Налоговое консультирования
Реферат - Юриспруденция, право, государство
Другие рефераты по предмету Юриспруденция, право, государство
?вываются на многих факторах в зависимости от того, о каком налоге идет речь.
Однако принципиально все способы принято подразделять на две самостоятельные категории. Данный подход обосновывается нарушением или ненарушением (соблюдением) налогоплательщиком нормы Закона, в его стремлении, так или иначе, снизить размер налоговых платежей. Именно поэтому, к первой категории относят незаконное уклонение от налогов или внеправовые способы, а ко второй легальное снижение налоговых выплат.
В первую категорию входят способы, при которых эффект в виде снижения налоговых платежей достигается с применением каких-либо противозаконных действий, то есть действий, прямо нарушающих нормы законодательства. Во вторую категорию входят способы, при которых определенный экономический эффект в виде уменьшения налоговых платежей достигается путем квалифицированной организации работы по исчислению и уплате налогов, что исключает или снижает случаи необоснованной переплаты налогов.
В общем виде, названные категории оптимизации налогообложения экономического субъекта можно представить в виде таблицы.
Таблица 1
Категории оптимизации налогового бремени экономического субъекта
Оптимизационные методыВнеправовые методыУголовно-наказуемые методыУголовно ненаказуемые методы123Через договорыУклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фондыНарушение срока постановки на учет в налоговом органеЧерез учетную политикуУклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с предприятийУклонение от постановки на учет в налоговом органеЧерез применение льготНарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счетов в банкахСитуационные: метод замены отношений, метод разделения отношений, метод отсрочки налогового платежа, метод прямого сокращения объекта налога, метод оффшораГрубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложенияНепредставление налоговой декларацииНеуплата или неполная уплата сумм налогаНевыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налоговНесоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арестНепредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроляОтветственность свидетеляНеправомерное несообщение сведений налоговому органу
Стремление экономического субъекта к снижению налоговой нагрузки вызывает жесткое противодействие государства в лице фискальных и правоохранительных органов. Естественно, от того, каким способом осуществляется уменьшение налоговых платежей, зависит и ответная реакция государства.
2.2. Последствия налоговой оптимизации
Незаконное уменьшение налогов уклонение, которое влечет негативные последствия, как для экономики государства, так и для государства в целом. При этом государственный бюджет недополучает причитающиеся ему средства, и, следовательно, ему приходится ограничивать себя в расходах. Следствием этого выступают приостановка реализации некоторых государственных программ, невыплата заработной платы работникам бюджетной сферы и т.д., вплоть до секвестра бюджета. Кроме того, уклонение от уплаты налогов может иметь экономические последствия в виде нарушения конкуренции. Два одинаковых предприятия, занимающиеся производством аналогичных видов продукции, будут находиться в неравных условиях в случае уклонения от налогов одного из них.
Поэтому, в настоящий момент пресечение попыток неуплаты налогов возведено в ранг государственной налоговой политики и является основным направлением деятельности многих государственных органов, а также главной целью текущего налогового законодательства.
Одно из основных средств борьбы государства с таким явлением, как уклонение от налогообложения, проявляется в административной и судебной защите интересов бюджета. Принято выделять четыре способа, при помощи которых государство борется с уклонением от уплаты налогов, а именно:
? доктрина существо над формой;
? доктрина деловая цель;
? презумпция облагаемости;
? заполнение пробелов в налоговом законодательстве.
Доктрина существо над формой сводится к тому, что юридические последствия сделки определяются ее существом, а не формой, главное при этом ее содержание, характер действий ее участников. Другими словами, решающее значение при рассмотрении вопроса об уплате или неуплате налогов имеет характер фактически сложившихся отношений между сторонами, а не название договора.
Механизмом реализации названной доктрины являются положения российского законодательства, предусматривающие ничтожность мнимых и притворных сделок.
Мнимая сделка это сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие правовые последствия. Признание сделки мнимой и соответственно, применение последствий ее недействительности на практике может привести к довольно серьезным негативным последствиям для экономического субъекта.
Притворной признается сделка, совершенная с целью прикрыть другую сделку. К притворной сделке применяются правила сделки, которую стороны имели в виду при свершении притворной сделки. Последствиями признания названной сделки являются налоговые санкции в виде доначислений налогов, штрафов, пени.
Однако, после вступления в силу первой части Налогового кодекса РФ налоговые органы