Исследование применения упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации
Дипломная работа - Экономика
Другие дипломы по предмету Экономика
·ации, охрану имущества, обслуживание охранно-пожарной сигнализации и иные охранные услуги;
арендные платежи за арендуемое имущество;
расходы на содержание служебного транспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах норм);
расходы на командировки;
расходы на канцелярские товары;
расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;
расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
расходы на покупку товаров;
и др. расходы, предусмотренные ст. 346.16 НК РФ.
Если основные средства приобретены в период применения упрощенной системы, расходы на их приобретение принимаются в момент ввода объектов основных средств в эксплуатацию сразу в полных суммах (включая НДС).
Стоимость имущества, купленного до перехода на упрощенную систему, принимается равной его остаточной стоимости на момент перехода. Механизм списания этой стоимости в расходы зависит от срока полезного использования основного средства.
Если этот срок не превышает 3 лет, то остаточная стоимость основного средства включается в расходы в течение одного года применения упрощенной системы (равными долями по отчетным периодам).
Если срок полезного использования основного средства составляет от 3 до 15 лет включительно, то в течение первого года применения упрощенной системы списывается 50% остаточной стоимости, во второй год - 30%, в третий - 20% стоимости основного средства (равными долями по отчетным периодам).
Если срок полезного использования основного средства превышает 15 лет, то остаточная стоимость такого средства включается в расходы на приобретение основных средств в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями от стоимости основного средства.
Перечень расходов для упрощенной системы является закрытым, т.е. расходы, не указанные в ст. 346.16 НК РФ, не принимаются во внимание при расчете единого налога.
Пример 3
ООО Студент перешло на УСН с 1 января текущего года. На момент перехода у ООО числились следующие основные средства:
сервер со сроком полезного использования 3 года и остаточной стоимостью 62 000 руб.;
машина со сроком полезного использования 10 лет и остаточной стоимостью 480 000 руб.;
металлический сейф со сроком полезного использования 20 лет и остаточной стоимостью 150 000 руб.;
В 1-й год применения УСН ООО Студент приобрело холодильник стоимостью 75 000 руб. (в т.ч. НДС) со сроком полезного использования 5 лет.
ООО Студент отражает расходы на приобретение основных средств следующим образом:
-й год применения упрощенной системы:
сервер - 62 000 руб. (т.е. вся сумма списывается на расходы равномерно по отчетным периодам);
машина - 240 000 руб. (480 000 руб. 50%);
металлический сейф - 15 000 руб. (150 000 руб. : 10 лет);
холодильник - 75 000 руб. (вся стоимость оборудования, включая НДС, списывается на расходы в момент ввода оборудования в эксплуатацию);
-й год применения упрощенной системы:
машина - 144 000 руб. (480 000 руб. 30%);
металлический сейф - 15 000 руб. (150 000 руб. : 10 лет);
-й год применения упрощенной системы:
машина - 96 000 руб. (480 000 руб. 20%);
металлический сейф - 15 000 руб. (150 000 руб. : 10 лет)
В последующие годы ООО Студент будет списывать только стоимость металлического сейфа (15 000 руб. в год) при условии, что новые основные средства не приобретаются.
1.5 Расчет единого налога
Расчет налога зависит от выбранного объекта налогообложения.
Расчет налога, когда объект налогообложения - доходы
Если объектом налогообложения являются доходы, то расчет налога производится по ставке 6% (рис. 1):
Рисунок 1. Расчет единого налога
Расчет налога, когда объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов
Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то расчет налога производится по ставке 15% (рис. 2):
Рисунок 2. Расчет единого налога
Однако во втором случае, если сумма налога получится меньше 1% от доходов организации, то в бюджет надо будет уплатить сумму так называемого минимального налога, который рассчитывается следующим образом:
Рисунок 3. Расчет минимального налога
Разница между суммой исчисленного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, подлежит включению в расходы следующего года.
Пример 4
ООО Студент выбрало объектом налогообложения разницу между доходами и расходами.
Сумма доходов от реализации и внереализационных доходов за текущий год составила 500 000 руб., а сумма расходов - 490 000 руб. Все понесенные расходы могут уменьшать налогооблагаемую базу.
Налоговая база равна 10 000 руб. (500 000 руб. - 490 000 руб. ).
Единый налог составит 1 500 руб. (10 000 руб. 15%).
Минимальный налог равен 5 000 руб. (500 000 руб. 1%).
Поскольку минимальный налог оказался больше единого налога, рассчитанного в общем порядке, то в бюджет следует уплатить 5 000 руб.
Разница межу суммой исчисленного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, составляет 3 500 руб. и подлежит включению в расходы следующего года.
1.6 Упрощенная система налогообложения на основе патента
Индивидуал