Налог на добавленную стоимость \НДС\
Информация - Юриспруденция, право, государство
Другие материалы по предмету Юриспруденция, право, государство
?е на добавленную стоимость”, “ у заготовительных, снабженческо - сбытовых , оптовых и других предприятий , занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения , облагаемый оборот определяется на основе стоимости товаров ( работ, услуг) , реализуемых покупателю исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость . При этом сумма налога , подлежащая взносу в бюджет комиссионером по этим оборотам , исчисляется в виде разницы между суммами налога , полученными от покупателей товара и суммами налога , указанными комитентом при передаче этих товаров комиссионеру”. При этом возникает вопрос , а какую из двух сумму брать ,ту что указана в накладной или сумму указанную в платежном поручении , при перечислении долга комитенту. Не всегда эти суммы совпадают. В принципе , по окончании действия договора комиссионер должен предоставить отчет о выполнении работу , в котором надо указывать по какой цене , в какие сроки и с какими расходами была проведена реализация. На основе этого отчета ( или акта об окончании работ ) и можно определить сумму задолженности комитенту и сумму НДС, которая будет указана в платежном поручении. Аналогично будет действовать и комитент, который должен перечислить в бюджет НДС, указанный в плетежных документах .Следует также помнить то ,что комиссионер может поставить в зачет НДС с суммы задолженности только после ее перечисления комитенту.То есть при
участии комиссионера в расчетах, для соблюдения соответствия методики учета реализации товаров по договорам комиссии законодательству и нормативным документам , устанавливающим порядок исчисления и учета НДС , следует отражать по кредиту 46 продажную стоимость реализованных товаров с одновременным начислением потенциальной задолженности по НДС перед бюджетом с полного оборота по реализации данной партии товара , т.е сделать запись Д 46 К 76 ( с/сч “Задолженность по НДС по отгруженному и неоплаченному комиссионному товару”),
с последующим списанием в кредит 68( “ Расчеты с бюджетом по НДС “) по мере оплаты товара. Так же комиссионер должен начислить задолженность перед комитентом по реализованным товарам без НДС Д 46 К 76.4 и после его оплаты списать суммы НДС , относящиеся к задолженности перед комитентом за реализованный товар, которые будут ему перечислены (Д 68 К 76.4). В итоге к уплате в бюджет, как отмечалось выше, останется сумма НДС с комиссионного вознаграждения. Однако, в налоговой декларации по НДС комиссионер должен будет указать полный оборот по реализации товаров, в отличие от случая , когда комиссионер не участвует в расчетах( тогда в декларации проставляется только сумма комиссионного вознаграждения).
1)Реализация по договорам комиссии при участии комиссионера в расчетах:
Рассмотрим фрагмент регистрационного журнала.
Таблица 6
Учет у комитента при участии комиссионера в расчетах
N п/п
Содержание операции
Сумма
Дебет
Кредит12345
1
Оприходованы товары , поступившие от поставщика.( НДС выделен отдельной строкой)
1.500.000
41
6012345
2
НДС со стоимости товара
300.000
19
60
3
Перечислено поставщику за товар
1.800.000
60
51
4
Зачтен НДС по приобретенным товарам
300.000
68
19
5
Отражена стоимость отгруженного товара
1.500.000
45
41
6
Получено извещение об отгрузке товара
от комиссионера
2.400.000
62
46
7
Потенциальная задолженность по НДС
с выручки
400.000
46
76.5
8
Списана стоимость отгруженного товара
на реализацию
1.500.000
46
45
9
Получена выручка за товар
2.400.000
51
62
10
НДС с выручки в бюджет
400.000
76.5
68
11
НДС к уплате в бюджет по операции
(400.000 - 300 000 = 100.000)
100.000
68
51
Здесь следует отметить , что в соответствии с Приказом МФ РФ N 96 от 12.11.96г., в бухгалтерском учете комитента выручка от реализации товаров и сумма налога отражаются по времени получения извещения от комиссионера об отгрузке товаров покупателю. При этом время получения извещения не должно превышать разумный срок прохождения такого извещения.
Учет у комиссионера ( таблица 7)
( во всех документах суммы НДС выделены отдельной строкой)
Таблица 7
Учет у комиссионера (при участии в расчетах).
N п/п
Содержание операции
Сумма
Дебет
Кредит
1
Оприходован товар на забалансовом сче те
2.400.000
004
2
Показан факт реализации товара
3.600.000
62
46
3
Потенциальная задолженность по НДС
( 400.000