Методика проведения проверки по налогу на добавленную стоимость
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
»им сначала налог на материалах ЗАО ЗЖБИ - 3. Основной сферой деятельности завода является производство, реализация стройматериалов и выполнение строительно - монтажных работ. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
Таблица 3. Расчет НДС на ЗАО ЗЖБИ - 3.
№№ п/пНалогооблагаемые объектыНалоговая база (А)Ставка НДССумма НДС (Б)Налог1 Реализация (передача) товаров, работ, услуг по соответствующим ставкам налога - всего: 357395 18643312Выполнено строительно - монтажных работ за период25385318456933Ожидаемые денежные поступления от реализации товаров и услуг 342418 616Итого:61467218110640Вычет4Расходы, подлежащие уплате по расходам на материалы и ресурсы в счет производства25493618458885Ожидаемые платежи поставщикам и подрядчикам за купленную продукцию (услуги)2061183706Приобретено основных оборудования на сумму2733,318492 Итого:257270,318467507Сумма, подлежащая возврату: 46750 - 110640 = - 63890
То есть, сумма НДС, уплаченная предприятием равна вычету, а именно затратам, связанным с покупкой сырья, оборудования и услугами сторонних специалистов. А сумма, полученного предприятием равна налогу, то есть денежным поступлениям на счета предприятия, оплаченным работам, товарам и услугам. Как видно из таблицы, налог больше вычета по величине. Поэтому, разница между вычетом и налогом подлежит возврату предприятием в бюджет. Если же было бы наоборот и полученный НДС был бы меньше уплаченного, то есть налог меньше вычета, то разница подлежала бы возврату предприятию из бюджета. Таков механизм уплаты НДС.
НДС является самым сложным в исчислении налогом. Сложность здесь связана с учетом всех составляющих налоговой базы. Потому, как, если рассчитывать НДС за весь период, необходимо учитывать все расходы и доходы, связанные с производством, оказанием услуг, непосредственной деятельностью предприятия. При этом предприятием заполняется ряд документов в течение всего отчетного периода.
2.3 Методика проверки по налогу на добавленную стоимость на предприятии
На ЗАО ЗЖБИ - 3 была проведена камеральная налоговая проверка. Период проведения проверки - с 1.12.2009 по 30.12.2009. Были проверены налоговые декларации по НДС, счета-фактуры, первичные документы по движению ТМЦ и другого имущества за первый квартал 2009 года. Рассмотрим некоторые пункты проверки, которые содержат рекомендации к улучшению организации налогового учета на предприятии.
) Проверка НДС по договорам, заключенным предприятием.
При изучении отчетной документации были обнаружены следующие нарушения: В некоторых договорах с заказчиками указана общая сумма договора без выделения отдельно суммы НДС или только с указанием "в том числе НДС".
Так, например, в договоре на поставку материалов с ООО Техпром стоит сумма 30000 рублей с указанием в том числе НДС.
Реализация товаров (работ, услуг) должна осуществляться по ценам, увеличенным на сумму НДС. Стороны при заключении договора должны точно знать, включается ли в цену договора сумма НДС, либо цена указана без суммы налога. Если сумму налога можно заранее определить, то целесообразно выделять ее отдельной строкой, чтобы расчетные документы выписывались на основе данного договора и тем самым соблюдался принцип тождества цифр. Более того, выделение сумм НДС в тех или иных расчетных документах возможно только в том случае, если эти суммы предусмотрены в договоре. В том случае, если в стоимость договора не включена сумма НДС, то предприятие не вправе выделить его в платежном поручении. Это связано с тем, что, согласно п.1 ст. 424 Гражданского Кодекса РФ "исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон", т.е. договором. А ст. 154 НК РФ предусматривает, что налогооблагаемая база определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость. Другими словами, налогооблагаемая база и есть цена договора, на основании которого реализуются товары (работы, услуги). Поэтому, самостоятельно выделяя сумму НДС, предприятие - заказчик уменьшает стоимость (цену) договора и, как следствие, сумму дохода поставщика, что является, существенным нарушением условий договора (контракта).
У данного предприятия эта ошибка возникла вследствие отсутствия компетентного юридического сопровождения оформления договоров. Было внесено предложение составить и утвердить приложения к таким договорам, пока не истек срок их действия, выделив сумму НДС отдельно. Так к договору с ООО Техпром было утверждено приложение, в котором была указана сумма 30000 рублей и отдельной строкой выделено: в том числе НДС в размере 4576 рублей.
) Учет НДС по приобретению оборудования. В сентябре 2009г. предприятие приобрело 2 станка. Организация получила от продавца счет-фактуру на приобретение автомобилей в сентябре 2009г на сумму 416949 тыс. руб., в том числе НДС 492 тыс. руб. В том же месяце это оборудование было принято к учету. В учете были сделаны проводки: Д-т 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет расчеты по НДС К-т 19 "НДС по приобретаемым ценностям"
Налоговая проверка показала, что данная счет-фактура была не зарегистрирована в книге покупок. Согласно п. 7 Правил ведения журналов учета получ