Налоги и налоговая система в России
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
?Н. В него включены: - суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, за профессиональную подготовку и переподготовку работников (п. 16 ст. 238 НК РФ);
суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам в возмещение затрат на уплату процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья (п.17 ст.238 НК РФ).
Данные суммы не будут облагаться ЕСН, если они учитываются в расходах по налогу на прибыль. Они также не будут учитываться при расчете НДФЛ (п.21 и 40 ст.217 НК РФ).
Для применения ЕНВД среднесписочная численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек
В ст.346.26 НК РФ внесены изменения, существенно ограничивающие возможность применения ЕНВД. Так, в пп.1 п.2.2 ст.346.26 НК РФ установлено, что организации и индивидуальные предприниматели, у которых среднесписочная численность сотрудников за предшествующий календарный год превышает 100 человек, на ЕНВД не переводятся. До 2010 г. независимо от среднесписочной численности работников ЕНВД могут применять организации потребительской кооперации, а также общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.
Финансовое ведомство разъясняет, что среднесписочная численность сотрудников определяется в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69. При этом контролирующие органы выделили моменты, на которые необходимо обратить внимание при подсчете среднесписочной численности, а именно:
во-первых, в общую численность сотрудников организации включаются также работники ее филиалов, представительств и иных обособленных подразделений
во-вторых, в общей численности учитываются сотрудники, занятые как в деятельности, облагаемой ЕНВД, так и в деятельности, налоги по которой уплачиваются в соответствии с иными режимами
Следует отметить, что данное ограничение на применение ЕНВД не распространяется на аптечные учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах". Это исключение установлено в ст. 5 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ и действует до 1 января 2011 г.
Для применения ЕНВД доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации не должна превышать 25 процентов
Другое существенное ограничение для применения ЕНВД установлено в пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ. Теперь организация, применяющая ЕНВД, лишается права на применение данного спецрежима, если доля участия других юридических лиц в ее уставном капитале составляет более 25 процентов. Данное ограничение не распространяется на компании, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов (если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов). Указанное правило также не распространяется на организации потребительской кооперации и общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы.
Если по итогам налогового периода налогоплательщик допустил несоответствие вышеперечисленным требованиям, то считается, что он утратил право на применение ЕНВД и перешел на общий режим налогообложения. Однако если впоследствии такой налогоплательщик устранит нарушения, то он переводится на ЕНВД с начала следующего налогового периода (квартала) (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ).
Следует отметить, что контролирующие органы дали разъяснения о том, что ограничение, установленное пп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ, применяется не всегда. Оно не распространяется на следующие ситуации:
во-первых, если участник акционерного общества - субъект РФ или муниципальное образование. Объясняется это тем, что Российская Федерация, субъекты РФ и муниципальные образования не являются юридическими лицами и не подпадают под определение "организация", содержащееся в ст. 11 НК РФ. См. Письма Минфина России от 07.08.2008 N 03-11-02/89, от 10.11.2008 N 03-11-02/126, от 22.10.2008 N 03-11-04/3/466, от 12.09.2008 N 03-11-04/3/429; Письмо ФНС России от 01.11.2008 N ШС-6-3/796@;
во-вторых, если ЕНВД применяют муниципальные унитарные предприятия, поскольку муниципальные образования не признаются организациями в целях ст. 11 НК РФ, а также имущество унитарного предприятия не распределяется по вкладам (долям, паям). См. Письма Минфина России от 10.11.2008 N 03-11-02/126, от 14.10.2008 N 03-11-04/3/462, от 24.09.2008 N 03-11-04/2/147;
в-третьих, если доля участия физических лиц в организации составляет более 25 процентов (см. Письма Минфина России от 17.11.2008 N 03-11-04/3/521 и от 01.12.2008 N 03-11-04/3/539).
До 1 января 2011 г. на аптечные учреждения, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 22.06.1998 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах", не будет распространяться ограничение на применение ЕНВД, установленное в пп.2 п.2.2 ст.346.26 НК РФ. Это предусмотрено в ст.5 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ.
Ограничения для применения ЕНВД
На ЕНВД не переводятся:
) Учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения - в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания (пп.8 п.2 ст.346.26 НК РФ). При этом оказание услуг общественного питания должно являться неотъемлемой частью процесса функционирования этих учреждений, а услуги должны оказываться непосредственно этими организациям