Налогообложение имущества организации
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
?того, именно такими представительными органами на основании законов субъектов РФ могут также предусматриваться и налоговые льготы, и, конечно же, определяться основания для их использования налогоплательщиками (ст. 372 НК РФ).
Объектом налогообложения для российских организаций признается все движимое и недвижимое имущество. В объекты налогообложения включается также имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, которое учитывается на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст. 374 НК РФ).
Всем известно, что недвижимость стоит недешево. Следовательно, любая ошибка в учете и налогообложении недвижимого имущества может обернуться крупными финансовыми потерями для любого предприятия. Кроме того, такие операции контролируются в особом порядке, как с юридической, так и с финансовой точки зрения.
Особенности учета и налогообложения недвижимого имущества обусловлены тем, что согласно п. 1 ст. 131 ГК РФ возникновение права собственности, переход таких прав, их прекращение по-прежнему подлежит регистрации в Едином государственном реестре.
В 2008 г. размер государственной пошлины за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество в соответствии с подп. 20 п. 1 ст. 333 НК РФ остался в прежнем размере, т.е. в размере 7 500 рублей. Недвижимое имущество, за исключением воздушных, морских судов, судов внутреннего плавания и космических объектов, оценивается по рыночной стоимости. Ничего не изменилось, и данная стоимость согласно подп. 7 п. 7 Приказа №100н должна быть подтверждена независимым оценщиком с учетом требований, содержащихся в Федеральном законе от 29.07.1998 г. №135-ФЗ "Об оценочной деятельности в РФ".
Самое главное - это уметь правильно разделять движимое и недвижимое имущество.
Пункт 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (НИ) относит земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе: леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.
При этом в абз. 2 указанной статьи содержится дополнение о том, что к недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты, которые по сути своей являются, скорее, вещами движимыми. Это позволяет судить о том, что перечень недвижимости все-таки до конца не определен, в результате чего и возникают проблемы разделения имущества.
И на самом деле, как показывает практика, часто не всегда возможно выделить из общей массы имущества во владении определенного лица, недвижимые вещи. Особенно трудно отделить движимое имущество от недвижимого имущества в тех случаях, когда ряд объектов задействован в едином производственном цикле или же физически взаимосвязан.
Почти все предприятия в ходе своей деятельности сталкиваются и с проблемой правильности классификации данных основных средств, которые вызваны особенностями ведения бухгалтерского учета.
Пример
Предположим, что в процессе капитального строительства создается один крупный производственный объект, который вводится одним числом в эксплуатацию. Это закреплено оформленным актом ввода в эксплуатацию. Но в данный объект может включаться до нескольких десятков движимых и недвижимых вещей - зданий, строений, сооружений, временных построек и других единиц оборудования. Причем на бухгалтерский учет это имущество может быть принято в качестве одного объекта основных средств, и ему может быть присвоен один инвентарный номер.
В данном случае и будет важным определение как раз того, является ли та или иная вещь недвижимой. Это позволит правильно определить дальнейшие действия и решить следующие вопросы:
) подлежит ли данный объект государственной регистрации;
) как правильно оформить договор и выполнить все требования о государственной регистрации договора и перехода права при совершении сделки с указанным объектом;
) как правильно отразить затраты по созданию или приобретению указанного объекта в бухгалтерском и налоговом учете;
) с какого момента следует начислять амортизацию по данному объекту в целях обложения налогом на прибыль.
И действительно, очень много вопросов, ведь в отношении движимого и недвижимого имущества действует различный правовой режим, а именно:
) право собственности на недвижимое имущество, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат обязательной государственной регистрации;
) существует различный порядок приобретения права собственности на недвижимые и движимые бесхозяйные вещи (ст. 225 ГК РФ) и вещи, от которых собственник отказался (ст. 226 ГК РФ);
) при приобретении права собственности в результате приобретательной давности в отношении объектов недвижимого имущества установлен более длительный срок владения - 15 лет (по объектам движимого имущества - 5 лет), по истечении которого, лицо может обратиться за государственной регистрацией права собственности на находящийся в его владении объект недвижимого имущества;
) обязательство, предметом которого является НИ, по общему правилу исполняется в месте его нахождения, что играет особую роль в налоговых правоотношениях;
) право собственности на вновь создаваемое НИ или передаваемое по договору, возникает с