Налог на добавленную стоимость в ЕС
Курсовой проект - Экономика
Другие курсовые по предмету Экономика
ы с особенностями определения некоторых его элементов.
Субъектами налогообложения могут быть физические и юридические лица, осуществляющие коммерческую деятельность и определяемые в качестве плательщиков соответствующим налоговым законом. При этом наряду с частными юридическими лицами закон обычно называет и государственные органы, государственные компании, местные органы власти другие организации, созданные на основе публично-правового акта, но осуществляющие коммерческие операции по продаже товаров и услуг.
Определяя субъект обложения НДС, следует различать юридических и экономических плательщиков налога. Юридическим плательщиком является физическое или юридическое лицо, которое уплачивает налог в соответствии с законом. Экономическим плательщиком становится конечный потребитель товара или услуги, несущий бремя налога в форме части продажной цены товара (услуги).
Налогооблагаемой базой НДС служит новая часть стоимости товара (услуги), появившаяся на очередной стадии его прохождения. Например, часть стоимости, добавленная производителем товара к стоимости материалов, из которых он сделан, для создания нового изделия, передаваемого в сферу распределения.
НДС необходимо отличать от другого многоступенчатого налога - налога с оборота. Налоговой базой последнего является валовая стоимость товара на каждой стадии его движения от производителя к потребителю. Таким образом, налог накапливается на каждой стадии движения товара. При определении налоговой базы НДС учитывается лишь добавленная стоимость и предусматривается вычет из нового НДС налога на добавленную стоимость, уплаченного на всех предыдущих стадиях прохождения товара (т.е. ранее уплаченных НДС).
Порядок исчисления налога основан на прямом аддитивном методе, косвенном аддитивном методе, методе прямого вычитания или косвенного вычитания.
Самым применимым является четвертый, зачетный метод по счетам, поскольку он наиболее прозрачен для проверки и позволяет использовать дифференцированную ставку налога.
Законодательство предусматривает несколько видов ставок налога на добавленную стоимость: стандартную, пониженную и повышенную. Пониженная ставка, как правило, устанавливается в отношении социально значимых товаров (услуг), например продовольственных товаров, медицинских услуг.
Налоговые льготы выражаются в установлении пониженной ставки или в полном освобождении от налога. При этом освобождению от налога подлежит лишь добавленная стоимость на стадии перехода товара (услуги) к конечному потребителю.
Обычно от НДС освобождаются основные виды продовольствия, школьные товары и услуги, услуги врачей, транспортные услуги, газеты, радиовещание и т.п.
В этих случаях ставка налога либо не устанавливается вообще, либо является нулевой. Различие заключается в том, что последний продавец может требовать компенсации той части стоимости товара (услуги), которую он не перекладывает на покупателя в цене товара в силу нулевой ставки НДС. Нулевая ставка применяется в государствах - членах ЕС в отношении экспортируемых товаров.
Рассмотрим основные принципы системы НДС в ЕС:
Принцип полной экономической нейтральности
Принцип эквивалентного применения к всем видам хозяйственной деятельности независимо от ее цели и результативности (простое распоряжение собственностью владельцем не является хозяйственной деятельностью в этом смысле)
Принцип недопустимости двойного налогообложения
Принцип фракционированных платежей
Принцип итогового налогообложения потребления
Принцип окончательного возложения налогового бремени на конечного потребителя
Целевой принцип взимания налогов только в стране происхождения потребляемых товаров и услуг
Также существуют основные принципы взимания НДС, существенные для международной торговли.
. (При торговле внутри страны.) Налог выплачивается продавцом, исходя из суммы его продаж. При этом налог, уплаченный поставщикам при покупках, подлежит вычету. Конечный потребитель права на вычеты не имеет.
. При импорте товаров импортер уплачивает налог, исходя из таможенной стоимости товара. Однако, вообще говоря, он имеет право на налоговый вычет в том же размере.
. Экспорт товаров облагается налогом по нулевой ставке. Экспортер имеет право на вычет налога, уплаченного при приобретении (производстве) экспортируемого товара.
Именно эти принципы обеспечивают экономическую нейтральность НДС.
Существуют некоторые особенности исчисления НДС при реализации услуг. Если операции ведутся исключительно внутри страны, обложение происходит в целом так же, как и при торговле товарами. Проблемы начинаются при международных операциях. Дело в том, что услуги в некотором роде нематериальны и не подлежат таможенному оформлению, а потому далеко не всегда очевидно, где именно находится место их реализации и потребления - в стране поставщика или в стране покупателя. Соответственно, неясно, в какой стране и по каким законам они должны облагаться НДС. Поэтому все национальные законодательства предусматривают специальные правила определения места реализации услуг для целей обложения НДС.
Рассмотрим основные принципы обложение НДС в странах ЕС на примере Великобритании. В основном они те же для всех стран ЕС, но могут быть отличия в деталях.
Импорт из ЕС и экспорт в ЕС. При импорте товаров, например, в Великобританию из-за пределов