Организация бухгалтерского и налогового учета материально-производственных запасов на ОАО "Балтика-Дон"
Дипломная работа - Менеджмент
Другие дипломы по предмету Менеджмент
асходы" кредит счета 10 - 3 тыс. руб.;
дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы" кредит счета 10 - 5 тыс. руб.;
дебет счета 20 кредит счета 10 - 10 тыс. руб.;
дебет счета 20 кредит счета 10 - 12 тыс. руб.
Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно - материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких товарно - материальных ценностей должна соответствовать их оценке при списании.
В том случае, если наличие таких остатков является систематическим, целесообразно разработать форму вспомогательной бухгалтерской справки, в которую включать данные о суммах стоимости таких остатков. Количество и стоимость остатков может определяться как непосредственно посредством пересчета, так и посредством разработки и утверждения нормативов переходящих остатков. В последнем случае целесообразно проводить периодические проверки фактического наличия остатков материалов с целью уточнения нормативов.
Например: в организации утверждены нормативы переходящих остатков материалов на рабочих местах:
рабочее место N 1 - 5 процентов;
рабочее место N 2 - 7 процентов.
В течение сентября месяца передано материалов в производство:
на рабочее место N 1 - на сумму 8 тыс. руб.;
на рабочее место N 2 - на сумму 10 тыс. руб.
В аналитические регистры налогового учета и в налоговую базу эти расходы вносятся со знаком "-" - увеличивают налоговую базу.
Кроме того, сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки товарно - материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:
1) по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);
2) по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.
Разумеется, в том случае, если технология производства предполагает образование возвратных отходов (но не технологических потерь), необходимо использование соответствующего первичного учетного документа - бухгалтерской справки. При этом подход к определению количества и стоимости возвратных материалов может быть тот же, что и к определению неиспользованных остатков материалов. Разница состоит в том, что возвратные материалы могут оцениваться двумя способами - в зависимости от направлений дальнейшего использования.
Например, при осуществлении деятельности образуются возвратные материалы в следующих размерах (используются также данные предыдущего примера):
На рабочем месте N 1 - 0,5 процента от стоимости использованных материалов - по пониженной цене исходного ресурса и 1,5 процента - по рыночной стоимости.
Израсходовано материалов в течение месяца на сумму 7600 руб.
На рабочем месте N 2 - 1 процент от стоимости использованных материалов по рыночной стоимости.
Израсходовано материалов в течение месяца на сумму 9300 руб.
К материальным расходам относятся и некоторые виды потерь: потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно - материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации; технологические потери при производстве и (или) транспортировке.
Для учета таких расходов необходима отдельная бухгалтерская справка. Так как акты о списании оформляются, как правило, на рабочем месте N 4, то и справка, по нашему мнению, должна оформляться там же.
При проведении инвентаризации выявлена недостача материалов в сумме 1 тыс. руб. Общая стоимость материалов данной группы 100 тыс. руб., норма естественной убыли - 0,7 тыс. руб. Сумма недостачи в сумме, превышающей норму естественной убыли, отнесена на виновных лиц.
В бухгалтерском учете были сделаны проводки:
дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" кредит счета 10 - 1000 руб.;
дебет счета 20 кредит счета 94 - 700 руб.;
дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" кредит счета 94 - 300 руб.
В отличие от недостач и порчи материально - производственных запасов, сумма технологических потерь не может быть отнесена на расчеты с виновными лицами или организациями.
При организации налогового учета материальных расходов учитывается, что НК РФ допускает использование следующих методов оценки сырья и материалов:
метод оценки по стоимости единицы запасов;
метод оценки по средней стоимости;
метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
Выбранный метод зак