НДС со скидок: учет зависит от вида вознаграждения
Статья - Разное
Другие статьи по предмету Разное
от продавца на расчетный счет, это внереализационный доход. НДС начислять на сумму скидки не нужно.
Пример 2
Возьмем условия примера 1, изменив вид скидки. Продавец предоставляет покупателю бонус в размере 5 процентов путем перечисления денежных средств на расчетный счет.
В учете продавца ООО Сейлер в момент предоставления скидки будут сделаны проводки:
Дебет 91-2 Кредит 76
7500 руб. начислен бонус по условиям договора;
Дебет 76 Кредит 51
7500 руб. бонус перечислен на счет покупателя.
В учете покупателя ООО Байер в момент предоставления бонуса записи будут такими:
Дебет 76 Кредит 91-1
7500 руб. начислен бонус по условиям договора;
Дебет 51 Кредит 76
7500 руб. получен на расчетный счет бонус от поставщика.
Бесплатный товар: невыгодная скидка
Когда бонус предоставляется в виде бесплатной поставки товара, налоговики видят в этом безвозмездную передачу имущества. Поэтому продавец должен на стоимость бесплатного товара начислить НДС, выписать счет-фактуру в одном экземпляре, зарегистрировать его и сделать запись в Книге продаж. Кроме того, продавец выдаст покупателю товарную накладную. Покупатель сумму НДС, указанную в товарной накладной на полученный бесплатный товар, к вычету принять не может. Счет-фактуру он не получит, поэтому сумму НДС придется списать за счет собственных средств.
Пример 3
Возьмем условия предыдущих примеров, изменив вид скидки. Бонус предоставляется в виде бесплатной поставки товара. Покупная стоимость товара в учете продавца составляет 6000 руб.
В учете продавца ООО Сейлер в момент предоставления бонуса будут сделаны проводки:
Дебет 91-2 Кредит 41
6000 руб. списана покупная стоимость товаров, отгруженных в счет предоставленного бонуса;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет Расчеты по НДС
1144,07 руб. начислен НДС со стоимости бесплатно реализуемого товара.
В учете покупателя ООО Байер в момент получения бесплатного товара:
Дебет 41 Кредит 60
7500 руб. отражена стоимость товара;
Дебет 19 Кредит 60
1144,07 руб. НДС со стоимости товара;
Дебет 91-2 Кредит 19
1144,07 руб. списан невозмещаемый НДС.
Скидки с изменением цены товаров
Условиями договоров поставки может быть предусмотрено предоставление продавцом товаров скидок (бонусов и премий) покупателю путем изменения цены поставленных товаров. Здесь возможны варианты:
скидка предоставляется в момент заказа. Например, при единовременном заказе большой партии товаров;
скидка предоставляется после отгрузки товара при выполнении определенных условий. Например, если объем заказов за период превысил некий оговоренный объем или если покупатель оплатит продукцию раньше положенного срока.
Обратите внимание: после того как договор заключен, цену продукции можно изменить только в случаях и на условиях, предусмотренных этим договором (п. 2 ст. 424 ГК). Это значит, что условия предоставления скидок и их размер нужно прописать в договоре или составить дополнительное соглашение.
Если скидка полагается покупателю в момент заказа (оплаты), то уже в этот момент выручка продавца уменьшится на сумму этой скидки. Значит, и в бухгалтерском учете нужно отразить выручку за минусом скидки и с нее начислить НДС. Такой вывод следует из статьи 154 Налогового кодекса.
Внимание
При получении денег за товар продавец в налоговом учете отражает полную сумму выручки, а сумму скидки относит на внереализационные расходы (п. 19.1 ст. 265 НК).
Скидка с цены ранее отгруженных товаров
Самый сложный с точки зрения отражения в учете вид скидок это скидки, полученные по итогам определенного периода или после выполнения условий договора, когда цена товара меняется задним числом зачастую, когда налоговый период уже прошел и декларации по НДС сданы.
Мнение Минфина, высказанное в письме от 26 июля 2007 г. № 03-07-15/112, следующее.
Учет у продавца.
При изменении цены ранее поставленного товара налоговая база по НДС уменьшается. Поэтому продавец должен внести исправления в выставленный при отгрузке товаров счет-фактуру. Такая обязанность продавца установлена пунктом 29 Правил ведения Журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, Книг покупок и Книг продаж, утвержденных постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. № 914. Также нужно внести изменения в Книгу продаж в порядке, установленном пунктом 16 указанных Правил.
Кроме того, необходимо представить в налоговый орган корректирующую налоговую декларацию по НДС за тот налоговый период, в котором были внесены изменения в Книгу продаж.
Учет у покупателя.
Покупатель получает от продавца исправленный счет-фактуру, который нужно зарегистрировать в Книге покупок. В том налоговом периоде, когда получен исправленный счет-фактура, можно предъявить суммы НДС к вычету.
Чаще бывает, что покупатель регистрирует счет-фактуру в Книге покупок и принимает сумму НДС к вычету до того, как продавец внес исправления. В этом случае, после получения исправленного счета-фактуры, следует внести изменения в Книгу покупок. Такой порядок установлен пунктом 7 Правил ведения Журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом запись об аннулировании счета-фактуры делают в дополнительном листе Книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
Кроме того, необходимо представить в налоговый орган корректирующую н?/p>