Налогообложение операций с финансовыми инструментами срочных сделок
Курсовой проект - Экономика
Другие курсовые по предмету Экономика
?о инструмента - цена, которая может быть получена при продаже производного финансового инструмента, представляющего собой актив, или которая подлежит уплате при передаче (урегулировании) производного финансового инструмента, являющегося обязательством, при обычной сделке между участниками рынка на дату оценки.
Введено понятие активный рынок - рынок, на котором операции с данным производным финансовым инструментом совершаются на регулярной основе и информация о текущих ценах которого является общедоступной (далее - активный рынок).
Характеристики рынка, признаваемого активным, методы оценки справедливой цены определяются кредитной организацией самостоятельно и утверждаются в учетной политике.
Датой первоначального признания производного финансового инструмента в бухгалтерском учете является дата заключения договора.
Для организаций, не являющихся кредитными, отдельных нормативных документов определяющих учет производных финансовых инструментов нет. При их учете применяются общие принципы бухгалтерского учета.
Налогообложение производных финансовых инструментов осуществляется в соответствии с Налоговым Кодексом РФ:
НДФЛ: Статья 214.1 Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.
Налог на прибыль организаций: Статья 301 Срочные сделки. Особенности налогообложения.
.5 Налоговый учет по срочным сделкам
2.5.1 Применение метода начисления
НК РФ, которой установлено, что налогоплательщик выделяет для отдельного налогового учета операции с ФИСС, совершенные в целях компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя базового актива (объекта хеджирования).">Порядок налогового учета по срочным сделкам при применении метода начисления определен статьей 326 НК РФ, которой установлено, что налогоплательщик выделяет для отдельного налогового учета операции с ФИСС, совершенные в целях компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя базового актива (объекта хеджирования).
Справка составляется налогоплательщиком по каждой операции хеджирования отдельно и содержит следующие данные:
описание операции хеджирования, включающее наименование объекта хеджирования, типы страхуемых рисков (ценовой, валютный, кредитный, процентный или другие подобные риски), планируемые действия относительно объекта хеджирования (покупка, продажа, иные действия), ФИСС, которые планируется использовать, условия исполнения сделок;
дату начала операции хеджирования, дату ее окончания и (или) ее продолжительность, промежуточные условия расчета. Дата начала операции хеджирования может устанавливаться путем закрепления порядка ее определения;
объем, дату и цену сделки (сделок) с объектом хеджирования (для ожидаемых (планируемых) сделок - объем, дату, цену и иные существенные условия сделки);
объем, дату и цену сделки (сделок) с финансовыми инструментами срочных сделок.
Справка может содержать и иные сведения на усмотрение налогоплательщика, подтверждающие совершение операции в целях хеджирования.
НК РФ также определено, что аналитический учет требований (обязательств) по ФИСС налогоплательщики обязаны вести по каждому виду финансовых инструментов срочных сделок. Аналитический учет прав требований (обязательств) ведется раздельно по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, а также по операциям, совершенным в целях хеджирования.">Статьей 326 НК РФ также определено, что аналитический учет требований (обязательств) по ФИСС налогоплательщики обязаны вести по каждому виду финансовых инструментов срочных сделок. Аналитический учет прав требований (обязательств) ведется раздельно по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, по операциям с ФИСС, не обращающимися на организованном рынке, а также по операциям, совершенным в целях хеджирования.
2.5.2 Применение кассового метода
НК РФ.">Порядок организации налогового учета по срочным сделкам при применении кассового метода установлен статьей 327 НК РФ.
Налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать сделку как финансовый инструмент срочной сделки либо как сделку на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения.
Для налогообложения разница заключается в следующем: признавая конкретную сделку финансовым инструментом срочной сделки, налогоплательщик выбирает порядок определения налоговой базы, установленный для финансовых инструментов срочных сделок (имеющий, например, ограничения на перенос убытков). Квалифицируя сделку как сделку с отсрочкой исполнения, налогоплательщик выбирает особенности налогообложения, установленные для предмета сделки. В таком случае используются не статьи 301 - 305 НК РФ, а, например, статьи 268, 280 НК РФ и прочие.
Все осуществляемые операции с финансовыми инструментами срочных сделок могут использоваться для целей хеджирования, то есть для страхования от предпринимательских рисков (для компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или другого показателя). При этом объектом хе