Налог на добавленную стоимость \НДС\
Информация - Юриспруденция, право, государство
Другие материалы по предмету Юриспруденция, право, государство
ых от налога, списываются на дебет счетов учета затрат на производство ( 20 “ Основное производство” , 23 “ Вспомогательное производство” и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитываются вместе с затратами по их приобретению. Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам списыватся с кредита счета 19 в дебет счета 68 в момент их принятия на учет в порядке , установленном законом Российской Федерации.
Кредитовое сальдо по счету 68 ( субсчет “ Расчеты по НДС “) перечисляется в бюджет и отражается в учете проводкой :
Д 68
К 51 “Расчетный счет”
По суммам налога , подлежащим уплате в бюджет, налогоплательщик должен сдавать в налоговую инспекцию отчет установленной формы. В Приложении N1 даны примеры заполнения налоговых деклараций рассматриваемой фирмы за 1 и 2 кв. 1995г.
Расчет по НДС составляется на основе журналов-ордеров, ведомостей и других
регистров бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации
продукции работ, услуг) и других активов, а так же данных об оборотах по реализации продукции ,работ, услуг, отраженных на счетах 46,47,48. При этом должен быть
обеспечен раздельный учет по товарам( работам, услугам), облагаемым по различным ставкам и не облагаемым НДС.
Расчеты составляются следующим образом. По строке 1а в графе 5 показываются суммы налога , определенные в соответствии с действующим порядком зачета налога по приобретенным ценностям. Если обратиться к расчету НДС за 1 и 2 кварталы 1996 года, то из него видно, что по строке 1а ( сумма НДС по оприходованным и оплаченным ценностям Д 68 К 19) стоит сумма 154670 и 170500 тыс.руб., соответственно. В графе 3 по строке 3 показывают обороты по реализации облагаемой продукции ( работ, услуг), а в графе 5 суммы налога по соответствующим ставкам. В строке 4 отражается сумма НДС по авансам и предоплатам, поступившим в отчетном периоде. В строке 6 показывается сумма НДС, подлежащая уплате или возврату из бюджета за отчетный период. За 1 квартал по графе 3 строка 3 приведен НДС со стоимости реализованных товаров, работ, услуг - 189385 тыс.руб.( в том числе по основному виду деятельности 164903 тыс.руб. и по договорам комиссии 24455 тыс.руб.). НДС с предоплат , поступивших в отчетном периоде, составляет 79560 тыс.руб.. К возврату в установленном порядке подлежит сумма 154670 + 24000 тыс.руб. (гр. 3 стр .1а + гр.3 стр.5). Итого у уплате в бюджет :
189385 + 79560 - 178670 = 90248 тыс.руб., что отражается проводкой Д 68 К 51.
Из декларации за 2 квартал видно, что отсутствует выручка по комиссионной торговле и экспорту, зачтены суммы предоплат за прошлый период, в итоге к уплате в бюджет подлежит 1940 тыс.руб.
В связи с последними изменениями в бухгалтерском и налоговом учете,произошедшими в 95-96гг., особое внимание надо уделить методике отражения в
бухгалтерском учете начисления задолженности перед бюджетом по НДС с оборота по реализации товаров.
До выхода в свет Инструкции по заполнению форм годовой бухгалтерской отчетности (приложение к приказу 115 от 19.10.95г),в которой было проведено разграничение между моментом признания финансового результата от реализации имущества для целей налогообложения и моментом отражения факта реализации в бухгалтерском учете, момент отражения в учете оборота по реализации товара и его признания как базы для начисления НДС совпадали.
В настоящее время выручка от реализации товаров для целей налогообложения
может определяться либо по моменту ее оплаты - по мере поступления средств за
товары на расчетные счета или в кассу, либо по моменту отгрузки товаров покупателю и предъявления ему расчетных документов .
Метод определения выручки от реализации продукции ( работ, услуг) для составления финансовой отчетности и применяемой в бухгалтерском учете без альтернативы устанавливается по отгрузке продукции товаров ( работ, услуг) и предъявления покупателю расчетных документов и, начиная 1996 г, все бухгалтерские проводки по реализации продукции, работ, услуг отражаются следующим образом:
Д 62 на стоимость реализованного товара по продажным ценам
К 46 (47,48)
Таким образом, если до введения указанных изменений облагаемый НДС оборот,с точки зрения бухучета ,представлял собой сумму ,отраженную по кредиту счета 46, т.е кредитовый оборот по счету 46,то в настоящее время момент реализации,определяемый для целей налогообложения может и не совпадать с отражением момента реализации в бухучете организации.Совпадение этих двух моментов происходит, если приказом об учетной политике предприятия установлен момент реализации по отгрузке, в этом случае отражение факта реализации товаров совпадает с моментом признания этого товара реализованным, а финансового результата от сделки - полученным( для целей налогообложения). Тогда методика начисления задолженности бюджету по НДС, зафиксированная в Инструкции N39 п.51 , предписывает следующий порядок отражения в учете задолженности бюджету по НДС с оборота по реализации товаров : сумма налога в составе выручки от реализации отражается по кредиту счета 46 в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями и заказчиками. Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счета 46 и кредиту счета 68 ( с.сч “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”).
Другая ситуация складывается при выборе момента реализации по оплате.С одной стороны факт реализации не влечет за собой образования налогооблагаемой базы ( в условиях разграничения налогово