Организация бухгалтерского учета на промышленном предприятии (по материалам ОАО "Ливгидромаш")
Дипломная работа - Бухгалтерский учет и аудит
Другие дипломы по предмету Бухгалтерский учет и аудит
креплен метод признания доходов и расходов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Варианты, которые предлагает законодательство приведем в таблице 4.
Таблица 4 - Методы признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете ОАО Ливгидромаш
Бухгалтерский учетНалоговый учетЕсть два способа признания доходов и расходов: - кассовый метод; - метод начисления. Первый могут применять только малые предприятия (п.20 Типовых рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. №64н). Второй используют в ОАО ЛивгидромашТак же как и в бухучете, предусмотрено два способа учета доходов и расходов: - кассовый метод; - метод начисления. Первый могут использовать только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1000000 руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ). Второй метод использует ОАО Ливгидромаш.
Рекомендации по сближению бухгалтерского и налогового учета, исходя из таблицы 4: лучше установить единый метод признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете - либо метод начисления, либо кассовый метод. Первый упростит учет разниц согласно требованиям ПБУ 18/02, второй - позволит сэкономить на налогах.
Согласно ПБУ 9/99 Доходы организации доход от обычных видов ОАО Ливгидромаш - это выручка от операций, являющихся предметом деятельности предприятия.
Однако что такое предмет деятельности, здесь не сказано.
Поэтому, чтобы отчетность была достоверной, ОАО Ливгидромаш само устанавливает, какие из доходов являются для неё обычными.
Такое право предоставлено пунктом 4 ПБУ 9/99.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета, ОАО Ливгидромаш прописано, что доходом от обычных видов деятельности предприятия является выручка, которую получают регулярно, систематически, занимаясь основными видами деятельности.
При этом основным видом деятельности является тот, что указан в уставе ОАО Ливгидромаш и доходы от которого являются существенными (их доля в общей сумме доходов составляет не менее 5%).
А систематическим является доход, который ОАО Ливгидромаш получает не реже двух раз в год.
Все это позволило организации аргументировать, почему она отражает тот или иной доход на счете 90 Продажи или на счете 91 Прочие доходы и расходы. Это важно, поскольку за неправильное отражение хозяйственных операций на счетах, а также за искажение какой-либо строки бухгалтерской отчетности предусмотрена ответственность (ст. 120 Налогового кодекса РФ, ст. 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях).
Что касается налогового учета, то здесь важны доходы от сдачи имущества в аренду.
Согласно пункту 4 статьи 250 Налогового кодекса РФ, они могут относиться как к доходам от реализации, так и к внереализационным доходам.
Таблица 5 - Варианты учета некоторых расходов в бухгалтерском и налоговом учете ОАО Ливгидромаш
Бухгалтерский учетНалоговый учетОбщехозяйственные расходыДва способа учета общехозяйственных расходов: - списывать ежемесячно в полной сумме в дебет счета 90 Продажи; - распределить на счета 20 Основное производство, 23 Вспомогательные производства, 29 Обслуживающие производства и хозяйства. ОАО Ливгидромаш использует 2-ой способ.В ОАО Ливгидромаш все общехозяйственные расходы являются косвенными, то есть уменьшают налогооблагаемый доход в том периоде, в котором они осуществлены.Коммерческие расходыКоммерческие расходы полностью или частично списывают в дебет счета 90 Продажи. При частичном списании торговые фирмы распределяют только расходы на транспортировку, а ОАО Ливгидромаш еще и на упаковку продукции.В ОАО Ливгидромаш коммерческие расходы в полной сумме в составе косвенных расходов относят на затраты того отчетного периода, в котором они были понесены.Расходы будущих периодовРасходы будущих периодов списываются: - равномерно в течение периода, к которому они относятся; - пропорционально объему продукции; - иным способом.Расходы в ОАО Ливгидромаш списывают равномерно в течение периода, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).Расходы на НИОКР, которые дали положительный результатРасходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки списывают в течение периода, установленного ОАО Ливгидромаш, но не более пяти лет (п. 11 ПБУ 17/02).В ОАО Ливгидромаш стоимость разработок относят на прочие расходы в течение трех лет.Расходы на капитальное строительство списывают поэтапно лишь в том случае, если это предусмотрено договором. В противном случае доходы и расходы признают после полного завершения строительства в ОАО ЛивгидромашДоходы и расходы учитывают по мере сдачи этапов работ. А если это не предусмотрено договором, то ОАО Ливгидромаш само распределяет доходы и расходы исходя из принципа равномерности (п. 2 ст. 271 и п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).
Рекомендации по сближению бухгалтерского и налогового учета, исходя из данных таблицы 5:
) общехозяйственные расходы - в бухгалтерском учете лучше списывать общехозяйственные расходы на счет 90 Продажи. Это позволит сблизить бухгалтерский и налоговый учет. Базу распределения общехозяйственных расходов ОАО Ливгидромаш определяет самостоятельно. Налоговики могут не согласиться с установленной фирмой методик