Налоговый учет в банке
Курсовой проект - Экономика
Другие курсовые по предмету Экономика
? займа и долговым обязательствамПоследний день отчетного периода или дата прекращения действия договора (погашения долгового обязательства)
Таблица 3.2. Признание даты осуществления расходов по некоторым операциям для целей налогообложения
Произведенные расходыПризнание даты осуществления расходовУплата налогов, сборов, обязательных платежейДата начисленияСуммы отчислений в резервыУплаченные суммы комиссионных сборовДата расчетов либо последний день отчетного (налогового) периодаОплата услуг сторонним организациямРасходы по операциям купли-продажи иностранной валюты и драгоценных металловДата перехода права собственностиРасходы, связанные с приобретениями ценных бумаг, включая их стоимостьДата реализации или иного выбытия ценных бумагРасходы по договорам займа и долговым обязательствамПоследний день отчетного периода или дата прекращения действия договора
Доходы и расходы банков, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания доходов и расходов.
Особенности начисления и уплаты НДС с имущества банков
Рассмотрим НДС при продаже банками имущества, которое не используется в банковской деятельности (с 1 октября 2011 г.)
Банк вправе при продаже имущества исчислить НДС с разницы между ценой продажи и стоимостью этого имущества, если:
НДС учтен в стоимости имущества;
сумма НДС не включена в расходы по налогу на прибыль.
Это правило также применяется к имуществу, приобретенному до 1 октября 2011 г. и реализованному после этой даты.
С 1 октября 2011 г. введено новое правило в отношении имущества банков, не используемого в банковской деятельности (пп. а п. 18 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ, пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 245-ФЗ).
При покупке такого имущества банки должны учитывать предъявленный НДС в его стоимости, если:
это имущество (товары) приобретено для дальнейшей реализации;
имущество (товары) реализовано до начала использования в банковской деятельности, сдачи в аренду или до введения в эксплуатацию.
Данное правило применяется, в том числе, к основным средствам и нематериальным активам.
При продаже такого имущества (товаров) банки уплачивают в бюджет НДС с разницы между ценой его продажи с НДС и стоимостью имущества (остаточной стоимостью) (п. 3 ст. 154 НК РФ). При этом применяется расчетная ставка 18/118 или 10/110 (п. 4 ст. 164 НК РФ).
Напомним, что ранее банки имели право учесть НДС по приобретенному имуществу в расходах по налогу на прибыль. Соответственно, при продаже этого имущества НДС выставлялся покупателю и уплачивался в бюджет со всей цены реализации (п. 5 ст. 170 НК РФ).
При реализации банком имущества, купленного до 01.10.2011 г. банк вправе начислить и уплатить НДС с разницы между ценой его реализации (с НДС) и стоимостью приобретения (остаточной стоимостью), если:
ранее НДС не был отнесен на расходы по налогу на прибыль;
банк включил НДС в стоимость имущества согласно пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ.
Если же сумма НДС была учтена в составе расходов по налогу на прибыль и (или) НДС по реализуемому имуществу не включен в учете в состав стоимости имущества, то банк уплачивает НДС с цены реализации.
Более подробно рассмотрим на примерах.
Банк приобрел 10 августа 2011 г. залоговое имущество - оборудование, которое впоследствии планирует перепродать. Имущество не предполагается к использованию в банковской деятельности, в эксплуатацию не вводилось. Стоимость имущества составила по договору 1 180 000 руб., включая НДС - 180 000 руб.
Банк не включил НДС в состав расходов по налогу на прибыль. Оборудование в эксплуатацию не вводилось, предназначено для продажи.
Банк учел предъявленный НДС в сумме 180 000 руб. в стоимости оборудования.
14 ноября оборудование было продано за 1 400 000 руб., цена договора включает НДС.
Следовательно, покупателю должен быть предъявлен НДС в размере 33 559, 32 руб. (1 400 000 руб. - 1 180 000 руб.) х 18/118, который банк должен впоследствии уплатить в бюджет. Покупателю банк также должен выставить счет-фактуру, в котором указана сумма НДС в размере 33 559, 32 руб.
Пример 2.
15 апреля 2011 г. банк приобрел здание по соглашению об отступном стоимостью 45 000 000 руб., сумма предъявленного НДС по которому составила 8 100 000 руб.
НДС банк учел в составе прочих расходов по налогу на прибыль организаций на основании п. 5 ст. 170, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.
15 ноября 2011 г. банк продает данное здание за 50 000 000 руб. Банку необходимо выставить покупателю и уплатить в бюджет НДС в размере 9 000 000 руб. (50 000 000 руб. х 18%).
Напомним, что до внесения изменений в законодательство вопрос о начислении НДС с межценовой разницы был спорным и неоднократно рассматривался арбитражными судами.
О правомерности применения банками п. 3 ст. 154 НК РФ при условии, что банк применяет п. 5 ст. 170 НК РФ, принималось решение на уровне Высшего арбитражного суда (Определение ВАС РФ от 07.10.2010 № ВАС-13168/10, которым отказано в пересмотре в порядке надзора Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 28.05.2010 по делу № А40-46466/08-90-173).
НДС и НДФЛ по операциям с памятными и инвестиционными монетами
:%b