Организация бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов на ОАО "Балтика-Дон"
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
реплен в принятой организацией учетной политике для целей налогообложения.
5. Прочие расходы.
Материалы могут использоваться при осуществлении практически всех видов прочих расходов. Общие принципы налогового учета при этом являются схожими. Поэтому в качестве примеров приведем варианты отражения в налоговом учете наиболее распространенных видов прочих расходов.
Так, в сентябре месяце отпущены материалы:
на пожарную безопасность - на сумму 2 тыс. руб.
охрану - на сумму 3 тыс. руб.
на обеспечение нормальных условий труда - 10 тыс. руб.;
на технику безопасности - на сумму 12 тыс. руб.;
на содержание здравпунктов - 8 тыс. руб.
Также распространенным видом прочих расходов является списание в установленных случаях недостач материально - производственных запасов, выявленных при инвентаризациях и проверках. Подчеркнем, что для того чтобы суммы недостач могли быть приняты к налоговому учету, факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.
Так, при проведении инвентаризации, выявлена недостача на складе N 1 основных материалов на сумму 10 тыс. руб., вспомогательных материалов - на сумму 3 тыс. руб.; на складе N 2 - основных материалов - на сумму 5 тыс. руб.; топлива - на сумму 15 тыс. руб. В соответствии со справкой отделения внутренних дел по недостаче на складе N 1 возбуждено уголовное дело в отношении посторонних лиц, совершивших кражу со взломом. Справкой подтверждено отсутствие вины работников организации, и в связи с отсутствием виновных уголовное дело прекращено.
Часть стоимости материалов, переданных в производство, относится к категории прямых и подлежит распределению в порядке, установленном ст.319 НК РФ. Этой статьей установлен порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции. Напомним основные положения этого порядка.
Под незавершенным производством (далее - НЗП) для целей налогообложения понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.
Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. При этом для целей настоящей главы под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию.
Для налогоплательщиков, производство которых связано с выполнением работ (оказанием услуг), сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).
Для прочих налогоплательщиков сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в плановой (нормативной, сметной) стоимости продукции.
Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав материальных расходов следующего месяца. По окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав расходов следующего налогового периода в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.
Для точного распределения прямых расходов между объемами НЗП, готовой продукцией и продукцией отгруженной, но не реализованной, с одной стороны, и объемами реализации - с другой, целесообразно разработать вспомогательную форму справки - расчета.
3.2 Продажа материалов
Предприятие ОАО Балтика-Дон исчисляет налогооблагаемую прибыль по методу начисления. Налогооблагаемый доход от продажи материалов равен разнице между оборотами между субсчетами Операционные доходы от продаж материалов, НДС по реализованным материалам и Налог с продаж по реализованным материалам счета 91. Сумму этого дохода нужно отразить по строке 040 приложения 1 к листу 2 Декларации по налогу на прибыль. А расчет этой суммы оформляется бухгалтерской справкой.
На предприятии сформирована постоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе: главного инженера Иванцова Г.Г., ведущего бухгалтера Косаевой О.Г., инженера материально-технического снабжения Стец Н.В., комиссия проводит плановые инвентаризации (ежегодно), в ходе которых проверяется фактическое наличие материальных ценностей на основном складе. Результаты проведенной инвентаризации комиссия от