Налоговый учет в банке
Курсовой проект - Экономика
Другие курсовые по предмету Экономика
? переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;
расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров.
3.Расходы по операциям с валютными ценностями. Они включают:
расходы банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в виде отрицательной разницы между доходами и расходами от этих операций;
уплаченные комиссионные сборы при операциях по покупке или продаже иностранной валюты;
расходы от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков;
убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью.
4.Суммы отчислений в резервы. Поскольку банки испытывают различные финансовые риски, они вынуждены формировать резервы и нести расходы в виде отчислений в эти резервы.
Для целей налогообложения учитываются:
суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;
суммы отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг;
суммы резерва по сомнительным долгам.
5.Другие расходы банков. К ним можно отнести:
vрасходы по аренде брокерских мест;
vрасходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций (их банки несут при приобретении права требования по поставке товаров и оказанию услуг, принятии рисков исполнения таких требований);
vрасходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;
vдругие расходы, связанные с банковской деятельностью.
Остановимся подробнее на формировании резервов банков с позиций налогового законодательства. Рассмотрим создание резерва по сомнительным долгам, а также резерва на возможные потери по ссудам.
Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
)по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
)по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно - в сумму резерва включается 50% суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
)по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - сумма создаваемого резерва не увеличивается.
В законодательстве предусмотрена налоговая оговорка: сумма создаваемого резерва не может превышать 10% суммы доходов. Резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Резерв на возможные потери по ссудам (РВПС) специальный, необходимость его образования вызвана кредитными рисками. Он предназначен для создания банками более стабильных условий финансовой деятельности, позволяет избегать резких колебаний суммы прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам. РВПС создается за счет отчислений, которые включаются в расходы банка, и используется только для покрытия не погашенной клиентами ссудной задолженности по основному долгу. Из этого резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам.
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, а также под векселя (исключение составляют векселя третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже). Стандартная задолженность образуется по практически безрисковым стандартным ссудам. Поэтому банки не могут включать в свои расходы для целей налогообложения отчисления в резервы под стандартную задолженность.
Суммы РВПС, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные им в отчетном (налоговом) периоде, могут быть перенесены на следующий период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должны быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.
Порядок признания доходов и расходов банков
Глава 25 НК РФ содержит прямой запрет банкам использовать кассовый метод. Поэтому банки используют только порядок признания доходов и расходов при методе начисления. Это означает, что доходы признаются в том отчетном (налогом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.
При методе начисления расходы банков признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты (табл. 3.1 и 3.2).
Таблица 3.1. Признание даты получения доходов по некоторым операциям для целей налогообложения
Полученные доходыПризнание даты получения доходовДивиденды от долевого участия в деятельности других организацийДата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу)Безвозмездно полученные денежные средстваДоходы от сдачи имущества в арендуДата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров либо последний день отчетного (налогового) периодаДоходы в виде сумм восстановленных резервовПоследний день отчетного (налогового) периодаДоходы от доверительного управления имуществомПо договора?/p>