НДС со скидок: учет зависит от вида вознаграждения
Статья - Разное
Другие статьи по предмету Разное
НДС со скидок: учет зависит от вида вознаграждения
А. Матросова, главный бухгалтер
В целях привлечения покупателей многие компании используют скидки. Для бухгалтера в данном случае определенную проблему представляет учет НДС с этих сумм. Разъяснения по этому вопросу дал Минфин в письме от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112. Важность этого документа признала ФНС, разослав его инспекциям в качестве руководства для практического применения (письмо ФНС от 30 августа 2007 г. № ШС-6-03/688@).
Скидки без изменения цены
К скидкам без изменения цены товара можно отнести, во-первых, премии и скидки за продвижение товара, во-вторых, скидки, не связанные с продвижением. Их отличительная черта в том, что цена купленного товара не меняется, но продавец выплачивает покупателю премию или частично засчитывает задолженность по оплате товара.
При предоставлении скидки за продвижение товара продавец товаров и покупатель (магазин) заключают между собой соглашение, в рамках которого магазин выполняет определенные действия, чтобы привлечь дополнительное внимание покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца. Например, размещает товары на полках магазинов в оговоренных местах, выделяет для товаров постоянное место в магазине. Обратите внимание: такое соглашение между поставщиком и магазином может быть заключено как отдельный договор или являться частью договора поставки. Но в любом случае это возмездное оказание услуг (ст. 779 ГК). Налоговая база по НДС увеличивается на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров, работ или услуг (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК). Таким образом, скидки за продвижение товаров подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. У продавца товаров: сумма НДС со скидки принимается к вычету; у покупателя: с суммы скидки возникает НДС к начислению.
Часто поставщики-продавцы товаров выплачивают покупателям-магазинам премии и вознаграждения, не связанные с продвижением товара например, за факт заключения с продавцом договора поставки, за поставку товаров во вновь открывшиеся магазины торговой сети, за включение товарных позиций в ассортимент магазинов. Если такие выплаты не связаны с расчетами за поставляемые товары, то и НДС на них начислять не нужно, ведь требования подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса на них не распространяются.
По мнению Минфина (письмо от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112, письмо от 20 декабря 2006 г. № 03-03-04/1/847), в подобных случаях у покупателей не возникает обязанностей передать продавцам товаров имущество (имущественные права), выполнить работы или оказать услуги в рамках договора поставки. Перечисленные выше операции, за которые выплачиваются премии и вознаграждения, осуществляются в рамках деятельности покупателя товаров (магазина) в области розничной торговли и не связаны с деятельностью продавца товаров.
В данном случае у продавца товаров сумма премии (скидки, вознаграждения), выплачиваемая покупателю, учитывается как внереализационный расход. НДС начислять на сумму скидки не нужно. У покупателя сумма скидки, полученная от продавца, это внереализационный доход. НДС начислять на сумму скидки также не нужно.
Скидка как погашение части долга
В этом случае право на скидку покупатель получает после подписания акта сверки расчетов по итогам определенного периода. Но при этом должны быть выполнены условия, указанные в договоре поставки: например, чтобы сумма заказа продукции превысила определенный объем. В такой ситуации для продавца товаров сумма долга, которую он прощает покупателю, является внереализационным расходом. НДС начислять на сумму скидки не нужно. У покупателя товаров: сумма долга, которую ему прощает продавец, это внереализационный доход. НДС начислять на сумму скидки не нужно.
Пример 1
В договоре между ООО Сейлер (продавец) и ООО Байер (покупатель) предусмотрено, что если по итогам квартала сумма заказов покупателя превысит 100 000 руб., то продавец предоставляет покупателю скидку в размере 5 процентов в форме списания задолженности покупателя. Покупатель и продавец не изменяют цену договора. Объем заказов ООО Байер по итогам III квартала составил 150 000 руб. Согласно акту взаиморасчетов, задолженность покупателя по оплате товаров 25 000 руб. Скидка по условиям договора составит 7500 руб. (150 000 руб. 5%).
В бухгалтерском учете продавца ООО Сейлер будут сделаны следующие проводки.
В момент предоставления скидки, то есть на дату подписания акта взаиморасчетов:
Дебет 91-2 Кредит 62
7500 руб. отнесена на внереализационные расходы скидка (премия, бонус) в виде списания части задолженности покупателя.
В момент погашения оставшейся части долга:
Дебет 51 Кредит 62
17 500 руб. оставшаяся часть задолженности погашена покупателем.
В бухгалтерском учете покупателя ООО Байер после подписания акта взаиморасчетов и предоставления скидки будут сделаны проводки:
Дебет 60 Кредит 91-1
7500 руб. сумма скидки отнесена на доходы;
Дебет 60 Кредит 51
17 500 руб. оставшаяся часть задолженности погашена путем перечисления на счет продавца.
Вознаграждение в виде выплаты покупателю денежной премии
Такой вид скидки продавец может предусмотреть, например, за выбранный объем заказов за период. В этом случае у продавца товаров сумма премии, которую он перечисляет на счет покупателя, это внереализационный расход. НДС начислять на сумму скидки не нужно. У покупателя: сумма премии, полученная