Налоговое администрирование в РФ и пути повышения его эффективности
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
оговых обязательств налогоплательщиками и иными обязанными лицами.
При этом в структурном составе налогового администрирования в научной правовой литературе большинство авторов выделяют налоговый контроль как обособленную составляющую.
В частности, Т.Н. Клементьева указывает, что налоговое администрирование включает в себя такие категории, как налоговый процесс, контроль и производство, что обусловлено правовым механизмом реализации налоговой политики.
А.И. Пономарев и Т.В. Игнатова определяют налоговый контроль как главную составляющую налогового администрирования, указывая при этом, что критерием его эффективности является воспрепятствование незаконному уклонению от уплаты налогов.
По мнению А.З. Дадашева и А.В. Лобанова, налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль являются методами налогового администрирования.
Отметим, что включение вышеуказанными авторами в состав администрирования налогов налогового планирования влечет отделение указанной правоприменительной деятельности от компетенции налоговых органов. Налоговое планирование, а равно и налоговое регулирование в силу специфики российского законодательного процесса неотъемлемо связано с бюджетным процессом и, соответственно, с деятельностью органов, уполномоченных в сфере финансового контроля, а также с соответствующими аспектами законотворческой деятельности законодательного собрания России.
Вышеуказанный подход корреспондирует с подходом И.И. Кучерова, который относит к органам налогового администрирования те государственные органы, которые наделены какими-либо властными полномочиями в сфере налогообложения, за исключением осуществляющих сугубо правоохранительную функцию.
Таким образом, большинство из вышеуказанных авторов однозначно включают налоговый контроль в состав налогового администрирования как интегрального термина, определяющего деятельность налоговых органов (а по мнению ряда исследователей - и иных уполномоченных органов, в том числе органов законодательной власти).
Отметим, что действующим законодательством о налогах и сборах налоговый контроль отграничен от иной деятельности в рамках налогового администрирования на концептуальном уровне, при этом организационно-структурное обеспечение деятельности налоговых органов и специфика их работы подтверждают указанный вывод.
В частности, разд. V Налогового кодекса Российской Федерации имеет наименование Налоговая декларация и налоговый контроль с соответствующим обособлением данных институтов в гл. 13 и 14 Налогового кодекса. Также обособлены от правоотношений в области налогового контроля правоотношения, связанные с возвратом и зачетом излишне уплаченных платежей, предоставлением налогового кредита, отсрочки и рассрочки уплаты, правоотношения, связанные с отслеживанием состояния расчетов налогоплательщика с бюджетом.
Каждое из указанных направлений деятельности налоговых органов является институтом налогового права с точки зрения теории права и отдельной функциональной составляющей налогового администрирования с точки зрения содержательного аспекта налоговых правоотношений.
Для обеспечения каждого из указанных правовых институтов в системе налоговых органов созданы структурные подразделения как на уровне территориальных налоговых инспекций, так и на уровне управлений и центрального аппарата ФНС. Деятельность указанных подразделений связана с отделами контрольной работы (отделами камеральных и выездных налоговых проверок, отделами оперативного контроля), зачастую направлена на их обеспечение, однако говорить о том, что они осуществляют налогово-проверочные мероприятия, неправомерно.
Из вышеизложенного также следует, что налоговое администрирование в практическом смысле, как направление деятельности налоговых органов, включает в себя налоговый контроль, но им не ограничивается.
Возвращаясь к месту налогового администрирования в системе финансового контроля, необходимо отметить, что непосредственно и в полном объеме налоговое администрирование в систему финансового контроля не входит. В состав финансового контроля, в качестве субинститута, входит налоговый контроль, который, в свою очередь, также является составной частью налогового администрирования.
В то же время нельзя не согласиться с мнением Л.Я. Абрамчик, которая считает, что налоговое администрирование позволяет реализовать цели финансового контроля, обеспечивающие полноту формирования финансовой базы государства.
На выполнение указанных целей направлена деятельность всей системы налоговых органов как в рамках института налогового контроля в частности, так и в рамках налогового администрирования вообще, а также системы соответствующих подразделений органов внутренних дел, что обусловливает важность данных видов правоприменительной деятельности для финансового контроля.
На современном этапе экономического развития налоговое администрирование в зависимости от его целей и задач, определенных государственной политикой в области налоговых отношений, в основном рассматривается в качестве потенциального резерва снижения налоговой нагрузки, основы повышения собираемости налогов, а также основы развития международных экономических процессов. Эти показатели отражают содержание понятия налоговое администрирование.
Важность процесса налогового администрирования обусловлена тем фактом, что а?/p>