Налогообложение имущества организации
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
ше сократится, если предприятие применит повышающие коэффициенты. Например, для основных средств, используемых в условиях агрессивной среды, повышенной сменности коэффициент может составлять не более 2, а в отношении основного средства сторона, у которой оно учитывается по договору лизинга, вправе применять коэффициент не выше 3.
Но в бухгалтерском учете предприятие, организация может и не применять ОКОФ, а руководствоваться Едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденными Постановлением Совмина СССР №1072 от 22.10.2000 г., которые пока не отменены. В то же время при использовании для целей бухгалтерского учета ОКОФ можно приравнять бухгалтерский учет основных средств к налоговому, в результате сокращение срока списания стоимости по некоторым позициям основных средств положительно скажется на формировании базы, облагаемой налогами на прибыль и на имущество.
На фоне общего уменьшения СПИ в результате нововведений, как исключение выглядит увеличение срока по прицепам и полуприцепам (код 15 3420000). Они перенесены из четвертой группы в пятую.
Некоторые позиции основных средств, имеющие общие характеристики, объединены. Например, в действующей редакции Классификации ОС числятся:
) в пятой группе: оборудование деревообрабатывающее для производства древесно-стружечных плит (код 14 2922641); оборудование деревообрабатывающее околорамное и околостаночное (код 14 2922644);
) в шестой группе: оборудование деревообрабатывающее для производства строительно-столярных изделий (код 14 2922642); линии автоматические и полуавтоматические для деревообработки (код 14 2922645).
С 01.01.2007 г. основные средства по этим кодам, а также по коду 14 2922640 (отсутствует в классификации) объединены в одну позицию в пятой группе - оборудование деревообрабатывающее (коды с 14 2922640 по 14 292645, кроме 14 2922643). Следует заметить то, что по данным позициям СПИ либо не изменился, либо сократился. Расширение перечня основных средств, поименованных в Классификации ОС, в п. 5 ст. 258 НК РФ указано, что для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, СПИ устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей. Аналогичное мнение высказано в ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (Приказ Минфина России №26н от 30.03.2001 г.): СПИ объекта основных средств определяется предприятием, при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение СПИ объекта основных средств производится исходя, из:
) ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
) ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
) нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).
Определение СПИ, не указанного в ОКФС, несет риск того, что налоговая инспекция посчитает его заниженным, то есть, возможны споры с налоговиками и даже пересчет налоговой базы. Поэтому расширение перечня основных средств, отраженных в ОКФС, является положительным для налогоплательщика. В настоящее время в ОКОФ включены капитальные затраты на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, иррациональные и другие работы) (код 19 0009010, пятая группа).
Еще пример. В действующей редакции ОКФС есть позиция, в которой указаны мосты - железнодорожный и автодорожный, деревянные и металлические на деревянных опорах (коды 12 4526381, 12 4526382), указанные в седьмой группе. В новой редакции в данную позицию были добавлены основные средства с кодами, которые ранее не были поименованы в Классификации. И тогда появилась в седьмой группе новая позиция: мосты - железнодорожный, автодорожный, пешеходный и комбинированный (коды с 12 4526381 по 12 4526384). В результате в ОКФС увеличен перечень мостов.
Перечень основных средств расширен не только за счет новых позиций или включения в состав позиции основных средств с новыми кодами, но и благодаря новым основным средствам, указанным в примечании к соответствующим позициям.
В девятой группе ОКФС указана канализация (код 12 4527372). В действующей редакции к ней по-прежнему относятся канализационные сети керамические, а с 2007 г. и чугунные канализационные сети.
Другие уточнения. В пятой, действующей группе Классификации в отношении зданий (кроме жилых) в примечании указано, что это здания сборно-контейнерные, деревянные каркасные, каркасно-панельные и панельные, щитовые и облегченные, телефонные кабины и будки Фрадкина. Правительство указало, что к данной позиции относятся все сборно-разборные и передвижные здания.
Ограды (заборы) металлические (код 12 3697050) перенесены из восьмой группы в шестую. В отношении их в новой редакции уточнено, что они комбинированные из металла и кирпича.
Предприятие арендует производственную площадку. В целях необходимости предприятие установило на ней свой электрический счетчик и подвело к нему силовой кабель. В ОКОФ они выделены как отдельные основные средства. А вот в классификации для налогового учета счетчика нет. Как учитывать кабель и щиток в бухгалтерском учете - как отдельные объекты или как один объект?
Решая данный вопрос, надо руководствоваться п. 6 ПБУ 6/01, в котором дано понятие инвентарного объекта основных средств. Отдельным инвентарным объектом может быть признан как обособленный объект, так и комплекс конструкти