Организация бухгалтерского учета на промышленном предприятии (по материалам ОАО "Ливгидромаш")
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
?тмечалось выше в части норм, касающихся налога на прибыль, НК РФ, аналогично с правилами бухгалтерского законодательства относительно учетной политики (см. п. 4 ст. 6 Федерального закона РФ О бухгалтерском учете и п. 6 ПБУ 1/98), вводит принцип последовательности применения учетной политики для целей налогообложения (налоговой политики организации).
Случаями, при которых может изменять приказ об учетной политике для целей налогообложения в части налога на прибыль, называются:
- изменение законодательства о налогах и сборах;
- изменение применяемых организацией методов налогового учета.
Далее, Налоговый кодекс Российской Федерации выделяет три уровня обобщения информации в налоговом учете, представленных на рисунке 5.
Определяя первичные учетные документы как подтверждение данных налогового учета, налоговый кодекс фактически следующим из основных принципов налогового учета вводит принцип документирования, в соответствии с которым основанием записи в регистрах налогового учета служит первичный документ, оформляющий соответствующий факт хозяйственной жизни (рисунок 3).
Рисунок 3 - Три уровня обобщения информации в налоговом учете для целей сближения с бухгалтерским учетом
Данный принцип также аналогичен бухгалтерскому принципу обязательного документирования, нормативно определяемому Федеральным законом РФ О бухгалтерском учете.
Напомним, что согласно п. 1 ст. 9 Федерального закона РФ О бухгалтерском учете все хозяйственные операции, проводимые ОАО Ливгидромаш должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Определение следующего уровня обобщения информации в налоговом учете - аналитических регистров налогового учета - подчеркивает различия между налоговым и бухгалтерским учетом ОАО Ливгидромаш.
Согласно ст. 314 НК РФ, аналитические регистры налогового учета - сводные формы, систематизирующие данные налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.
Форма регистров налогового учета ОАО Ливгидромаш и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются предприятием самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике для целей налогообложения. Вместе с тем, специальным предписанием ст. 313 НК РФ определяется перечень обязательных реквизитов аналитического регистра налогового учета, которые он должен содержать в обязательном порядке; это: наименование регистра; период (дата) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении; наименование хозяйственных операций; подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Нормативно определяя порядок ведения аналитических регистров налогового учета, НК РФ формулирует следующий принцип налогового учета - принцип непрерывности.
Формирование данных налогового учета ОАО Ливгидромаш предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).
Фактически определение данного принципа воспроизводит смысл бухгалтерского принципа непрерывности, нормативно определяемого пунктом 3 ст. 8 Закона О бухгалтерском учете, согласно которой бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 271 НК РФ, по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
В данном случае имеет место заимствование налоговым законодательством классического бухгалтерского принципа соответствия доходов и расходов, в соответствии с которым расходы ОАО Ливгидромаш должны быть списаны в уменьшение финансового результата того отчетного периода, в котором ОАО Ливгидромаш получило доходы, благодаря данным расходам или стала очевидной их (расходов) убыточность.
Данный принцип лежит в основе исчисления финансовых результатов в бухгалтерском учете, и он же фактически положен главой 25 НК РФ в основу правил исчисления налогооблагаемой прибыли ОАО Ливгидромаш. Однако следует особо подчеркнуть, что методологически в отношении данного принципа предписания НК РФ построены четче и более определены, чем соответствующие нормы бухгалтерского законодательства.
Устанавливая принцип равномерности признания доходов и расходов как общее правило, НК РФ отдельно определяет критерии признания доходов и расходов при методе начисления (ст. 271 НК РФ) и при кассовом методе (ст. 273 НК РФ).
Если доходы организации в силу выполнения указанного условия определяются по кассовому методу, то согласно п.п. 2 и 3 ст. 273 НК РФ, датой получения дохода признается день поступления средств на