Налоговый учет в банке
Курсовой проект - Экономика
Другие курсовые по предмету Экономика
?ельность, является Закон РФ от 02.12.1990 г. № 395-1 О банках и банковской деятельности, а также Федеральный закон 0 Центральном банке РСФСР (Банке России) от 26 апреля 1995 г. № 65-ФЗ.
Структура банковской системы Российской Федерации и правовые формы кредитных организаций представлены на рисунках 1.1, 1.2.
Рисунок 1.1 - Банковская система Российской Федерации
Закон о банках и банковской деятельности содержит перечень видов банковских операций, осуществляемых кредитными организациями, состав которых представлен на рисунках 1.3, 1.4.
Рисунок 1.2 - Правовые формы кредитных организаций
Рисунок 1.4 - Другие сделки кредитных организаций
В соответствии с лицензией Банка России на осуществление банковских операций банк вправе осуществлять выпуск, покупку, продажу, учёт, хранение и иные операции:
с ценными бумагами, выполняющими функции платёжного документа;
с ценными бумагами, подтверждающими привлечение денежных средств во вклады и на банковские счета;
с иными ценными бумагами, осуществление операций с которыми не требует получения специальной лицензии в соответствии с федеральными законами;
а также вправе осуществлять доверительное управление указанными ценными бумагами по договору с физическими и юридическими лицами.
Кредитная организация имеет право осуществлять профессиональную деятельность на рынке ценных бумаг и иные сделки в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Однако кредитная организация не вправе осуществлять производственную, торговую и страховую деятельность.
Для формирования экономической информации о деятельности (в том числе и для отдельных налогов) кредитные организации руководствуются Положением Банка России О правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации от 26.03.2007 г. № 302-П.
В соответствии с этими правилами кредитные организации ведут учёт хозяйственной деятельности на основе специального Плана счетов, который применяется только в банковской системе, все операции учитываются только по кассовому методу (до особого распоряжения Банка России). Шифры счетов имеют 20-значное цифровое обозначение, хотя основное назначение и содержание счёта определяется первыми пятью цифрами.
Например, счёт 60401 - Основные средства, счёт 60601 - Амортизация, остальные цифры в шифре счета отведены под код валюты, структурное подразделение кредитной организации и индивидуальный номер объекта.
Кредитные организации - юридические лица, уплачивают налоги в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ.
Специальные налоговые режимы кредитными организациями не могут применяться ни на обязательной, ни на добровольной основе.
Кредитные организации в силу сложившейся налоговой политики государства являются плательщиками незначительного перечня налогов. При этом их налоговая нагрузка - одна из самых низких в сравнении с другими секторами экономики, даже сферы малого бизнеса.
Налоги, уплачиваемые кредитными организациями
как налогоплательщиком:
1)налог на прибыль организаций;
)налог на имущество организаций;
)транспортный налог (при наличии транспортных средств);
)земельный налог (при наличии в собственности земельных участков);
)государственная пошлина (при осуществлении юридически значимых действий);
- как налоговым агентом:
1) налог на доходы физических лиц;
) налог на добавленную стоимость.
Основным налогом, который уплачивают кредитные организации, является налог на прибыль организаций. В налоговом законодательстве особенности исчисления налога на прибыль кредитными организациями предусмотрены отдельными статьями 25 главы НК РФ. Следует также отметить, что по операциям, не связанным с банковской деятельностью (консультационные, информационные услуги и др.), кредитные организации могут уплачивать налог на добавленную стоимость.
Доходы и расходы кредитных организаций, принимаемые для целей налогообложения.
Главой 25 Налогового кодекса РФ предусмотрены общие положения взимания налога на прибыль с организаций (таблица 1.1, таблица 1.3), а также особенности формирования доходов и расходов, налогооблагаемых баз для отдельных видов деятельности.
Таблица 1.1 - Доходы, принимаемые для целей налогообложения
Доходы от реализации (статья 249 НК РФ)Внереализационные доходы (статья 250 НК РФ)Выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных правДругие доходы, не относящиеся к реализации: долевое участие, курсовые и суммовые разницы, безвозмездно полученное имущество, суммы восстановленных резервов и так далее
Кредитные организации специфичные доходы определяют для целей налогообложения в соответствии со статьёй 290 НК РФ (таблица 1.2). Перечень доходов, установленный данной статьёй, является открытым.
При этом доходы не разделены на доходы, связанные с реализацией, и внереализационные. Поэтому банки в учётной политике для целей налогообложения вправе самостоятельно классифицировать доходы, определив их как доходы от реализации или внереализационные доходы. Основной критерий для этого - отнесение операций от реализации банковских услуг к уставной деятельности.
Таблица 1.2 - Доходы кредитных организаций, принимаемые для целей налогообложения (статья 290 НК РФ)
Процентные доходы- проценты от