Налоговые льготы для организаций, использующих труд инвалидов
Информация - Юриспруденция, право, государство
Другие материалы по предмету Юриспруденция, право, государство
В целях усиления поддержки инвалидов и активизации процесса их трудоустройства для организаций, использующих труд работников-инвалидов, а также для общественных объединений инвалидов в республике установлен ряд льгот по налогам и неналоговым платежам.
Рассмотрим, на какие налоговые льготы могут претендовать указанные организации и при каких условиях.
Налог на добавленную стоимость
От обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) плательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период (ч. 1 подп. 1.16 ст. 94 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).
инвалид льгота налог платеж
Для правомерного применения названной льготы требуется соблюдение следующих условий:
) численность работающих инвалидов должна отвечать предусмотренному критерию. При этом периодом, за который определяется доля инвалидов, является календарный месяц. Это означает, что организацией производится ежемесячный расчет, и если соблюдается установленный процент списочной численности инвалидов в среднем за истекший месяц, то в следующем месяце организация освобождается от налогообложения. И наоборот, если по итогам истекшего месяца условие численности инвалидов не выполняется, в следующем месяце льгота по налогу организацией использоваться не может (ч. 1, 2 подп. 1.16 ст. 94, п. 10 ст. 103 НК).
Пример 1.
Отметим, что списочная численность персонала в среднем за период определяется на основании Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29.07.2008 N 92 (далее - Указания N 92). При этом в нее включаются также граждане, работающие по совместительству, и граждане, выполняющие работы, оказывающие услуги по договорам подряда, другим гражданско-правовым договорам (ч. 2 подп. 1.16 ст. 94 НК; Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.03.2011 N 2-2-14/10108 "О налогообложении" (далее - Письмо N 2-2-14/10108));
2) для применения освобождения необходимо наличие выданного Белорусской торгово-промышленной палатой или ее областными отделениями сертификата (или его копии) об отнесении реализуемых товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства (ч. 3 подп. 1.16 ст. 94 НК; порядок выдачи сертификата определен Положением о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2010 N 1520).
Подчеркнем, что льгота по НДС может применяться организацией по товарам (работам, услугам), произведенным (выполненным, оказанным) в период действия сертификата, при этом они могут реализовываться и после окончания срока его действия.
Пример 2.
Налог на прибыль
Прибыль организаций, использующих труд инвалидов, освобождается от обложения налогом на прибыль, за исключением прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности. Другими словами, на прибыль, полученную от указанных видов деятельности, льготный порядок налогообложения не распространяется.
Однако для правомерного применения такого освобождения численность работающих в организации инвалидов должна составлять более 50% от списочной численности в среднем за налоговый период. Иначе говоря, если доля инвалидов - 50% или менее, то условие численности не выполнено и организация не вправе по итогам налогового периода использовать льготу (подп. 1.5 ст. 140 НК).
Начиная с 2011 года налоговым периодом при исчислении налога по валовой прибыли является календарный год, поэтому определить, вправе ли организация воспользоваться данной льготой, можно лишь по итогам истекшего календарного года. Следовательно, освобождение от налогообложения при расчете фактической суммы налога на прибыль применяется только по окончании года (п. 1, 2 ст. 143 НК).
Вместе с тем при определении ежеквартальной суммы текущих (авансовых) платежей, подлежащих уплате в течение года, у организации имеется возможность учесть льготу (п. 2, 3 ст. 143 НК; Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.01.2011 N 2-2-25/10003 "Об актуальных вопросах исчисления налога на прибыль" (далее - Письмо N 2-2-25/10003)) (табл. 1).
Таблица 1
Метод определения текущих платежей по налогу на прибыль Порядок учета льготы при определении размера текущих платежей Метод 1. Исходя из результатов деятельности организации за предыдущий год Общая сумма налога на прибыль, подлежащая ежеквартальной уплате текущими платежами, равна сумме налога на прибыль по итогам предшествующего года. Если организация, использующая труд инвалидов, применяла льготу в предыдущем году, ее размер уменьшает сумму текущих платежей в текущем году Метод 2. Исходя из предполагаемой суммы налога на прибыль по итогам текущего года Общая сумма налога на прибыль, подлежащая ежеквартальной уплате текущими платежами, определяется исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего года. При этом предполагаемая таким образом сумма налога может учитывать льготу (планируя прибыль к налогообложению, организация, использующая труд инвалидов, может з?/p>