данных, используемых в АЭВП по следующим признакам: место, способ и источники формирования, степень обобщения, временной охват, степень доступности, объективность, содержание, формы описания, целевое назначение информации.
Качественное проведение аудита эффективности вознаграждения персонала и подготовка отчета по его итогам требует согласованных действий непосредственных участников группы проверяющих (внутренних аудиторов) и сотрудников других подразделений, функции которых прямо или опосредовано связанны с вознаграждением.
Координатором всех мероприятий по аудиту эффективности вознаграждения персонала является Директор по внутреннему аудиту (согласно типовой струмуре крупных публичных компаний). Организаторами отдельных мероприятий в рамках АЭВП могут являться руководители Дирекции по персоналу и общим вопросам, службы по обучению и развитию персонала, Дирекции по экономике и финансам, Бухгатерии, производственных и заго-товительно-сбытовых структурных подразделений.
Множественность субъектов аудита и количество участников проведения комплексного аудита вознаграждения персонала объясняется не только трудоемкостью самого процесса. Роль и значение вознаграждения персонала как важнейшего экономического элемента жизнедеятельности организации
требует пристального внимания и с точки зрения заинтересованности персонала, и с точки зрения экономичности, результативности и продуктивности произведенных затрат, порождающих мультипликативный эффект во всех звеньях экономики организации.
Функции внутренних аудиторов предполагают не только аудиторскую проверку, но и оказание сопутствующих аудиту услуг: проведение тематических семинаров, консультаций разработку методического обеспечения и рекомендаций по организации аудита эффективности вознаграждения персонала, разработку положения по вознаграждению персонала, штатных расписаний, оказание консультационных услуг трудового законодательства.
В процессе организации аудита эффективности вознаграждения персонала необходимо акцентировать внимание на особенностях данного вида аудита. Аудит эффективности вознаграждения персонала является составным элементом сложной системы Аудит эффективности социально-трудовой сферы, которая содержит значительное количество подсистем, включающих многообразие трудовых показателей: Аудит персонала, Аудит кадровой политики, Аудит рабочего времени, Аудит организации и нормирования труда, Аудит организации оплаты труда, Аудит производительности труда, Аудит условий труда Аудит социальной политики, Аудит организационной политики вознаграждения персонала, Аудит компетентности менеджеров по вознаграждению Аудит мотивации персонала и др. Все перечисленные элементы в той или иной степени взаимосвязаны друг с другом.
Последовательность, характер и содержание аудита эффективности вознаграждения персонала в рамках коммерческой организации представлены на рис. 3.
5. Разработаны методические подходы к проведению аналитических процедур в аудите эффективности вознаграждения персонала.
Цель применения аналитических процедур при проведении аудита эффективности заключается в оказании помощи аудитору при формировании его компетентного мнения о действующей системе вознаграждения персонала и перспективах ее развития. Аналитические расчеты, наряду с прочими процедурами аудита эффективности вознаграждения персонала (интервью, анкетирование), помогают сделать обоснованные предложения по совершенствованию системы вознаграждения персонала, наиболее поно соответствующей целям и задачам компании.
Аналитические процедуры аудита эффективности базируются на
РАТИФИКАЦИЯ
критериев оценки эффективности вознаграждения персонала на основе сравнения фактического состояния вознаграждения с идеальной для организации моделью
Комплексный аудит эффективности вознаграждения персонала
Аудит внешних и внутренних факторов, формирующих вознаграждения персонала коммерческой организации
Оценка текущей и перспективной политики и стратегии организации, включая положение на рынке труда, целостности и системности поставленных целей по достижению результативности, экономичности и продуктивности вознаграждения персонала
в а * Р
л & о о Й я ч
3 к о а о
Ё о н Р
$ о (!) а
я _ н о
0 & л к
л ^ я 5 & н з
I I 8 Ш 3 Ё з
Хз з I
Й Ю и со
! 1з I з ! I
взаимосвязи результативных производственных, маркетинговых, инвестиционных и финансовых показателей деятельности коммерческой организации и показателей вознаграждения персонала.
ИНТЕРПРЕТАЦИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА
Формирование альтернативных решений и оценка ожидаемого эффекта от предложенных решений. Подготовка отчета о результатах аудита, предоставление его руководству организации, вышестоящим органам и собственникам. Контроль за выпонением рекомендаций, выработанных в процессе аудита
Рис. 3. Блок-схема этапов проведения аудита эффективности вознаграждения персонала
методах экономического анализа: сравнение, группировка, элементарные методы обработки рядов динамики, абстрагирование, аналитические таблицы, эксперимент, элиминирование, моделирование, факторный анализ, дета-
лизация, экспертная оценка, балансовый метод, индексная оценка, логический подход, исторический подход и другие.
Методика аудита эффективности вознаграждения персонала, прежде всего, предполагает исследование динамики и структуры выплат. Результаты аналитических процедур, проведенных с использованием методов горизонтального и вертикального анализа, позволяют сформулировать выводы о размере и динамике затрат, социальной политике хозяйствующего субъекта, уровне и дифференциации доходов по категориям работников. В системе показателе вознаграждения показателей существенное место занимает показатель средней заработной платы. Аудит эффективности дожен показать оценку этого показателя по двум направлениям: во-первых выявить влияние факторов на формирование среднего заработка и, во-вторых, определить его влияние на другие экономические показатели.
Исследование динамики среднегодовой заработной платы по категориям персонала, проведенный в табл. 2, показывает значительный прирост
Таблица 2
Динамика средней заработной платы по категориям персонала
ОАО Металургическая компания
Показатели Годы
2003 2004 2005 2006 2007
А 1 2 3 4 5
Среднегодовая заработная плата одного работающего: 105301 130745 159552 185976 255648
перманентные темпы роста, % - 124,16 122,03 116,56 137,46
абсолютный прирост, руб. - 25444 28807 26424 69672
рабочего 92206 114372 136680 162132 221952
перманентные темпы роста, % 124,04 119,50 118,62 136,90
абсолютный прирост, руб. 22166 22308 25424 59820
руководителя 199620 250644 325776 370080 519516
перманентные темпы роста, % 125,50 129,98 113,60 140,38
абсолютный прирост, руб. 51024 75132 44304 149436
специалиста 121392 146856 179940 198384 277188
перманентные темпы роста, % 120,99 122,53 110,25 139,72
абсолютный прирост, руб. 25464 33084 18441 78804
служащего 82536 98725 122329 140509 200593
перманентные темпы роста, % 119,61 123,91 114,86 142,76
абсолютный прирост, руб. 16189 23604 18180 60084
Соотношение прироста среднегодовой заработной платы руководителей и средней зарплаты других категорий персонала ОАО НМК (разы)
Руководители - рабочие 2,16 2,23 2,38 2,28 2,49
Руководители - специалисты 1,6 1,71 1,81 1,8 1,90
Руководители - служащие 2,4 2,54 2,66 2,63 2,49
Руководители - работающие 1,9 1,92 2,04 2,03 2,14
средней заработной платы по сравнению с базовым годом по всем категориям персонала. Наибольший прирост в динамике лет приходится на категорию руководители. Разрыв между ростом заработных плат руководителей и других категорий персонала более чем два раза, а по категории рабочих и прочих служащих - почти 2,5 раза. Данная информация в диссертации допонена аудитом текучести кадров, результаты которого раскрывают оценку работниками адекватности получаемого за свой труд вознаграждения.
В работе предложены две факторные модели, устанавливающие взаимосвязь средней заработной платы и эффективности использования материальных ресурсов и основных производственных фондов (материалоотдачи, фондоотдачи). Влияние уровня средней заработной платы на фондоотдачу основных производственных фондов можно выразить как функцию средней заработной платы:
F Я * V ' Д Г"0"' '
где Р - среднегодовая стоимость основных производственных фондов; / - фондоотдача основных производственных фондов; г" - объем продукции на 1 рубль фонда заработной платы (зарпла-то отдача);
_ фондовооруженность одного работника.
Взаимосвязь материалоотдачи от уровня средней заработной платы, зарплатоотдачи и объема потребленных на производство материальных ресурсов, приходящихся на 1 рабочего (стоимость переработанных материалов) представлена следующей моделью:
N V N М ихг
т = Ч = Ч х Ч:Ч; т =-гЧ,
М г V г 2м
где т - материалоотдача продукции (работ, услуг);
М- стоимость израсходованных материалов на производство продукции (работ, услуг);
г - среднегодовая численность основных рабочих 0м - объем потребленных на производство продукции (работ, услуг) материалов, приходящийся на одного рабочего.
В диссертации предложена факторная модель, характеризующая рентабельность человеческого капитала:
91* = Ч = ЧхЧ; ЭТл=И"х[/ , Я V Я
где Р- финансовый результат (прибыль) организации;
Я - численность персонала по соответствующим категориям; V - фонд заработной платы соответствующей категории персонала; И" - рентабельность человеческого капитала (эффективности использования персонала);
К" - рентабельность фонда заработной платы. 6. Разработаны критерии оценки эффективности работы руководящего состава ОАО НМК на примере директора по производству и заместителя вице-президента по продажам (табл. 3).
Таблица 3
Основные критерии эффективности работы Директора по производству для расчета ежегодных и ежемесячных премиальных выплат
Показатели Един, изм. Универсальное множество Диапазоны Лингвистические наименования
Показатели для расчета премии по результатам работы за месяц
1 Выпонение плана производства % [-50%; 50%] [-50%;0%]; [-1%; 1%]; [0%; 40%]; [20;50%] Н (недовып.) В (выпонение) П (перевыпонение) СП (сильн, перев.)
2 Показатели оценки соблюдения параметров качества выпускаемой продукции *В основе оценки критерия будет лежать комплексная оценка по нескольким показателям балы [0;10] [0;6] [4;Ю] Н (не соответствует) С(соответствует)
3 Количество аварий Кол-во [0;5] [0;1] [1;3] Г2;51 М (малое) С (среднее) Б (большое)
4 Количество несчастных случаев Кол-во [0;5] [0;1] [12] [2;51 М (малое) С (среднее) Б (большое)
5 Показатели для оценки эффективности использования ресурсов* *В основе оценки критерия будет лежал. комплексная оценка по нескольким показателям балы [0;Ю] [0;4] [2;8] [6;10] НЭ (не эффективное) Э (эффективное) ВЭ (высокоэффективное)
Показатели для расчета премии по результатам работы за год
1 Количество повышений квалификации (за год) Кол-во (п) [0;
2 Участие в инновационных проектах Кол-во (п) 0 1 >2 М (мало) Н (нормально) Мн (много)
3 Текучесть кадров (отклонение от нормы) % [0;100] [Oil [2; 100] Н (норма) НН (не норма)
4 Количество запатентованных изобретений в подразделении Кол-во [0;20] [0;5] [5;201 М (мало) Н (норма)
5 Коэффициент текущей ликвидности (отклонение от нормы, %) % [0;10] [0;1] [1;10] Н (норма) НН (не норма)
6 Коэффициент рентабельности чистых активов (отклонение от нормы, %) % [0;30] [0;5] [5;30] Н (ниже нормы) Н (норма)
7 Рентабельность производственных расходов(опслонение от нормы, %) % [0;30] [0;5] [5;10] [Ю;301 Н (норма) НН (не норма) ВН (выше нормы)
По результатам аудита эффективности вознаграждения персонала в работе предложена гибкая система премирования руководящего состава организации, устанавливающая зависимость между премиальными выплатами топ-менеджеров и конечным результатом работы компании на примере ОАО НМК, предложены аналитические модели расчета ежемесячных и ежегодных премиальных выплат для руководящего состава этой организации, разработанные в системе компьютерной математики л.Matlab.
Эффективность работы руководящего состава оценивается как на основании критериев, указанных в Положении об оплате труда руководителей ОАО НМК, так и на основании показателей финансового состояния и эффективности работы организации, отобранных с помощью корреляционного анализа. Считаем, что положительными (в определенной степени инновационными) характеристиками предложенных нами моделей является:
- их использованием не требует значительного объема статистической информации, дает возможность легко корректировать входные данные в зависимости от изменений, происходящих с хозяйствующим субъектом;
- применение моделей на практике позволяет ввести на предприятии систему депремирования в случае неэффективной работы топ-менеджеров, они органично встроены в действующую систему премирования в компании.
Основные положения диссертационного исследования опубликованы в
следующих работах: Статьи, опубликованные в рекомендованных ВАК изданиях:
1. Куликов B.C. Факторный анализ в аудите эффективности использования средств на вознаграждение персонала / B.C. Куликов // Экономиче-
ский анализ: теория и практика. - 2009. - № 15. - С. 65-72 - (авторских 0,88
Статьи в других научных и практических изданиях:
2. Куликов B.C. Система корпоративных стандартов планирования, учета, анализа и аудита вознаграждения персонала / B.C. Куликов // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций : материалы Междунар. науч.-практ. конф. : в 3 ч. - Воронеж, 2008. - Ч. 3. - С. 93-95. - (авторских 0,2 п.л.).
3. Куликов B.C. Оценка качества информации для проведения аудита эффективности системы вознаграждения персонала / В.С Куликов // Теория и практика функционирования финансовой и денежно-кредитной системы России : материалы Междунар. науч.-практ. конф. - Воронеж, 2008. - С. 487-489. - (авторских 0,2 п.л.).
4. Куликов B.C. Аудит эффективности системы вознаграждения персонала / B.C. Куликов // Стратегии развития - инновационно-инвестиционную активность: сб. науч. тр. регион, межвуз. науч.-практ. конф. : в 2 ч. - Воронеж, 2008. - Ч. 2. - С. 299-301. - (авторских 0,3 пл.).
5. Куликов B.C. Методика аудита эффективности фонда вознаграждения персонала / В.С Куликов. - Воронеж : Воронеж, гос. ун-т, 2008. - С. 46. - (авторских 1,50 пл.).
6. Куликов B.C. Структурно-логическая схема внутреннего аудита эффективности системы вознаграждения персонала / В.С Куликов // Проблемы финансов и учета. - 2009. - № 1 (34). - Томск - С. 26-30. - (авторских 1,1 пл.).
7. Куликов B.C. Аналитические процедуры в аудите эффективности человеческого капитала / B.C. Куликов // Экономическое прогнозирование: модели и методы : материалы V науч.-практ. конф., 28 апреля 2009 г. : в 2 ч-Воронеж, 2009. - Ч. 1. - С. 127-130.- (авторских 0,2).
8. Куликов B.C. Аналитические методы в аудите эффективности фонда вознаграждения персонала организации / B.C. Куликов // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организации : материалы Междунар. науч.-практ. конференции : в 3 ч - Воронеж, 2009. ЧЧ. 2. - С. 266-268 - (авторских 0,2 пл.)
Заказ 512 от л28 мая 2009 г. Тир. 120 экз. Отпечатано на множительной технике экономического факультета ВГУ 394068, г. Воронеж, ул. Хользунова, д. 40
Диссертация: содержание автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Куликов, Валерий Серафимович
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПЕРСОНАЛА ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Экономическая природа, понятийный аппарат и классификация 9 вознаграждения персонала организации как объекта контрольно-аналитической деятельности
1.2. Реализация системного подхода к аудиту эффективности возна- 23 граждения персонала организации
1.3. Развитие системы корпоративных стандартов учета, анализа и 40 аудита вознаграждения персонала организации
Глава 2. ИНФОРМАЦИОННОЕ И ОРГАНИЗАЦИОННОЕ ОБЕС- 56 ПЕЧЕНИЕ АУДИТА ЭФФЕКТИВНОСТИ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПЕРСОНАЛА
2.1. Оценка качества и доступности информации для проведения 56 внутреннего аудита эффективности вознаграждения персонала
2.2. Организационное обеспечение службы внутреннего аудита по 70 оценке эффективности вознаграждения персонала
Глава 3. РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО AHA- 85 ЛИЗА В АУДИТЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПЕРСОНАЛА
3.1. Аналитические процедуры в аудите эффективности вознаграж- 85 дения персонала
3.2. Факторный анализ в аудите эффективности вознаграждения пер- 107 сонала
3.3. Аналитическое моделирование механизма премиальных выплат 123 управленческого персонала металургической компании
Диссертация: введение по экономике, на тему "Аудит эффективности вознаграждения персонала организации с использованием инструментария экономического анализа"
Актуальность темы исследования. Переход на рыночную модель экономики потребовал кардинальных изменений системы организации и регулирования заработной платы и вознаграждения персонала в целом с учетом рыночных принципов. Собственники организации заинтересованы не только в максимизации прибыли и повышения своего благосостояния, но в стабильной и устойчивой деятельности организации, которая может быть обеспечена эффективной системой мотивации. В этой связи от того, насколько поно, достоверно и своевременно поступает информация о системе вознаграждения персонала в существенной степени зависит конечный результат деятельности организации. При этом результативность системы вознаграждения заключается в ее соответствии целям и миссии организации. Оценку продуктивности, экономичности и рациональности вознаграждения осуществляет аудит эффективности вознаграждения персонала.
Проблема оценки эффективности вознаграждения персонала наиболее значима в условиях функционирования группы взаимосвязанных организаций. Аудит эффективности вознаграждения сотрудников, в процессе которого широко используется инструментарий экономического анализа, позволит выявить сильные и слабые стороны менеджмента материнской и дочерних компаний, резервы роста производительности труда, определить оптимальный численный состав, координировать управление персоналом в соответствии со стратегическими потребностями ходинга.
Глобальный финансовый кризис привел корпорации к необходимости оптимизации кадрового состава, пересмотра системы мотивации и стимулирования труда, поддержания на приемлемом уровне экономико-социальной функции заработной платы и других выплат персоналу организации. Аудит эффективности вознаграждения позволит обеспечить собственников организации качественной и своевременной информацией о формировании фонда вознаграждения персонала.
Отсутствие принципиальной позиции по проблемам организации вознаграждения персонала, понятийного аппарата приводит к искажению реально складывающихся отношений между работником, работодателем и государством, данных бухгатерского учета и результатов аудита.
Исследования показали слабую методическую обеспеченность аудита эффективности вознаграждения персонала, в особенности по таким актуальным вопросам как: анализ соответствия результативности деятельности управленческого персонала стратегическим целям компании; оценка уровня конфликтности интересов персонала, стремящегося, как правило, максимизировать величину своего вознаграждения, и собственников компании, интересы которого направлены на минимизацию расходов, повышение эффективности и увеличение своего благосостояния.
Приходится отмечать, что на многих крупных промышленных предприятиях отсутствует система внутренних стандартов, регламентирующих порядок проведения проверки качества вознаграждения, оформление ее результатов, а имеющиеся локальные нормативные акты не всегда соответствуют требованиям международных стандартов аудиторской деятельности (МСА), не раскрыты организационный механизм и порядок осуществления аналитических процедур, устанавливающих зависимость уровня вознаграждения персонала от влияния экономических показателей-факторов деятельности организации.
Состояние изученности проблемы. Проблемы планирования, организации, учета, анализа и аудита вознаграждения персонала поднимались в трудах многих отечественных ученых-экономистов. Значительный вклад в их решение внесли О.В. Ахакаци, JI.C. Бабынина, М.И. Баканов, С.А. Боронен-кова, Е.В. Воробьева, И.В. Гейц, JI.T. Гиляровская, С. Губанов, И.Б. Дурако-ва, О.В. Ефимова, A.JI. Жуков, В.Б. Ивашкевич, А .Я. Кибанов, В.В. Ковалев, Н.З. Ковязина, Э.И. Крылов, A.B. Луговой, Н.П. Любушин, Б.Г. Мазманова, М.В. Мельник, Е.М. Мерзликина Л.Л. Морозова, Ю.Г. Одегов, Ю.М. Осипов, В.В. Панков, Подольский В.И., Л.В. Попова, Е.Б. Пошерстник, Л.В. Прыкина, В.Д. Ракоти, Т.М. Рогуленко, Г.В. Савицкая, Я.В. Соколов, A.A. Федченко, А.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков, В.А. Чернов, P.A. Яковлев. Среди зарубежных исследователей выделяются М. Армстронг, Х.Т. Грэхем, Д. Десслер, Д. Коул, К. Маркс, Р. Марр, Д. Пенквел, В. Перло, Ж. Ришар, П. Самуэльсон, П. Чингос, Р. Элиотт, Р. Эренберг и др.
При всем многообразии научных разработок по формированию, организации, учету и аудиту различных видов вознаграждений персонала, нет терминологической ясности и научно-обоснованной взаимосвязи между категориями доходы, вознаграждение, заработная плата, прямая и косвенная оплата труда. Отсутствует определение аудита эффективности вознаграждения персонала, не раскрыто его информационное и организационное обеспечение. В этой связи необходимо активно применять системный и комплексный подходы к представлению аудита эффективности вознаграждения персонала, в особенности той его части, где требуется широкое исполь
I k зование инструментария экономического анализа.
Кроме того, нуждаются в уточнении, корректировке и допонительном обосновании система корпоративных стандартов учета, анализа и аудита возI награждения персонала, методические аспекты проведения аналитических процедур, система учетно-аналитических показателей вознаграждения, методика оценки обоснованности и эффективности премиальной части вознаграждения руководящих сотрудников.
Актуальность указанной проблемы, ее научно-практическая значимость и вместе с тем недостаточная разработанность отдельных положений определили выбор темы диссертационного исследования, его цель и задачи.
Диссертационная работа выпонена в соответствии с научным направлением исследований Воронежского государственного университета Система учетно-финансового и контрольно-аналитического обеспечения управления бизнес-процессами, инвестиционной деятельностью, конкурентоспособностью и корпоративными отношениями хозяйствующих субъектов.
Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка теоретико-методологических и прикладных положений аудита эффективности вознаграждения персонала с использованием инструментария экономического анализа. Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
- систематизировать понятийный аппарат аудита эффективности вознаграждения персонала на основе критической оценки существующих подходов и взаимозависимости между смежными категориями лоплата труда, заработная плата, вознаграждение персонала и фонд вознаграждения персонала; уточнить в целях контрольно-аналитической деятельности классификацию вознаграждений персонала;
- с использованием методологии системного анализа разработать структуру аудита эффективности вознаграждения персонала и описать характер взаимодействия входящих в него блоков показателей;
- разработать рекомендации по развитию системы корпоративных стандартов, оценить достаточность и эффективность нормативно-правовой базы аудита эффективности вознаграждения персонала;
- обосновать организационный механизм внутреннего аудита эффективности вознаграждения персонала и представить в виде блок-схемы этапы осуществления проверки со стороны Дирекции внутреннего аудита общественно-значимой компании реального сектора экономики;
- выявить особенности использования научно-методического инструментария экономического анализа в аудите фонда вознаграждения персона! I ла;
- построить факторные модели зависимости показателей интенсивности использования материальных ресурсов (в том числе основных средств) и рентабельности человеческого капитала от уровня вознаграждения персонала; разработать аналитические модели расчета премиальных выплат для руководящего состава ОАО НМК с использованием нечеткой логики.
Область исследования. Диссертационная работа выпонена в рамках предметной области специальности 08.00.12 - Бухгатерский учет, статистика паспорта специальностей ВАК России (полученные результаты исследования соответствуют п. 1.12 Инвестиционный, финансовый и управленческий анализ, п. 2.1 Методология и технология аудита, п. 2.4 Методология разработки программ аудита и плана проверок).
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретико-методологических и прикладных проблем аудита эффективности вознаграждения персонала, связанных с его нормативным, организационным, методическим и информационным обеспечением, разработкой оригинальных методических положений внутреннего контроля вознаграждения персонала с использованием инструментария экономического анализа.
Объектом исследования была избрана существующая практика функционирования службы внутреннего аудита публичных, общественно - значимых компаний реального сектора экономики, в частности одного из лидеров черной металургии Ч ОАО Новолипецкий металургический комбинат.
Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили классические и современные концепции в области учета, анализа и аудита, законодательные и нормативные акты, материалы научных конференций, статьи периодических изданий, международные стандарты аудита, монографические исследования.
Научный аппарат диссертационного исследования базируется на применении общенаучных методов Ч анализа, синтеза, дедукции, индукции, исторического, логического и системного подходов, а также методов статисти-ко-экономического и монографического исследования.
Методика исследования включает приемы динамического, структурного, коэффициентного, факторного анализа, сравнения, группировки, а также иные способы систематизации, аналитической обработки экономической информации и изложения полученных результатов.
Источниками эмпирического материала и обеспечения достоверности выводов и предложений послужили консолидированная отчетность групп взаимосвязанных, организаций, данные бухгатерского учета, внутреннего контроля, планово-экономическая информация предприятий черной металургии, а также материалы ФСГС и другая информация.
Научная новизна работы. Научная новизна заключается в решении важных теоретико-методологических и организационно-методических проблем аудита эффективности вознаграждения персонала с использованием научного инструментария экономического анализа, имеющих существенное значение для развития теории и методики контрольно - аналитической деятельности.
В процессе исследования получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:
Х применительно к специфике функционирования публичных общественно-значимых компаний уточнены экономическая природа и сущность вознаграждения персонала; сформулировано авторское определение вознаграждения персонала, отличающееся указанием источников формирования и его реальной величины, предложены авторские признаки классификации вознаграждений персонала;
Х сформулированы цель, задачи и обоснована внутренняя логика системы аудита эффективности вознаграждения персонала, выявлен механизм взаимодействия ее обобщающих показателей;
Х предложены методические рекомендации по подготовке и применению корпоративных стандартов аудита эффективности вознаграждения персонала, разработано положение по аудиту фонда вознаграждения персонала, учитывающее интересы различных агентских групп;
Х аргументирован авторский подход к проведению аудита эффективности фонда вознаграждения персонала с использованием аналитических про- цедур: выявление доли расходов на вознаграждение персонала; оценка динамики расходов на вознаграждение персонала; анализ эффективности конкурентных моделей вознаграждения; оценка структуры компенсационных и социальных выплат и т.д.;
Х по ряду классификационных признаков обосновано отнесение среднего уровня вознаграждения к качественным показателям и предложены авторские факторные модели, отражающие взаимосвязь качественного уровня вознаграждения персонала с показателями эффективности использования материальных ресурсов;
Х разработаны модели зависимости стоимости человеческого капитала от роста среднего уровня вознаграждения персонала;
Х разработаны аналитические модели расчета премиальных выплат с I использованием нечеткой логики для руководящего состава ОАО НМК, которые реализованы с помощью пакета лFuzzy Logic Tolbox в системе компьютерной математики лMatlab, позволяющая с помощью ряда количественных показателей осуществить аналитическое обоснование уровня премиальных выплат управленческого персонала в зависимости от значения показателей финансово-хозяйственной деятельности (среднегодовая выработка на 1 работающего, себестоимость продукции и выручка от продажи).
Практическая значимость работы. Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что предложенные автором теоретические разработки и практические рекомендации позволяют более рационально организовать процесс аудиторской проверки эффективности вознаграждения персонала, могут использоваться не только в деятельности Дирекций внутреннего аудита крупных коммерческих организаций, но и в процессе подготовки студентов направления 080100 Экономика и специальности 080109 Бухгатерский учет, анализ и аудит.
Самостоятельное практическое значение имеют:
- блок-схема организационных этапов проведения аудита эффективности вознаграждения персонала;
- методические подходы к проведению аналитических процедур в аудите фонда вознаграждения персонала;
- аналитическая модель расчета премиальных выплат управленческого персонала публичной компании.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты исследования были доложены на международных и всероссийских научно-практических конференциях Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций (Воронеж, 2007, 2008, 2009 гг.), а также на ежегодных научных сессиях аспирантов и соискателей Воронежского государственного университета.
Ряд рекомендаций и предложений принято к внедрению в практическую деятельность промышленных предприятий и аудиторских фирм г. Воронежа и г. Липецка.
Публикация результатов исследования. Основные положения диссертации нашли отражение в семи публикациях общим объемом 4.58 пл., в том числе одна в издании, реферируемом ВАК.
Диссертация: заключение по теме "Бухгатерский учет, статистика", Куликов, Валерий Серафимович
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В ходе диссертационного исследования получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:
1. Уточнена экономическая природа и сущность вознаграждений персонала, сформулировано определение вознаграждений персонала, предложены авторские признаки классификации вознаграждений персонала.
В экономической литературе существуют различные подходы к определению понятия и сущности вознаграждения. Наиболее распространенным является восприятие вознаграждения как синоним заработной плате. Другие авторы увязывают вознаграждение только с определенными выплатами работникам: вознаграждение по итогам работы за год; вознаграждение за стаж работы; единовременные разовые премии независимо от источников их выплат; стоимость бесплатно выдаваемых работникам акций, стоимость выдаваемых в качестве поощрений подарков акций. Нередко вознаграждение ассоциируют с заработной платой и доходом.
Логику использования термина вознаграждение можно обосновать сопричастностью персонала к реализации целей компании и повышением роли персонала как человеческого капитала, в усилении конкурентных преимуществ организации на рынке труда.
Вознаграждение персонала представляют собой совокупность различных выплат и льгот, находящихся между собой во взаимосвязи, обусловленной направленностью на достижение бизнес-целей организации и обеспечивающих трудовое поведение работника.
Вознаграждение - доход работника, формирующийся через выпонения им обусловленных трудовым договором функций, складывающихся под воздействием совокупности факторов экономического и социального характера, источником формирования которого является себестоимость и чистая прибыль организации, уменьшаемого на величину налога на доходы физических лиц.
Для более глубокого понимания сущности категории вознаграждение персонала нами была предпринята попытка обобщить, систематизировать, уточнить и допонить классификационные признаки вознаграждения персонала, нашедших отражение в современной научной и учебной литературе, привести их в соответствие целям и задачам бухгатерского учета, анализа и внутреннего аудита.
Указанная классификация вознаграждения персонала может быть использована для целей аудита эффективности системы вознаграждения персонала.
2. Сформулированы цель, задачи и обоснована внутренняя логика системы аудита эффективности вознаграждения персонала, выявлен механизм взаимодействия ее обобщающих показателей.
Совет директоров, высший менеджмент и собственники организации, заинтересованные в снижении издержек производства, росте прибыльности организации и благосостоянии акционеров дожны иметь представление об уровне эффективности использования средств на заработную плату. Такая информация может быть получена на основе всестороннего системного аудита эффективности вознаграждения персонала.
Аудит эффективности вознаграждения персонала (АЭВП) Ч это система контрольно-аналитической и консультационной поддержки управления, связанной с экспертизой и оценкой существующей системы вознаграждения, ее соответствия нормативно-правовой базе и стратегии развития организации. В процессе АЭВП аудитор выражает свое компетентное мнение о возможности получения эффекта (экономичности, результативности и продуктивности) от применения тех или иных моделей вознаграждения, мотивирующих желаемое поведения работников, через удовлетворение финансовых интересов собственников, топ-менеджеров и персонала.
Цель АЭВП заключается в установлении степени соответствия качества и величины получаемого персоналом вознаграждения: полученным результатам работы (личному вкладу в достижение целевых показателей организации, дочерних компаний, структурных подразделений и пр.); персональным дожностным обязанностям; Ч корпоративным целям, функциональным стратегиям и миссии; Ч условиям труда (интенсивности, вредности, креативности, сложности, секретности и пр.); политике стимулирования труда и современным методам мотивации персонала.
Такая постановка цели требует от аудитора широкого использования аналитических процедур, связанных с выявлением факторов, которые искажают истинный результат труда персонала и препятствуют пользователям информации оценить реальное положение организации.
Основными задачами АЭВП являются: исследование действующей в организации системы вознаграждения персонала, совокупности воздействующих на нее факторов и на этой основе выражение мнения о ее эффективности; оценка соответствия разработанных принципов, величины и структуры вознаграждения персонала корпоративной стратегии; проверка соблюдения правовых, нормативных и согласительных актов и оценка вероятности рисков в связи с их нарушением; выявление проблем (лузких мест, резервов повышения эффективности) в системе вознаграждения персонала, влияющих на эффективность организации; исследование соотношения заработной платы по ключевым категориям персонала с рыночной ценой труда; аудит структуры заработной платы, в том числе доли тарифа в общем заработке; оценка соотношения минимальной, средней и максимальной заработной платы; аудит дифференциации заработной платы по социальным группам; выявление мотивационных ожиданий работников и оценка стимулирования эффективного труда; аудит рациональности построения системы оплаты труда, разработка наиболее эффективной системы вознаграждения для организации; аудит оптимальности распределения вновь созданной стоимости между трудом и капиталом.
С использованием системного подхода разработана и представлена в виде схемы взаимодействия отдельных блоков в системе внутреннего аудита эффективности вознаграждения персонала структура аудита эффективности системы вознаграждения персонала.
Первый блок: Предварительный стратегический аудит, цель которого предполагает оценку соответствия политике в области вознаграждения персонала корпоративной стратегии и потребностям бизнеса. На основе изучения целей организации и ее возможности в вопросе вознаграждения аудитор дает оценку эффективности стратегии системы вознаграждения персонала по определенным критериям, которые дожны характеризовать ее как:
- рентабельной в контексте выгодности соотношения прибыли и затрат;
- устанавливающей "связи между ключевыми показателями деятельности и элементами вознаграждения;
- способствующей достижению стратегических целей организации;
- сосредоточенной на привлечении, удержании и мотивации нужных организации сотрудников;
- создающей конкурентоспособный уровень заработной платы;
- имеющей достаточную; степень гибкости при реализации процессов вознаграждения и при выборе льгот сотрудникам; :
- сориентированной к признанию заслуг сотрудников и их поощрению в зависимости от заслуг.
Второй блок - Х Аудит внутренней структуры вознаграждения. Проверка структуры дает возможность аудитору оценить характеристику элементов выплат персоналу, с точки зрения формирования моделей вознаграждения агентских (социальных) групп, организации, т.е. провести аудит индивидуализации вознаграждений, а также источников их формирования.
Третий блок включает изучение и количественное измерение влияние факторов на изменение эффективности системы вознаграждения персонала. Аудиторская проверка при этом осуществляется с привлечением- методов факторного экономического анализа.
Четвертый блок Ч аудит рисков, связанных с невыпонением финансовых обязательств перед персоналом и с риском неправильно выбранной (неэффективной) модели вознаграждения персонала, вступившей в. противо-. речие с бизнес-стратегией организации й оценка влияния этих факторов на эффективность деятельности хозяйствующегосубъекта.
Для устранения возможности, возникновения рисков, связанных с использованием неэффективных моделей вознаграждения, аудитор дожен на основании проведения сравнительного анализа и изучения прогрессивных форм вознаграждения персонала выразить мнение о целесообразности использования тех или иных моделей, направленных на реализацию стратегии компании через мотивацию и материальный интерес персонала {блок 5).
Первые пять блоков оказывают непосредственное влияние на установление оценки эффективности видов вознаграждений, предполагающей экономичность, результативность и продуктивность затрат на вознаграждение, и их отдачу в виде эффективного достижения конечных результатов деятельности организации (блок 6).
Блок 7 целенаправлен на определение оптимального размера средств на вознаграждение исходя из планируемой результативности хозяйственной деятельности организации. В процессе формирования прогнозной финансовой информации (бюджетирование и бизнес-планирование) необходимо предусматривать формирование фонда вознаграждения в разрезе агентских групп и элементов вознаграждения.
Логическим завершением разработанной схемы, по нашему мнению, является блок 8, который формирует мнение о достижении поставленных целей с минимальными затратами на основе взаимовыгодной стратегии вознаграждения персонала.
Все приведенные блоки находятся в тесной взаимосвязи. В то же время ключевой является взаимосвязь первого и восьмого блоков: на базе разработки, внедрении и поддержки систем процесса вознаграждения, методов и процедур его осуществления, обеспечена мотивация сотрудников на достижение целей организации осуществляется проверка поноты и правильности выпонения плановых, бюджетных заданий, реальных возможностей получения массы прибыли.
3. Уточнены подходы к развитию системы корпоративных стандартов, оценена достаточность и эффективность нормативно-правовой базы аудита эффективности вознаграждения персонала.
Внутрифирменные стандарты (положения) о вознаграждении персонала, на наш взгляд, представляют собой письменные документы, разработанные работодателем, при участии представительных органов работников, не вступающие в противоречия с нормами трудового права, принятые к испонению данной организацией и имеющие правовую силу в рамках конкретной организации. Пакет внутрифирменных стандартов по анализу, планированию и аудиту вознаграждения персонала дожен включать ряд документов, юридический статус, которых создает определенные правовые последствия, направленные на регулирование трудовых отношений.
Общим качеством, объединяющим все Положения (стандарты), является их корпоративный характер, который предполагает обязательность их соблюдения только применительно к работникам данного работодателя.
В диссертации разработан типовой формат Положения (корпоративного стандарта) Вознаграждение персонала. В нем четко раскрыты интересы всех пользователей этого локального нормативного акта: собственников, менеджмента, Н11-специалистов, бухгатерской (финансовой) службы, персонала. По нашему мнению, стандарт по вознаграждениям персонала дожен быть структурирован на следующие разделы: общие положения; тарифные условия формирования заработной платы; доплаты и надбавки к тарифным ставкам и дожностным окладам; премирование работников; социальные программы; средняя заработная плата; удержания из заработной платы; порядок индексации заработной платы работников. Составными элементами этого документа, по нашему мнению, дожны быть Штатное расписание и График отпусков.
4. Разработан организационный механизм внутреннего аудита эффективности системы вознаграждения персонала и представлены в виде блок-схемы этапы порядка осуществления проверки.
В диссертации систематизирован и на примере ОАО НМК усовершенствован документооборот по учету труда и заработной платы как один из основных источников доказательств в процессе аудита эффективности вознаграждения персонала (см. табл. 2.1. диссертации).
Выявлено, что в крупных промышленных организациях (публичных общественно-значимых компаниях) функциональные обязанности по доку-ментационному обеспечению вознаграждения персонала возлагаются на ряд структурных подразделений: отдел организации и оплаты труда, бухгатерию, бюро обеспечения информационной системы Персонал, дирекцию по персоналу, отдел нормирования труда и организации структур, управление развития персонала, управление делами. Важным этапом АЭВП является упорядочивание, систематизация и классификация имеющейся в распоряжении внутреннего аудитора базы данных, а также объективная оценка качества используемой информации. В работе уточнены такие понятия как линформация (информационные потоки) для целей аудита, лаудиторская информация, документационное обеспечение.
В процессе исследования проведена классификация информационных данных, используемых в АЭВП по следующим признакам: место, способ и источники формирования, степень обобщения, временной охват, степень доступности, объективность, содержание, формы описания, целевое назначение информации.
Качественное проведение аудита эффективности вознаграждения персонала и подготовка отчета по его итогам требует согласованных действий непосредственных участников группы проверяющих (внутренних аудиторов) и сотрудников других подразделений, функции которых прямо или опосредованно связаны с вознаграждением.
Координатором всех мероприятий по аудиту эффективности вознаграждения персонала является Директор по внутреннему аудиту (согласно типовой структуре крупных публичных компаний). Организаторами отдельных мероприятий в рамках АЭВП могут являться руководители Дирекции по персоналу и общим вопросам, службы по обучению и развитию персонала, Дирекции по экономике и финансам, Бухгатерии, производственных и загото-вительно-сбытовых структурных подразделений.
Множественность субъектов аудита и количество участников проведения комплексного аудита системы вознаграждения персонала объясняется не только трудоемкостью самого процесса. Роль и значение вознаграждения персонала как важнейшего экономического элемента жизнедеятельности организации требует пристального внимания и с точки зрения заинтересованности персонала, и с точки зрения экономичности, результативности и продуктивности произведенных затрат, порождающих мультипликативный эффект во всех звеньях экономики предприятия.
Функции внутренних аудиторов предполагают не только аудиторскую проверку, но и оказание сопутствующих аудиту услуг: проведение тематических семинаров, консультаций разработку методического обеспечения и рекомендаций по организации аудита эффективности системы вознаграждения персонала, разработку положения по вознаграждению персонала, штатных расписаний, оказание консультационных услуг трудового законодательства.
При организации аудита эффективности системы вознаграждения персонала необходимо акцентировать внимание на особенностях данного вида аудита. Аудит эффективности вознаграждения персонала является составным элементом сложной системы Аудит эффективности социально-трудовой сферы, которая содержит значительное количество подсистем, включающих многообразие трудовых показателей: Аудит персонала, Аудит кадровой политики, Аудит рабочего времени, Аудит организации и нормирования труда, Аудит организации оплаты труда, Аудит производительности труда, Аудит условий труда, Аудит социальной политики, Аудит организационной политики вознаграждения персонала, Аудит компетентности менеджеров по вознаграждению, Аудит мотивации персонала и др. Все перечисленные элементы в той или иной степени взаимосвязаны друг с другом.
Определены этапы проведения аудита эффективности (последовательность, характер и содержание аудита эффективности вознаграждения персонала) в рамках коммерческой организации и представлены в виде блок схемы.
5. Разработаны методические подходы к проведению аналитических процедур в аудите эффективности вознаграждения персонала.
Цель применения аналитических процедур при проведении аудита эффективности заключается в оказании помощи аудитору при формировании его компетентного мнения о действующей системе вознаграждения персонала и перспективах ее развития. Аналитические расчеты, наряду с прочими процедурами аудита эффективности системы вознаграждения персонала (интервью, анкетирование), помогают сделать обоснованные предложения по совершенствованию системы вознаграждения персонала, наиболее поно соответствующей целям и задачам компании.
Аналитические процедуры аудита эффективности базируются на методах экономического анализа: сравнение, группировка, элементарные методы обработки рядов динамики, абстрагирование, аналитические таблицы, эксперимент, элиминирование, моделирование, факторный анализ, детализация, экспертная оценка, балансовый метод, индексная оценка, логический подход, исторический подход и другие.
При сравнении разнонаправленных показателей формируются качественные показатели, выражающие эффективность экономического явления.
Методика экономического анализа вознаграждения персонала, прежде всего, предполагает исследование динамики и структуры выплат. Результаты аналитических процедур, проведенных с использованием методов горизонтального и вертикального анализа, позволяют сформулировать выводы о устойчивых тенденциях как в области управления персоналом, так и собственными издержками, переживаемый этап жизненного цикла хозяйствующего субъекта, социальная политика фирмы", уровень доходов занятых тем или иным видом деятельности экономически активного населения.
Показателями, характеризующими эффективность использования средств на вознаграждения персонала, являются зарплатоотдача (количество продукции, приходящейся на 1 рубль затрат на вознаграждение) и зар-платоемкость (уровень затрат на вознаграждение, приходящийся на 1 рубль продукции или 1 рубль продаж).
Предложены две факторные модели, устанавливающие взаимосвязь средней заработной платы и эффективности использования материальных ресурсов и основных производственных фондов (материалоотдачи, фондоотдачи). ' . ." v . 6. Построена и апробирована на практике аналитическая модель, позволяющая обосновать взаимосвязь уровня премиальных выплат управленческого персонала от значений результативных показателей финансово-хозяйственной деятельности. '-Х .
По результатам аудита эффективности вознаграждения персонала в работе предложена гибкая система премирования руководящего состава организации, устанавливающая зависимость между премиальными выплатами топ-менеджеров и конечным результатом работы компании на примере ОАО НМК. ' ' . . ; Х .
С помощью корреляционного анализа выделены основные факторы, которые наиболее, тесно взаимосвязаны с системой вознаграждения персонала и влияющие на результативность деятельности коммерческой организации. В диссертации проведен анализ качественных и количественных критериев эффективности работы топ-менеджеров и установлена их взаимосвязь с величиной ежемесячных премиальных выплат и премиальных выплат за год. Разработана экспертная модель расчета премиальных выплат для руководящего состава ОАО НМК с помощью аппарата нечеткой логики. Модель реализована с помощью пакета нечеткой логики лFuzzy Logic Toolbox в системе компьютерной математики лMcillab.
Преимущества (признаки новизны) предложенной нами модели: - ее использование не требует значительного объема статистической информации, дает возможность легко корректировать входные данные в за' 150 ' висимости от изменений, происходящих с хозяйствующим субъектом, а также целей и задач системы премирования;
- в случае неэффективной работы топ-менеджеров данная модель легко позволяет ввести на предприятии систему депремирования или штрафов;
- результаты расчетов, полученные с помощью данной модели, позволяют установить четкие критерии поощрения руководителей высшего звена как на уровне организации в целом, так и на уровне ее структурных подразделений с целью повышения эффективности ее работы;
- в параграфе обоснован выбор количественных и качественных показателей эффективности работы топ-менеджеров.
- предложенная аналитическая модель расчета премиальных выплат решает задачу внедрения гибкой системы оплаты труда топ-менеджеров и повышения эффективности производственно-финансовой деятельности в целом.
Диссертация: библиография по экономике, кандидат экономических наук , Куликов, Валерий Серафимович, Воронеж
1. Законодательные и нормативные акты
2. Конституция РФ : М. : Изд. Гр. ИНФРА. М-НОРМА, 2008. 80 с.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая Федеральный закон от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ; часть вторая Федеральный закон от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ).
4. Кодекс Российской федерации об административно-правовых нарушениях (Федеральный закон от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ).
5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая (Федеральный закон от 12 июля 1998 г. № 146 ФЗ). Часть вторая (Федеральный закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.
6. Семейный кодекс Российской федерации (Федеральный закон РФ от 29 декабря 1995 г. № 223-ФЗ).
7. Трудовой кодекс Российской Федерации (Федеральный закон РФ от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ).
8. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ Об акционерных обществах.
9. Федеральный закон от 25 ноября 2008 г. № 202-ФЗ О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов.
10. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-Ф3 Об аудиторской деятельности.
11. Федеральный закон О прожиточном минимуме в Российской федерации от 24 октября 1977 г. № 134-Ф3.
12. Федеральный закон от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ (в ред. ФЗ от 29. 12.2004 г. № 198-ФЗ) О минимальном размере оплаты труда.
13. Федеральный закон О несостоятельности (банкротстве) от 16 октября 2002 г. № 127-ФЗ.
14. Федеральный закон от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
15. План счетов бухгатерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению (Приказ Министерства финансов РФ от 31 .10.2000 г. № 94н). //М.: Осмь-89, 2008,- 130 с.152
16. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 5 января 2004 г. № 1 Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.
17. Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы.
18. Положение по бухгатерскому учету // Сборник положений по бухгатерскому учету. М. : Ось-89, 2008. - 443 с.
19. Монографии, учебники и учебные пособия
20. Абакумова Н.П. Политика доходов и заработная плата : учеб. пособие / Н.П. Абакумова, Р.Я Подовалова. Новосибирск : НГАЭиУ; М. : ИН-ФРА-М, 1999.-221 с.
21. Адаме. Р. Основы аудита : Пер. с англ. М. : Аудит : ЮНИТИ, 2006 -398 с.
22. Адамчук В.В, Кокин Ю.П., Яковлев P.A. Экономика труда / В.В Адам-чук, Ю.П. Кокин, Р.А Яковлев / Под ред. Адамчука М.: 1999. - 431 с.
23. Андреев В.Д. Внутренний аудит: учеб. пособие. М. : Финансы и статистика, 2003 - 461 с.
24. Аникеев С.Д. Политика доходов и заработной платы: учеб. пособие / С.Д. Аникеев Ч М. : Изд-во Рос. эконом, акад., 1999.- 100 с.
25. Армстронг М. Практика управления человеческими ресурсами 8-изд. / Пер. с англ. Под ред. Морловина. СПб.: 2007 - 832 с.
26. Армстронг М. Стратегическое управление человеческими ресурсами : пер. с англ. / Майкл Армстронг; Пер. Н.В. Гринберг. М. : ИНФРА-М 2002. - 327 с.
27. Армстронг М. Оплата труда: Практическое руководство по построению оптимальной системы оплаты труда и вознаграждения персонала / М. Армстронг, Т.Стивенс. Днепропетровск: Баланс Бизнес Букс, 2007, Ч 512 с.
28. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский, А. А. Савин, JI.B. Сотнико-ва и др.. Под ред. проф. В.И Подольского 4-е изд., перера. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 744 с.
29. Аудит и контролинг персонала организации: Учеб. Пособие / Под ред. проф. П.Э. Шлендера. -М.: Вузовский учебник, 2007. 224 с.
30. Аудит и ревизия: Справочное пособие / A.JI. Бавдей, И.Н. Белый, Н.П. Дробышевский и др.; Под общ. Ред. И.Н. Белого. Минск: ООО Мисан-та, 1994.-221 с.
31. Ахакаци О.В. Аудит учета расчетов по оплате труда: Практ. пособие /Под ред. проф. В,И, Подольского,- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. 108 с.
32. Баканов М.И, Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник:/ М.И Баканов, А.Д Шеремет. Ч 4-е изд., доп. и перераб. М. : Финансы и статистика, 2000.- 416 с.
33. Басовский JI.E. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности : учеб. пособие / JI.E. Басовский, E.H. Басовская. Ч М. : ИН-ФРА-М, 2004. 366 с.
34. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. Ч М.: Информ. издат Дом ФИЛИНЪ, 2003. - 424 с.
35. Бачурин A.A. Анализ производственно-хозяйственной деятельности автотранспортных организаций: Учебное пособие для студ. высш. учеб. заведений /А. А. Бачурин; Под ред. З.И. Аксеновой. М. : Издательский центр Академия, 2004. - 320 с.
36. Богатая И.Н. Аудит: учеб. пособие /И.Н. Богатая, H.H. Хохонова Ростов н/Д. : Феникс, 2005, - 544 с.
37. Большой экономический словарь / под ред. А.Н. Азрилияна. 4-е изд. доп. и перераб. - М. : Институт новой экономики, 1999. Ч 1248 с
38. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учебное пособие. Ч М. : Финансы и статистика, 2001. 384 с.
39. Бригхэм Юджин Ф. Энциклопедия финансового менеджмента: Сокр. пер. с англ. / Ред. кол.: A.M. Емельянов, В.В. Воронов, В.И. Кушлин и др. 5-е изд. -М. : РАГС; ОАО Изд-во Экономика, 1998. - 823 с.
40. Бухаков М.И. Управление персоналом: Учебник. М. ; ИНФРА-М, 2005. - 368 с. - (Высшее образование).
41. Бычин В.Б., Малинин C.B., Шубенкова Е.В. Организация и нормирование труда. Учебник для вузов / Под ред. Ю.Г. Одегова М.: Издательство Экзамен, 2003. - 484 с.
42. Виноградов Е.В. Аудит: учеб. пособие для вузов /Е.В. Виноградов, И.А.i
43. Матвейчук. М. : Академический Проспект, 2006 Ч 320 с.
44. Вовк С.П. Модели детерминированного факторного анализа в экономике: Учебное пособие / С.П. Вовк Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2004. - 75 с.
45. Вогин H.A. Оплата труда: производство, социальная сфера, государственная служба. Анализ, проблемы, решения / H.A. Вогин. М. : Экзамен, 2004. - 222 с.
46. Воробьева Е.В. Заработная плата в 2008 году с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации для бухгатера,- М. : АКДИ Экономика и жизнь, 2002. 752 с.
47. Генкин Б.М. Экономика и социология труда: Учебник для вузов. 6-е изд., доп. - М.: Норма, 2006. - 448 с.
48. Генкин Б.М. Организация, нормирование и оплата труда промышленных на предприятиях. Учебник для вузов. 2-е изд. изм. и допол. - М.: Норма, 2004, 432 с.
49. Гиляровская JI.T. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. / J1.T. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий, Д.В. Лысенко.- M. : ТК Веби, Изд-во Проспект, 2006. 360 с.
50. Гиляровская Л.Т. Методология и методика системного анализа материального стимулирования труда в объединениях (предприятиях).- Воронеж: Издательство ВГУ, 1985. Ч 279 с.
51. Гинзбург А.И. Экономический анализ: Предмет и методы. Моделирование ситуаций. Оценка управленческих решений: Учебник / А.И.Гинзбург.- СПб. др.: Питер, 2003. 468 с.
52. Гутцайт Е.М. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. / Е.М. Гутцайт. М. : ФБК-Пресс. 2006 384 с.
53. Десслер Г. Управление персоналом / Гари Десслер; пер. в англ. М. : БИНОМ, 2004, 799 с.
54. Дубянская Г.Ю. Экономико-статистический анализ заработной платы в
55. России. 1991-2001 гг. М. : Финансы и статистика, 2003. - 336 с.
56. Дырин С.П. Российская модель управления персоналом в условиях промышленного предприятия. / С. П. Дырин. СПб: Питер, 2005.
57. Жуков А.Л. Регулирование и организация оплаты труда: учеб. пособие. Ч M .: Издательство МИК, 2002. 336 с.
58. Журавлев П.В. Управление человеческими ресурсами: опыт индустриально развитых стран. Учебное пособие. / П.В. Журавлев, Ю.Г. Одегов, Н.А.Вогин. М. : Издательство Экзамен, 2002. - 448 с.
59. Егоршин А.П. Управление персоналом: Учебник /А.П. Егоршин. 3-еизд. Н.Новгород :' Б.и., 2001. 713 с.
60. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика / Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. -М. : Финансы и статистика, 2001. 400 е.: ил.
61. Ендовицкий Д.А. Вознаграждение персонала: регулирование, учет и отчетность, экономический анализ: учеб. пособие для вузов / Д.А. Ендовицкий, Л.А. Вострикова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
62. Ендовицкий Д.А. Организация анализа и контроля инновационной деятельности хозяйствующего субъекта / Д.А. Ендовицкий, С.Н. Коменден-ко. Под ред. Л.Т. Гиляровской. М.: Финансы и статистика. - 2004.
63. Иванова Е.И. Аудит эффективности в рыночной экономике : учебное пособие / Е.И. Иванова, М.В.Мельник, В.И. Шлейников ; под ред. С.И. Гай-даржи. М.: КНОРУС, 2007. 328 с.
64. Каракоз И.И., Самборский В.И. Теория экономического анализа. Выща шк. Головное изд-во, 1989 - 255 с.
65. Кибанов А.Я. Управление персоналом организации: стратегия, маркетинг, интернационализация: учеб. пособие / А.Я.Кибанов, И.Б. Дуракова. М. : ИНФРА-М, 2005. 301 с. - (Высшее образование).
66. Карташова Л.В. Стратегия управления человеческими ресурсами и оценка его эффективности. М. : Информ-Знание, 2000 г. С. 288.
67. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М. : Финансы и статистка, 2001. - 560 с.
68. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. Ч М. : Финансы и статистика, 2001. 768 с.
69. Ковалев В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / В.В Ковалев, О.Н Вокова- М. : ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2000. 424 с.
70. Ковалева О.В. Аудит: учебное пособие / О.В. Ковалева, Ю.П. Константинов М. : ПРИОР, 2005. 320 с.
71. Когденко В.Г. Экономический анализ: учеб. Пособие для студентов вузов /В.Г. Когденко.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006.- 390 с.
72. Ковязина Н.З. Заработная плата на предприятии СПб. : Питер, 2004. -240 с.
73. Комплексный экономический анализ предприятия / Под ред. Н.В. Войто-ловского, А.П. Калининой, И.И. Мазуровой. СПб.: Питер, 2009 Ч 576 с.
74. Кочинев Ю.Ю. Аудит : учебное пособие. Ч Санкт-Петербург: Питер, 2007 484 с.
75. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник / Л.И. Кравченко.- 7-е изд., перераб.- М. : Новое знание, 2004. 544 с.
76. Крылов Э.И., Власова В.М., Журавкова И.В. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: учеб. пособие / Э.И. Крылов., В.М. Власова., И.В. Журавкова М.: Финансы и статистика, 2005.-720 с.
77. Кузнецов С.А. Большой токовый словарь русского языка / С.А. Кузнецова. Санкт-Петербург, Норинт, 2001, Ч 1535 с.
78. Кондратьев Р.И. Локальные нормативные акты трудового права и материальное стимулирование. Львов 1973, Ч С. 40
79. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие. 2-е изд., перераб. и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 445 с.
80. Мазманова Б.Г. Управление оплатой труда: учеб. пособие. Ч М. : Финансы и статистика, 2001. 368 с.
81. Макарьян Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Э.А. Макарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Макарьян. Ростов н/Д. : 2005. - 554 с.
82. Маркс К. Заработная плата, цена и прибыль. / К.Маркс, Ф. Энгельс. Избранные произведения в 3-х т. Т. 2. М. : Ч 1980. Ч 427 с.
83. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2007. 904 с
84. Мельник М.Ю. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: учеб. пособие. / М.В. Мельник, С.Б. Барнгольц; Фин. Акад. При Правительстве Рос. Федерации. М. : Финансы и статистика, 2003.-238 с.
85. Мерзликина Е.М. Аудит: учебник / Е.М.Мерзликина, Ю.П. Никольская -М.: 2006.-368 с.
86. Методика проведения аудита эффективности использования государственных средств / Счетная палата Российской Федерации / Принята решением Колегии Счетной палаты Российской Федерации от 23 апреля 2004 г., протокол № 133 (383). -М. -2004.
87. Миргородская Т.В. Аудит: учеб. пособие / Т.В. Миргородская. М. :1. КНОРУС, 2007. 248 с.
88. Миронова O.A. Аудит: теория и методология : учеб. пособие / O.A. Миронова, М.А. Азарская, М. : Омега-Л 2005. - 1756 с.
89. Морозова Л.Л. Труд и заработная плата / Л.Л. Морозова. Практич. руководство. СПб. : Изд. ИЧП-АКТИВ, 1997. - 382 с.
90. МОТ: Конвенции и рекомендации, принятые Международной конференцией труда. Женева : МБТ, 1991.-320 с.
91. Мухин В.И. Исследование систем управления: Учебник для вузов / В.И. Мухин М. : Издательство Экзамен, 2003. - 384 с.
92. Нитацкий В.В. Аудит предприятия : учеб. пособие / В.В. Нитецкий, H.H. Кудрявцев. : Дело, 2003. - 448 с.
93. Овсейчук М.Ф. Аудит: организация, методика проведения- М. :ТОО "Интел-тех", 2005,-152 с.
94. Осмоловский В.В., Стражев В.И, Кравченко Л.И Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник / В.В. Осмоловский, В.И. Стражев, Л.И. Кравченко и др.; Под общ. ред. В.В.Осмоловского. Мн. : Высш. шк., 1989.-351 с.
95. Одегов Ю.Г. Аудит и контролинг персонала: учебн. пособие / Ю.Г. Оде-гов, Т.В. Никонова. -М. : Издательство Экзамен. 2002. 448 с.
96. Остапенко Ю.М. Экономика труда: Учебное пособие. М. : ИНФРА-М, 2003.-268 с.
97. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности / В.Ф. Палий. М. : ИНФРА-М, 2002. - 456 с.
98. Поклад ИИ. Курс анализа хозяйственной деятельности (текстильная и легкая промышленность). М. : изд-во Легкая индустрия. 1970. 440 с.
99. Политика доходов и качество жизни населения. / Под ред. Н.А Горелова. СПб. : Питер, 2003. - 653 .
100. Политика доходов и заработная платы: Учебник / Под ред. П.В. Савченко Ю.П. Кокина, Юристъ, 2000, - 456 с.
101. Подольский В.И. Стандарты аудиторской деятельности : учеб. пособие / В.И. Подольский Мю : ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 473 с.
102. Попов С.Г. Управление персоналом: Учебное пособие. М. : Ось-89, 2002, 144 с.
103. Пошерстник Е.Б. Заработная плата в современных условиях (5-е издание) / Е.Б Пошерстник., Н.В. Пошерстник. М. : СПб.: Издательский Торговый1. Дом Герда, 2006, 640 с.
104. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. М.: Современная экономика и право; Юрайт-М, 2000. - 328 с.
105. Проданова H.A. Внутренний аудит, контроль и ревизия: учебное пособие / H.A. Проданова. М. : Налог-Инфо, 2006 - 292 с.
106. Прохорова М.В. Эффективная система оплаты труда: разработка и внедрение : практ. пособие} / М.В.Прохорова, Ю.И Кондратьева. М. : Издательство Омега-JI, 2008. Ч 180 с.
107. Прыкина JI.B. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 407 с.
108. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий: учеб. пособие для студ. Экон. Специальностей вузов / С.М. Пястолов. М. : Акад. проект, 2002. - 571111 с.
109. Пупко Г.М. Аудит и ревизия : учебник / Г.М. Пупко. Мн. : Книжный Дом: Мисанта, 2005 - 512 с.
110. Ракоти В. Д. Заработная плата и предпринимательский доход. М. : Финансы и статистика, 2001. - 224 с. 4.
111. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Внутренний аудит: организация и плинирование : учеб. пособие /Ф.Б. Риполь-Сарагоси, В.Ю. Реутов. Ростов н/Д: Феникс, 2006,-189 с.
112. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с французского под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997
113. Робертсон Дж. Аудит. / пер. с англ. М., 1933.
114. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник для студ. вузов, обучающихся по специальности "Бухгатерский учет, анализ и аудит" / Т.М. Рогуленко. Ч М. : Экономиста, 2005. 378 с.
115. Рофе А.И. Экономика труда: Учебник для студ. Вузов / А.И. Рофе, В.Т. Стейко, Б.Г Збышко; Под ред. А.И. Рофе. МИК, М. : 2000. - 247 с.
116. Российский статистический ежегодник 2004. Стат. сб. / Росстат. Ч М., 2004. 725 с.
117. Рябухин С.Н. Методология аудита эффективности использования бюджетных средств и государственной собственности в современных условиях. Автореферат диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. М.: 2006.
118. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб.пособие / Г.В.Савицкая. 7-е изд., испр. - Мн. : Новое знание, 2002. - 704 с.
119. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник / Г.В. Савицкая. 2-е изд., испр. Ч Мн. : Новое знание, 2002. Ч 687 с.
120. Соколов Б.Н. Системы внутреннего контроля ( организация, методика, практика) / Б.Н. Соколов, В.В. Рукин. М. : Экономика, 2007, - 442 с.
121. Социальная политика. Токовый словарь. Ч М. : Издательство Рагс, 2002. 464 с.
122. Труд и социальное развитие. Словарь. Гл.ред. Е.С. Строев. М. : ИНФА, 2001, 538 с.
123. Управление персоналом предприятия: Уч. пособие для вузов / Под ред. А.А Крылова, Ю.В. Прушинского. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2002 - 495 с.
124. Управление персоналом в условиях социальной рыночной экономики / Под научной ред. проф., д-ра Р. Марра, д-ра Г. Шмидта. М. : Изд-во МГУ, 1997-480 с.
125. Управление персоналом : Учебник для студентов вузов/ Дятлов В.А., Кибанов А .Я, Одегов Ю.Г., М. : Издательский центр Академия, 2000. -736 с.
126. Федченко A.A. Анализ заработной платы : учебное пособие / A.A. Фед-ченко. Ч Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 2000. 168 с.
127. Федченко A.A., Одегов Ю.Г. Оплата труда и доходы работников : учебное пособие. М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К, 2004. - 552 с.
128. Философский словарь / Под ред. И.Т. Фролова.- 5-е изд.- М. : Политиздат, 1986.- 590 с.
129. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2003, 640 с.
130. Финансы: Учебник для вузов / Под ред. Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.
131. Хеддервик, Капр. Финансово-экономический анализ деятельности предприятий / Под ред. Ю.Н. Воропаева. М. : Финансы и статистка, 1966.- 189 с.
132. Хорохордин Д.Н. Формирование активно-адаптивных систем внутреннего аудита: Монография / Д.Н. Хорохордин ; Воронеж, гос. Аграрный унт им. К.Д Глинки. Воронеж : Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 2003. - 152 с.
133. Шабанова Г.П. Система оплаты труда и компенсаций на предприятии. СПб.: ООО Издательство ДНК, 2001.- 192 с.
134. Шадрина Г.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Г.В. Шадрина,В.Б. Алексеенко. М. : Изд-во Рос. Ун-та дружбы народов, 2001. - 131 с.
135. Шекшня С.В. Управление персоналом современной организации. Учебно-практическое пособие. Изд. 4-е перераб. и доп. М. : ЗАО Бизнес-школа Интел-Синтез, 2000. - 368 с.
136. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия. М. : Издательство Экономика, 1974. Ч 207 с.
137. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп./ А.Д.Шеремет, В.П. Суйц - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с.
138. Шешукова Т.Г. Аудит: теория и практика применения международных стандартов : учеб. пособие /Т.Г. Шушукова, М.А. Городилов. 2-е изд., Ч М. : Финансы и статистика, 2005. - 184 с.
139. Чингос, Питер Т. Оплата по результату. Из опыта оплаты труда персонала в США.: Пер. с англ. Ч М.: Издательский дом Вильяме, 2004. 416 с.
140. Чернов В.А. Экономический анализ: торговля, общественное питание, туристический бизнес: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. М.И Ба-канова. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 686 с.
141. Черноморда П.В. Аудит : Учебник для вузов. М. : Юнити, 2003. - 361 с.
142. Экономика. Учебник / Под ред. доц. A.C. Булатова, 2-е изд. перераб М. : ЗАО Бизнес-Школа Интел-Синтез, 20000. 368 с. и доп.
143. Экономика предприятия: Учебник. / Под ред. ВЛ.Горфинкеля, В.А. Швандара. -М. : Изд-во ЮНИТИ, 2001, с.
144. Экономика и социология труда: Учебник / Под ред. д.э.н., проф. А .Я. Ки-банова. М.: ИНФРА-М, 2003. - 584 с.
145. Экономика предприятий /Автор колектив проф. Пелих A.C., проф. Джуха В.М., доц. Боков И.И. и др. Ч Росто н/Д : Феникс, 2002 416 с.
146. Экономика предприятия: Учебник. / Под ред. В.Я.Горфинкеля, В.А.
147. Швандара. М. : Изд-во ЮНИТИ, 2001, с.
148. Экономика предприятия (фирмы): Учебник /Под ред. проф. О.И. Вокова и доц. О.В. Девяткина. 3-е изд. перераб. и доп. - М. : ИНФРА -М, 2002. 601 с.
149. Экономика и социология труда. Серия Учебники, учебные пособия /Род ред. Сербиковского и В.А. Чуланова. Ростов-на-Дону : Феникс, 1999. -512 с.
150. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. JI.T. Гиляровской. 2-е изд., доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 615 с.
151. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений: Учебник / Под ред. С.Б Барнгольц и Г.М. Тация. Ч 3-е изд., перераб. и доп. М. : Финансы и статистика, 1986. - 407 е.: ил.
152. Эренберг Р. Дж. Современная экономика труда. Теория и государственная политика / Р. Дж. Эренберг, P.C. Смит М. : Изд-во МГУ, 1996. Ч 777 с.
153. Яковлев P.A. Оплата труда в организации. М. : МЦФЭР, 2003. - 448 с.
154. Статьи в периодической печати и сборники научных трудов
155. Аманжолова Б.А. Планирование аудита с применением аналитических процедур / Б.А. Аманжолова, A.B. Наумова.// Аудиторские ведомости. -2004.- N8.
156. Аманжолова Б.А. Роль аналитических процедур в исследовании систем бухгатерского учета и внутреннего контроля / Б.А. Аманжолова, А.В.Наумова.// Аудиторские ведомости. Ч 2005. № 12.
157. Асп Э. Факторы, определяющие заработную плату / Э. Асп, X. Ухма-ваара // Социологии и социальной антропологии. 1999, том 2, выпуск 4.
158. Волошин A.B. Аудит эффективности системы управленческого учета на предприятии. / A.B. Волошин // Аудит и налоги. 2006, № 10.
159. Бурцев В.В. Методология управленческого аудита / В.В. Бурцев // Аудиторские ведомости -2003. № 10.
160. Бурыкин А.И. Аналитические процедуры в аудите / А.И. Бурыкин // Аудиторские ведомости. 2003. № 10.
161. Бухаков М. Оценка трудового потенциала как основа его эффективного использования / М. Бухаков, Н. Кузьмина // Человек и труд. Ч 2003. № 2. Ч с. 29-20.
162. Вогин Н.А Заработная плата цена труда или рабочей силы // Человек и труд. 1999. № 9. - С. 68.
163. Глазунов А. Факторы, влияющие на повышение зарплаты // Человек и труд. 2001. № 7. С.30.
164. Губанов С. Система организации и поощрения труда (опыт методической разработки) / С. Губанов // Экономист. 1996. - №3. - С. 34-46.
165. Дудаева JI. Критерии результативности труда / Л.Дудаева, И. Еремина // Кадровик. Кадровый менеджмент. Ч 2008, № 3.
166. Жуков А. Заработная плата: пути реформирование и резервы повышения / А. Жуков // Проблемы теории и практики управления. 2003. - № 5. -С. 58-64.
167. Земсков В.В. Статистический анализ при проведении аналитических процедур в аудиторской деятельности /В.В. Земсков. // Аудиторские ведомости. 2005, № 1.
168. Из учебника рабочего образования Заработная плата // Человек и труд.- 1998. № 1,2,3,7.
169. Комаров Е. И. Стимулирование и мотивация в современном управлении персоналом / Е.И. Комаров // Управление персоналом.- 2002.- № 1. Ч С. 38-41.
170. Королев О. Человеческий капитал в системе конкурентных преимуществ промышленной организации. / О.Королев, М. Янцов // Управление персоналом. -2007. № 8.
171. Мазманова Б.Г. Учетная политика и стимулирование персонала как поддержка стратегии предприятия / Б.Г. Мазманова // Менеджмент в России и за рубежом. 2003. № 4. - С. 59-73.
172. Макарова Л.Г. Разработка информационно-методического обеспечения аудита (на примере аудита основных средств) / Л.Г. Макарова // Аудиторские ведомости, № 5, 1999.
173. Мельник М.В. Когденко В.Г. Методология аудита: развитие новых направлений // Аудиторские ведомости. -2005. № 10.
174. Мельник М.В., Голосов О.В. Перспективы развития аудита // Аудиторские ведомости. 2005, N 12.
175. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгатерский учет в России. М.: Бухгатерский учет, 2006.
176. Пасынкова О. Анализ заработных плат и востребованности специалистов по Мурманской области / О. Пасынкова // Управление персоналом. Ч 2005. № 1-2.-С. 16-18.
177. Подвербных О. Е. О структуре социального партнерства / О. Е. Под-вербных // Профессиональное образование. 2004. №8. - С. 30-31.
178. Подвысоцкий П.Т. Локальные нормативные акты, содержащие нормы трудового права, их содержание // Трудовое право. 2004. N 2. С. 71.
179. Подольский В.И. Представление результатов аудиторской проверки. // Аудиторские ведомости, 2006, № 10.
180. Посадсков Е. Симулирующие системы: опыт и современная практика // Человек и труд. 2002. № 4. - С. 47.
181. Рекомендации МОТ (№ 135) об установлении минимальной заработной платы с особым учетом развивающихся стран // Человек и труд. 2001. № 10. - С.17-19.
182. Роик В. Регулирование заработной платы Ч центральный вопрос социальной политики государства // Человек и труд. 2005, № 1 - С.60.
183. Садчиков A.C. Аудит эффективности использования ресурсов: методологический подход // Аудиторские ведомости. Ч 2007. № 6.
184. Сайфер В.Г., Жетков О.Б. Правовые проблемы оплаты труда: теория и практика // Трудовое право. 2007. N 6. С. 78.
185. Смирнов И. П. Формирование механизма социального партнерства / И. П. Смирнов // Профессиональное образование. 2003. № 2. С. 30-31.
186. Тимофеев М. Выбивание зарплаты и повышения / М. Тимофеев // Управление персоналом. 2005. - №12. - С.63-66.
187. Тимофеев A.B. Принципы политики оплаты труда персонала крупногопромышленного ходинга / A.B. Тимофеев // Менеджмент в России и за рубежом. 2004. № 4. - С. 118-129.
188. Федченко А. Соотношение доходов работников требует обоснования // Человек и труд. 2002. № 10. Ч С.
189. Федченко А. Минимальная зарплата как социальная гарантия и элемент системы оплаты труда // Человек и труд. Ч 2001. № 9. Ч С.
190. Чуча С. Особенности трудовых правоотношений при несостоятельности работодателя // Человек и труд. 2002. № 17 , №№ 8, 9, 10, № 11.
191. Яковлев Р. Особенности исчисления среднего заработка: действительные и мнимые // Человек и труд. 2004. - № 1, - с. 66 - 71.
192. Яковлев Р. Оплата и нормирование труда (Комментарии к новой редакции Трудового кодекса) // Трудовое право. 2007. - № 1, - с. 27-37.
193. Данные Федеральной службы государственной статистикиwww.gks.ru)
194. Data of Federal Agency of the state statistics (www.gks.ru)
195. Dyrin S.P. "The Russian model of management of the personnel in the conditions of the industrial enterprise. / S. P. Dyrin St. Petersburg, 2005.
196. Endovitskiy D.A. Personnel reward: regulation, account and reporting, economic analysis: The manual for High Schools / D.A. Endovitskiy, L.A. Vos-trikova. M.: UNITI-DANA, 2007.
197. Savickaya G.V. The analysis of economic activities of an enterprise: The Textbook. 3-d edition, with new editions M.: INFRA-M, 2006.
198. Finances: The textbook for High Schools / Under the edition of G. B. Polyak. M.: UNITI-DANA, 2004.
199. Peter T. Chingos Paying Performance: A Guide to Compensation Management Second Edition- M.Dialectica, 2004
Похожие диссертации
- Управление вознаграждением персонала организации
- Принципы и механизмы повышения эффективности банковской деятельности на основе использования инноваций
- Учет и аудит деятельности специализированных маркетинговых организаций
- Экономический анализ в условиях антикризисного менеджмента
- Методика анализа финансового состояния сельскохозяйственных организаций в условиях восстановительного экономического роста