Методика проведения проверки по налогу на добавленную стоимость
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
°ждый новый год начинается в России с изменений налогового законодательства, хорошо известно каждому бухгалтеру. И 2010 год не явился исключением. Изменения в главу 21 НК РФ внесены Федеральным законом от 17.12.2009 № 318-ФЗ. Основное изменение связано с появлением нового заявительного порядка возмещения НДС, который коснется далеко не всех налогоплательщиков. Также некоторые коррективы внесены в отношении последствий допущения недочетов при заполнении счетов-фактур. Нередко споры между налогоплательщиками и налоговыми органами в части привлечения к налоговой ответственности возникают "на почве заполнения счетов-фактур" из-за неоднозначности законодательства или незначительных погрешностей, связанных с оформлением документа, являющегося основанием для предъявления НДС к вычету, т. е. счета-фактуры.
В этой связи наиболее интересные изменения, которые могут затронуть многих налогоплательщиков, внесены в пункт 2 статьи 169 НК РФ в отношении последствий возможных нарушений при заполнении счетов-фактур. В пункте 2 статьи 169 НК РФ появился новый абзац, который гласит: "Ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога".
Особое место в рассматриваемом законе уделено новому порядку возмещения НДС - заявительному. Право на использование данного порядка предусмотрено пунктом 12 статьи 176 НК РФ, а условия и порядок его применения определены новой статьей 176.1 НК РФ.
Основным смыслом заявительного порядка возмещения НДС является зачет (возврат) суммы налога на добавленную стоимость в наиболее сжатые по сравнению с обычными сроки.
Таким образом, налогоплательщик сможет вернуть НДС в течение 16 рабочих дней с момента подачи налоговой декларации. При этом предусмотрено, что при нарушении сроков возврата суммы налога на эту сумму начисляются проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после дня подачи налогоплательщиком заявления о возврате.
Новый порядок возврата, к сожалению, на всех налогоплательщиков распространен быть не может. Возможность применения нового порядка возмещения налога существует только у ограниченного круга налогоплательщиков.
Во-первых, право на применение заявительного порядка возмещения имеют те организации, у которых общая сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и НДПИ, уплаченная за три предшествующих календарных года, составляет не менее 10 млрд руб. При этом при расчете данной суммы не учитываются суммы налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации и в качестве налогового агента. Кроме того заявительных порядок могут применять только те организации, с момента создания которых до дня подачи налоговой декларации прошло не менее трех лет.
Во-вторых, заявительный порядок также распространяется на налогоплательщиков, предоставивших "вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога, излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке будет отменено полностью или частично в случаях, предусмотренных статьей 176.1 НК РФ".
Стоит обратить внимание, что на "подлежащие возврату налогоплательщиком суммы начисляются проценты исходя из процентной ставки, равной двукратной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в период пользования бюджетными средствами". При этом проценты начисляются начиная со дня фактического получения налогоплательщиком средств либо принятия решения о зачете суммы налога. С учетом аналогичного порядка осуществляется возврат излишне полученных налогоплательщиком средств при подаче уточненной налоговой декларации.
Таким образом, как видно из проведенного анализа, внесенные изменения носят в основном "точечный" характер и не окажут существенного влияния на деятельность большинства налогоплательщиков.
3.3 Политика совершенствования системы исчисления НДС
Правительство РФ одобрило основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов (одобрено 25.05.2009). Особое внимание обратим на меры в области налоговой политики, планируемые к реализации в 2010 году и в плановом периоде 2011 и 2012 годов по НДС. Итак, в части налога на добавленную стоимость Правительством РФ предполагается продолжить работу по его совершенствованию, с тем чтобы этот налог, оставаясь одним из наиболее важных источников доходов бюджета, не являлся слишком обременительным для налогоплательщиков с точки зрения администрирования.
. В плановом периоде предполагается продолжить работу по оптимизации перечня документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки, по мере осуществления мероприятий по реализации Концепции создания системы контроля вывоза товаров с таможенной территории Российской Федерации и контроля правомерности применения ставки 0 процентов по ?/p>